Как продавцу учесть расходы на доставку товаров и какие при этом понадобятся документы. Доставки товаров до покупателя. Возможные варианты и налоговые риски по НДС Доставка товара транспортом поставщика

Как правило, расходы по доставке товаров покупателю несет поставщик. Нередко для транспортировки продукции привлекают стороннюю организацию. Или же фирма использует для этих целей собственный транспорт. Учет расходов по доставке также может быть различным. Поставщик имеет право включить такие затраты в цену товара. Или же покупатель возместит расходы по транспортировке отдельно. Во всех этих случаях бухгалтерский учет и налоговые последствия будут различны. Рассмотрим их более подробно.

Доставка своими силами

Многие компании имеют собственный транспорт, предназначенный для доставки товара или продукции покупателям. Если машина используется только для такой перевозки, затраты на ее содержание следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». В целях налогообложения прибыли данные издержки могут быть включены в налоговую себестоимость. Но при условии, что стоимость доставки возмещает покупатель. В противном случае расходы на содержание транспорта нельзя считать экономически обоснованными (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-03-06/1/157). Средства, полученные за доставку, отражают на счете 90 «Продажи». В налоговом учете они будут включены в состав доходов от реализации. Стоимость доставки может оплачиваться покупателем отдельно или в составе цены товара. Рассмотрим оба этих варианта на следующих примерах.

Вариант 1: доставка включена в цену товара

В таком случае цена реализации товара будет сформирована с учетом стоимости доставки. Как правило, эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не выделяется. Затраты на содержание транспорта отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 1

ООО «Магазин» торгует шкафами. Товар доставляет до покупателя собственным транспортом. По договору стоимость проданной мебели с учетом доставки — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.). Покупная стоимость шкафа — 60 000 руб. Расходы по доставке товара покупателю в итоге составили 11 800 руб. Бухгалтер «Магазина» сделает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — товар реализован и доставлен покупателю;

— 18 000 руб. — отражен НДС со стоимости товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-2 Кредит 44
— 11 800 руб. — списаны расходы по доставке товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99
— 32 000 руб. (118 000 – 18 000 – 60 000 – 11 800) — отражена прибыль от продажи товаров.

Вариант 2: доставка отделена от цены товара

Если в договоре стоимость услуги по доставке указана отдельно и не входит в цену товаров, то такая деятельность будет облагаться ЕНВД. Разумеется, при условии, что в транспортировке занято не более 20 машин и в регионе действует закон, устанавливающий «вмененный» налог для данных услуг (письма Минфина России от 28.04.2005 № 03-06-05-04/112, от 11.04.2007 № 03-11-04/3/109). В таком случае оказание транспортных услуг признается самостоятельным видом деятельности. А значит, компания, которая занимается торговлей и доставляет товар покупателям, должна будет вести раздельный учет этих двух видов деятельности.

Пример 2

ООО «Магазин» отгружает покупателю товар на сумму 106 200 руб. (в т. ч. НДС — 16 200 руб.) и оказывает услуги по его транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки — 11 800 руб. Деятельность по доставке подпадает под ЕНВД. Покупная стоимость товаров — 60 000 руб., себестоимость транспортных услуг — 7000 руб. В бухучете организации будут сделаны такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Дебет 90-2 Кредит 41
— 60 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет «Выручка от услуг по ЕНВД»
— 11 800 руб. — отражена выручка от оказания транспортных услуг, оплаченных покупателем;

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж по ЕНВД» Кредит 44
— 7000 руб. — списаны затраты на содержание транспорта;

Дебет 90-9 Кредит 99
— 34 800 руб. (106 200 – 16 200 – 60 000 + 11 800 – 7000) — отражен финансовый результат от продажи товаров и оказания транспортных услуг.

Транспортировка силами подрядчика

Когда фирма-продавец не имеет возможности доставлять товары покупателям собственными силами, она может заключить договор на организацию перевозок со специализированной транспортной компанией. Стоимость доставки также может быть включена в цену товара или оплачена отдельно.

Вариант 1: цена товара включает перевозку

При таком варианте стоимость доставки будет одной из составляющих выручки от реализации товаров. А все, что продавец заплатит перевозчику за его услуги, — расход, связанный с такой продажей. Следовательно, поставщик сможет отнести его к затратам при расчете налога на прибыль. Причем независимо от того, доставляет ли он покупные товары или продукцию собственного производства (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/770).

