ผู้ขายจะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการส่งสินค้าอย่างไรและต้องใช้เอกสารอะไรบ้าง? การส่งมอบสินค้าให้กับผู้ซื้อ ทางเลือกที่เป็นไปได้และความเสี่ยงด้านภาษีสำหรับการจัดส่งสินค้าภาษีมูลค่าเพิ่มโดยการขนส่งของซัพพลายเออร์

ตามกฎแล้วค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อจะต้องรับผิดชอบโดยซัพพลายเออร์ บ่อยครั้งที่มีการจ้างบุคคลที่สามให้ขนส่งผลิตภัณฑ์ หรือบริษัทใช้การขนส่งของตนเองเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ ค่าจัดส่งอาจแตกต่างกันไป ซัพพลายเออร์มีสิทธิที่จะรวมต้นทุนดังกล่าวไว้ในราคาสินค้า หรือผู้ซื้อจะคืนเงินค่าขนส่งแยกต่างหาก ในกรณีเหล่านี้ทั้งหมด ผลที่ตามมาทางบัญชีและภาษีจะแตกต่างกัน ลองดูรายละเอียดเพิ่มเติม

จัดส่งด้วยตนเอง

บริษัทหลายแห่งมีการขนส่งของตนเองที่ออกแบบมาเพื่อส่งสินค้าหรือผลิตภัณฑ์ให้กับลูกค้า หากใช้เครื่องจักรเพื่อการขนส่งดังกล่าวเท่านั้น ควรคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาในบัญชี 44 “ค่าใช้จ่ายในการขาย” เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ต้นทุนเหล่านี้สามารถรวมอยู่ในต้นทุนภาษีได้ แต่โดยมีเงื่อนไขว่าผู้ซื้อจะเป็นผู้รับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการจัดส่ง มิฉะนั้นค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาการขนส่งไม่สามารถพิจารณาได้อย่างสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 มีนาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-06/1/157) เงินที่ได้รับสำหรับการจัดส่งจะแสดงในบัญชี 90 "การขาย" ในการบัญชีภาษีจะรวมอยู่ในรายได้จากการขาย ผู้ซื้ออาจชำระค่าจัดส่งแยกต่างหากหรือเป็นส่วนหนึ่งของราคาสินค้า ลองดูตัวเลือกทั้งสองนี้โดยใช้ตัวอย่างต่อไปนี้

ตัวเลือกที่ 1: ราคาสินค้ารวมค่าจัดส่งแล้ว

ในกรณีนี้ราคาขายของสินค้าจะคำนึงถึงต้นทุนการจัดส่งด้วย ตามกฎแล้ว ต้นทุนนี้จะไม่ถูกเน้นเป็นบรรทัดแยกต่างหากในเอกสารการจัดส่ง ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาการขนส่งจะแสดงในการบัญชีภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อย่อย 11 ข้อ 1 บทความ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่างที่ 1

LLC "นิตยสาร" จำหน่ายตู้ สินค้าจะถูกส่งไปยังผู้ซื้อโดยการขนส่งของเราเอง ตามสัญญา ต้นทุนการขายเฟอร์นิเจอร์รวมค่าจัดส่งอยู่ที่ 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) ราคาซื้อตู้คือ 60,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าให้กับผู้ซื้อในท้ายที่สุดมีจำนวน 11,800 รูเบิล นักบัญชีของร้านค้าจะจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 62 เครดิต 90-1
— 118,000 ถู — สินค้าถูกขายและส่งมอบให้กับผู้ซื้อ;

— 18,000 ถู — ภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อนถึงต้นทุนของสินค้า

เดบิต 90-2 เครดิต 41

เดบิต 90-2 เครดิต 44
— 11,800 ถู — ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าถูกตัดออก

เดบิต 90-9 เครดิต 99
— 32,000 ถู (118,000 – 18,000 – 60,000 – 11,800) - สะท้อนถึงกำไรจากการขายสินค้า

ตัวเลือกที่ 2: ค่าจัดส่งแยกจากราคาสินค้า

หากมีการระบุต้นทุนบริการจัดส่งแยกต่างหากในสัญญาและไม่รวมอยู่ในราคาสินค้า กิจกรรมดังกล่าวจะต้องอยู่ภายใต้ UTII แน่นอนว่าโดยมียานพาหนะไม่เกิน 20 คันที่เกี่ยวข้องกับการขนส่งและมีกฎหมายในภูมิภาคที่กำหนดภาษี "เรียกเก็บ" สำหรับบริการเหล่านี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28/04/2548 ฉบับที่ 03- 06-05-04/555 ลงวันที่ 04/11/2550 ฉบับที่ 03-11-04/3/52) ในกรณีนี้การให้บริการขนส่งถือเป็นกิจกรรมประเภทอิสระ ซึ่งหมายความว่าบริษัทที่ทำการค้าและส่งสินค้าให้กับลูกค้าจะต้องเก็บบันทึกกิจกรรมทั้งสองประเภทนี้แยกกัน

ตัวอย่างที่ 2

LLC "Magazin" จัดส่งสินค้าให้กับผู้ซื้อจำนวน 106,200 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 16,200 รูเบิล) และให้บริการด้านการขนส่ง ผู้ซื้อชำระค่าบริการขนส่งนอกเหนือจากราคาสินค้าที่จัดส่ง ค่าจัดส่ง - 11,800 รูเบิล กิจกรรมการจัดส่งขึ้นอยู่กับ UTII ราคาซื้อสินค้าคือ 60,000 รูเบิล ต้นทุนการบริการขนส่งคือ 7,000 รูเบิล รายการต่อไปนี้จะจัดทำขึ้นในการบัญชีขององค์กร:

เดบิต 62 เครดิต 90-1

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”

เดบิต 90-2 เครดิต 41
— 60,000 ถู — ต้นทุนขายถูกตัดออกไป

เดบิต 62 เครดิต 90-1 บัญชีย่อย “รายได้จากบริการบน UTII”
— 11,800 ถู — รายได้จากการให้บริการขนส่งที่ผู้ซื้อจ่ายจะสะท้อนให้เห็น

เดบิต 90-2 บัญชีย่อย "ต้นทุนการขาย UTII" เครดิต 44
— 7000 ถู - ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาการขนส่งถูกตัดออก

เดบิต 90-9 เครดิต 99
— 34,800 ถู. (106,200 – 16,200 – 60,000 + 11,800 – 7000) - สะท้อนถึงผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายสินค้าและการให้บริการขนส่ง

การขนส่งโดยผู้รับเหมา

เมื่อบริษัทผู้ขายไม่สามารถส่งสินค้าให้กับลูกค้าได้เองก็สามารถทำข้อตกลงจัดการขนส่งกับบริษัทขนส่งเฉพาะทางได้ ค่าจัดส่งอาจรวมอยู่ในราคาผลิตภัณฑ์หรือชำระแยกต่างหาก

