ตัวอย่างการเปิดเผย IFRS 7: สินทรัพย์ทางการเงินที่เกินกำหนดหรือมีการด้อยค่า

ลองพิจารณาว่าการเปิดเผยข้อมูลใดบ้างที่จำเป็นตามมาตรฐาน IFRS 7 ข้อกำหนดของ IFRS 7 สำหรับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินมีความเกี่ยวข้องกับบริษัทใดๆ แม้แต่บริษัทที่เป็นสถาบันการเงินก็ตาม พิจารณาข้อกำหนดหลักของมาตรฐานนี้

ลองจินตนาการถึงสถานการณ์ปกติสำหรับการตรวจสอบ องค์กรทางการเงิน- คุณกำลังตรวจสอบบัญชีของบริษัทให้กู้ยืมเพื่อผู้บริโภคขนาดกลาง

บริษัทกำหนดให้มีงบการเงินตาม IFRS เนื่องจาก ปริมาณมากเงินกู้ยืมที่ได้รับจากธนาคารต่างประเทศ โดยปกติธนาคารเหล่านี้ต้องการลูกหนี้รายใหญ่ บทบัญญัติประจำปี งบการเงิน.

จากการตรวจสอบหมายเหตุประกอบงบการเงินคร่าวๆ เมื่อมองแวบแรก ทุกอย่างดูสะอาดตาและสวยงาม - ตัวเลขรวมกันและทุกอย่างสมดุล

แต่เมื่อพิจารณาให้ละเอียดยิ่งขึ้นพบว่าบริษัทไม่ได้จัดทำหมายเหตุเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินใดๆ ( สินเชื่อที่ได้รับและให้) ไม่รวมมูลค่าตามบัญชี

สาเหตุของปัญหานี้ส่วนหนึ่งเป็นเพราะ IFRS 9 Financial Instruments ซับซ้อนและยุ่งยากเกินไป และผู้กำหนดมาตรฐานจึงตัดสินใจกำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลในมาตรฐานที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง - IFRS 7 เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล.

ที่จริงแล้ว มาตรฐานนี้เป็นความต่อเนื่องของ IFRS 9

มาดูกันว่า IFRS 7 กำหนดให้ต้องเปิดเผยข้อมูลใดบ้าง ข้อกำหนดเหล่านี้ยังนำไปใช้กับบริษัทที่ไม่ใช่สถาบันการเงิน เนื่องจากมาตรฐานนี้ใช้กับบริษัทใดๆ ที่ถือเครื่องมือทางการเงิน

ไม่มีข้อยกเว้น

ดังนั้นแม้ว่าบริษัทของคุณจะมีเพียงลูกหนี้การค้าและเจ้าหนี้เงินกู้ คุณต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีการเปิดเผยข้อมูลที่เหมาะสมเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินในบัญชีของคุณ

ขอบเขตของ IFRS 7 เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล

IFRS 7 กำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลสำหรับทุกคน นิติบุคคลถือเครื่องมือทางการเงินในงบดุล

แต่ในขณะที่ IAS 30 ใช้กับธนาคารและสถาบันการเงินเท่านั้น IFRS 7 ใช้กับทุกบริษัท

ดังนั้นแม้ว่าคุณจะทำงานอยู่ก็ตาม บริษัทการค้าและคุณมีเงินกู้ยืมและลูกหนี้การค้าอยู่ คุณควรทำความคุ้นเคยกับ IFRS 7 เพื่อทราบว่าควรรวมอะไรบ้างในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

มีตราสารหลายประเภทที่ IFRS 7 ไม่ครอบคลุม และคุณต้องเปิดเผยตามมาตรฐานอื่นๆ เหล่านี้เป็นเครื่องมือเช่น:

• ส่วนได้เสียในบริษัทย่อย การร่วมค้า และบริษัทร่วม (IAS 28)
• สัญญาประกันภัย
• ตราสารผสมภายใต้ IAS 32 (ไม่รวมตราสารทุนของกิจการคุณ และไม่ใช่ตราสารทุนของกิจการอื่นที่เป็นสินทรัพย์ทางการเงินของคุณ)

การเปิดเผยข้อมูลใดบ้างที่จำเป็นภายใต้ IFRS 7

IFRS 7 กำหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลในสองประเด็นหลัก:

• ความมีสาระสำคัญของเครื่องมือทางการเงินและ
• ลักษณะและระดับความเสี่ยงของเครื่องมือทางการเงิน และวิธีการจัดการความเสี่ยงเหล่านี้

ความมีสาระสำคัญของเครื่องมือทางการเงิน

การเปิดเผยข้อมูลเหล่านี้จำเป็นต่อการทำความเข้าใจว่าเครื่องมือทางการเงินมีความสำคัญต่อฐานะทางการเงินและผลการดำเนินงานของบริษัทหรือไม่

แบ่งออกเป็นกลุ่มย่อยหลายกลุ่มตามงบการเงินหลัก เรามาแสดงรายการบางส่วนกัน:

1. การเปิดเผยงบแสดงฐานะการเงิน:

• มูลค่าตามบัญชีของเครื่องมือทางการเงินสำหรับประเภทที่ระบุไว้ในมาตรฐาน
• สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน (FVTPL)
• เงินลงทุนในตราสารทุนที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (FVOCI)
• การจัดประเภทใหม่
• การหักล้างสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน
• การรักษาความปลอดภัยภาระผูกพัน
• บัญชีค่าเผื่อการสูญเสียเครดิต
• เครื่องมือทางการเงินแบบทบต้นที่มีอนุพันธ์แฝงอยู่
• การผิดนัดเครื่องมือทางการเงินและการละเมิดภาระผูกพัน