Пример 3

По условиям договора поставки ООО «Магазин» доставляет продукцию собственного производства (мебель) до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену мебели. Общая цена поставки — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.). Себестоимость продукции — 60 000 руб. Для доставки товара «Магазин» воспользовался услугами транспортной компании ООО «Транспортник». Стоимость услуг составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС — 1800 руб.). Бухгалтер «Магазина» сделает такие записи:

Дебет 51 Кредит 62
— 118 000 руб. — поступили деньги за товар от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 43
— 60 000 руб. — списана себестоимость продукции;

Дебет 44 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 – 1800) — отражены затраты по доставке;

Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — учтен входной НДС со стоимости доставки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 1800 руб. — отражен налоговый вычет;

Дебет 90-2 Кредит 44
— 10 000 руб. — списаны транспортные расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99
— 30 000 руб. (118 000 – 18 000 – 60 000 – 10 000) — отражена прибыль от реализации продукции;

Дебет 60 Кредит 51
— 11 800 руб. — оплачены услуги транспортной компании.

Вариант 2: стоимость доставки отделена от цены товара

В таком случае продавец удерживает с покупателя деньги за доставку и передает их перевозчику. Поскольку полученные деньги поставщику не принадлежат, то их не включают в доход. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Нередко продавец получает за такое посредничество вознаграждение. Тогда положительная разница между суммой, полученной за доставку от покупателя, и той, что передана перевозчику, будет являться налогооблагаемым доходом.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. С одной лишь разницей, что стоимость доставки не включена в цену реализованной продукции. Ее стоимость покупатель возместит отдельно. Следовательно, общая цена поставки будет равна 106 200 руб. (в т. ч. НДС — 16 200 руб.) Кроме того, в договоре между продавцом и перевозчиком указано, что ООО «Магазин» взимает деньги за доставку с покупателей и передает их ООО «Транспортник». Вознаграждение «Магазина» за посреднические услуги составляет 10 процентов от стоимости перевозки. В таком случае «Магазином» будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62
— 118 000 руб. (106 200 + 11 800) — оплачена покупателем продукция и стоимость доставки;

Дебет 62 Кредит 90-1
— 106 200 руб. — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 16 200 руб. — начислен НДС с продажи;

Дебет 90-2 Кредит 43
— 60 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 90-1
— 1180 руб. (11 800 руб. × 10%) — отражено вознаграждение за посреднические услуги;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 180 руб. — начислен НДС с выручки от посреднических услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99
— 31 000 руб. (106 200 – 16 200 – 60 000 + 1180 – 180) — отражен финансовый результат от реализации продукции и оказания посреднической услуги;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
— 11 800 руб. — отражена стоимость доставки, которую возместил покупатель;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
— 10 620 руб. (11 800 – 1180) — оплачены услуги транспортной фирмы.

Эксперт «НА» Е.Н. Тарасова

В этом уроке мы научимся включать дополнительные расходы, связанные с закупкой товарно-материальных ценностей, в себестоимость этих ценностей.

Ситуация. Мы закупили у поставщика 10 кресел по 1500 рублей каждое и 5 диванов по 5000 рублей каждый. Общая сумма закупки составила 40000 рублей.

Поставщик оказал нам транспортную услугу по доставке купленного товара до нашего склада. Стоимость услуги составила 3000 рублей (включая работу грузчиков).

В нашей учетной политике закреплено, что все затраты связанные с закупкой товаров включаются в себестоимость этих товаров пропорционально их (товаров) стоимости .

Требуется отразить покупку товара в 1С:Бухгалтерии 8.3 (редакция 3.0), а затем распределить транспортные расходы на себестоимость товаров согласно их цене.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Итак, приступим

В начале отразим поступление товаров.

Заходим в раздел "Покупки" пункт "Поступление (акты, накладные)":

Создаём новый документ "Товары (накладная)":

Указываем нашего поставщика, склад, а также кресла и диваны:

Проводим документ.

Согласно получившимся проводкам себестоимость 1 кресла 1500 рублей, а 1 дивана 5000 рублей:

Отразим дополнительные расходы (доставку и работу грузчиков).

Для этого заходим в раздел "Покупки" пункт "Поступление доп. расходов":

Создаём новый документ, заполняем поставщика транспортных услуг; содержание услуги; сумму и способ распределения:

Переходим на закладку "Товары". Можно указать все товары, на которые нужно распределить расходы вручную (кнопка "Добавить"), но мы заполним их на основании документа поступления.

Нажимаем кнопку "Заполнить по поступлению":

И указываем поступление, которое мы забили чуть выше.

