เอ็มเอสเอทุกมาตรฐาน มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศและการจำแนกประเภท ความทันเวลาของการรายงานทางการเงินและความสมดุลระหว่างผลประโยชน์และต้นทุน

มาตรฐานการปฏิบัติงานเป็นกฎที่แนะนำผู้ตรวจสอบในการปฏิบัติงานตรวจสอบ (การวางแผน การกำกับดูแลและการควบคุม การได้มาซึ่งข้อมูลที่เชื่อถือได้ และการตรวจสอบและประเมินผลระบบควบคุมภายในที่เหมาะสม) การรายงานและมาตรฐานการรายงานการตรวจสอบ (หลักเกณฑ์เกี่ยวกับรูปแบบ เนื้อหา การเผยแพร่ และการส่งผ่าน) วัสดุเกี่ยวกับผลลัพธ์ การตรวจสอบ- รายงานต้องระบุว่างบการเงินเป็นไปตามข้อกำหนดหรือไม่ การบัญชี).

สมาชิกของ AICPA ได้นำมาตรฐานการตรวจสอบที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปสิบฉบับมาใช้อย่างเป็นทางการในปี พ.ศ. 2491

การตัดสินใจของ AICPA ได้ขยายและชี้แจงมาตรฐานทั้ง 10 ประการนี้ ตั้งแต่ 1939 ถึง 1972 มีการจัดทำงบขั้นตอนการตรวจสอบ (SAP) 54 รายการ และต่อมาได้ออกแถลงการณ์มาตรฐานการตรวจสอบ (SAS) 63 รายการ

บางคนสูญเสียกำลังไปแล้ว ส่วนบางคนก็มีการเปลี่ยนแปลงหลายอย่าง ผู้เชี่ยวชาญที่ต้องการเข้าใจงานและรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีควรทำความคุ้นเคยกับมาตรฐานโดยละเอียด เนื่องจากมาตรฐานเหล่านี้อยู่ภายใต้วรรณกรรมวิชาชีพขั้นพื้นฐานทั้งหมด

ปัจจุบันมาตรฐานแบ่งออกเป็น 9 กลุ่ม ได้แก่ กลุ่มที่สิบแสดงถึงกฎระเบียบว่าด้วยการปฏิบัติงานตรวจสอบระหว่างประเทศ

กลุ่มแรกเรียกว่า "บทนำ" ประกอบด้วยส่วนต่างๆ เช่น คำนำ พจนานุกรมคำศัพท์ และกรอบแนวคิดสำหรับมาตรฐาน

คำนำให้ความเข้าใจในวัตถุประสงค์และวิธีการทำงานของคณะกรรมการมาตรฐานสากล ตลอดจนขอบเขตและสถานะของเอกสารที่จัดทำโดยคณะกรรมการ อภิธานศัพท์มีวัตถุประสงค์เพื่อแนะนำความสม่ำเสมอของคำศัพท์ที่ใช้ใน ISA ซึ่งปัจจุบันมี 110 คำ

กรอบแนวคิดหมายถึงแนวคิดพื้นฐานที่ ISA ได้รับการพัฒนาโดยสัมพันธ์กับบริการที่ผู้ตรวจประเมินจัดให้

มาตรฐานกลุ่มที่สองเรียกว่า "ความรับผิดชอบ" เป็นการรวมมาตรฐานที่เปิดเผยสถานการณ์ภายใต้ความรับผิดชอบบางประการต่อผู้ตรวจสอบบัญชีและฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ

“การวางแผน” และ “ระบบควบคุมภายใน” เป็นมาตรฐานกลุ่มที่สามและสี่

ทั้งสองกลุ่มนี้ทุ่มเทให้กับขั้นตอนในการเลือกกลยุทธ์การตรวจสอบ ศึกษากิจกรรมของลูกค้า การกำหนดระดับของสาระสำคัญ และความเสี่ยงในการตรวจสอบ

เอกสารของกลุ่มที่ห้า "หลักฐานการตรวจสอบ" และ "การใช้งานของบุคคลที่สาม" ที่หกประกอบด้วยคำแนะนำตามเพศ การตรวจสอบหลักฐานของผู้สอบบัญชีและความเกี่ยวข้องของบุคคลที่สามในการทำงาน– หน่วยงานตรวจสอบ ผู้ควบคุมภายใน และผู้เชี่ยวชาญ

มาตรฐานของกลุ่มที่เจ็ด "ผลการตรวจสอบและข้อสรุป" และ "พื้นที่พิเศษของการตรวจสอบ" ที่แปดนำเสนอกฎสำหรับการจัดทำรายงานการตรวจสอบตามผลการตรวจสอบ งบการเงินและตรวจสอบข้อมูลอื่นๆ

“บริการที่เกี่ยวข้อง” กลุ่มที่เก้าเปิดเผยเป้าหมายหลักการขั้นตอนและขั้นตอนการรายงานที่ต้องปฏิบัติตามเมื่อผู้สอบบัญชีดำเนินการบริการที่เกี่ยวข้อง (การปฏิบัติงานตรวจสอบจัดทำงบการเงินดำเนินการตามขั้นตอนที่ตกลงกันไว้)

นอกจากนี้ผู้เชี่ยวชาญบางคนยังแบ่งมาตรฐานทั้งหมดออกเป็น 4 ช่วงตึกอย่างมีเงื่อนไข

มาตรฐานทั่วไป

การตรวจสอบจะต้องดำเนินการโดยบุคคลหรือบุคคลที่ได้รับการฝึกอบรมและประสบการณ์ที่เหมาะสม

ต้องรักษาความเป็นอิสระของแนวทางของผู้สอบบัญชีไว้ในทุกเรื่องที่เกี่ยวข้องกับงานสอบบัญชี

จะต้องแสดงให้เห็นถึงทักษะวิชาชีพที่เหมาะสมในการดำเนินการตรวจสอบและการออกรายงาน

มาตรฐานการทำงานหรือมาตรฐาน งานภาคปฏิบัติ

ต้องมีการวางแผนงานอย่างรอบคอบและติดตามการทำงานของผู้ช่วย

เพื่อจัดทำแผนการตรวจสอบและกำหนดลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตการตรวจสอบ จำเป็นต้องได้รับข้อมูลที่เพียงพอเกี่ยวกับโครงสร้างของการควบคุมภายใน

เพื่อให้มีพื้นฐานเพียงพอในการตัดสินใจเกี่ยวกับงบการเงินที่ได้รับการตรวจสอบ จำเป็นต้องรวบรวมหลักฐานที่เหมาะสมผ่านการตรวจสอบ การสังเกต การซักถาม และการยืนยันข้อมูลที่ได้รับ

มาตรฐานการรายงาน- เป็นรายงานผลการปฏิบัติงานของผู้สอบบัญชีที่ควรจัดทำความเห็นต่องบการเงินโดยรวม

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องพิจารณาว่างบการเงินนั้นนำเสนอตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปหรือไม่

รายงานควรระบุสถานการณ์ที่ไม่ปฏิบัติตามหลักการดังกล่าวอย่างสม่ำเสมอในช่วงเวลาปัจจุบันสัมพันธ์กับช่วงเวลาก่อนหน้า

ข้อมูลที่มีอยู่ในรายงานทางการเงินควรได้รับการพิจารณาว่าเป็นความจริงโดยทั่วไป เว้นแต่รายงานจะระบุไว้เป็นอย่างอื่น

ความเห็นจะต้องมีความเห็นเกี่ยวกับงบการเงินโดยรวมหรือข้อความที่ไม่สามารถแสดงความคิดเห็นได้

เมื่อไม่สามารถแสดงคำพิพากษาถึงที่สุดได้ จะต้องระบุเหตุผล ในทุกกรณีที่ชื่อของผู้สอบบัญชีเชื่อมโยงกับงบการเงิน รายงานจะต้องมีข้อบ่งชี้ที่ชัดเจนถึงลักษณะงานของผู้สอบบัญชีและขอบเขตความรับผิดชอบที่เขารับ

มาตรฐานอื่นๆ– มาตรฐานที่ไม่ได้สะท้อนอยู่ในสามช่วงตึกข้างต้น

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (ISAs) ได้รับการจัดทำขึ้นเพื่อรวมแนวทางการตรวจสอบในระดับสากล และปรับปรุงระดับความเป็นมืออาชีพในประเทศเหล่านั้นที่ระดับการตรวจสอบต่ำกว่าค่าเฉลี่ยทั่วโลก การพัฒนาข้อกำหนดทางวิชาชีพสำหรับการตรวจสอบที่ ระดับนานาชาติข้อตกลงกับสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (IFAC) ก่อตั้งขึ้นในปี พ.ศ. 2520