ตัวเลือกที่ 1: ราคาสินค้ารวมค่าขนส่งแล้ว

ด้วยตัวเลือกนี้ ต้นทุนการจัดส่งจะเป็นหนึ่งในองค์ประกอบของรายได้จากการขายสินค้า และทุกสิ่งที่ผู้ขายจ่ายให้กับผู้ให้บริการขนส่งสำหรับบริการของเขานั้นเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายดังกล่าว ดังนั้นซัพพลายเออร์จึงสามารถจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ยิ่งกว่านั้นไม่ว่าเขาจะส่งสินค้าที่ซื้อหรือผลิตภัณฑ์ที่ผลิตเองก็ตาม (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2549 เลขที่ 03-03-04/1/770)

ตัวอย่างที่ 3

ภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลงการจัดหา Magazin LLC จะจัดส่งผลิตภัณฑ์ (เฟอร์นิเจอร์) ของตนเองไปยังคลังสินค้าของผู้ซื้อ ค่าจัดส่งรวมอยู่ในราคาเฟอร์นิเจอร์แล้ว ราคาจัดส่งรวมคือ RUB 118,000 (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) ราคาผลิตภัณฑ์ - 60,000 รูเบิล ในการจัดส่งสินค้า ร้านค้าใช้บริการของบริษัทขนส่ง Transportnik LLC ค่าบริการอยู่ที่ 11,800 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,800 รูเบิล) นักบัญชีของร้านค้าจะจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 51 เครดิต 62
— 118,000 ถู — ได้รับเงินค่าสินค้าจากผู้ซื้อแล้ว

เดบิต 62 เครดิต 90-1
— 118,000 ถู — รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์สะท้อนให้เห็น

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
— 18,000 ถู — มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากรายได้

เดบิต 90-2 เครดิต 43
— 60,000 ถู — ตัดต้นทุนการผลิตออก

เดบิต 44 เครดิต 60
— 10,000 ถู (11,800 – 1800) — ค่าจัดส่งสะท้อนให้เห็น

เดบิต 19 เครดิต 60
— 1800 ถู — คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายในการจัดส่งแล้ว

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19
— 1800 ถู - สะท้อนการหักภาษี;

เดบิต 90-2 เครดิต 44
— 10,000 ถู - ตัดค่าใช้จ่ายในการขนส่ง;

เดบิต 90-9 เครดิต 99
— 30,000 ถู (118,000 – 18,000 – 60,000 – 10,000) - สะท้อนถึงกำไรจากการขายผลิตภัณฑ์

เดบิต 60 เครดิต 51
— 11,800 ถู – ชำระค่าบริการของบริษัทขนส่ง

ตัวเลือกที่ 2: ค่าจัดส่งแยกจากราคาสินค้า

ในกรณีนี้ผู้ขายจะหักเงินจากผู้ซื้อเพื่อจัดส่งและโอนไปยังผู้ให้บริการ เนื่องจากเงินที่ได้รับไม่ได้เป็นของซัพพลายเออร์จึงไม่รวมอยู่ในรายได้ อีกทั้งทั้งในด้านบัญชีและการบัญชีภาษี บ่อยครั้งที่ผู้ขายได้รับค่าธรรมเนียมสำหรับการไกล่เกลี่ยดังกล่าว จากนั้นความแตกต่างเชิงบวกระหว่างจำนวนเงินที่ได้รับสำหรับการจัดส่งจากผู้ซื้อและที่โอนไปยังผู้ให้บริการขนส่งจะเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษี

ตัวอย่างที่ 4

ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 3 ข้อแตกต่างเพียงอย่างเดียวคือต้นทุนการจัดส่งไม่รวมอยู่ในราคาสินค้าที่ขาย ผู้ซื้อจะคืนเงินค่าใช้จ่ายแยกต่างหาก ดังนั้นราคาจัดส่งรวมจะเท่ากับ RUB 106,200 (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 16,200 รูเบิล) นอกจากนี้ข้อตกลงระหว่างผู้ขายและผู้ให้บริการระบุว่า Magazin LLC จะรวบรวมเงินสำหรับการจัดส่งจากผู้ซื้อและโอนไปยัง Transportnik LLC ค่าตอบแทนของ “ร้านค้า” สำหรับบริการตัวกลางคือ 10 เปอร์เซ็นต์ของค่าขนส่ง ในกรณีนี้ “ร้านค้า” จะทำรายการบัญชีดังต่อไปนี้:

เดบิต 51 เครดิต 62
— 118,000 ถู (106,200 + 11,800) - ผู้ซื้อชำระค่าสินค้าและค่าจัดส่ง

เดบิต 62 เครดิต 90-1
— 106,200 ถู — รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์สะท้อนให้เห็น

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
— 16,200 ถู — มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย

เดบิต 90-2 เครดิต 43
— 60,000 ถู — ต้นทุนของสินค้าที่ขายถูกตัดออก

เดบิต 76 บัญชีย่อย "การชำระบัญชีกับผู้ให้บริการ" เครดิต 90-1
— 1,180 ถู (11,800 รูเบิล × 10%)—สะท้อนถึงค่าตอบแทนสำหรับบริการตัวกลาง

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
— 180 ถู — มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากรายได้จากบริการตัวกลาง

เดบิต 90-9 เครดิต 99
— 31,000 ถู (106,200 – 16,200 – 60,000 + 1180 – 180) - สะท้อนถึงผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายผลิตภัณฑ์และการให้บริการตัวกลาง

เดบิต 62 เครดิต 76 บัญชีย่อย “การชำระบัญชีกับผู้ให้บริการ”
— 11,800 ถู — สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายในการจัดส่งซึ่งผู้ซื้อคืนเงินให้

เดบิต 76 บัญชีย่อย "การชำระบัญชีกับผู้ให้บริการ" เครดิต 51
— 10,620 ถู (11 800 – 1180) - ชำระค่าบริการของบริษัทขนส่ง

ผู้เชี่ยวชาญ "นา" อี.เอ็น. ทาราโซวา

ในบทนี้ เราจะได้เรียนรู้วิธีรวมต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการซื้อรายการสินค้าคงคลังไว้ในต้นทุนของรายการเหล่านี้

สถานการณ์.เราซื้อจากซัพพลายเออร์ 10 ที่นั่งอันละ 1,500 รูเบิลและ โซฟา 5 ตัวอันละ 5,000 รูเบิล ยอดซื้อทั้งหมดคือ 40,000 รูเบิล

ซัพพลายเออร์ให้บริการขนส่งแก่เราเพื่อส่งสินค้าที่ซื้อไปยังคลังสินค้าของเรา ค่าใช้จ่ายในการบริการคือ 3,000 รูเบิล (รวมงานรถตัก)

นโยบายการบัญชีของเรากำหนดว่าต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินค้า รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายสินค้าเหล่านี้ ตามสัดส่วนของพวกเขา(สินค้า) ค่าใช้จ่าย.