2. การเปิดเผยข้อมูลในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จมีความจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ ค่าใช้จ่าย กำไรหรือขาดทุน โดยมีรายการดังต่อไปนี้เป็นหลัก

• กำไรหรือขาดทุนสุทธิสำหรับเครื่องมือทางการเงินแต่ละประเภท
• รวมรายได้ดอกเบี้ยและค่าใช้จ่าย
• รายได้และค่าใช้จ่ายในรูปของดอกเบี้ยคอมมิชชั่นและค่าธรรมเนียม
• การวิเคราะห์กำไรหรือขาดทุนจากการตัดรายการสินทรัพย์ทางการเงินด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย

3. การเปิดเผยอื่นๆ

• การเปิดเผยการบัญชีป้องกันความเสี่ยง (กลยุทธ์การบริหารความเสี่ยง ผลกระทบของการบัญชีป้องกันความเสี่ยง ฯลฯ)
• มูลค่ายุติธรรม (คำจำกัดความ มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงิน การชี้แจงสถานการณ์ที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่ายุติธรรมได้)

คุณควรเปิดเผยข้อมูลส่วนใหญ่ข้างต้น อย่างน้อยตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน

ลักษณะและระดับความเสี่ยงของเครื่องมือทางการเงิน

การเปิดเผยส่วนนี้ค่อนข้างต้องใช้แรงงานคนมาก เนื่องจากต้องมีการวิเคราะห์และการทำงานเพิ่มเติม โดยเฉพาะอย่างยิ่งในการเปิดเผยความเสี่ยงด้านตลาด

IFRS 7 ต้องการ การเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณตามความเสี่ยงหลัก 3 ประการ:

• ความเสี่ยงด้านเครดิต ("ความเสี่ยงด้านตลาด");
• ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง;
• ความเสี่ยงด้านตลาด ("ความเสี่ยงด้านเครดิต").

สำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภทคุณควรทำ:

การเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพ :

โดยทั่วไปคุณจะอธิบายว่าบริษัทเผชิญกับความเสี่ยงอย่างไร ความเสี่ยงเกิดขึ้นได้อย่างไร และบริษัทจัดการความเสี่ยงเหล่านั้นอย่างไร

การเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณ
การเปิดเผยเชิงปริมาณ") :

คุณต้องให้ข้อมูลสรุปข้อมูลเชิงปริมาณ (ตัวเลข) เกี่ยวกับระดับความเสี่ยง

มีรายละเอียดมากมายที่นี่ และ IFRS 7 กำหนดให้มีการเปิดเผยเชิงปริมาณเฉพาะสำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภท (ดูตัวอย่างด้านล่าง)

คุณต้องให้ข้อมูลเกี่ยวกับการกระจุกตัวของความเสี่ยงด้วย

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านเครดิต

ความเสี่ยงด้านเครดิตเชื่อมโยงกับสินทรัพย์ทางการเงินของคุณ และพูดง่ายๆ ก็คือ มัน ความเสี่ยงที่คุณจะต้องได้รับความสูญเสียทางการเงินเนื่องจากการที่คู่สัญญาไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพัน.

หากคุณมีลูกหนี้การค้าหรือให้กู้ยืม คุณจะมีความเสี่ยงด้านสินเชื่อและคุณควรมุ่งเน้นไปที่ส่วนนี้ของมาตรฐาน

คุณต้องเปิดเผย:

• วิธีการบริหารความเสี่ยงด้านเครดิต
• ข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวัง
• ความเสี่ยงด้านสินเชื่อ
• การปรับปรุงหลักประกันและสินเชื่ออื่น ๆ ซึ่งช่วยลดความเสี่ยงด้านเครดิต

นี่คือตัวอย่างหนึ่งของการเปิดเผยความเสี่ยงด้านเครดิตเชิงปริมาณสำหรับลูกหนี้การค้า:

	การวิเคราะห์การครบกำหนดของลูกหนี้การค้า
ลูกค้าขายส่ง
ลูกค้ารายย่อย
อัตราส่วนผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวัง
มูลค่าตามบัญชีโดยประมาณของการผิดนัดชำระหนี้
ECL สำหรับระยะเวลาครบกำหนดของลูกหนี้ทั้งหมด

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

ความเสี่ยงด้านสภาพคล่องมีความเกี่ยวข้องกับภาระผูกพันทางการเงินของคุณและเป็นสิ่งที่ "ตรงกันข้าม" กับความเสี่ยงด้านเครดิต

นี้ ความเสี่ยงที่บริษัทของคุณจะไม่สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันทางการเงินได้ เงินสดหรือทรัพย์สินทางการเงินอื่นๆ.

คุณต้องเปิดเผย:

• การวิเคราะห์การครบกำหนดของภาระผูกพันทางการเงิน (แยกความเสี่ยงทางการเงินที่ไม่ใช่อนุพันธ์และอนุพันธ์)
• คุณจัดการความเสี่ยงด้านสภาพคล่องอย่างไร

ด้านล่างนี้คือภาพประกอบของการเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณสำหรับความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง:

	เงื่อนไขการชำระคืนภาระผูกพันทางการเงิน
สินเชื่อธนาคาร
บัญชีเจ้าหนี้
หนี้สินทางการเงินอนุพันธ์
หนี้สินทางการเงินอื่น ๆ

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านตลาด

ความเสี่ยงด้านตลาด- นี้ ความเสี่ยงที่ทั้งมูลค่ายุติธรรมและกระแสเงินสดในอนาคตของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินของคุณจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาด.