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (บรรทัดฐาน) (แนวทางการตรวจสอบระหว่างประเทศ - IAG) เป็นกฎเกณฑ์ด้านกฎระเบียบแบบครบวงจรตามที่ควรมีการจัดระเบียบและดำเนินการรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบโดยอิสระเพื่อยืนยันความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) ที่จัดทำโดยลูกค้าตรวจสอบตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเช่นกัน เป็นการกำหนดวิจารณญาณของผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีเกี่ยวกับระดับความน่าเชื่อถือของรายงานเหล่านี้

มีการเข้ารหัสมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ สำหรับแต่ละออบเจ็กต์การกำหนดมาตรฐาน จะมีการจัดสรร 100 หมายเลข (ตำแหน่ง) และสามารถเปิดต่ำกว่ามาตรฐานเพิ่มเติมได้สูงสุด 10 รายการสำหรับแต่ละมาตรฐาน (รูป)

การวาดภาพ. วัตถุที่เป็นมาตรฐานสากล

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบ:

มาตรฐานแห่งชาติของสหพันธรัฐรัสเซีย ได้แก่ กฎ (มาตรฐาน) กิจกรรมการตรวจสอบ - เอกสารกำกับดูแลควบคุมข้อกำหนดที่เป็นมาตรฐานสำหรับการดำเนินการและการดำเนินการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้อง ตลอดจนการประเมินคุณภาพของการตรวจสอบ ขั้นตอนการฝึกอบรมผู้ตรวจสอบ และการประเมินคุณสมบัติของพวกเขา พวกเขากลายเป็นพื้นฐานในศาลในการพิสูจน์คุณภาพของการตรวจสอบและกำหนดระดับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชี

มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง:

1) กำหนดข้อกำหนดสำหรับขั้นตอนในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบและควบคุมประเด็นอื่น ๆ ที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 307-FZ

2) ได้รับการพัฒนาตามมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

3) บังคับสำหรับองค์กรตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชี ตลอดจนองค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบและพนักงาน

มาตรฐานคือการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบรองที่มีบรรทัดฐานบังคับซึ่งจำเป็นสำหรับองค์กรตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล องค์กรกำกับดูแลตนเอง และพนักงานของพวกเขา ชุดกฎ (มาตรฐาน) ของรัฐบาลกลางในปัจจุบันของกิจกรรมการตรวจสอบให้กฎระเบียบทางการเงินและกฎหมายที่ครอบคลุมของความสัมพันธ์ทางสังคมที่เกิดขึ้นในด้านการตรวจสอบ มาตรฐานการตรวจสอบประกอบด้วยกฎเกณฑ์ที่ควบคุมทั้งความสัมพันธ์ส่วนตัวของผู้ตรวจสอบ องค์กรตรวจสอบกับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ และการประชาสัมพันธ์หน่วยงานตรวจสอบวิชาชีพกับรัฐและสังคมโดยรวม

ปัจจุบันมีสถานการณ์เกิดขึ้นที่ FPSAD ได้รับการรับรองและดำเนินการในด้านการตรวจสอบ (อนุมัติโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย) PSAD ถูกนำมาใช้บางส่วน (ได้รับอนุมัติจากคณะกรรมาธิการว่าด้วย AD) มี FSAD ใหม่ (ได้รับอนุมัติจากกระทรวงการคลัง)

กฎการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ทั้งหมดสามารถแบ่งออกเป็นสามกลุ่มหลัก:

1) กฎทั่วไป (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบ , ซึ่งแสดงถึงชุดข้อกำหนดทางวิชาชีพเกี่ยวกับคุณสมบัติของผู้ตรวจสอบบัญชี ความเป็นอิสระของมุมมองของผู้ตรวจสอบบัญชีในทุกประเด็นที่เกี่ยวข้องกับงานที่ทำ ฯลฯ

2) กฎ (มาตรฐาน) ในการดำเนินการตรวจสอบ , ซึ่งเปิดเผยข้อกำหนดเกี่ยวกับความจำเป็นในการวางแผนการทำงานของผู้สอบบัญชี ศึกษาและประเมินระบบบัญชี การควบคุมภายใน และการได้มาซึ่งหลักฐาน ฯลฯ

3) กฎ (มาตรฐาน) สำหรับการรายงาน ซึ่งให้ข้อบ่งชี้ว่างบการเงินประเภทใดที่ได้รับการตรวจสอบในระหว่างการตรวจสอบ ไม่ว่าจะรวบรวมตามกฎเกณฑ์ที่ยอมรับโดยทั่วไปหรือไม่ ตลอดจนการกำหนดขอบเขตหน้าที่ของผู้ตรวจสอบบัญชีและการบริหารงานของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ

มาตรฐาน, ตลอดจนเอกสารกำกับดูแลอื่น ๆ ต้อง บรรจุ ที่ขาดไม่ได้มาก รายละเอียด เช่น หมายเลขมาตรฐาน วันที่มีผลใช้บังคับ วัตถุประสงค์ของการพัฒนา ขอบเขตของมาตรฐาน การวิเคราะห์ปัญหา ขั้นตอนที่เป็นไปได้ในการแก้ไขปัญหา โครงสร้างของเอกสารสำหรับการร่างมาตรฐานมีดังนี้: หน้าชื่อเรื่อง, เนื้อหา, ข้อความจริงของมาตรฐาน, ภาคผนวกของเอกสาร (หากจำเป็น)

โครงสร้างการก่อสร้างและส่วนของกฎ (มาตรฐาน)การตรวจสอบกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบโดยทั่วไปมีโครงสร้างที่เป็นหนึ่งเดียวและมีส่วนต่างๆ ดังต่อไปนี้:

1) หลักการทั่วไปของมาตรฐาน:

วัตถุประสงค์และความจำเป็นในการพัฒนามาตรฐานนี้

วัตถุประสงค์ของมาตรฐาน

ขอบเขตของมาตรฐาน

ความสัมพันธ์กับมาตรฐานอื่น

2) แนวคิดพื้นฐานและคำจำกัดความ (ถ้าจำเป็น) ที่ใช้ในมาตรฐาน - ครอบคลุมข้อกำหนดใหม่และคุณลักษณะของพวกเขา

3) สาระสำคัญของมาตรฐาน - มีการกำหนดปัญหาที่ต้องมีคำอธิบายการวิเคราะห์จะดำเนินการและจัดเตรียมวิธีการแก้ไข

4) การใช้งานจริง - รวมถึงไดอะแกรม ตาราง เอกสารตัวอย่าง ฯลฯ

ความจำเป็นในการใช้ ISA ในรัสเซีย

สาระสำคัญของ MSA และการจำแนกประเภท

ความแตกต่างระหว่างระหว่างประเทศและ มาตรฐานของรัสเซียการตรวจสอบ

1. ความจำเป็นในการใช้ MSA ในรัสเซีย

ความจำเป็นในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบตาม ISA ในสหพันธรัฐรัสเซียอธิบายได้โดยวัตถุประสงค์และเหตุผลส่วนตัวดังต่อไปนี้:

ความต้องการเกิดขึ้นจากนักลงทุนต่างชาติที่ลงทุนในเศรษฐกิจรัสเซีย เพื่อสร้างเงื่อนไขที่เอื้ออำนวยต่อการดึงดูดทุนตะวันตก บริษัท รัสเซียไม่เพียงแต่จำเป็นจะต้องจัดทำงบการเงินตาม IFRS เท่านั้น แต่ยังต้องยืนยันความน่าเชื่อถือของงบดังกล่าวตามบรรทัดฐานและกฎเกณฑ์สากล

ความจำเป็นในกิจกรรมการตรวจสอบเกิดขึ้นจากบริษัทตรวจสอบและให้คำปรึกษาชั้นนำ นี่เป็นเพราะความสามารถในการแข่งขันระดับสูงของบริษัทตะวันตกขนาดใหญ่ โลกาภิวัตน์ของธุรกิจการตรวจสอบ ซึ่งนำไปสู่การผูกขาดตลาดการตรวจสอบและให้คำปรึกษา และการควบรวมกิจการของทุนในสาขาการตรวจสอบ การประยุกต์ใช้มาตรฐานสากลที่สม่ำเสมอกิจกรรมระดับมืออาชีพ

ส่งเสริมประสิทธิภาพของสำนักงานตรวจสอบบัญชีขนาดใหญ่และปรับปรุงคุณภาพการบริการที่พวกเขามอบให้

การบูรณาการการตรวจสอบของรัสเซียเข้ากับชุมชนวิชาชีพระหว่างประเทศอย่างแท้จริงตลอดจนการก่อตั้งและการพัฒนาวิชาชีพการตรวจสอบในรัสเซียเพิ่มความสนใจในวิธีการตรวจสอบและสร้างความจำเป็นในการพัฒนามาตรฐานและกฎระเบียบสากลเกี่ยวกับการปฏิบัติงานตรวจสอบระหว่างประเทศ