จำเป็นต้องสะท้อนถึงการซื้อสินค้าใน 1C: การบัญชี 8.3 (รุ่น 3.0) จากนั้นจึงกระจายต้นทุนการขนส่งเป็นต้นทุนสินค้าตามราคา

ฉันขอเตือนคุณว่านี่คือบทเรียน เพื่อให้คุณสามารถทำซ้ำขั้นตอนของฉันในฐานข้อมูลของคุณได้อย่างปลอดภัย (ควรเป็นสำเนาหรือแบบฝึกอบรม)

มาเริ่มกันเลย

ขั้นแรกเราจะสะท้อนการรับสินค้า

ไปที่ส่วน "การซื้อ" "ใบเสร็จรับเงิน (การกระทำ, ใบแจ้งหนี้)":

สร้างเอกสารใหม่ "สินค้า (ใบแจ้งหนี้)":

เราระบุซัพพลายเออร์ คลังสินค้า รวมถึงอาร์มแชร์และโซฟาของเรา:

เราดำเนินการเอกสาร

จากการโพสต์ผลลัพธ์ ราคาเก้าอี้ 1 ตัวคือ 1,500 รูเบิล และโซฟา 1 ตัวคือ 5,000 รูเบิล:

เราจะสะท้อนค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม (การส่งมอบและการทำงานของรถตัก)

โดยไปที่ส่วน "การซื้อ" และเลือก "การรับค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม":

เราสร้างเอกสารใหม่กรอกผู้ให้บริการขนส่ง เนื้อหาบริการ จำนวนและวิธีการจำหน่าย:

ไปที่แท็บ "ผลิตภัณฑ์" คุณสามารถระบุรายการทั้งหมดที่คุณต้องการกระจายค่าใช้จ่ายด้วยตนเอง (ปุ่ม "เพิ่ม") แต่เราจะกรอกรายการเหล่านั้นตามเอกสารใบเสร็จรับเงิน

คลิกปุ่ม "กรอกข้อมูลเมื่อได้รับ":

และเราระบุใบเสร็จว่าเราได้คะแนนสูงขึ้นเล็กน้อย

ส่วนของตารางจะถูกกรอกโดยอัตโนมัติ

ให้ความสนใจกับคอลัมน์ "จำนวนเงิน" โดยจะแบ่งค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามคอลัมน์นี้

มาคำนวณกันเองก่อน

ค่าสัมประสิทธิ์ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม สำหรับอาร์มแชร์จะเป็น: 15,000 / (15,000 + 25,000) = 0.375

ค่าสัมประสิทธิ์สำหรับโซฟา: 25000 / (15000 + 25000) = 0.625

วิธี บนเก้าอี้คุณจะมี 3000 * 0.375 = 1,125 รูเบิลค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม

ก บนโซฟา 3000 * 0.625 = พ.ศ. 2418 รูเบิลค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม

เราดำเนินการเอกสาร:

และเราเห็นว่า 1C ทำการคำนวณแบบเดียวกับที่เราทำโดยอัตโนมัติ

ในขณะนี้ ราคาเก้าอี้ 1 ตัวเพิ่มขึ้นเป็น (15,000 + 1125) / 10 = 1612.5 รูเบิล และราคาโซฟา 1 ตัวเพิ่มขึ้นเป็น (25,000 + 1875) / 5 = 5375 รูเบิล

ตอนนี้เรามาสรุปจากเงื่อนไขของตัวอย่างการฝึกอบรมของเราแล้วลองจินตนาการว่าเราต้องการนอกเหนือจากที่จัดสรรไว้แล้ว 3,000 รายการเพื่อระบุค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม 500 รูเบิลเป็นค่าเก้าอี้

เพื่อจุดประสงค์นี้ ให้ใช้คอลัมน์เพิ่มเติม "ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม" เราระบุจำนวน 500 รูเบิลในแนวเดียวกับเก้าอี้:

ลองดูเอกสารอีกครั้ง:

และเราเห็นว่าต้นทุนการกระจายต่อเก้าอี้เพิ่มขึ้นอีก 500 รูเบิล

นี่เป็นวิธีที่ง่ายในการกระจายต้นทุนเพิ่มเติมสำหรับรายการสินค้าคงคลังใน 1C: การบัญชี 8.3 (การแก้ไข 3.0)

เราเก่ง แค่นั้นเอง

อย่างไรก็ตามสำหรับบทเรียนใหม่...

ขอแสดงความนับถือ, วลาดิมีร์ มิลกิน(ครู

โดยปกติแล้วผู้รับเหมาจะซื้อวัสดุด้วยตนเอง เว้นแต่สัญญาจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น ซัพพลายเออร์บางรายจะออกใบแจ้งหนี้แยกต่างหาก เช่น สำหรับบริการจัดส่งรถคอนกรีตและรถผสม อื่นๆ ระบุทั้งวัสดุและการจัดส่งในใบแจ้งหนี้ใบเดียว (ไม่มีใบรับรอง) อะไรจะดีไปกว่า: รวมต้นทุนการจัดส่งไว้ในค่าวัสดุหรือพิจารณาแยกกัน

การบัญชีภาษี
ก่อนที่จะพิจารณาตัวเลือกต่างๆ สำหรับการประมวลผลเอกสารในการรับวัสดุและการส่งมอบควรสังเกตว่าไม่ว่าในกรณีใด ต้นทุนการจัดส่งจะถูกรับรู้ในการบัญชีภาษีเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนวัสดุ เนื่องจากต้นทุนของสินค้าคงคลัง (MPI) ซึ่งรวมอยู่ในต้นทุนวัสดุจะถูกกำหนดตามราคาการซื้อ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีสรรพสามิตยกเว้นในกรณีที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยคำนึงถึงต้นทุนการขนส่ง สิ่งนี้กำหนดไว้ในวรรค 2 ของมาตรา 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้ ขอแนะนำให้จัดประเภทต้นทุนวัสดุโดยตรง (ข้อ 1 ของมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

บริษัท กำหนดนโยบายการบัญชีอย่างอิสระเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรรายการค่าใช้จ่ายทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า (การปฏิบัติงานการให้บริการ)