ความเสี่ยงด้านตลาดมีองค์ประกอบหลายประการที่เกี่ยวข้องกับสิ่งที่ทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในอนาคต กระแสเงินสดหรือมูลค่ายุติธรรม:

• ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนทำให้เกิดความผันผวนของกระแสเงินสดหรือมูลค่ายุติธรรม
• ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ย ความผันผวนของกระแสเงินสดเกิดจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ย
• "ความเสี่ยงด้านราคาอื่น ๆ" ความผันผวนเกิดจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาดอื่นๆ เช่น ราคาสินค้าโภคภัณฑ์ ราคาหุ้น เป็นต้น

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านตลาดค่อนข้างซับซ้อนและต้องใช้ความพยายามเนื่องจากต้องมีการวิเคราะห์ความอ่อนไหว

การวิเคราะห์ความไวมีสองประเภท และคุณสามารถเลือกประเภทที่เหมาะกับสถานการณ์ของคุณได้มากที่สุด:

• การวิเคราะห์ความไว "พื้นฐาน"ที่นี่คุณจะต้องจำลองการเปลี่ยนแปลงในตัวแปรบางตัว (อัตราดอกเบี้ย อัตราแลกเปลี่ยน ฯลฯ) และแสดงให้เห็นว่าการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้จะส่งผลต่อกำไรหรือขาดทุนและเงินทุนอย่างไร
• การวิเคราะห์ปริมาณความเสี่ยงในที่นี้จำเป็นต้องวิเคราะห์การพึ่งพาซึ่งกันและกันระหว่างตัวแปร เช่น ระหว่างอัตราดอกเบี้ยและอัตราแลกเปลี่ยน

การเปิดเผยอื่นๆ

ยกเว้นการเปิดเผยข้อมูลสองกลุ่มใหญ่ (ความสำคัญและลักษณะของความเสี่ยง) จำเป็นต้องมีการเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมด้วย:

• ข้อมูลการโอนสินทรัพย์ทางการเงินและ
• ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการประยุกต์ใช้ IFRS 9 เบื้องต้น

จะนำเสนอการเปิดเผยอย่างไร?

ดังที่เห็นได้จากข้อกำหนดข้างต้น IFRS 7 กำหนดให้ต้องมีการนำเสนอข้อมูลจำนวนมาก

หากคุณต้องการให้การเปิดเผยข้อมูลเป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้ข้อความของคุณ โปรดพิจารณาสิ่งต่อไปนี้:

1. จำเป็นต้องมีการเปิดเผยข้อมูลหลายรายการตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน(เช่น การเปิดเผยความเสี่ยงด้านเครดิต หรือการเปิดเผยความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง)

คลาสไม่เหมือนกับหมวดหมู่เครื่องมือทางการเงิน และที่นี่คุณควรจัดกลุ่มเครื่องมือทางการเงินของคุณเป็นคลาสตามการตัดสินใจของคุณว่าอะไรเหมาะสมที่สุดสำหรับผู้ใช้ที่รายงาน นอกจากนี้คุณไม่ควรใช้คลาสเดียวกันสำหรับความเสี่ยงที่แตกต่างกัน

2. คุณสามารถรวมการเปิดเผยข้อมูลเข้าด้วยกันได้ดังนั้นการเปิดเผยรายการเดียวอาจเป็นไปตามข้อกำหนดหลายข้อ

3. ค้นหาสมดุลที่เหมาะสมระหว่างระดับรายละเอียดและสาระสำคัญ

ตรวจสอบให้แน่ใจว่าคุณได้ใส่ข้อมูลที่เกี่ยวข้องทั้งหมด แต่อย่าให้ข้อมูลที่มากเกินไปเกี่ยวกับรายละเอียดที่ไม่สำคัญเท่า มิฉะนั้นผู้ใช้จะสับสนและการเปิดเผยข้อมูลจะไม่มีประโยชน์

การเปิดเผยความเสี่ยงสามารถพบได้ที่นี่

ในบรรดามาตรฐานการรายงานทางธุรกิจทั้งหมดที่ออกโดย IASB ซึ่งบังคับให้บริษัทต่างๆ นำไปใช้ในปัจจุบัน สภาพเศรษฐกิจสถานที่พิเศษถูกครอบครองโดยมาตรฐาน IFRS 7 มาตรฐานนี้อาจเรียกว่าการวางนัยทั่วไปเนื่องจากบทบัญญัติดำเนินการเกี่ยวข้องโดยตรงกับกฎระเบียบของมาตรฐานอื่น ๆ เอกสารนี้ซึ่งเกี่ยวข้องกับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินของบริษัท เป็นหนึ่งในมาตรฐานทั่วไปที่สุดเนื่องจากมีเครื่องมือทางการเงินอยู่ในการบัญชีของบริษัทใดก็ตามในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่ง

ชุดคำแนะนำโดยรวมสำหรับบริษัทเชิงพาณิชย์ได้รับการพัฒนา สภาระหว่างประเทศตาม IFRS และนำไปปฏิบัติโดยกระทรวงการคลังของประเทศต่างๆ เพื่อให้เกิดความมั่นใจ ลำดับเครื่องแบบการทำงานร่วมกับข้อมูลดังกล่าวในการรายงานทางธุรกิจ โดยไม่คำนึงถึงลักษณะเฉพาะของอุตสาหกรรม

วัตถุประสงค์หลักของ IFRS 7 ที่กล่าวถึงในบทความนี้คือการสร้างรายการข้อกำหนดสำหรับการแสดงข้อมูลในงบการเงินของบริษัทซึ่งจะสะท้อนคำตอบของคำถามต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินได้ครบถ้วนที่สุด:

• บริษัทมีเครื่องมืออะไรบ้าง?
• เครื่องมือเหล่านี้ส่งผลกระทบอย่างไร สถานการณ์ทางเศรษฐกิจและผลลัพธ์ของหน่วยธุรกิจ?
• บริษัทต้องเผชิญกับความเสี่ยงอะไรบ้างเนื่องจากการมีอยู่ของเครื่องมือเหล่านี้?
• ขนาดของประมาณการทางคณิตศาสตร์รวมของขนาดและลักษณะของความเสี่ยง?