ISA เป็นที่สนใจของชุมชนการบัญชีของรัสเซีย นักบัญชีขององค์กรที่มุ่งเน้นไปที่นักลงทุนต่างชาติจำเป็นต้องมีความเข้าใจในคุณสมบัติที่สำคัญที่สุดของเทคโนโลยีการตรวจสอบระหว่างประเทศและมาตรฐานการตรวจสอบที่จะกำหนดความสัมพันธ์ของพวกเขากับผู้ตรวจสอบบัญชี ในขณะที่การปฏิรูปการบัญชีและการตรวจสอบของรัสเซียมีความก้าวหน้ายิ่งขึ้น และ ISA ใหม่จะถูกนำเข้าสู่การปฏิบัติเพิ่มเติม

การศึกษาและการประยุกต์ใช้ ISA ในทางปฏิบัติในกิจกรรมของบริษัทตรวจสอบในรัสเซียจะช่วยเพิ่มระดับความเชื่อมั่นในส่วนของคู่ค้าต่างประเทศในผลการตรวจสอบที่ดำเนินการในรัสเซีย นอกจากนี้ ความรู้และการใช้ ISA อย่างมีประสิทธิผลจะช่วยเพิ่มระดับความเป็นมืออาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีและบริษัทตรวจสอบบัญชี และคุณภาพของการตรวจสอบที่ดำเนินการ

1. สาระสำคัญของ MSA และการจำแนกประเภท

การพัฒนามาตรฐานในระดับสากลดำเนินการโดยสมาคมวิชาชีพระหว่างประเทศของผู้ตรวจสอบบัญชีและนักบัญชี - สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (IFAC) ซึ่งก่อตั้งขึ้นเมื่อวันที่ 7 ตุลาคม พ.ศ. 2520 โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อประสานงานในระดับโลกในกิจกรรมขององค์กรวิชาชีพ ในด้านการบัญชี การรายงานทางการเงิน และการตรวจสอบ

IFAC รวบรวมองค์กรวิชาชีพจากหลายประเทศทั่วโลก โดยมีสมาชิกเป็นนิติบุคคล - องค์กรตรวจสอบบัญชีและที่ปรึกษา ตลอดจน บุคคล– หัวหน้าฝ่ายบัญชี ที่ปรึกษา ฯลฯ

สมาคมนักบัญชีระหว่างประเทศ, ธนาคารระหว่างประเทศเพื่อการบูรณะและพัฒนา, สถาบันนักบัญชีชาร์เตอร์แห่งอเมริกา และสหภาพแห่งชาติขององค์กรตรวจสอบวิชาชีพก็มีส่วนร่วมในการพัฒนาเช่นกัน

ทุกอาชีพมีมาตรฐานทางเทคนิคและจริยธรรมที่เป็นแนวทางในการปฏิบัติหน้าที่และจัดการความสัมพันธ์กับกลุ่มผู้ใช้ต่างๆ

“มาตรฐาน” หมายถึง “ตัวอย่าง” อย่างแท้จริง เช่น ชุดข้อกำหนดที่ยอมรับโดยทั่วไปสำหรับการทำงานของผู้ตรวจสอบบัญชี มาตรฐานทางเทคนิคและจริยธรรมระดับมืออาชีพจะกำหนดระดับประสิทธิภาพและคุณภาพขั้นต่ำที่ลูกค้าและสาธารณชนคาดหวังจากผู้ตรวจสอบบัญชี

ต่างจากขั้นตอนการตรวจสอบซึ่งดำเนินการทีละขั้นตอนและเปลี่ยนแปลงขึ้นอยู่กับขนาดการผลิตของลูกค้า ระบบบัญชี และเงื่อนไขอื่น ๆ มาตรฐานคือการวัดคุณภาพของงานที่ทำ

มาตรฐานการตรวจสอบเป็นข้อกำหนดพื้นฐานด้านคุณภาพและความน่าเชื่อถือของการตรวจสอบ ซึ่งให้การรับประกันผลการตรวจสอบในระดับหนึ่ง

เนื่องจากสถานการณ์ทางเศรษฐกิจในประเทศมีการเปลี่ยนแปลง มาตรฐานจึงมีการปรับปรุงเป็นระยะ บนพื้นฐานของมาตรฐานการตรวจสอบ โปรแกรมการศึกษาสำหรับการฝึกอบรมผู้ตรวจสอบบัญชี และข้อกำหนดเครื่องแบบสำหรับการดำเนินการสอบเพื่อสิทธิในการเข้าร่วมกิจกรรมการตรวจสอบ

มาตรฐานกำหนดแนวทางทั่วไปในการดำเนินการตรวจสอบ ขอบเขตของการตรวจสอบ ประเภทของรายงานของผู้ตรวจสอบ ปัญหาด้านระเบียบวิธี และหลักการพื้นฐานที่ตัวแทนของวิชาชีพนี้ทุกคนต้องปฏิบัติตาม โดยไม่คำนึงถึงเงื่อนไขในการดำเนินการตรวจสอบ ออก.

ความสำคัญของมาตรฐานคือ:

รับประกันคุณภาพการตรวจสอบที่ยอมรับได้

ส่งเสริมการนำเทคโนโลยีใหม่มาใช้ในการปฏิบัติงานตรวจสอบ ความสำเร็จทางวิทยาศาสตร์;

ช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจกระบวนการตรวจสอบ

เพิ่มบารมีในวิชาชีพ

ทำให้ผู้ตรวจสอบสามารถเจรจากับลูกค้าได้ง่ายขึ้น

ให้การเชื่อมโยงระหว่างองค์ประกอบแต่ละส่วนของกระบวนการตรวจสอบ

คุณลักษณะหลักของมาตรฐานตามที่ผู้สร้างกำหนดคือหากผู้ตรวจสอบการใช้มาตรฐานอย่างต่อเนื่องได้รับการพิสูจน์ในการพิจารณาคดีของศาล ความรับผิดชอบส่วนสำคัญก็สามารถถูกลบออกจากเขาได้

ปัจจุบันมีมาตรฐานสากล 58 มาตรฐานสำหรับ งานตรวจสอบและบทบัญญัติ 15 ข้อเกี่ยวกับการปฏิบัติระหว่างประเทศ มาตรฐานสากลในการปฏิบัติงานตรวจสอบ แบ่งออกเป็น 5 กลุ่ม ได้แก่

1. มาตรฐานการควบคุมคุณภาพระดับสากล (1-99)

2. มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศซึ่งมีตัวเลขสามหลัก (ตั้งแต่ 100 ถึง 999) ซึ่งรวมถึงมาตรฐานการตรวจสอบ 7 กลุ่มย่อยที่กำหนดข้อกำหนดสำหรับขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบงบการเงิน

3. มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ หมายเลขสี่หลัก (ตั้งแต่ปี 2000 ถึง 2699) ใช้ในการตรวจสอบการรายงานและข้อมูลทางการเงินระหว่างกาล

4. มาตรฐานสากลสำหรับงานให้ความเชื่อมั่น (ตั้งแต่ 3000 ถึง 3699)

5. มาตรฐานสากลสำหรับบริการที่เกี่ยวข้อง (ตั้งแต่ 4000 ถึง 4699)

บทบัญญัติว่าด้วยแนวทางปฏิบัติในการตรวจสอบระหว่างประเทศ (1000-1999) บทบัญญัติระหว่างประเทศเกี่ยวกับแนวทางปฏิบัติในการตรวจสอบบัญชี (2700-2999) บทบัญญัติระหว่างประเทศว่าด้วยการปฏิบัติงานในการปฏิบัติงานให้ความเชื่อมั่นอื่นๆ (3700-3999) บทบัญญัติระหว่างประเทศว่าด้วยการปฏิบัติงานในการให้บริการที่เกี่ยวข้อง (4700-4999) จุดประสงค์คือเพื่อให้แนวทางปฏิบัติเพิ่มเติมแก่ผู้ตรวจสอบบัญชี และการชี้แจงเกี่ยวกับการประยุกต์ใช้บทบัญญัติของ ISA

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศจะถูกนำมาใช้ในปี 2561-2562 บังคับ- เราจะพูดถึงการเปลี่ยนไปใช้กฎใหม่ เนื้อหา และความแตกต่างจากกฎก่อนหน้าในบทความนี้

การเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานสากลของการตรวจสอบภายนอกและภายในในรัสเซียในปี 2561 - 2562