การบัญชี
ในการบัญชี ต้นทุนในการส่งมอบวัสดุจัดประเภทเป็นต้นทุนวัสดุซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 5 ของ PBU 10/99 ซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n ในขณะเดียวกัน เช่นเดียวกับในการบัญชีภาษี จะต้องรวมเป็นต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อจัดจ้าง (TPP) ในต้นทุนจริงของวัสดุที่ซื้อ

กฎเหล่านี้กำหนดไว้ในวรรค 6 ของ PBU 5/01 และวรรค 68 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงคลัง เอกสารกำกับดูแลเหล่านี้ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 มิถุนายน 2544 ฉบับที่ 44n และลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n ตามลำดับ

ตัวเลือกการออกแบบ

การจัดส่งไม่ได้รับการจัดสรร
ต้นทุนซัพพลายเออร์ทั้งหมดสำหรับการส่งมอบวัสดุจะรวมอยู่ในต้นทุนวัสดุและไม่ได้ระบุไว้แยกต่างหากในเอกสาร กรณีนี้จะสะดวกที่สุดสำหรับผู้ซื้อ ได้รับวัสดุในราคาต้นทุนที่รวมต้นทุนการจัดส่งแล้ว และการเคลื่อนย้ายเพิ่มเติมจะแสดงในการลงทะเบียนทางบัญชีในลักษณะปกติ

การจัดส่งจะออกในเอกสารแยกต่างหาก
ค่าจัดส่งจะระบุไว้แยกต่างหาก ซัพพลายเออร์นอกเหนือจากเอกสารการจัดส่งสำหรับวัสดุแล้ว ยังนำเสนอเอกสารการจัดส่งให้กับผู้ซื้ออีกด้วย ตัวเลือกนี้ต้องการความสนใจเพิ่มขึ้นในองค์ประกอบของเอกสารสำหรับบริการจัดส่งเนื่องจากความถูกต้องตามกฎหมายของผู้ซื้อที่คำนึงถึงค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะขึ้นอยู่กับสิ่งนี้

นอกเหนือจากเอกสารสำหรับสินค้า (ใบนำส่งสินค้าในแบบฟอร์มหมายเลข TORG-12 ใบแจ้งหนี้) ซัพพลายเออร์จะต้องจัดเตรียมใบนำส่งสินค้าและใบแจ้งหนี้สำหรับบริการขนส่งให้กับผู้ซื้อ คุณต้องเข้าใจว่าในกรณีนี้ซัพพลายเออร์ให้บริการ (ด้วยตนเองหรือโดยการมีส่วนร่วมขององค์กรขนส่งบุคคลที่สาม) สำหรับการขนส่งวัสดุก่อสร้าง เอกสารหลักที่ยืนยันข้อเท็จจริงของการจัดหาคือใบตราส่ง

มีการจัดส่งโดยไม่มีเอกสาร
ซัพพลายเออร์ระบุต้นทุนการบริการขนส่งเป็นบรรทัดแยกต่างหากในเอกสารการจัดส่ง (ใบนำส่งสินค้าในแบบฟอร์มหมายเลข TORG-12, ใบแจ้งหนี้) แม้ว่าข้อเท็จจริงที่ว่าแบบฟอร์มหมายเลข TORG-12 ไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อบันทึกข้อเท็จจริงของการให้บริการ แต่ในทางปฏิบัติบ่อยครั้งที่ซัพพลายเออร์ระบุในบรรทัดที่แยกต่างหากถึงต้นทุนงานและบริการที่เกี่ยวข้องกับการจัดส่งวัสดุ รวมถึงบริการจัดเตรียมการขาย การบรรจุ การบรรทุก และการส่งมอบให้กับผู้ซื้อ

หากซัพพลายเออร์ไม่ส่งเอกสารใดๆ เพิ่มเติม ผู้ซื้อหรือผู้รับเหมาอาจประสบปัญหา ตามที่ระบุไว้ข้างต้น เอกสารหลักที่ยืนยันการให้บริการขนส่งคือใบแจ้งหนี้ การไม่มีอยู่อาจเป็นเหตุให้ปฏิเสธที่จะรับรู้จำนวนต้นทุนสำหรับการส่งมอบวัสดุที่ระบุในเอกสารสำหรับสินค้าเป็นบรรทัดแยกต่างหาก

การเลือกคำสั่งทางบัญชี
การแยกต้นทุนการขนส่งออกจากต้นทุนวัสดุที่จัดหานอกเหนือจากการสร้างปัญหาที่กล่าวไปแล้วจะเป็นการเพิ่มการทำงานของฝ่ายบัญชีในด้านการยอมรับและสะท้อนต้นทุนการขนส่งในการบัญชีและทะเบียนภาษี เนื่องจากในกรณีของการซื้อวัสดุก่อสร้าง ค่าใช้จ่ายในการซื้อจะเป็นไปโดยธรรมชาติโดยตรงและควรเพิ่มต้นทุนของวัสดุ จำนวนเงินส่งมอบที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้หรือที่จัดสรรในเอกสารการจัดส่งจะต้องกระจายไปตาม สินค้าที่จัดส่งทั้งหมด เช่นตามสัดส่วนราคาซื้อแต่ละรายการทำให้ต้นทุนวัสดุที่ได้รับจริงเพิ่มขึ้น หรือนำมาพิจารณาแยกกันโดยตัดออกเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

นอกจากนี้ จะเป็นการดีหากระบุต้นทุนการขนส่งโดยสัมพันธ์กับชุดสินค้าแต่ละชุด (นั่นคือ ไปยังใบแจ้งหนี้เฉพาะ) จะเกิดอะไรขึ้นหากซัพพลายเออร์ออกเอกสารเพื่อชำระค่าขนส่งโดยไม่มีลิงก์ดังกล่าวเป็นระยะ ๆ เป็นระยะเวลาหนึ่ง? จากนั้นองค์กรจะต้องกำหนดและรวมวิธีการกระจายต้นทุนการขนส่งไปยังต้นทุนวัสดุที่ได้รับในนโยบายการบัญชี

การใช้บัญชีย่อยแยกต่างหากของบัญชี 10 "วัสดุ" เพื่อระบุต้นทุนการจัดส่งมักใช้ในทางปฏิบัติแม้ว่าจะดูเหมือนจะไม่ถูกต้องตามระเบียบวิธีทั้งหมดก็ตาม บทบัญญัติข้างต้นของกฎหมายเกี่ยวกับการบัญชีและการบัญชีภาษีกำหนดให้รวมต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อจัดจ้างไว้ในต้นทุนวัสดุจริง ซึ่งหมายความว่าในบัญชี 10 และในทะเบียนการบัญชีและภาษีสินค้าคงคลังแต่ละหน่วยจะต้องคิดในราคาต้นทุนที่รวมต้นทุนทั้งหมดสำหรับการได้มารวมถึงการส่งมอบด้วย