IFRS 7 ช่วยเสริมเทคนิคและหลักการการรับรู้ที่ครอบคลุมในมาตรฐานการรายงานทางการเงินอื่นๆ เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่จะต้องชี้แจงทันทีว่าการใช้มาตรฐานนี้แยกจากข้อบังคับการใช้งานเฉพาะนั้นเป็นไปไม่ได้ในทางปฏิบัติ เนื่องจากแต่ละย่อหน้าของคู่มือมีการอ้างอิงถึงส่วนต่างๆ ของมาตรฐานอื่น

มาตรฐานที่เป็นปัญหามีผลบังคับใช้สำหรับการใช้งานโดยองค์กรใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินขององค์กรทุกประเภท ยกเว้น:

• การถือหุ้นในบริษัทย่อย กิจการร่วมค้า หรือบริษัทร่วม
• ตราสารทุนและตราสารหนี้ที่เกี่ยวข้องกับโครงการผลประโยชน์พนักงาน
• สัญญาประกันภัยความรับผิดต่อองค์กร
• เครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ใช้หุ้นเป็นเกณฑ์

มาตรฐานนี้ใช้กับเครื่องมือขององค์กรที่รับรู้/ไม่รู้จัก รวมถึงกลุ่มสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินทุกกลุ่ม หากข้อมูลจำเป็นต้องได้รับการรวบรวมและแบ่งกลุ่มออกเป็นประเภทของเครื่องมือ บริษัทต่างๆ จะได้รับคำสั่งให้ประเมินและจัดกลุ่มข้อมูลออกเป็นประเภทต่างๆ ที่สะท้อนถึงคุณลักษณะของเครื่องมือประเภทนั้น บริษัท ต้องนำเสนอข้อมูลในลักษณะที่ผู้ใช้งบสามารถเชื่อมโยงข้อมูลกับข้อมูลในงบแสดงฐานะการเงินขององค์กรได้

ภารกิจหลักของผู้จัดเตรียมการรายงานคือการเปิดเผยข้อมูลในปริมาณดังกล่าวและในลักษณะที่ผู้ใช้สามารถประเมินผลกระทบของแต่ละกลุ่มต่อภาวะเศรษฐกิจของบริษัทได้ ตัวอย่างเช่น งบแสดงฐานะการเงินควรแสดงให้เห็นมูลค่าตามบัญชีของแต่ละกลุ่มรายการอย่างชัดเจน ได้แก่ สินทรัพย์ที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไร/ขาดทุน เงินลงทุน เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ และหนี้สินทางการเงินอื่นๆ

IFRS 7 กำหนดให้กิจการเปิดเผยข้อมูลที่จะช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถวิเคราะห์ผลกระทบของการจัดการตาข่าย ที่นี่เรากำลังพูดถึงสิทธิในการชดเชยกับสินทรัพย์ที่ได้รับการยอมรับและหนี้สินทางการเงินในลักษณะขององค์กร ขอแนะนำให้ข้อมูลประกอบด้วยคำอธิบายเหตุผลในการชดเชยสินทรัพย์/หนี้สินดังกล่าวซึ่งอยู่ภายใต้ข้อตกลงหลักสุทธิที่บังคับใช้ได้

ภายใต้ IFRS 7 กิจการจะต้องเปิดเผยลักษณะ คำอธิบาย ช่วงเวลา และมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่ถูกประกันหนี้สิน หากบริษัทถือหลักประกันและไม่มีข้อจำกัด (การขาย/โอน) ขอแนะนำให้เปิดเผยมูลค่ายุติธรรมของหลักประกัน รวมถึงข้อกำหนดและเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมเพิ่มเติม

บริษัทต่างๆ จะต้องเปิดเผยในงบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS 7 ข้อมูลสินเชื่อที่ยืม รวมถึงข้อบ่งชี้ของการผิดนัดชำระหนี้ในงวด จำนวนมูลค่าตามบัญชีของสินเชื่อที่ยืม การปรับโครงสร้าง รวมถึงข้อมูลที่สำคัญอื่นๆ

งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จซึ่งจัดทำขึ้นตามกฎและข้อกำหนดของ IFRS 7 จะต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนกำไรและขาดทุนสุทธิ จำนวนดอกเบี้ยรับทั้งหมด และจำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละกลุ่ม

หากบริษัทใช้เครื่องมือป้องกันความเสี่ยง จะต้องแยกเปิดเผยคำอธิบายประเภทของการป้องกันความเสี่ยงตามพื้นที่ อธิบายเครื่องมือทางการเงินที่ใช้เป็นเครื่องมือป้องกันความเสี่ยง มูลค่า และคำอธิบายความเสี่ยงที่ได้รับการป้องกัน