ในเดือนธันวาคม 2014 ส่วนที่ 1 ของมาตรา มาตรา 7 ของกฎหมาย “ว่าด้วยกิจกรรมการตรวจสอบ” ลงวันที่ 30 ธันวาคม พ.ศ.2551 ฉบับที่ 307-FZ (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายฉบับที่ 307-FZ) ซึ่งอุทิศให้กับมาตรฐานการตรวจสอบ ตามเวอร์ชั่นปัจจุบันของอาร์ต มาตรา 7 ของกฎหมายหมายเลข 307-FZ กิจกรรมการตรวจสอบดำเนินการเฉพาะตามมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (ISA) ซึ่งเป็นที่ยอมรับในรัสเซีย (ขั้นตอนการรับรู้ได้รับการแนะนำโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย)

ISA เป็นสิ่งจำเป็นสำหรับทุกคน:

• ผู้ตรวจสอบบัญชี;
• องค์กรตรวจสอบ
• ผู้ตรวจสอบ SRO และพนักงานของ SRO ดังกล่าว

อย่างไรก็ตาม ในขณะที่ทำการเปลี่ยนแปลงกฎหมายดังกล่าว ยังไม่มี ISA ที่ได้รับการยอมรับในรัสเซีย และขั้นตอนในการรับรองยังไม่ได้รับการอนุมัติ

ในปี 2558 งานยังคงดำเนินต่อไปในการเปลี่ยนจาก มาตรฐานภายในประเทศถึง ISA: มติของรัฐบาลหมายเลข 576 ลงวันที่ 11 มิถุนายน พ.ศ. 2558 ได้อนุมัติข้อกำหนดในการยอมรับ ISA ภายใต้การบังคับใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในปี 2559 กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเผยแพร่:

• คำสั่งลงวันที่ 9 พฤศจิกายน 2559 ฉบับที่ 207n;
• คำสั่งลงวันที่ 24 ตุลาคม 2559 เลขที่ 192น.

ในปี 2560 ขั้นตอนสุดท้ายของการเปลี่ยนไปใช้ ISA เกิดขึ้น: ตามคำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 23 ตุลาคม 2560 ฉบับที่ 1289 กฎภายในประเทศ - FPSAD (ถูกนำมาใช้โดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลลงวันที่ 23 มิถุนายน 2545 ฉบับที่ 1289) 696) ถูกยกเลิกในปี 2561

สำคัญ! ในปี 2019 คำสั่งของกระทรวงการคลังหมายเลข 207n และหมายเลข 192n ถูกยกเลิกและแทนที่ด้วยคำสั่งซื้อหมายเลข 2n ลงวันที่ 09 มกราคม 2019 ซึ่งบังคับใช้ ISA ทั้งหมดในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย (เผยแพร่บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการ ของแผนก)

การจำแนกมาตรฐานสากลเนื้อหา

การตรวจสอบเกิดขึ้น ประเภทต่างๆนอกจากนี้ ผู้ตรวจสอบยังให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบอีกด้วย รายการหลังได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 03/09/2017 ฉบับที่ 33n

ชุดมาตรฐานสากลด้านการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้องประกอบด้วย

• จาก 1 มาตรฐาน ISQC (มาตรฐานการควบคุมคุณภาพสากล);
• 37 มาตรฐาน ISA (มาตรฐานสากลด้านการตรวจสอบ);
• 2 มาตรฐาน IUCN (มาตรฐานการทบทวนระหว่างประเทศ);
• 5 มาตรฐาน ISSA (มาตรฐานสากลสำหรับการประกัน);
• 2 มาตรฐาน IASB (มาตรฐานสากลสำหรับบริการที่เกี่ยวข้อง);
• ฉบับที่ 1 ของมาตรฐานรายงานการปฏิบัติงานตรวจสอบระหว่างประเทศ

ISQC ทุ่มเทให้กับการควบคุมคุณภาพภายในในองค์กรที่ให้บริการตรวจสอบ อธิบายองค์ประกอบของระบบควบคุมคุณภาพ การประเมินงาน การกำจัดข้อบกพร่อง ฯลฯ

ISA สามารถจัดกลุ่มตามเนื้อหา:

1. การเปิดเผยข้อกำหนด วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบ ความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชี (ISA 200, 220 ฯลฯ)
2. งานของผู้ตรวจสอบ: การตกลงเงื่อนไขของงานที่ดำเนินการ การวางแผน การสุ่มตัวอย่าง ฯลฯ (ISA 210, 300, 530...)
3. ความเสี่ยงของผู้ตรวจสอบบัญชีในการทำงานร่วมกับพวกเขา (ISA 240, 315, 330, 450)
4. หลักฐานการตรวจสอบ หลักเกณฑ์ในการทำงานกับข้อมูลที่ได้รับจากผู้ตรวจสอบรายอื่นหรือบุคคลที่สาม (ISA 500, 501, 505, 610)
5. การควบคุมประเด็นบางประการ เช่น ขั้นตอนการโต้ตอบกับผู้จัดการองค์กร (ISA 260) เป็นต้น

นอกเหนือจากที่กล่าวมาข้างต้นยังมีการพัฒนา องค์กรระหว่างประเทศมาตรฐานการตรวจสอบภายใน หน่วยงานที่มีอำนาจขององค์กรสามารถนำไปใช้ในการทำงานได้

การปฏิบัติตาม FPSAD และ ISA

ก่อนหน้านี้ได้ดำเนินการดังต่อไปนี้ในด้านการตรวจสอบ:

• กฎระเบียบของรัฐบาลกลางและมาตรฐานการตรวจสอบที่ได้รับอนุมัติ คำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย (34 กฎ)
• มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางได้รับการอนุมัติแล้ว กระทรวงการคลังของรัสเซีย (9 กฎ)
• หลักเกณฑ์และมาตรฐานการตรวจสอบกิจกรรมที่ได้รับอนุมัติแล้ว คณะกรรมการกิจกรรมการตรวจสอบภายใต้ประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย

มาตรฐานในประเทศบางมาตรฐานก็เหมือนกันโดยสิ้นเชิง กฎเกณฑ์ระหว่างประเทศ- ตัวอย่างเช่น FPSAD 29 ได้รับการพัฒนาบนพื้นฐานของ ISA 610

มาตรฐานอีกส่วนหนึ่งมีความแตกต่าง

ด้วยการนำ ISA มาใช้ FPSAD ทั้งหมดก็ถูกแทนที่ด้วย (ดูตารางที่ 1) และการปรับเปลี่ยนบางอย่างเกิดขึ้นในแต่ละพื้นที่ควบคุม

ตารางที่ 1

MSA ใดที่ถูกแทนที่ด้วย FPSAD

มาตรฐานของรัสเซีย	มาตรฐานสากล
FPSAD 5/2010
FPSAD 6/2010

นอกจากนี้ ISA ยังปรากฏว่าไม่มีความคล้ายคลึงในการปฏิบัติภายในประเทศ (ISAs 265, 330, 450 ฯลฯ)

บทสรุป! ดังนั้น, กฎระเบียบข้อบังคับกิจกรรมการตรวจสอบมีความสมบูรณ์และทันสมัย

มาตรฐานการทบทวนระหว่างประเทศ (IUCN)

ในปี 2561 - 2562 มี IUCN 2 แห่ง ได้แก่

• งานสอบทานการรายงานทางการเงินในอดีต (IUCN 2400)
• การสอบทานข้อมูลทางการเงินระหว่างกาล (IUCN 2410)

IUCN 2400 ใช้กับผู้เชี่ยวชาญที่ดำเนินการสอบทานงบการเงินแทนที่จะตรวจสอบงบการเงิน นอกจากนี้ยังบ่งชี้ว่าสาระสำคัญของกิจกรรมของผู้เชี่ยวชาญดังกล่าวคืออะไร พวกเขาจะต้อง:

• ศึกษาวิเคราะห์งบการเงินขององค์กรและรับความเชื่อมั่นที่จำกัดในกรณีที่ไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ
• ส่งความเห็นเป็นลายลักษณ์อักษร

IUCN 2400 อธิบายรายละเอียดว่าผู้เชี่ยวชาญควรทำงานอย่างไร ข้อสรุปใดที่เขาสามารถสรุปได้ และวิธีการสรุปผล

IUCN 2410 มีกฎที่คล้ายกัน แต่ผู้ตรวจสอบจะนำไปใช้ จากผลการสอบทาน ผู้สอบบัญชีสามารถตรวจสอบก่อนได้ว่าไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในข้อมูลทางการเงิน อย่างไรก็ตาม พวกเขาไม่ได้ทำการสรุปการตรวจสอบบนพื้นฐานของการตรวจสอบดังกล่าวครั้งหนึ่ง งานอื่นจะต้องดำเนินการเพื่อให้รายงานการตรวจสอบที่ชัดเจน