แต่ด้วยการดำเนินการจำนวนมากที่เกี่ยวข้องกับการเคลื่อนย้ายวัสดุ การจัดระเบียบบัญชีดังกล่าวจึงไม่ใช่เรื่องง่าย

ดังนั้นตามที่ระบุไว้ในวรรค 83 ของแนวปฏิบัติสำหรับการบัญชีสินค้าคงคลังต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อสามารถนำมาพิจารณาได้โดย:

A) การกำหนดสินค้าและวัสดุให้กับบัญชีแยกต่างหาก (บัญชี 15 "การจัดหาและการได้มาซึ่งสินทรัพย์ที่สำคัญ") ตามเอกสารการชำระเงินของซัพพลายเออร์

B) มอบหมาย TZR ให้กับบัญชีย่อยแยกต่างหากสำหรับบัญชี 10 "วัสดุ";

C) การรวม TRP โดยตรง (โดยตรง) ในต้นทุนจริงของวัสดุ

ในเวลาเดียวกันแนะนำให้รวม TRP โดยตรง (โดยตรง) ไว้ในต้นทุนวัสดุจริงในองค์กรที่มีวัสดุหลากหลายประเภทรวมถึงในกรณีที่มีความสำคัญอย่างมีนัยสำคัญของแต่ละประเภทและกลุ่มของวัสดุ

ตัวเลือกสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าและวัสดุนั้นจัดทำขึ้นโดยองค์กรโดยอิสระในนโยบายการบัญชี

อีกเทคนิคหนึ่ง
หากองค์กรตัดสินใจที่จะคำนึงถึงต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อแยกกัน (ในบัญชีย่อยแยกไปยังบัญชี 10 หรือบัญชี 15) จะต้องพัฒนาวิธีการในการคำนวณส่วนแบ่งของต้นทุนดังกล่าวที่เกี่ยวข้องกับวัสดุที่โอนเข้าสู่การผลิตในแต่ละครั้ง ตัดออกหรือตามผลลัพธ์ของรอบระยะเวลารายงาน

เมื่อใช้วิธีการบัญชี TKR โดยการเพิ่มต้นทุนการจัดส่งในบัญชี 15 การเบี่ยงเบนของต้นทุนวัสดุ (ความแตกต่างระหว่างต้นทุนจริงของวัสดุที่ซื้อและราคาตามบัญชี) จะรวมจำนวน TKR และความแตกต่างระหว่างต้นทุนของวัสดุที่ ราคาสัญญาและราคาหนังสือ จำนวนการเบี่ยงเบน ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานจะถูกตัดออกเต็มจำนวนในบัญชี 16“ การเบี่ยงเบนในราคาต้นทุนของสินทรัพย์ที่สำคัญ”

ต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อจัดจ้างหรือการเบี่ยงเบนของต้นทุนวัสดุก่อสร้างที่เกี่ยวข้องกับวัสดุที่ปล่อยสู่การผลิตจะต้องถูกตัดออกทุกเดือนในบัญชีทางบัญชีที่สะท้อนถึงการใช้วัสดุที่เกี่ยวข้องเช่นในบัญชี 20 "การผลิตหลัก"

การตัดสินค้าคงเหลือสำหรับแต่ละประเภทหรือกลุ่มวัสดุจะดำเนินการตามสัดส่วนของต้นทุนทางบัญชีของวัสดุตามอัตราส่วนของยอดคงเหลือของสินค้าคงคลัง ณ ต้นเดือน (รอบระยะเวลารายงาน) และสินค้าคงคลังปัจจุบันสำหรับเดือน (การรายงาน งวด) เป็นจำนวนยอดคงเหลือของวัสดุต้นเดือน (รอบระยะเวลารายงาน) และรับวัสดุระหว่างเดือน (รอบระยะเวลารายงาน) ในราคาตามบัญชี (ข้อ 87 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงคลัง)

ตัวอย่างที่ให้มาและการพิจารณาตัวเลือกอื่น ๆ สำหรับการบัญชีต้นทุนการขนส่งแสดงให้เห็นว่าสำหรับองค์กรจัดซื้อจะสะดวกกว่าที่มีตัวเลือกที่ซัพพลายเออร์ไม่ได้จัดสรรต้นทุนการขนส่ง แต่รวมไว้ในต้นทุนวัสดุก่อสร้าง การลงทะเบียนต้นทุนการจัดส่งเป็นบริการเพิ่มเติมจะช่วยเพิ่มการไหลของเอกสาร และเพิ่มความซับซ้อนของการบัญชี

ต้นทุนการจัดส่งทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินค้าคงเหลือที่ซื้อ องค์กรกำหนดวิธีการบัญชีต้นทุนการจัดส่งในราคาวัสดุอย่างอิสระ

ตามมาตรา 510 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้ข้อตกลงการจัดหาสินค้าจะถูกส่งไปยังผู้ซื้อโดยซัพพลายเออร์ ภาระผูกพันในการโอนสินค้าไปยังผู้ซื้อสามารถได้รับการพิจารณาให้บรรลุผลในขณะที่วางสิ่งของมีค่าไว้ในการกำจัดของผู้ซื้อบุคคลที่ระบุโดยเขาหรือในเวลาที่ส่งมอบสินค้าไปยังผู้ขนส่ง (ข้อ 1, 2 ของ มาตรา 458 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) พิจารณาตัวเลือกการกำหนดราคาที่เป็นไปได้

ราคาของผลิตภัณฑ์รวมค่าจัดส่งไปยังผู้ซื้อแล้ว

เนื่องจากราคาตามสัญญาของผลิตภัณฑ์รวมต้นทุนการขนส่งแล้ว ต้นทุนบริการขนส่งจึงไม่ได้ระบุไว้แยกต่างหากในเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้ ในเวลาเดียวกันต้นทุนการจัดส่งจะเพิ่มภาษีมูลค่าเพิ่มจริง ๆ เนื่องจากจ่ายจากราคาสุดท้ายของผลิตภัณฑ์ (โดยคำนึงถึงการขนส่ง) (ข้อ 1 ของมาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร รายได้ของซัพพลายเออร์จะรับรู้รายได้จากการขายซึ่งคำนวณตามใบเสร็จรับเงินทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับสินค้าที่ขาย ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 1 ของมาตรา 248 ข้อ 2 ของมาตรา 249 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นรายได้จากการขายสินค้าจึงรวมต้นทุนทั้งหมดซึ่งคำนวณโดยคำนึงถึงราคาส่งมอบ ในเวลาเดียวกันซัพพลายเออร์จะพิจารณาต้นทุนในการจัดส่งสินค้าให้กับผู้ซื้อเมื่อเก็บภาษีกำไรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 253 ข้อ 320 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