Табличная часть заполнилась автоматически.

Обратите внимание на колонку "Сумма", именно на основании этой колонки будут распределены дополнительные расходы.

Давайте рассчитаем вначале сами.

Коэффициент дополнительных расходов для кресла будет: 15000 / (15000 + 25000) = 0.375

Коэффициент для диванов : 25000 / (15000 + 25000) = 0.625

Значит на кресла придётся 3000 * 0.375 = 1125 рублей дополнительных расходов.

А на диваны 3000 * 0.625 = 1875 рублей дополнительных расходов.

Проводим документ:

И видим, что 1С автоматически выполнила тот же самый расчёт, что и мы.

В данный момент себестоимость 1 кресла возросла до (15000 + 1125) / 10 = 1612.5 рублей, а себестоимость 1 дивана возросла до (25000 + 1875) / 5 = 5375 рублей.

А теперь отвлечёмся от условий нашего учебного примера и представим, что нам нужно помимо уже распределенных 3000, отнести на себестоимость кресла дополнительные 500 рублей.

Для этого служит дополнительная колонка "Доп. расходы". Укажем в ней в строке с креслами сумму в 500 рублей:

Ещё раз проведём документ:

И видим, что распределенная себестоимость по креслам увеличилась на дополнительные 500 рублей.

Вот так легко и просто распределять дополнительные расходы на товарно-материальные ценности в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Мы молодцы, на этом всё

Кстати, на новые уроки...

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель

Обычно подрядчик сам закупает материалы, если договором не предусмотрено иное. Одни поставщики выписывают отдельные счета-фактуры, например на бетон и услуги доставки автобетоносмесителем. Другие в одном счете-фактуре указывают и материалы, и доставку (без акта). Как лучше: включать стоимость доставки в стоимость материалов или учитывать ее отдельно?

Налоговый учет
Прежде чем рассматривать различные варианты оформления документов на получение материалов и их доставку, следует отметить, что в любом случае затраты на доставку признаются в налоговом учете в составе материальных расходов. Поскольку стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) с учетом и затрат на транспортировку. Так установлено пунктом 2 статьи 25 Налогового кодекса РФ. При этом материальные расходы рекомендуется относить к прямым (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Компания самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на доставку МПЗ относятся к материальным затратам в составе расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. При этом, как и в налоговом учете, они должны быть включены в качестве транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в фактическую себестоимость приобретаемых материалов.

Данные правила определены в пункте 6 ПБУ 5/01 и пункте 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Эти нормативные документы утверждены приказами Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н и от 28 декабря 2001 г. № 119н соответственно.

Варианты оформления

Доставка не выделяется
Все расходы поставщика на доставку МПЗ включены в стоимость материалов и отдельно в документах не обозначены. Этот случай для покупателя самый удобный. Материалы приходуются по стоимости, уже включающей в себя расходы на доставку, и в дальнейшем их движение отражается в регистрах учета в обычном порядке.

Доставка оформляется отдельными документами
Стоимость доставки указана отдельно, поставщик помимо товаросопроводительных документов на материалы предъявляет покупателю документы на доставку. Такой вариант требует повышенного внимания к составу документов на услуги по доставке, так как от этого будет зависеть правомерность принятия к учету данных расходов покупателем.

Поставщик кроме документов на товар (товарной накладной по форме № ТОРГ-12, счета-фактуры) должен представить покупателю транспортную накладную и счет-фактуру на транспортные услуги. Надо понимать, что в данном случае поставщик оказывает (своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации) услуги по перевозке строительных материалов. Первичным документом, подтверждающим факт их оказания, является транспортная накладная.

Доставка выделяется без оформления документов
Поставщик указал стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товаросопроводительных документах (накладной по форме № ТОРГ-12, счете-фактуре). Несмотря на то что форма № ТОРГ-12 не предназначена для документального оформления факта оказания услуги, на практике довольно часто отдельной строкой поставщик указывает в ней стоимость работ и услуг, связанных с отгрузкой материалов. В том числе услуги по подготовке к продаже, упаковке, погрузке, а также по доставке покупателю.

Если больше никаких документов поставщик не представил, то у покупателя – подрядной организации могут возникнуть проблемы. Как было отмечено выше, первичным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг, является транспортная накладная. Ее отсутствие может стать основанием для отказа в признании суммы расходов на доставку материалов, указанной в документах на товар отдельной строкой.