มาตรฐานสากลสำหรับงานให้ความเชื่อมั่น (ISAE)

นอกจากมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศและ IUCN ที่เรียกว่า MSZOU - มาตรฐานสากลสำหรับงานให้ความเชื่อมั่น มีทั้งหมด 5 ประเภท

สาระสำคัญของ MSZOU 3000 คืออะไร:

1. ผู้เชี่ยวชาญได้รับงานเฉพาะเพื่อยืนยันการประเมินที่ดำเนินการล่วงหน้าหรือประเมินหัวข้อของงานอย่างอิสระตามเกณฑ์
2. งานสร้างความมั่นใจ นี่ไม่ใช่การตรวจสอบหรือทบทวนข้อมูลทางการเงิน แต่เป็นกิจกรรมประเภทอิสระ
3. สิ่งต่อไปนี้ไม่ใช่งานให้ความเชื่อมั่น: การจัดเตรียมการคืนภาษีและการคำนวณ การให้คำปรึกษา การปฏิบัติงานของบริการและการรวบรวมที่ตกลงกันไว้ การมีส่วนร่วมในการดำเนินคดีด้านการบัญชี การตรวจสอบ ฯลฯ
4. จากผลการปฏิบัติงานเสร็จสิ้น ผู้เชี่ยวชาญจะได้รับความมั่นใจตามสมควรหรือจำกัดในความสมบูรณ์ของข้อมูลที่ได้รับ

MSZOU 3400 แนะนำขั้นตอนการปฏิบัติงานเพื่อตรวจสอบข้อมูลทางการเงินที่คาดการณ์ไว้และนำเสนอข้อสรุปที่เหมาะสม (เป็นข้อมูลที่เป็นข้อมูล มีคำอธิบายนโยบายการบัญชีที่ชัดเจน ฯลฯ )

MSZOU 3402 ได้รับการพัฒนาสำหรับกรณีการตรวจสอบโดยผู้ตรวจสอบบัญชีของบริษัท (หรือมากกว่าแผนกต่างๆ) ซึ่งกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการจัดระบบการควบคุมภายในเกี่ยวกับการจัดทำงบการเงิน

ผู้ประกอบวิชาชีพต้องได้รับความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลหรือจำกัดว่าข้อความการปล่อยก๊าซเรือนกระจกปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงโดยการทำงานตามมาตรฐาน มอก. 3410

สุดท้ายนี้ ผู้เชี่ยวชาญจะใช้ ISA 3420 ในการดำเนินการตรวจสอบเพื่อรวบรวมข้อมูลทางการเงินเสมือนที่รวมอยู่ในหนังสือชี้ชวน

มาตรฐานสากลสำหรับบริการที่เกี่ยวข้อง (ISAS)

เป็นที่ทราบกันดีว่าผู้ตรวจสอบนอกเหนือจากกิจกรรมการตรวจสอบหลักแล้วสามารถให้บริการที่เกี่ยวข้องได้ ขั้นตอนการจัดหากำหนดโดย ISSU 4400

IASB 4410 ถูกใช้โดยผู้เชี่ยวชาญในการรวบรวมข้อมูลทางการเงินในอดีต กล่าวอีกนัยหนึ่ง ผู้ตรวจสอบบัญชีหรือพนักงานคนอื่น ๆ ขององค์กรตรวจสอบสามารถสร้างงบการเงินตามข้อมูลที่ลูกค้าให้ไว้ (หากแน่นอนว่ามีการสรุปข้อตกลงสำหรับการให้บริการดังกล่าว)

อ้างอิงจาก ISSU 4410:

• นี่ไม่ใช่งานให้ความเชื่อมั่นและผู้ประกอบวิชาชีพไม่จำเป็นต้องได้รับหลักฐานความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลที่ให้ไว้
• ฝ่ายบริหารเป็นผู้รับผิดชอบแต่เพียงผู้เดียวต่อข้อมูลทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

หลังจากงานเสร็จสิ้นแล้ว ผู้สอบบัญชีจะส่งรายงานการรวบรวมข้อมูลทางการเงิน

การกระทำระหว่างประเทศอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการตรวจสอบ

นอกเหนือจากมาตรฐานข้างต้นแล้ว กิจกรรมการตรวจสอบยังได้รับการควบคุมโดยกฎระเบียบหลายประการ เช่น:

1. International Report on Auditing Practices (IAP) 1000 เอกสารนี้ให้ความช่วยเหลือในทางปฏิบัติแก่ผู้ตรวจสอบโดยให้รายละเอียดเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินที่องค์กรทุกประเภทใช้
2. กรอบงานคุณภาพการตรวจสอบ: องค์ประกอบสำคัญที่กำหนดสภาพแวดล้อมคุณภาพการตรวจสอบ
3. แนวคิดสากลของการมอบหมายงานให้ความเชื่อมั่น
4. อภิธานศัพท์ที่ใช้ใน ISA
5. โครงสร้างการรวบรวมมาตรฐานที่ออกโดยคณะกรรมการมาตรฐานสากลว่าด้วยงานตรวจสอบและการประกัน
6. คำนำในการรวบรวมมาตรฐานสากลสำหรับการควบคุมคุณภาพ การตรวจสอบและการทบทวน การรับรองอื่นๆ และการให้บริการที่เกี่ยวข้อง

โครงสร้างไอเอสเอ

ISAs, IUCNs, MSZOUs, MSSUs ทั้งหมดมีโครงสร้างในลักษณะเดียวกัน ความแตกต่างระหว่างสิ่งเหล่านี้ขึ้นอยู่กับประเภทของปัญหาที่ได้รับการควบคุม:

1. ที่ตอนต้นของเอกสารจะมีชื่อเต็ม
2. ส่วนเบื้องต้นซึ่งมีการเขียนขอบเขตของการใช้มาตรฐานลักษณะของความรับผิดชอบของผู้เชี่ยวชาญวัตถุประสงค์และลักษณะของงาน
3. ขั้นตอนการนำมาตรฐานไปใช้
4. วันที่พระราชบัญญัติมีผลใช้บังคับ
5. คำศัพท์ที่มีคำจำกัดความที่ใช้ในพระราชบัญญัตินี้
6. ข้อกำหนดสำหรับการทำงานให้สำเร็จ (แต่ละมาตรฐานมีของตัวเอง)
7. การควบคุมคุณภาพโดยผู้จัดการ
8. ขั้นตอนการตกลงงานกับฝ่ายบริหารขององค์กรการโต้ตอบข้อมูลกับมัน
9. แนวทางในการทำงานให้สำเร็จ (สิ่งที่ผู้เชี่ยวชาญควรเข้าใจ สิ่งที่ต้องพัฒนา ฯลฯ)
10. หลักการจัดทำข้อสรุป การเขียนรายงาน ฯลฯ

มาตรฐานวิชาชีพสากลด้านการตรวจสอบภายใน

ดังนั้นในรัสเซียจำเป็นต้องมีมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศซึ่งเป็นมาตรฐานเดียวที่ใช้ในปี 2561 - 2562 ลองพิจารณาว่าสิ่งนี้นำไปใช้กับผู้ตรวจสอบภายในที่เรียกว่าอย่างไร

ผู้ตรวจสอบภายในเป็นองค์กรตรวจสอบของตนเอง กิจกรรมของพวกเขาไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของผู้ตรวจสอบตามความเข้าใจของกฎหมายหมายเลข 307-FZ สิ่งนี้ระบุไว้โดยตรงในส่วนที่ 2 ของศิลปะ กฎหมายฉบับที่ 1 ฉบับที่ 307-FZ

ระหว่างประเทศ มาตรฐานวิชาชีพการตรวจสอบภายใน ให้เราเน้นเนื้อหาโดยย่อ:

1. เป้าหมาย อำนาจ และความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบภายในถูกกำหนดโดยการกระทำในท้องถิ่นขององค์กร
2. ข้อกำหนดเดียวกันนี้กำหนดไว้สำหรับผู้ตรวจสอบภายในเช่นเดียวกับผู้ตรวจสอบภายใต้กฎหมายหมายเลข 307-FZ: ความเป็นอิสระ ความเที่ยงธรรม ความเป็นมืออาชีพ ความรอบคอบ ความต่อเนื่องทางธุรกิจ
3. บทแยกต่างหากเกี่ยวกับการจัดการและการจัดการของแผนกตรวจสอบภายใน
4. ที่ให้ไว้ คำแนะนำสั้น ๆสำหรับกิจกรรม: จัดทำแผนงาน เป้าหมาย ปริมาณ เนื้อหา ฯลฯ
5. มีการร่างข้อสรุปขั้นสุดท้ายและระบุความเสี่ยง