จริงตามความเห็น (จดหมายลงวันที่ 19 มีนาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-06/1/57) ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าสามารถรวมอยู่ในต้นทุนวัสดุได้จนกว่าสินค้าจะถูกโอนไปยังผู้ซื้อเท่านั้น ดังนั้นหากซัพพลายเออร์ส่งสินค้าไปยังคลังสินค้าของผู้ซื้อไม่ควรส่งต่อกรรมสิทธิ์ในสินค้าภายใต้เงื่อนไขของสัญญาไปยังผู้ซื้อก่อนวันโอนสินค้านี้ให้เขาที่คลังสินค้า

ราคาสินค้าไม่รวมค่าจัดส่งไปยังผู้ซื้อ

หากผู้ขายไม่รวมค่าขนส่งในราคาสินค้า แต่ใช้องค์กรขนส่งเพื่อส่งมอบให้กับผู้ซื้อสัญญากับผู้ซื้อจะต้องกำหนดว่าผู้ขายในแง่ของบริการขนส่งเป็นตัวกลางระหว่างผู้ให้บริการ และผู้ซื้อ ในกรณีนี้ข้อตกลงการซื้อและการขายระหว่างผู้ขายและผู้ซื้อจะมีองค์ประกอบของข้อตกลงตัวแทนประเภทค่าคอมมิชชันเนื่องจากผู้ขายดำเนินการในนามของตนเองเมื่อจัดการจัดส่ง

หากมีการระบุจำนวนค่าตอบแทนสำหรับการจัดส่งแยกต่างหากในสัญญา (นอกเหนือจากราคาสินค้า) ดังนั้นสำหรับผู้ขายจะเป็นรายได้จากการขายเช่นเดียวกับรายได้จากการขายสินค้าให้กับผู้ซื้อ จำนวนเงินอื่น ๆ ที่ซัพพลายเออร์ได้รับเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจัดการจัดส่งจะไม่รับรู้เป็นรายได้สำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร (ข้อย่อย 9 ข้อ 1 บทความ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ ต้นทุนของซัพพลายเออร์ในการจัดส่งสินค้าจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร - ผู้ซื้อจะนำมาพิจารณาเอง ดังนั้นซัพพลายเออร์ที่ปฏิบัติตามพันธกรณีในการจัดส่งสินค้าในฐานะตัวแทนจึงมีหน้าที่ต้องจัดเตรียมเอกสารยืนยันต้นทุนการขนส่งแก่ผู้ซื้อ:

• รายงานของตัวแทน (มาตรา 1008 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) พร้อมสำเนาเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายของตัวแทน (ใบแจ้งหนี้ ใบตราส่งสินค้า ใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขนส่ง)
• ใบรับรองความสมบูรณ์ของงานและใบแจ้งหนี้ตามจำนวนค่าตอบแทน (หากมีระบุไว้ในสัญญา)

พื้นฐานสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับตัวแทนเป็นเพียงจำนวนค่าตอบแทนตัวกลางเท่านั้น (ข้อ 1 ของมาตรา 156 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากคำนึงถึงค่าตอบแทนของตัวแทนในราคาของสินค้า (ไม่ได้ระบุไว้แยกต่างหากในข้อตกลงการจัดหา) เฉพาะต้นทุนการขายสินค้าเท่านั้นที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ซัพพลายเออร์บันทึกใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากองค์กรขนส่งลงในสมุดรายวันของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับ ไม่ได้แสดงอยู่ในสมุดซื้อของซัพพลายเออร์

ผู้ซื้อชดเชยค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าให้กับซัพพลายเออร์

ตามคำชี้แจงของกระทรวงการคลังของรัสเซีย (จดหมายลงวันที่ 10 มีนาคม 2548 ฉบับที่ 03-03-01-04/1/103) หากต้นทุนขององค์กรการขนส่งตามเงื่อนไขของสัญญา ได้รับการชดใช้โดยผู้ซื้อจากนั้นต้นทุนเหล่านี้จะสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในบัญชี 76 “ การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ที่แตกต่างกัน” ในกรณีนี้ซัพพลายเออร์ไม่ได้ให้บริการในการจัดส่งสินค้าให้กับผู้ซื้อดังนั้นเขาจึงไม่มีภาระผูกพันในการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มและนำเสนอต่อผู้ซื้อในราคาบริการขนส่ง (ข้อ 1 ข้อ 1 บทความ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากยังไม่ได้สรุปข้อตกลงตัวกลางระหว่างผู้ซื้อสินค้าและซัพพลายเออร์เพื่อจัดระเบียบการจัดส่งสินค้าไปยังคลังสินค้าของผู้ซื้อซัพพลายเออร์ก็ไม่มีเหตุผลที่จะออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อซึ่งจะโอนตัวบ่งชี้ใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากการขนส่ง องค์กร. พื้นฐานสำหรับการชำระคืนต้นทุนการขนส่งสินค้าจะเป็นรายงานจากองค์กรพร้อมสำเนาเอกสารการขนส่งที่แนบมาซึ่งออกโดยองค์กรการขนส่งไปยังซัพพลายเออร์

ความขัดแย้งในกรณีนี้เกิดขึ้นเมื่อมีคุณสมบัติรายรับและรายจ่ายในการบัญชีภาษี

จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 มีนาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-06/1/57 ลงวันที่ 3 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 03-11-04/2/2558 ระบุว่า: หากข้อตกลงการจัดหาระบุว่า ผู้ซื้อชดเชยค่าขนส่งที่เกินกว่าราคา จากนั้นจำนวนเงินค่าชดเชยในการบัญชีภาษีจะถือเป็นรายได้ของซัพพลายเออร์ ในขณะเดียวกันการชำระเงินโดยซัพพลายเออร์สำหรับการจัดส่งสินค้าจะเป็นค่าใช้จ่าย

โปรดทราบว่าผู้พิพากษาบางคนไม่รับรู้จำนวนเงินค่าชดเชยจากผู้ซื้อสำหรับการจัดส่งสินค้าเป็นรายได้ของซัพพลายเออร์เพื่อจุดประสงค์ด้านภาษี และจำนวนต้นทุนสำหรับการจัดส่งสินค้าที่ชำระให้กับบริษัทขนส่งและผู้ซื้อต้องชดใช้คืนนั้นเป็นค่าใช้จ่ายของซัพพลายเออร์ (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Central District ลงวันที่ 31 กรกฎาคม 2549 เลขที่ A35-6168/04- C3, Federal Antimonopoly Service of the Northwestern District ลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2548 เลขที่ A05-6138/04-12)