Выбор порядка учета
Выделение транспортных расходов из стоимости поставляемых материалов, кроме создания проблем, о которых уже говорилось, прибавит работы бухгалтерии в плане принятия и отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета транспортных расходов. Так как в случае приобретения стройматериалов затраты на их покупку по своей сущности являются прямыми и должны увеличить стоимость материалов, то сумму доставки, указанную в транспортных накладных или выделенную в товаросопроводительных документах, необходимо распределить на весь доставленный товар. Например, пропорционально покупной стоимости каждой позиции, увеличив тем самым фактическую стоимость принимаемых материалов. Либо учитывать их обособленно, списывая в конце отчетного периода.

Хорошо еще, если расходы на транспортировку даются с привязкой к каждой партии товара (то есть к конкретной накладной). А если документы на оплату доставки поставщик выставляет без такой привязки, скажем периодически, за какой-то период времени? Тогда организации придется установить и закрепить в учетной политике методику распределения транспортных расходов на стоимость полученных материалов.

Использование отдельного субсчета­ счета 10 «Материалы» для отнесения на него расходов на доставку часто применяется на практике, хотя и представляется не вполне методологически верным. Приведенные выше положения законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету требуют включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов. А это значит, что на счете 10 и в регистрах бухгалтерского и налогового учета каждая единица МПЗ должна быть учтена по стоимости, включающей в себя все расходы на ее приобретение, в том числе на доставку.

Но при большом объеме операций по движению материалов организовать такой учет непросто.

Поэтому, как сказано в пункте 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, транспортно-заготовительные расходы могут приниматься к учету путем:

А) отнесения ТЗР на отдельный счет (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») согласно расчетным документам поставщика;

Б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

В) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.

При этом непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов целесообразно в организациях с небольшой их номенклатурой, а также в случае существенной значимос­ти отдельных видов и групп материалов.

Вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

Иная методика
Если организация примет решение учитывать транспортно-заготовительные расходы обособленно (на отдельных субсчетах к счету 10 или к счету 15), то ей придется разработать методику расчета доли таких затрат, относящейся к передаваемым в производство материалам при каждом их спи­сании либо по итогам отчетного периода.

При применении метода учета ТЗР путем присоединения расходов на доставку к счету 15 в состав отклонений в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости строительных материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, например на счет 20 «Основное производство».

Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Приведенный пример и рассмотрение иных вариантов учета транспортных расходов показывают, что для организации-покупателя удобнее вариант, при котором поставщик не выделяет расходы на транспортировку, а включает их в стоимость строительных материалов. Оформление же расходов на доставку в качестве дополнительной услуги увеличивает документооборот и повышает трудоемкость учета.

Расходы на доставку и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов. Способ учета стоимости доставки в стоимости материалов организация определяет самостоятельно.

Согласно статье 510 Гражданского кодекса РФ, по договору поставки товар покупателю доставляет поставщик. Обязанность передать товар покупателю может считаться исполненной в момент предоставления ценностей в распоряжение покупателя, указанного им лица или в момент сдачи груза перевозчику (п. 1, 2 ст. 458 Гражданского кодекса РФ). Рассмотрим возможные варианты ценообразования.

Цена товара включает расходы на доставку до покупателя

Поскольку договорная цена товара включает стоимость его транспортировки, в первичных документах и счетах-фактурах стоимость транспортных услуг отдельно не указывается. При этом стоимость доставки фактически увеличивает НДС, ведь он уплачивается уже с конечной цены товара (с учетом его транспортировки) (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

В целях налогообложения прибыли в доходах поставщика признается выручка от реализации, которая исчисляется исходя из всех поступлений, связанных с за реализованные товары, без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Поэтому в выручку от реализации товара входит его полная стоимость, которая сформирована с учетом цены за доставку. При этом затраты на доставку товара покупателю учитываются у поставщика при налогообложении прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Правда, по мнению (письмо от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157), расходы на доставку товаров могут включаться в состав материальных расходов только до момента перехода на товар к покупателю. Поэтому, если поставщик доставляет товар до склада покупателя, право собственности на товар по условиям договора не должно переходить к покупателю ранее даты передачи этого товара ему на складе.

Цена товара не включает стоимость доставки до покупателя

Если продавец не включает транспортные расходы в цену товара, а для его доставки покупателю привлекает транспортные организации, то в договоре с покупателем должно быть прописано, что продавец в части транспортных услуг является посредником между перевозчиком и покупателем. В этом случае договор купли-продажи между продавцом и покупателем будет содержать элементы агентского договора по типу комиссии так как продавец действует при организации доставки от собственного имени.