ข้อกำหนดของ IFRS 7 ยังกำหนดว่าบริษัทจะต้องสะท้อนถึงลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่บริษัทระบุในงบการเงิน ณ สิ้นงวด สำหรับผู้ใช้การรายงานเป็นหลัก ไม่เพียงแต่คุณสมบัติของความเสี่ยงเท่านั้นที่จะมีประโยชน์ แต่ยังรวมถึงเทคนิคขององค์กรที่บริษัทใช้เพื่อจัดการความเสี่ยงเหล่านี้ด้วย ประการแรก คำแนะนำเหล่านี้เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิต ตลาด และสภาพคล่อง อย่างไรก็ตาม ขึ้นอยู่กับข้อมูลเฉพาะทางการเงินของบริษัทเอง ความเสี่ยงอื่นๆ ที่มีความสำคัญมากกว่าสำหรับบริษัทใดบริษัทหนึ่งก็อาจถูกนำมาพิจารณาด้วย

นอกจากนี้ บริษัทยังจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ที่โอนที่เกี่ยวข้องกับความสัมพันธ์ระหว่างสินทรัพย์ที่โอนและหนี้สินที่เกิดขึ้น ลักษณะการมีส่วนร่วมของบริษัทในสินทรัพย์ที่การตัดการรับรู้ได้สิ้นสุดลง และความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการดังกล่าว

เพื่อความเข้าใจที่ลึกซึ้งและครอบคลุมยิ่งขึ้นเกี่ยวกับข้อกำหนดข้างต้นของงบการเงินของ บริษัท ขอแนะนำให้นำเสนอข้อกำหนดสำคัญของนโยบายการบัญชีของ บริษัท วิธีการคำนวณตัวชี้วัดพื้นฐานในการจัดทำประมาณการตลอดจนข้อมูลอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง ระบบบัญชีการเงินของบริษัท

จากการทบทวน IFRS 7 เราสามารถสรุปได้ว่าการใช้งานนี้เป็นหัวข้อที่ซับซ้อนและหลากหลายอย่างยิ่ง โดยพื้นฐานแล้ว ปัญหาเกิดจากการที่มาตรฐานนี้ไม่สามารถใช้แยกกันได้ และขอบเขตความรับผิดชอบเกี่ยวข้องกับมาตรฐานการรายงานทางการเงินขององค์กรหลักเกือบทั้งหมด นอกจากนี้รายการประเด็นที่ครอบคลุมยังมีขนาดใหญ่มากและแต่ละประเภทต้องใช้ความรู้เฉพาะและความเป็นมืออาชีพของทีมงานรายงาน

การประยุกต์ใช้มาตรฐาน IFRS 7 ในทางปฏิบัติไม่เพียงแต่ต้องศึกษาคำแนะนำเท่านั้น แต่ยังต้องวิเคราะห์ข้อมูลเฉพาะของกฎระเบียบที่เกี่ยวข้องกันทั้งหมดด้วย เพื่อให้ข้อมูลการรายงานและการประมาณการที่เป็นผลลัพธ์สามารถแก้ไขงานที่ได้รับมอบหมายได้ เครื่องมือทางการเงินในฐานะวัตถุทางบัญชีประเภทหนึ่งเป็นกลุ่มที่มีขนาดใหญ่มาก ดังนั้นข้อกำหนดเรื่องสำหรับการบัญชีและการรายงานข้อมูลจึงมีอยู่ในคำแนะนำ IFRS แยกต่างหากสำหรับเครื่องมือแต่ละประเภท และคำแนะนำของมาตรฐาน IFRS 7 ค่อนข้างเป็นแนวทางแบบรวมที่ควร นำไปใช้ตามข้อกำหนดของคำแนะนำที่ใช้ในหัวข้อนี้

เป้า

1 จุดประสงค์ของเรื่องนี้ ไอเอฟอาร์เอส 7คือการสร้างข้อกำหนดสำหรับองค์กรในการนำเสนอข้อมูลในงบการเงินที่ช่วยให้ผู้ใช้สามารถประเมิน:

• (ก) ผลกระทบของเครื่องมือทางการเงินมีความสำคัญเพียงใด สถานการณ์ทางการเงินและ ผลลัพธ์ทางการเงินกิจกรรมขององค์กร และ
• (ข) ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่กิจการเผชิญในระหว่างงวดและ ณ วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน และวิธีที่กิจการจัดการความเสี่ยงเหล่านั้น

2 หลักการที่กำหนดไว้ใน IFRS นี้เสริมหลักการสำหรับการรับรู้ การวัด และการนำเสนอสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินใน IAS 32 “เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอข้อมูล”และ IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล".

ขอบเขตการใช้งาน

3 ปัจจุบัน ไอเอฟอาร์เอส 7หน่วยงานทั้งหมดควรนำไปใช้กับเครื่องมือทางการเงินทุกประเภท ยกเว้น:

• (ก) ส่วนได้เสียในบริษัทย่อย บริษัทร่วม หรือการร่วมค้าที่บันทึกตาม IAS 27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ , IAS 28 เงินลงทุนในบริษัทร่วม หรือ IAS 31 ผลประโยชน์ในการจัดเตรียมร่วม - อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี IAS 27, IAS 28 หรือ IAS 31 อนุญาตให้กิจการบันทึกเงินลงทุนในบริษัทย่อย บริษัทร่วม หรือการร่วมค้าตามมาตรฐาน IAS 39 ในกรณีเช่นนี้ กิจการจะใช้ข้อกำหนดของมาตรฐาน IFRS นี้ หน่วยงานต่างๆ ใช้ IFRS นี้กับตราสารอนุพันธ์ทั้งหมดที่เชื่อมโยงกับการลงทุนในบริษัทย่อย บริษัทร่วม หรือกิจการร่วมค้า เว้นแต่อนุพันธ์ดังกล่าวจะตรงตามคำจำกัดความของตราสารทุนใน IAS 32
• (b) สิทธิและภาระผูกพันของนายจ้างภายใต้โครงการผลประโยชน์พนักงานซึ่งใช้ IAS 19 “สวัสดิการพนักงาน”.
• (ค) [ลบแล้ว]
• (ง) สัญญาประกันภัยตามที่กำหนดไว้ใน IFRS 4 “สัญญาประกันภัย”.
  อย่างไรก็ตาม IFRS นี้ใช้กับตราสารอนุพันธ์ที่อยู่ในสัญญาประกันภัย หาก IAS 39 กำหนดให้แยกกัน นอกจากนี้ ผู้ออกต้องใช้ IFRS นี้กับ ข้อตกลงการรับประกันทางการเงินหากใช้ข้อกำหนดของ IAS 39 สำหรับการรับรู้และการวัดผล หากผู้ออกบัญชีสำหรับสัญญาค้ำประกันทางการเงินตามวรรค 4(d) ของ IFRS 4 ผู้ออกจะใช้ข้อกำหนดของ IFRS 4 เมื่อรับรู้และวัดผลสัญญาดังกล่าว
• (จ) เครื่องมือทางการเงิน สัญญา และภาระผูกพันที่เกิดจากธุรกรรมที่การชำระเงินเชื่อมโยงกับมูลค่าหุ้นที่ใช้ IFRS 2 “การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์”อย่างไรก็ตาม IFRS นี้ใช้กับสัญญาภายในขอบเขตของย่อหน้าที่ 5–7 ของ IAS 39
• (f) ตราสารที่จัดประเภทเป็นตราสารทุนตามย่อหน้า 16A และ 16B หรือย่อหน้า 16C หรือ 16D ของ IAS 32

4 มาตรฐานนี้ใช้กับเครื่องมือทางการเงินที่รับรู้ในงบดุลรวมถึงเครื่องมือทางการเงินที่ไม่ได้รับการยอมรับ เครื่องมือทางการเงินที่รับรู้ในงบดุลประกอบด้วยสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินที่อยู่ภายในขอบเขตของ IAS 39 เครื่องมือทางการเงินที่ไม่รับรู้ในงบดุลรวมถึงเครื่องมือทางการเงินบางอย่างที่แม้ว่าจะไม่อยู่ในขอบเขตของ IAS ) 39 แต่อยู่ภายในขอบเขต ของ IFRS นี้ (เช่น ข้อผูกพันสินเชื่อส่วนบุคคล)

5 IFRS นี้ใช้กับสัญญาซื้อหรือขายตราสารที่ไม่ใช่ทางการเงิน
ภายในขอบเขตของ IAS 39 (ดูย่อหน้าที่ 5–7 ของ IAS 39)

ประเภทของเครื่องมือทางการเงินและระดับการเปิดเผยข้อมูล

6 เมื่อ IFRS นี้กำหนดให้มีการเปิดเผยตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน กิจการต้องจัดกลุ่มเครื่องมือทางการเงินเป็นหมวดหมู่ที่เหมาะสมกับลักษณะของการเปิดเผย และคำนึงถึงลักษณะของเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้น กิจการต้องให้ข้อมูลที่เพียงพอเพื่อให้สามารถเกี่ยวข้องกับรายการที่เกี่ยวข้องที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงิน

7 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินผลกระทบที่มีนัยสำคัญของเครื่องมือทางการเงินต่อฐานะการเงินและผลการดำเนินงานทางการเงิน

งบแสดงฐานะการเงิน

ประเภทของสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน

8 มูลค่าตามบัญชีของแต่ละประเภทต่อไปนี้ตามที่กำหนดใน IAS 39 จะต้องเปิดเผยในงบแสดงฐานะการเงินหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

• (ก) สินทรัพย์ทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน โดยมีการเปิดเผยแยกต่างหาก
  • (i) สินทรัพย์ที่จัดอยู่ในประเภทนี้เมื่อรับรู้ครั้งแรกและ
  • (ii) สินทรัพย์ที่จัดประเภทไว้เพื่อการค้าตาม IAS 39
• (b) เงินลงทุนที่ถือจนครบกำหนด;
• (ค) เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้
  (ง) สินทรัพย์ทางการเงินที่มีไว้เพื่อขาย
  (จ) หนี้สินทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน โดยมีการเปิดเผยแยกต่างหาก
  • (i) หนี้สินที่จัดอยู่ในหมวดนี้จากการรับรู้ครั้งแรกและ
  • (ii) หนี้สินที่จัดประเภทไว้เพื่อการค้าตาม IAS 39; และ
• (f) หนี้สินทางการเงินที่บันทึกด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย

สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน

9 หากกิจการจัดประเภทเงินให้กู้ยืมหรือลูกหนี้ (หรือกลุ่มของเงินให้กู้ยืมหรือลูกหนี้) เป็นสินทรัพย์ทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน กิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้