กฎหมายภายในประเทศมีมาตรฐานวิชาชีพ” การตรวจสอบภายในหรือ" อนุมัติแล้ว ตามคำสั่งของกระทรวงแรงงานแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 24 มิถุนายน 2558 ฉบับที่ 398n ตามที่ผู้ตรวจสอบภายในมีหน้าที่รับผิดชอบในการติดตามระบบบริหารความเสี่ยง การกำกับดูแลกิจการติดตามความปลอดภัยของทรัพย์สินขององค์กรและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ฝ่ายบริหารได้รับและการปฏิบัติตามกฎหมาย

บทสรุป! ดังนั้นจึงเป็นการไม่ถูกต้องที่จะกล่าวว่าผู้ตรวจสอบภายในจะต้องปฏิบัติตามกฎของ ISA อย่างเคร่งครัด การตรวจสอบภายในทำหน้าที่ควบคุมที่กว้างขึ้นที่เกี่ยวข้องกับองค์กร โดยไม่เพียงตรวจสอบการรายงานทางการเงินเท่านั้น แต่ยังตรวจสอบด้านอื่น ๆ ด้วย

ตรวจสอบตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

โดยสรุปผมอยากจะพูดเพียงเล็กน้อยเกี่ยวกับการตรวจสอบการปฏิบัติตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) เป็นมาตรฐานที่กำหนดหลักเกณฑ์ในการจัดทำงบการเงิน บางส่วนมีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 01/01/2018 (เช่น IFRS 2)

วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบ IFRS คือการแสดงความเห็นต่องบการเงิน ขั้นตอนการดำเนินการกำหนดโดย ISA 700 ลองพิจารณาดู:

1. ผู้สอบบัญชีจะต้องแสดงความเห็นต่องบการเงินขององค์กรตามหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับและแสดงไว้อย่างชัดเจนในรูปแบบของความเห็นเป็นลายลักษณ์อักษร
2. โดยความเห็นของเขา ผู้สอบบัญชีขอยืนยันว่างบการเงินได้จัดทำขึ้นในสาระสำคัญตาม IFRS
3. ในการแสดงความคิดเห็นข้างต้น ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องตรวจสอบให้แน่ใจก่อนว่าข้อมูลที่ให้ไม่มีการบิดเบือนหรือข้อผิดพลาด ข้อสรุปดังกล่าวจัดทำขึ้นตามมาตรฐาน มอก.450
4. รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการปฏิบัติตามงบการเงินตามข้อกำหนด IFRS ได้รับการจัดทำเป็นลายลักษณ์อักษร ISA 700 มี 4 ตัวอย่างในการสรุปผลดังกล่าว

คำสั่งนี้โดยทั่วไปมีมาก่อน แต่มีบางประเด็นที่ได้รับการแนะนำและชี้แจงด้วยการกระทำใหม่

ในปี 2561 - 2562 กิจกรรมของผู้ตรวจสอบบัญชีได้รับการควบคุมโดยมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ ซึ่ง:

• มีการแนะนำคำศัพท์ทางวิชาชีพและให้คำจำกัดความ
• ความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบมีการระบุไว้
• กิจกรรมของพวกเขาได้รับการควบคุมโดยระบุเป้าหมายและวัตถุประสงค์ที่ชัดเจน
• มีตัวอย่างการจัดทำรายงานการตรวจสอบ ฯลฯ

นอกเหนือจากกิจกรรมการตรวจสอบโดยตรงแล้ว พระราชบัญญัติระหว่างประเทศที่แยกออกมายังควบคุมบริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ (การทบทวน ฯลฯ)

สำหรับผู้ตรวจสอบภายในมีหลักเกณฑ์ดังนี้ ใบสมัครบังคับ ISA ไม่ใช้ เนื่องจากกิจกรรมของพวกเขาดำเนินไปตามพระราชบัญญัติท้องถิ่นขององค์กร

มาตรฐานการตรวจสอบแบ่งออกเป็นระดับสากล (ISA) และระดับประเทศ มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (ISA) เป็นมาตรฐานวิชาชีพสากลสำหรับกิจกรรมการตรวจสอบ ได้รับการเผยแพร่โดยสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศผ่านทางคณะกรรมการมาตรฐานการตรวจสอบและการประกันระหว่างประเทศ ISA ค่อนข้างใหม่ หลักสูตรอิสระการเกิดขึ้นอันเนื่องมาจากกระบวนการปฏิรูประบบบัญชีในรัสเซียการเปลี่ยนวิธีปฏิบัติทางการบัญชีในประเทศไปเป็นมาตรฐานการบัญชีและการรายงานระหว่างประเทศ

ส่งผลให้มีความจำเป็นต้องมีความรู้เกี่ยวกับมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ การพัฒนาการตรวจสอบในประเทศของเราและการนำกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในกิจกรรมการตรวจสอบ" มาใช้ทำให้จำเป็นต้องแก้ไขกฎการตรวจสอบที่มีอยู่ในประเทศของเราเพื่อแปลงให้เป็นเอกสารกำกับดูแลในระดับรัฐบาลกลาง กฎหมายกำหนดให้มีการสร้างกฎภายใน (มาตรฐาน) โดยสมาคมผู้ตรวจสอบวิชาชีพ ปัจจุบันเมื่อมีการออกใบอนุญาตองค์กรตรวจสอบ ความสนใจเป็นพิเศษมุ่งประเด็นเรื่องคุณภาพการบริการซึ่งเป็นไปไม่ได้หากไม่มีมาตรฐาน

ในเรื่องนี้ ความสนใจเกี่ยวกับวิธีการตรวจสอบเพิ่มขึ้น และความต้องการผู้เชี่ยวชาญด้านการตรวจสอบเพื่อให้เชี่ยวชาญมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศและกฎระเบียบเกี่ยวกับแนวปฏิบัติการตรวจสอบระหว่างประเทศก็เพิ่มขึ้น สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศซึ่งจัดระเบียบการพัฒนาและการดำเนินการตามมาตรฐานการรายงานและการตรวจสอบทางการเงินระหว่างประเทศกำลังทำงานมากมายเพื่อปรับปรุงงานด้านระเบียบวิธีในด้านการตรวจสอบและการให้บริการที่เกี่ยวข้อง การศึกษามาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศมีวัตถุประสงค์เพื่อช่วยให้ผู้เชี่ยวชาญของสำนักงานตรวจสอบบัญชีสามารถจัดระเบียบงานของตนและปรับปรุงคุณภาพได้อย่างมีประสิทธิภาพเพื่อตอบสนองความต้องการของสังคมอย่างเต็มที่มากขึ้นสำหรับข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับ สภาพทางการเงินและผลลัพธ์ กิจกรรมทางเศรษฐกิจบริษัทที่ได้รับการตรวจสอบแล้ว

ตามมาตรฐานสากลใน สหพันธรัฐรัสเซียกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบได้รับการพัฒนาซึ่งควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบในอาณาเขตของตน ความสำคัญของมาตรฐานก็คือพวกเขามีให้ คุณภาพสูงการตรวจสอบ; – ส่งเสริมการนำความสำเร็จทางวิทยาศาสตร์ใหม่ๆ มาสู่การปฏิบัติงานตรวจสอบ และช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจกระบวนการตรวจสอบ – ขจัดความจำเป็นในการควบคุมของรัฐบาล – ช่วยผู้ตรวจสอบในการเจรจากับลูกค้า – ให้การสื่อสารระหว่างแต่ละองค์ประกอบของกระบวนการตรวจสอบ – บังคับให้ผู้ตรวจสอบปรับปรุงความรู้และคุณสมบัติอย่างต่อเนื่อง – รับประกันความสามารถในการเปรียบเทียบคุณภาพงานขององค์กรตรวจสอบแต่ละองค์กร – หาเหตุผลเข้าข้างตนเองและอำนวยความสะดวกในการทำงานตรวจสอบ

อย่างไรก็ตามกฎการตรวจสอบไม่ใช่กฎและข้อบังคับโดยละเอียดครอบคลุมงานตรวจสอบทั้งหมด ประกอบด้วยบทสรุปที่ชัดเจนและรัดกุมของหลักการการตรวจสอบตลอดจนบรรทัดฐานและกฎเกณฑ์ทางวิชาชีพที่กำหนดขึ้นซึ่งยืนยันความเป็นไปได้และจุดแข็งในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบโดยได้รับการสนับสนุนจากประสบการณ์ของผู้ตรวจสอบจำนวนมากใน ประเทศต่างๆความสงบ.