ปัญหาอีกประการหนึ่งเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามมาตรา 162 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งการชดเชยโดยผู้ซื้อสำหรับค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าจะเพิ่มฐานภาษีมูลค่าเพิ่มของซัพพลายเออร์ที่ต้องเสียภาษีเป็น "รายได้อื่นที่เกี่ยวข้องกับการขาย" ซัพพลายเออร์จะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินค่าชดเชยดังกล่าวตามอัตราโดยประมาณ ออกใบแจ้งหนี้เป็นสำเนาเดียวและลงทะเบียนในสมุดบัญชีการขาย ผู้ซื้อไม่ได้รับสิทธิในการหักเงิน

ส. Khvostova,
รอง - ผู้ประกอบวิชาชีพของ LLC AKF“ ศูนย์ผู้เชี่ยวชาญ“ พันธมิตร””

บ่อยครั้งเมื่อขายสินค้าสำเร็จรูป (สินค้า) องค์กรซัพพลายเออร์จะจัดส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อ ในกรณีนี้ ต้นทุนการจัดส่งอาจรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป นอกจากนี้ยังมีตัวเลือกอื่นๆ ให้เลือกด้วย:

• ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งจะถูกเรียกเก็บเงินจากผู้ซื้อเกินกว่าราคาของผลิตภัณฑ์ที่ซื้อ ;

• ผู้ซื้อเป็นผู้รับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการจัดส่งและซัพพลายเออร์เป็นผู้จัดเตรียม (ภายใต้ข้อตกลงไกล่เกลี่ยข้อตกลงการเดินทางขนส่ง)

บริการขนส่งสินค้าจะได้รับใบอนุญาตหากให้บริการโดยรูปแบบการขนส่งต่อไปนี้:

• ทะเล (หากขนส่งสินค้าอันตราย) (ข้อ 21 ตอนที่ 1 บทความ 12 ของกฎหมายวันที่ 4 พฤษภาคม 2554 ฉบับที่ 99-FZ)

• ทางน้ำภายในประเทศ (หากมีการขนส่งสินค้าอันตราย) (ข้อ 21 ส่วนที่ 1 บทความ 12 ของกฎหมายวันที่ 4 พฤษภาคม 2554 ฉบับที่ 99-FZ)

• อากาศ (ข้อ 23 ตอนที่ 1 บทความ 12 ของกฎหมายวันที่ 4 พฤษภาคม 2554 ฉบับที่ 99-FZ)

• โดยทางรถไฟ (หากมีการขนส่งสินค้าอันตราย (ข้อ 26 ตอนที่ 1 บทความ 12 ของกฎหมายหมายเลข 99-FZ วันที่ 4 พฤษภาคม 2554)

เมื่อส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ให้กับลูกค้า ซัพพลายเออร์อาจใช้การขนส่งของตนเองหรือว่าจ้างองค์กรบุคคลที่สาม (ผู้ให้บริการ) เพื่อจัดส่ง

เอกสารประกอบ

เอกสารประกอบการจัดส่งผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ขึ้นอยู่กับตัวเลือกใดในการชำระค่าจัดส่งที่ระบุไว้ในสัญญา

หากต้นทุนการจัดส่งรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ผู้ขายจะไม่ออกใบแจ้งหนี้แยกต่างหาก

หากค่าใช้จ่ายในการจัดส่งถูกเรียกเก็บเงินจากผู้ซื้อเกินกว่าราคาของผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้สำหรับบริการจัดส่งซึ่งตามกฎแล้วจะให้บริการในการส่งมอบผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ไปยังคลังสินค้าของผู้ซื้อ .

ตัวเลือกที่สามคือผู้ขายให้บริการเพิ่มเติมแก่ผู้ซื้อที่เกี่ยวข้องกับการเตรียมการจัดส่ง ในกรณีนี้ผู้ขายเองไม่ได้ส่งสินค้า (สินค้า) บริการดังกล่าวจะต้องได้รับการยืนยันจากรายงาน (ใบรับรองการให้บริการ) ใบแจ้งหนี้จะออกโดยบริษัทขนส่ง

สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการจัดทำเอกสารการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) โปรดดู:

การบัญชี

หากต้นทุนในการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ให้กับผู้ซื้อรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ต้นทุนดังกล่าวจะแสดงในการบัญชีของซัพพลายเออร์ดังนี้:

เดบิต 44 เครดิต 23 (60, 02, 10, 70, 69...)

- คำนึงถึงต้นทุนในการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ให้กับผู้ซื้อ

เดบิต 62 เครดิต 90-1

- รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ซึ่งสะท้อนถึงราคาที่รวมค่าจัดส่งแล้ว

เดบิต 90-2 เครดิต 44

- ต้นทุนการจัดส่งจะรวมอยู่ในต้นทุนของรอบระยะเวลารายงาน

กฎดังกล่าวกำหนดขึ้นตามวรรค 214 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n และคำแนะนำสำหรับผังบัญชี

พื้นฐาน

ขั้นตอนการบัญชีต้นทุนสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปขึ้นอยู่กับวิธีที่องค์กรการผลิตกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับภาษีเงินได้: วิธีคงค้างหรือวิธีเงินสด

ภายใต้วิธีการคงค้าง อาจรวมค่าจัดส่งไว้ด้วย องค์ประกอบของต้นทุนทางตรงหรือทางอ้อมตามที่องค์กรตัดสินใจ (ข้อ 1 ของข้อ 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2554 เลขที่ KE-4-3/2952) หากต้นทุนการจัดส่งรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทางตรงจะลดภาษีเงินได้เมื่อรับรู้รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป หากต้นทุนเหล่านี้เกี่ยวข้องกับต้นทุนทางอ้อม ก็สามารถนำมาพิจารณาในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น โดยไม่คำนึงถึงวันที่ขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในขณะเดียวกัน วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายที่แน่นอนจะขึ้นอยู่กับประเภทของพวกเขา วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายบางประเภทโดยใช้วิธีคงค้างระบุไว้ใน โต๊ะ.

เมื่อใช้วิธีการเงินสด ให้คำนึงถึงต้นทุนในการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปตามที่ได้รับชำระ (ยกเว้นค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการจัดส่งซึ่งจะนำมาพิจารณาในรอบระยะเวลาคงค้าง) (ข้อ 3 ของมาตรา 273 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างเช่น คำนึงถึงต้นทุนค่าจ้างสำหรับพนักงานขับรถส่งสินค้า ณ เวลาที่ชำระเงิน วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายบางประเภทตามวิธีเงินสดแสดงไว้ใน โต๊ะ.