Если сумма вознаграждения за доставку указана в договоре отдельно (сверх цены товара), то для продавца она является доходом от реализации, как и выручка от продажи товаров покупателю. Иные суммы, полученные поставщиком для выполнения обязательств по организации доставки, не признаются доходом в целях налогообложения прибыли (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Причем затраты поставщика на доставку товара не учитываются в целях налогообложения прибыли - их учитывает покупатель. Поэтому поставщик, выполняя обязательства по доставке товара в качестве агента, обязан обеспечить покупателя документами, подтверждающими транспортные расходы:

• отчетом агента (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ) с копиями документов, подтверждающих расходы агента (накладной, ТТН, счетов-фактур, выставленных перевозчиком);
• актом выполненных работ и счетом-фактурой на сумму вознаграждения (если оно предусмотрено в договоре).

Базой для НДС у агента является только сумма посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ). Если вознаграждение агента учтено в цене товара (не прописано в договоре поставки отдельно), то объектом обложения НДС является только стоимость реализации товара.

Счет-фактуру, полученный от транспортной организации, поставщик регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок поставщика он не отражается.

Расходы на доставку товаров покупатель компенсирует поставщику

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 10 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/103), если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации возмещаются покупателем, то эти расходы отражаются в бухучете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В данном случае поставщик не оказывает услуг по доставке товара покупателю, в связи с чем у него не возникает обязанности начислить НДС и предъявить его покупателю со стоимости транспортных услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Если между покупателем товаров и поставщиком не заключен посреднический договор на организацию доставки товаров до склада покупателя, то у поставщика отсутствуют основания выставлять в адрес покупателя счет-фактуру, в который переносятся показатели счета-фактуры, полученного от транспортной организации. Основанием для возмещения расходов на перевозку товара будет являться отчет организации с приложенными копиями перевозочных документов, выставленных транспортной организацией в адрес поставщика.

Разногласия в данном случае возникают при квалификации дохода и расхода в налоговом учете.

В письмах Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157, от 3 октября 2006 г. № 03-11-04/2/195 указано: если в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, тогда сумма компенсации в налоговом учете считается доходом поставщика. В то же время оплата поставщиком доставки груза будет являться расходом.

Заметим, что некоторые судьи такие суммы возмещения от покупателей за доставку товара не признают в целях налогообложения доходом поставщика. А сумму расходов на доставку товаров, уплаченную транспортной компании и подлежащую возмещению покупателем, - расходом поставщика (постановления ФАС Центрального округа от 31 июля 2006 г. № А35-6168/04-С3, ФАС Северо-Западного округа от 28 февраля 2005 г. № А05-6138/04-12).

Другая проблема связана с практикой применения статьи 162 Налогового кодекса РФ, согласно которой компенсация покупателем расходов на доставку товаров увеличивает облагаемую базу по НДС у поставщика как «иные поступления, связанные с реализацией». С суммы такой компенсации поставщик должен исчислить НДС по расчетной ставке, выставить себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Покупатель при этом право на вычет не получает.

С. Хвостова ,
заместитель - практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку могут быть включены в стоимость готовой продукции (товаров). Кроме того, возможны иные варианты:

• расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены приобретаемой продукции (товаров) ;

• расходы на доставку несет покупатель, а организует ее поставщик (по посредническому договору, договору транспортной экспедиции).

Услуги по доставке грузов лицензируются, если они осуществляются следующими видами транспорта:

• морским (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);

• внутренним водным (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);

• воздушным (п. 23 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);

• железнодорожным (если перевозятся опасные грузы (п. 26 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

При доставке готовой продукции (товаров) покупателям поставщик может использовать собственный транспорт или привлечь к доставке стороннюю организацию (перевозчика).

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из этих вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.

Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.

Если расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.

Третий вариант - продавец оказывает дополнительные услуги покупателю, связанные с организацией доставки. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.

Подробнее о документальном оформлении доставки готовой продукции (товаров) см.:

Бухучет

Если расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю включены в стоимость готовой продукции (товаров), то в бухучете поставщика они отражаются следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 23 (60, 02, 10, 70, 69...)

- учтены расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации готовой продукции (товаров), в цену которых включена оплата доставки;

Дебет 90-2 Кредит 44

- расходы на доставку включены в затраты отчетного периода.

Такие правила установлены пунктом 214 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н и Инструкцией к плану счетов.