ต่อมามาตรฐานเหล่านี้ได้รับกระแสเรียกในระดับสากล กฎการตรวจสอบ (มาตรฐาน) และบรรทัดฐานสามารถใช้เป็นแนวทางในการพิจารณาความสามารถและการทำงานของผู้ตรวจสอบบัญชีได้

ในยุค 70 ภายใต้การนำของสหพันธ์นักบัญชีนานาชาติ เพื่อปรับปรุงคุณภาพและรวมขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบทั่วโลกให้เป็นหนึ่งเดียวกัน การพัฒนามาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศจึงเริ่มขึ้น สภาการตรวจสอบระหว่างประเทศว่าด้วยมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศและการประกันคุณภาพ เผยแพร่ มาตรฐานสากลมีวัตถุประสงค์สองประการ: 1. เพื่อส่งเสริมการพัฒนาวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีในประเทศที่ระดับความเป็นมืออาชีพไม่สอดคล้องกับระดับโลก 2. การรวมการตรวจสอบในระดับสากล มาตรฐานสากลมีผลบังคับใช้ในด้านที่มีอยู่ ดังนั้นในกรณีพิเศษ ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจพบว่าจำเป็นต้องเบี่ยงเบนไปจากมาตรฐานสากล สิ่งนี้จะต้องได้รับความสมเหตุสมผลจากผู้ตรวจสอบบัญชี มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศแบ่งออกเป็น 7 กลุ่ม ได้แก่ 1. บทนำ - กลุ่มที่มีวัตถุประสงค์เพื่อกำหนด เงื่อนไขทั่วไปหรือกิจกรรมการตรวจสอบหลักและมาตรฐานกลุ่มนี้ยังไม่มีผลใช้บังคับ (100-199) 2. หลักการและความรับผิดชอบทั่วไป (200-299) - วัตถุประสงค์และหลักการของการตรวจสอบตลอดจนสถานการณ์ที่ผู้ตรวจสอบบัญชีและ ฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบได้รับมอบหมายความรับผิดชอบบางประการ 3. (300-499) “ การประเมินความเสี่ยงและการดำเนินการที่รับผิดชอบสำหรับความเสี่ยงที่ประเมิน” - มาตรฐานที่อุทิศให้กับการวางแผนการตรวจสอบการทำความเข้าใจธุรกิจขององค์กรสภาพแวดล้อมการประเมินความเสี่ยงการกำหนด ระดับสาระสำคัญ 4. หลักฐานการตรวจสอบ (500-599) มาตรฐานเหล่านี้เป็นตัวอย่างของขั้นตอนการตรวจสอบ มาตรฐานเหล่านี้ระบุว่าผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องได้รับหลักฐานที่เกี่ยวข้องในจำนวนที่เพียงพอเพื่อให้สามารถแสดงความเห็นในการตรวจสอบได้อย่างสมเหตุสมผล 5. การใช้ผลงานของบุคคล 3 คน (600-699) พวกเขาควบคุมขั้นตอนการทำงานของผู้ตรวจสอบบัญชีด้วยข้อมูลจากบุคคลที่สาม 6. ผลการตรวจสอบและข้อสรุป (700-799) บทบัญญัติของมาตรฐานเหล่านี้กำหนดกฎสำหรับการจัดทำผลการตรวจสอบและการจัดทำรายงานการตรวจสอบ 7. ขอบเขตการตรวจสอบพิเศษ (800-899) การจัดทำงบการเงินขั้นตอนการนำเสนอ ตามกรอบการบัญชีที่แตกต่างจากมาตรฐานสากลและมาตรฐานระดับชาติ มาตรฐานเหล่านี้กำหนดขั้นตอนในการจัดทำและนำเสนอรายงานเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษ8.(1000-1999)

23. มาตรฐานการตรวจสอบภายใน.

หลังจากการเจรจาเบื้องต้นและการสรุปข้อตกลงตามมาตรฐานของรัฐบาลกลางสำหรับกิจกรรม "ข้อตกลงเกี่ยวกับเงื่อนไขในการดำเนินการ A" และมาตรฐานภายในของบริษัท ตามเงื่อนไขในการดำเนินการ A จะมีการเขียนจดหมายเกี่ยวกับการดำเนินการ A เอกสารนี้จะถูกส่งไปที่ และให้กับลูกค้าและลงนามโดยฝ่ายบริหารของลูกค้าในกรณีที่มีการตกลงกับเงื่อนไขหลักของการมอบหมายให้ดำเนินการ A. If A การตรวจสอบ ของลูกค้ารายนี้ซ้ำแล้วซ้ำเล่าเป็นเวลาหลายปี จากนั้นองค์กร A สามารถตัดสินใจได้โดยไม่ต้องเขียนจดหมายใหม่ทุกครั้งเกี่ยวกับการดำเนินการตรวจสอบ A เมื่อเสร็จสิ้นงาน หากเงื่อนไขได้รับการตกลงกับลูกค้า ก็จะสรุปสัญญาได้ ดำเนินการตรวจสอบ

มาตรฐานดังกล่าวได้รับการพัฒนาโดยบริษัทตรวจสอบบัญชีขนาดใหญ่และเป็นทรัพย์สินทางปัญญาของพวกเขา การมีมาตรฐานภายในองค์กรช่วยอำนวยความสะดวกในการทำงานตรวจสอบ ปรับปรุงคุณภาพ และทำให้เอกสารการทำงานของบริษัทเป็นหนึ่งเดียวกัน

มาตรฐานการตรวจสอบภายในบริษัทอาจประกอบด้วยบล็อกแยกรวมถึงมาตรฐานสำหรับโครงสร้างภายในของ บริษัท การจัดกิจกรรมของ บริษัท มาตรฐานสำหรับการตรวจสอบการสนับสนุนทางกฎหมายของกิจกรรมของลูกค้ามาตรฐานสำหรับการดำเนินการตรวจสอบในแต่ละส่วนมาตรฐานสำหรับการตรวจสอบทางเศรษฐกิจ หน่วยงานที่มีลักษณะเหมือนกัน (วิสาหกิจขนาดเล็กที่มีการลงทุนจากต่างประเทศ) มาตรฐานการตรวจสอบสถานประกอบการในอุตสาหกรรมบางประเภทและบางสาขาของกิจกรรม

มาตรฐานการตรวจสอบสำหรับแต่ละส่วน ได้แก่ แบบสอบถามหรือการทดสอบสำหรับส่วนที่เกี่ยวข้อง รายการขั้นตอนการตรวจสอบและลำดับการดำเนินการ

รูปแบบการทดสอบทั่วไป:

1. รายการเอกสารกำกับดูแล

2. องค์ประกอบของเอกสารหลัก

3. การลงทะเบียนการบัญชีเชิงวิเคราะห์

4. การลงทะเบียนการบัญชีสังเคราะห์

5. แบบฟอร์ม บทความ และตารางงบการเงินซึ่งสะท้อนถึงตัวบ่งชี้ที่กำลังตรวจสอบ

6. คำอธิบายของโซลูชันทางเลือก หากมี

7. ตัวแยกประเภทของการละเมิดที่อาจเกิดขึ้น

หนึ่งในเกณฑ์หลักในการประเมินการใช้มาตรฐานโดยผู้ตรวจสอบคือความถูกต้องของการพัฒนาและการประยุกต์ใช้กฎการตรวจสอบภายใน เอกสารเหล่านี้ซึ่งได้รับการรับรองและอนุมัติโดยผู้ตรวจสอบบัญชีเพื่อให้มั่นใจถึงประสิทธิผลของการปฏิบัติงานและความเพียงพอของมาตรฐานการตรวจสอบระดับชาติ มีวัตถุประสงค์เพื่อควบคุมข้อกำหนดสำหรับการดำเนินการและการดำเนินการ มาตรฐานภายในสามารถให้พื้นฐานเพิ่มเติมสำหรับการแก้ไขข้อขัดแย้งที่อาจเกิดขึ้นระหว่างพนักงานและฝ่ายบริหารของบริษัทตรวจสอบบัญชี ผู้ตรวจสอบบัญชีและลูกค้า ผู้ตรวจสอบบัญชี และหน่วยงานกำกับดูแล กฎภายในกำหนดข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบและคุณภาพ และหากปฏิบัติตาม จะทำให้เกิดการรับประกันผลการตรวจสอบในระดับเพิ่มเติม สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึงคำแนะนำที่องค์กรนำมาใช้และอนุมัติ การพัฒนาระเบียบวิธีคู่มือและเอกสารอื่น ๆ เปิดเผยแนวทางการตรวจสอบภายในของบริษัท