องค์กรการค้าคำนึงถึงต้นทุนในการจัดส่งสินค้าตามลำดับต่อไปนี้ ด้วยวิธีคงค้าง ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งจะช่วยลดภาษีเงินได้ในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น (ไม่คำนึงถึงวันที่ชำระเงิน) (มาตรา 320 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ด้วยวิธีเงินสด ให้คำนึงถึงต้นทุนในการจัดส่งสินค้าตามที่ได้รับชำระ (ยกเว้นค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการจัดส่งซึ่งจะนำมาพิจารณาในรอบระยะเวลาคงค้าง) ตัวอย่างเช่น คำนึงถึงต้นทุนค่าจ้างสำหรับคนขับรถที่เกี่ยวข้องกับการจัดส่ง ณ เวลาที่ชำระเงิน กฎดังกล่าวกำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 273 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อน" สำหรับต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการจัดส่ง (เช่น การชำระค่าบริการของบริษัทขนส่งบุคคลที่สาม) ได้ ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขทั่วไปในการขอหักลดหย่อน (มาตรา 171, 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่างว่าต้นทุนการจัดส่งที่รวมอยู่ในราคาของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปสะท้อนให้เห็นในวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษีอย่างไร องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป

OJSC "บริษัท ผลิต "มาสเตอร์" ดำเนินธุรกิจเกี่ยวกับการผลิตอิฐ ตามข้อตกลงการซื้อและการขาย กรรมสิทธิ์ในผลิตภัณฑ์ที่จัดส่งจะตกเป็นของผู้ซื้อ ณ เวลาที่รับสินค้า “อาจารย์” ส่งมอบผลิตภัณฑ์ให้กับผู้ซื้อด้วยค่าใช้จ่ายของเขาเอง ในเดือนมีนาคม สำหรับการจัดส่งให้กับผู้ซื้อจำนวน 10,000 ชิ้นซึ่งมีราคา 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) มีการจ้างบริษัทขนส่ง ค่าใช้จ่ายในการขนส่งอยู่ที่ 23,600 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 3,600 รูเบิล) ผู้ซื้อไม่ต้องชำระเงินแยกต่างหากสำหรับการจัดส่ง องค์กรอนุมัติรายการต้นทุนทางตรงเดียวกันทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษีดังนั้นต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจึงเท่ากันและมีจำนวน 40,000 รูเบิล ต้นทุนในการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปให้กับผู้ซื้อจะไม่รวมอยู่ในรายการต้นทุนทางตรงในการบัญชีหรือการบัญชีภาษี องค์กรคำนวณภาษีเงินได้ตามเกณฑ์คงค้างรายเดือน

นักบัญชีสะท้อนถึงการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในเดือนมีนาคมโดยมีรายการต่อไปนี้:

เดบิต 44 เครดิต 60
- 20,000 ถู (23,600 รูเบิล - 3,600 รูเบิล) - คำนึงถึงต้นทุนการบริการสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

เดบิต 19 เครดิต 60
- 3600 ถู - มีการจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มในบริการจัดส่ง

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19
- 3600 ถู - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในบริการจัดส่ง

เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 118,000 ถู - สินค้าสำเร็จรูปถูกจัดส่งไปยังผู้ซื้อ

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
- 18,000 ถู - เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าสำเร็จรูปที่ขาย

เดบิต 90-2 เครดิต 43
- 40,000 ถู - ตัดต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ขายออก

เดบิต 90-2 เครดิต 44
- 20,000 ถู - ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปถูกตัดออก

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ วันที่รับรู้ต้นทุนการจัดส่งและตัดต้นทุนขายจะใกล้เคียงกัน อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่ารายได้จากการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปรับรู้ในเดือนเดียวกับที่ส่งมอบ เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ในเดือนมีนาคมจะรับรู้รายได้จำนวน 100,000 รูเบิล (118,000 รูเบิล - 18,000 รูเบิล) และค่าใช้จ่ายจำนวน 60,000 รูเบิล (20,000 รูเบิล + 40,000 รูเบิล)

ระบบภาษีที่ง่ายขึ้น

ฐานภาษีขององค์กรแบบง่ายที่จ่ายภาษีเดียวจากรายได้จะไม่ลดลงด้วยต้นทุนในการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) (ข้อ 1 ของมาตรา 346.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ต้นทุนในการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ให้กับผู้ซื้อสามารถนำมาพิจารณาโดยองค์กรที่จ่ายภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย เมื่อคำนวณฐานภาษี ให้รับรู้เฉพาะต้นทุนที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ตัวอย่างเช่น การชำระค่าบริการของ บริษัท ขนส่งบุคคลที่สาม เงินเดือนคนขับสำหรับการจัดส่งโดยใช้ของคุณเอง การขนส่ง ฯลฯ) สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับขั้นตอนง่าย ๆ สำหรับการบัญชีค่าใช้จ่ายโดยองค์กร โปรดดู ควรคำนึงถึงค่าใช้จ่ายใดบ้างเมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวในระบบภาษีแบบง่าย .

วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายคือวันที่ชำระเงินเว้นแต่จะมีการกำหนดขั้นตอนการรับรู้พิเศษไว้สำหรับค่าใช้จ่ายเหล่านั้น (ข้อ 2 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สำหรับขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายส่วนบุคคล โปรดดู โต๊ะ.

ไม่จำเป็นต้องชำระเงิน UTII เมื่อส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ให้กับลูกค้า สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดู .

UTII

หากการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) อยู่ภายใต้ UTII ต้นทุนการจัดส่งจะไม่ส่งผลกระทบต่อการคำนวณภาษีเดียวเนื่องจากเมื่อพิจารณาภาษีเดี่ยวจะคำนึงถึงเฉพาะรายได้ที่ถือว่าขององค์กรเท่านั้น (มาตรา 346.29 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ไม่จำเป็นต้องคำนวณ UTII สำหรับกิจกรรมประเภทอื่น - การขนส่งสินค้า สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดูUTII ครอบคลุมบริการขนส่งทางถนนใดบ้าง .

OSNO และ UTII

หากค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าให้กับลูกค้าพร้อมกันนั้นเกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กรภายใต้ UTII และกิจกรรมภายใต้ระบบภาษีทั่วไป ดังนั้นจำนวนเงินของพวกเขา ควรจะแจกจ่าย (ข้อ 9 ของมาตรา 274 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่จำเป็นต้องกระจายต้นทุนสำหรับการจัดส่งสินค้าที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมประเภทหนึ่งขององค์กร

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรรไว้ในใบแจ้งหนี้ของบริษัทขนส่งที่รับผิดชอบในการส่งมอบ แจกจ่ายตามวิธีการที่กำหนดไว้ในวรรค 4.1 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นสำหรับกิจกรรมขององค์กรภายใต้ UTII ให้เพิ่มจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ไม่สามารถหักออกได้ (ข้อย่อย 3 ข้อ 2 ข้อ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)