ОСНО

Порядок учета расходов на доставку готовой продукции зависит от того, как организация-производитель определяет доходы и расходы для налога на прибыль: методом начисления или кассовым методом.

При методе начисления расходы на доставку могут быть включены в состав прямых или косвенных расходов по решению организации (п. 1 ст. 318 НК РФ, письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Если затраты на доставку будут включены в состав прямых расходов, то они будут уменьшать налог на прибыль по мере признания выручки от реализации готовой продукции. Если же эти затраты относятся к косвенным расходам, то их можно учесть в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от даты реализации готовой продукции. Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. При этом конкретная дата признания расходов зависит от их вида. Даты признания отдельных видов расходов при методе начисления приведены в таблице .

При кассовом методе расходы на доставку готовой продукции учитывайте по мере их оплаты (за исключением амортизации по основным средствам, используемым для доставки, которая будет учтена в периоде начисления) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, расходы на зарплату водителя, доставляющего продукцию, учтите в момент ее выплаты. Даты признания отдельных видов расходов при кассовом методе приведены в таблице .

Торговые организации расходы на доставку товаров учитывают в следующем порядке. При методе начисления расходы на доставку уменьшают налог на прибыль в том периоде, в котором были осуществлены (независимо от даты их оплаты) (ст. 320 НК РФ).

При кассовом методе расходы на доставку товаров учтите по мере их оплаты (за исключением амортизации по основным средствам, используемым для доставки, которая будет учтена в периоде начисления). Например, расходы на зарплату водителя, участвующего в доставке, учтите в момент ее выплаты. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

«Входной» НДС по расходам, связанным с доставкой (например, по оплате услуг сторонней транспортной компании), можно принять к вычету при соблюдении общих условий для применения вычета (ст. 171, 172 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на доставку, включаемых в цену готовой продукции. Организация применяет общую систему налогообложения

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением кирпичей. Согласно договору купли-продажи право собственности на отгружаемую продукцию переходит к покупателю в момент ее получения. «Мастер» осуществляет доставку продукции покупателю за свой счет. В марте для доставки покупателю партии в 10 000 штук стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.) была привлечена транспортная компания. Стоимость услуг по транспортировке составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3600 руб.). Покупатель отдельно доставку не оплачивает. Организация утвердила одинаковый перечень прямых затрат и в бухгалтерском, и в налоговом учете, поэтому себестоимость готовой продукции одинаковая и составляет 40 000 руб. Затраты по доставке готовой продукции покупателю не входят в перечень прямых затрат ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно методом начисления.

Реализацию готовой продукции в марте бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) - учтена стоимость услуг по доставке готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - выделен НДС с услуг по доставке;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3600 руб. - принят к вычету НДС с услуг по доставке;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отгружена готовая продукция покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - начислен НДС с реализованной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
- 40 000 руб. - списана себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 20 000 руб. - списаны расходы на доставку готовой продукции.

При расчете налога на прибыль даты признания расходов на доставку и списания себестоимости реализуемой продукции совпали. Объясняется это тем, что доходы от реализации готовой продукции были признаны в том же месяце, в котором была осуществлена ее доставка. При расчете налога на прибыль в марте были признаны доходы в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) и расходы в сумме 60 000 руб. (20 000 руб. + 40 000 руб.).

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на доставку готовой продукции (товаров) не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Расходы на доставку готовой продукции (товаров) покупателю могут учесть организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При расчете налоговой базы признавайте только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (например, оплату услуг сторонних транспортных компаний, зарплату водителя при доставке собственным транспортом и т. п.). Подробнее о порядке учета расходов организацией на упрощенке см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН .

Датой признания расходов является дата их оплаты, если для них не установлен особый порядок признания (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). О порядке признания отдельных расходов см. таблицу .

Платить ЕНВД при доставке готовой продукции (товаров) покупателям не нужно. Подробнее об этом см. .

ЕНВД

Если реализация готовой продукции (товаров) подпадает под ЕНВД, то расходы на их доставку на расчет единого налога не влияют, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывать ЕНВД по отдельному виду деятельности - перевозке грузов - не нужно. Подробнее об этом см. Какие услуги автомобильных перевозок подпадают под ЕНВД .

ОСНО и ЕНВД

Если расходы на доставку товаров покупателям одновременно относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, то их сумму следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на доставку товаров, относящиеся к одному виду деятельности организации, распределять не нужно.

Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре транспортной компании, привлеченной для доставки, распределите по методике, определенной в пункте 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).