FPSAD ให้ความเป็นอิสระมากขึ้นแก่ผู้ตรวจสอบในการแก้ไขปัญหาส่วนบุคคลในระหว่างการตรวจสอบ ปัญหาต่างๆ มากมายสามารถแก้ไขได้โดยองค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรายบุคคลอย่างเป็นอิสระและยึดถืออยู่ในกฎการตรวจสอบภายใน อย่างไรก็ตาม กฎเหล่านี้จะต้องไม่ขัดแย้งกับ FPSAD และข้อกำหนดต้องไม่ต่ำกว่าข้อกำหนดของกฎของรัฐบาลกลางและกฎภายใน (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบของสมาคมการตรวจสอบวิชาชีพที่พวกเขาเป็นสมาชิก ( กฎหมายของรัฐบาลกลางเลขที่ 164-FZ)

ในเรื่องนี้ ดูเหมือนว่าผู้ตรวจสอบและสำนักงานตรวจสอบบัญชีจำเป็นต้องมีชุดมาตรฐานภายในที่กำหนดแนวทางในการดำเนินการตรวจสอบ การใช้มาตรฐานภายในช่วยปรับปรุงคุณภาพของการตรวจสอบ ประสิทธิผลของผลลัพธ์ ลดความเข้มข้นของแรงงานในการทำงาน และช่วยให้ใช้เทคโนโลยีใหม่และเทคนิคการตรวจสอบในการปฏิบัติงานตรวจสอบได้

มาตรฐานการตรวจสอบภายในจัดให้มีแนวทางการตรวจสอบที่สม่ำเสมอ สำนักงานตรวจสอบบัญชีซึ่ง (ในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่ง) รวมถึงองค์ประกอบต่อไปนี้

ขั้นตอนการตรวจสอบเบื้องต้น: 1) การกำหนดวัตถุประสงค์ของข้อตกลงเพื่อการวางแผนอย่างมีข้อมูลและเหมาะสมที่สุด 2) การทบทวนธุรกิจของลูกค้า 3) การประเมินระดับ ความเสี่ยงที่เป็นไปได้การทุจริตและข้อผิดพลาดทั่วไปและการประเมินความสำคัญ 4) การประเมินระบบควบคุมภายในเพื่อพัฒนากลยุทธ์การตรวจสอบ

ขั้นตอนการทำงาน: 5) การกำหนดกลยุทธ์การตรวจสอบและขั้นตอนที่จำเป็น 6) การประเมินประสิทธิผลของระบบควบคุมอย่างกว้างขวาง, การพัฒนาแผนการตรวจสอบ; ขั้นตอนสุดท้าย: 9) เสร็จสิ้นการตรวจสอบ 10) การนำเสนอข้อสรุป

มาตรฐานภายในตามกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ "ข้อกำหนดสำหรับมาตรฐานภายในขององค์กรตรวจสอบ" และประสบการณ์ระดับสากลตามวัตถุประสงค์สามารถรวมกันเป็นกลุ่มต่อไปนี้: - มาตรฐานที่มี บทบัญญัติทั่วไปในการตรวจสอบ - มาตรฐานที่กำหนดขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบ - มาตรฐานสำหรับการศึกษาและการฝึกอบรม พิจารณามาตรฐานที่กำหนดขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบ ในนั้นผู้ตรวจสอบบัญชีสะท้อนให้เห็นถึงแนวทางในการวางแผนการตรวจสอบขั้นตอนการศึกษาและประเมินระบบควบคุมภายในการได้รับหลักฐานการตรวจสอบการกำหนดระดับที่มีนัยสำคัญการประเมินความเสี่ยงในการตรวจสอบ ฯลฯ

ขั้นตอนหลักของการวางแผนการตรวจสอบมีการกำหนดไว้อย่างชัดเจนใน FPSAD หมายเลข 3 “การวางแผนการตรวจสอบ” ที่เกี่ยวข้อง เมื่อเตรียมมาตรฐานภายในของบริษัท ผู้ตรวจสอบสามารถจินตนาการถึงการกระทำของตนในแต่ละขั้นตอนของการวางแผนได้ชัดเจนยิ่งขึ้น รวมถึงเมื่อได้รับความรู้เกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการทางเศรษฐกิจ ซึ่งจะเป็นที่ต้องการทั้งในการเตรียม แผนทั่วไปและโปรแกรมตลอดจนระหว่างการดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบโดยตรง แนะนำให้บริษัทตรวจสอบบัญชี เอกสารภายในเตรียมตัวล่วงหน้า แผนที่เป็นไปได้และโปรแกรมการตรวจสอบที่ให้ความเป็นไปได้ในการปรับเปลี่ยนขึ้นอยู่กับลักษณะของกิจกรรมของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ได้รับการตรวจสอบ เมื่อพิจารณาแผนและโปรแกรมรายการประเภทงานและขั้นตอนการทำงานที่เป็นไปได้สูงสุด ผู้ตรวจสอบสามารถเหลือเฉพาะขั้นตอนที่เหมาะสมสำหรับการตรวจสอบเฉพาะ เสริมด้วยการดำเนินการพิเศษเฉพาะสำหรับลูกค้าที่ได้รับการตรวจสอบเท่านั้น บทบัญญัติบางประการของแผนและแผนงานทั่วไปอาจได้รับการตกลงกับหัวหน้าหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

เมื่อกำหนดมาตรฐานภายในขั้นตอนการศึกษาและประเมินระบบควบคุมภายในผู้ตรวจสอบจำเป็นต้องกำหนดจำนวนขั้นตอนซึ่งตามข้อกำหนดของข้อ 5.1 PSAD“ การศึกษาและประเมินระบบการบัญชีและการควบคุมภายในระหว่างการตรวจสอบ” ไม่น้อยกว่าสาม: ความคุ้นเคยทั่วไปกับระบบ การประเมินความน่าเชื่อถือเบื้องต้น และการยืนยันความน่าเชื่อถือของการประเมิน (หากจำเป็น ผู้ตรวจสอบมีสิทธิ์ตัดสินใจใช้ขั้นตอนเพิ่มเติม)

เมื่อสร้างมาตรฐานภายใน ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องจำไว้ว่าการสร้างความประทับใจโดยรวมต่อระบบควบคุมภายในนั้นจำเป็นต้องคำนึงถึงส่วนประกอบต่างๆ ของระบบด้วย เช่น ระบบบัญชี สภาพแวดล้อมการควบคุม และการควบคุมส่วนบุคคลที่เหมาะสม การกำหนดความน่าเชื่อถือของแต่ละรายการจะช่วยให้คุณสามารถประเมินระบบโดยรวมได้

กฎภายในของบริษัทควรสะท้อนถึงแนวทางของบริษัทตรวจสอบบัญชีในการกำหนดระดับที่มีนัยสำคัญ ตัวเลือกที่เป็นไปได้สำหรับการคำนวณมีอยู่ใน FPSAD หมายเลข 4 “สาระสำคัญในการตรวจสอบ” อย่างไรก็ตาม มาตรฐานภายในขององค์กรการตรวจสอบนี้เป็นหนึ่งในมาตรฐานที่สำคัญ ประการแรก นี่เป็นเพราะความต้องการของผู้ตรวจสอบในการกำหนดและนำเสนอในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งโดยสรุปตามผลการตรวจสอบซึ่งมีความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อมูลการรายงานของลูกค้า ดังที่ทราบกันดีว่าความถูกต้องของตัวบ่งชี้การรายงานไม่ควรได้รับการกำหนดโดยผู้ตรวจสอบด้วยความถูกต้องสมบูรณ์ (จะต้องเชื่อถือได้ในทุกด้านที่สำคัญ) ในขณะเดียวกัน ก็เกิดปัญหาในการหาเกณฑ์ในการจำแนกการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงว่ามีนัยสำคัญ บริษัทตรวจสอบกำลังพยายามแก้ไขปัญหานี้โดยการพัฒนากฎภายในที่เหมาะสม

การใช้เทคนิคที่ได้รับการพิสูจน์แล้วช่วยให้เราลดความเสี่ยงในการตรวจสอบและดำเนินการตรวจสอบได้ในระยะเวลาอันสั้นลง ในการพัฒนาสภาระเบียบวิธีดังกล่าว คุณสามารถสร้างสภาระเบียบวิธีซึ่งประกอบด้วยผู้เชี่ยวชาญชั้นนำในสำนักงานตรวจสอบบัญชีได้ มาตรฐานภายในองค์กรสามารถครอบคลุมประเด็นได้หลากหลาย ตั้งแต่วิธีการตรวจสอบประเด็นเฉพาะและขอบเขตในด้านการบัญชีและภาษีของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ไปจนถึง ปัญหาทั่วไปองค์กรของงานตรวจสอบในบริษัท

มาตรฐานภายในต้องได้รับอนุมัติจากหัวหน้าหน่วยงานตรวจสอบ เพื่อให้มั่นใจในการควบคุมการปฏิบัติตามกฎระเบียบ ควรรวมความจำเป็นในการใช้กฎเหล่านี้ด้วย หน้าที่รับผิดชอบผู้ตรวจสอบบัญชี