• (a) จำนวนเงินสูงสุด ความเสี่ยงด้านเครดิต(ดูย่อหน้าที่ 36(a)) สำหรับเงินกู้ยืมหรือลูกหนี้ (หรือกลุ่มของเงินให้สินเชื่อหรือลูกหนี้) ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
• (ข) จำนวนเงินที่ตราสารอนุพันธ์ที่เกี่ยวข้องหรือตราสารที่คล้ายกันที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิตลดความเสี่ยงด้านเครดิตได้สูงสุด
• (ค) จำนวนการเปลี่ยนแปลง (ตลอดระยะเวลาและยอดสะสม) ในมูลค่ายุติธรรมของเงินกู้ยืมหรือลูกหนี้ (หรือกลุ่มของเงินให้สินเชื่อหรือลูกหนี้) ที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงระดับความเสี่ยงด้านเครดิตของสินทรัพย์ทางการเงินที่กำหนด โดย:
  • (i) เป็นจำนวนการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ไม่ได้เกิดจากการเปลี่ยนแปลง สภาวะตลาดซึ่งนำไปสู่การเกิดขึ้น ความเสี่ยงด้านตลาด- หรือ
  • (ii) การใช้วิธีอื่นที่กิจการเชื่อว่าให้การแสดงจำนวนการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่น่าเชื่อถือมากขึ้นซึ่งเกิดจากการเปลี่ยนแปลงในความเสี่ยงด้านเครดิต
  การเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด ได้แก่ การเปลี่ยนแปลงในอัตราดอกเบี้ยที่สังเกต (เกณฑ์มาตรฐาน) ราคาสินค้าโภคภัณฑ์ อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ หรือดัชนีราคาหรืออัตรา
• (ง) จำนวนการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของอนุพันธ์ที่เกี่ยวข้องหรือตราสารที่คล้ายกันที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิต ในระหว่างงวดและสะสมนับตั้งแต่มีการรับรู้เงินกู้ยืมหรือลูกหนี้

10 หากกิจการกำหนดให้หนี้สินทางการเงินเป็นหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนตามวรรค 9 ของ IAS 39 จะต้องเปิดเผย:

• (ก) จำนวนการเปลี่ยนแปลง (ตลอดระยะเวลาและยอดสะสม) ในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินทางการเงินที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงในความเสี่ยงด้านเครดิตของหนี้สินนั้น ซึ่งกำหนดโดย
  • (i) จำนวนการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินซึ่งไม่ได้เกิดจากการเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด (ดูภาคผนวก ข ย่อหน้าที่ ข4) หรือ
  • (ii) การใช้วิธีอื่นที่กิจการเชื่อว่าให้การแสดงจำนวนการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่น่าเชื่อถือมากขึ้นซึ่งเกิดจากการเปลี่ยนแปลงในความเสี่ยงด้านเครดิต
  การเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด ได้แก่ การเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยอ้างอิง ราคาของเครื่องมือทางการเงินที่ออกโดยหน่วยงานอื่น ราคาของสินค้าโภคภัณฑ์ อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ หรือดัชนีของราคาหรืออัตรา ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับสัญญาที่เชื่อมโยงกับมูลค่าหนึ่งหุ้น การเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดรวมถึงการเปลี่ยนแปลงในผลการดำเนินงานของกองทุนที่ลงทุนภายในหรือภายนอกที่เกี่ยวข้อง

• (ข) ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของหนี้สินทางการเงินและจำนวนเงินที่กิจการจะต้องจ่ายให้กับผู้รับภาระผูกพันภายใต้สัญญา ณ วันที่ชำระหนี้สิน

11 องค์กรจะต้องเปิดเผย:

• (เอ) วิธีการที่ใช้เมื่อเป็นไปตามข้อกำหนดของย่อหน้า 9(ซี) และ 10(เอ)
• (b) หากกิจการเชื่อว่าการเปิดเผยข้อมูลตามวรรค 9 (c) หรือ 10 (a) ไม่ได้ให้การแสดงที่ยุติธรรมของการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลง ในส่วนความเสี่ยงด้านเครดิต กิจการจะเปิดเผยเหตุผลว่าทำไมจึงได้ข้อสรุปดังกล่าว และปัจจัยที่เกี่ยวข้องซึ่งกิจการเชื่อว่ามีความเกี่ยวข้องในสถานการณ์นั้น

การจัดประเภทใหม่

12 หากกิจการได้จัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่ (ตามย่อหน้าที่ 51 ถึง 54
IFRS (IAS 39)) วัดโดย:

• (ก) ในราคาทุนหรือต้นทุนตัดจำหน่าย แต่ไม่ใช่มูลค่ายุติธรรม หรือ
• (ข) ด้วยมูลค่ายุติธรรม แต่ไม่ใช่ในราคาทุนหรือต้นทุนตัดจำหน่าย จะต้องเปิดเผยจำนวนเงินที่มีการจัดประเภทใหม่เข้าและออกจากแต่ละประเภทที่เกี่ยวข้อง และเหตุผลสำหรับการจัดประเภทใหม่นั้น (ดูย่อหน้าที่ 51 ถึง 54 ของ IAS 39 )

12A หากกิจการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่จากมูลค่ายุติธรรมผ่านประเภทกำไรหรือขาดทุนตามย่อหน้าที่ 50B หรือ 50D ของ IAS 39 หรือไม่อยู่ในประเภทเผื่อขาย ตามย่อหน้าที่ 50E ของ IAS 39 นิติบุคคลจะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:

• (ก) จำนวนที่ถูกลบออกจากประเภทหนึ่งและเพิ่มไปยังอีกประเภทหนึ่งเมื่อมีการจัดประเภทใหม่ ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับแต่ละประเภทที่ได้รับผลกระทบ
• (b) ราคาตามบัญชีและมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินทั้งหมดที่ถูกจัดประเภทใหม่ในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันและก่อนหน้าสำหรับแต่ละงวดจนกระทั่งการตัดรายการ
• (ค) หากสินทรัพย์ทางการเงินถูกจัดประเภทใหม่ตามวรรค 50B จะต้องเปิดเผยเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นน้อยครั้งและข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่บ่งชี้ว่าเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นน้อยครั้งนั้นจะต้องได้รับการเปิดเผย
• (ง) ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลารายงานซึ่งมีการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่ การเพิ่มขึ้นหรือลดลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนหรือกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในรอบระยะเวลารายงานนั้นและในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า
• (จ) ในแต่ละรอบระยะเวลารายงานหลังการจัดประเภทใหม่ (รวมถึงรอบระยะเวลารายงานที่มีการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่) จนกระทั่งมีการตัดรายการสินทรัพย์ทางการเงิน การเพิ่มขึ้นหรือลดลงของมูลค่ายุติธรรมที่จะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนหรือกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น หากสินทรัพย์ทางการเงินไม่ได้รับการจัดประเภทใหม่ รวมถึงรายได้ ค่าใช้จ่าย กำไรและขาดทุนที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุน และ
• (f) อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงและกระแสเงินสดโดยประมาณที่กิจการคาดว่าจะได้รับ ณ วันที่จัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่

การตัดการรับรู้

13 กิจการอาจโอนสินทรัพย์ทางการเงินในลักษณะที่สินทรัพย์ทางการเงินบางส่วนหรือทั้งหมดไม่เข้าเกณฑ์การตัดรายการออก (ดูย่อหน้าที่ 15 ถึง 37
มอก.39) องค์กรต้องเปิดเผยสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภท:

• (ก) ลักษณะของสินทรัพย์
• (ข) ลักษณะของความเสี่ยงและผลตอบแทนที่เกี่ยวข้องกับการเป็นเจ้าของสินทรัพย์ที่กิจการยังคงเผชิญอยู่
• (ค) ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์เหล่านั้นและหนี้สินที่เกี่ยวข้อง ในขอบเขตที่กิจการยังคงรับรู้สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องทั้งหมด และ
• (ง) มูลค่าตามบัญชีเริ่มแรกของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง จำนวนสินทรัพย์ที่กิจการยังคงรับรู้ และมูลค่าตามบัญชีของหนี้สินที่เกี่ยวข้องจนถึงขอบเขตที่กิจการยังคงรับรู้สินทรัพย์เหล่านั้นในขอบเขตที่ยังคงรับรู้ต่อไป มีส่วนร่วม

ความปลอดภัย

14 วิสาหกิจต้องเปิดเผย:

• (a) ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่นำไปเป็นหลักประกันหนี้สินหรือหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น รวมถึงจำนวนเงินที่มีการจัดประเภทใหม่ตามย่อหน้าที่ 37(a) ของ IAS 39 และ
• (ข) ข้อกำหนดและเงื่อนไขของการจำนำดังกล่าว

15 ในกรณีที่กิจการถือหลักประกัน (แสดงเป็นสินทรัพย์ทางการเงินหรือไม่ใช่ทางการเงิน) และได้รับอนุญาตจากผู้ถือหลักประกันให้ขายหรือจำนำหลักประกันในกรณีที่ไม่มีการผิดนัดชำระ จะต้องเปิดเผย:

• (ก) มูลค่ายุติธรรมของหลักประกันที่ถืออยู่
• (ข) มูลค่ายุติธรรมของหลักประกันที่เกี่ยวข้องที่ขายหรือจำนำ และกิจการมีภาระผูกพันในการส่งคืนหรือไม่ และ
• (c) ข้อกำหนดและเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องกับการใช้ความปลอดภัยนั้นโดยองค์กร

บัญชีค่าเผื่อการสูญเสียเครดิต

16 เมื่อสินทรัพย์ทางการเงินมีการด้อยค่าเนื่องจากการสูญเสียด้านเครดิต และกิจการบันทึกการด้อยค่าในบัญชีแยกต่างหาก (เช่น บัญชีค่าเผื่อที่ใช้เพื่อบันทึกการด้อยค่าของแต่ละบุคคลหรือบัญชีรวมที่คล้ายกันซึ่งใช้บันทึกการด้อยค่าของสินทรัพย์) แทนที่จะ การตัดจำหน่ายมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์โดยตรงจะต้องจัดให้มีการวิเคราะห์การเปลี่ยนแปลงในบัญชีนั้นสำหรับงวดสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภท

รวมเครื่องมือทางการเงินที่มีอนุพันธ์แฝงหลายตัว

17 หากกิจการออกตราสารที่มีทั้งส่วนประกอบหนี้สินและส่วนของทุน (ดูย่อหน้าที่ 28 ของ IAS 32) และตราสารนั้นมีอนุพันธ์หลายตัวที่มีมูลค่าขึ้นอยู่กับการพึ่งพากันฝังอยู่ (เช่นตราสารหนี้ที่เรียกได้แปลงสภาพได้) กิจการ จะเปิดเผยคุณสมบัติที่มีอยู่ของเครื่องมือนั้น

การไม่ปฏิบัติตามและการละเมิดภาระผูกพัน

18 เกี่ยวกับ หนี้เงินกู้ยืมที่ยืมมาเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน องค์กรจะต้องเปิดเผย:

• (a) ข้อมูลเกี่ยวกับการผิดนัดใด ๆ ในระหว่างงวดที่เกี่ยวข้องกับเงินต้น ดอกเบี้ย กองทุนจม หรือเงื่อนไขการชำระหนี้ดังกล่าว
• (b) มูลค่าตามบัญชีของหนี้ที่ค้างชำระของเงินกู้ยืมที่ยืม ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน และ
• (ค) มีการชดเชยความเสียหายที่เกิดจากการไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันหรือไม่ หรือได้มีการเจรจาเงื่อนไขหนี้กู้ยืมใหม่ก่อนวันที่ได้รับอนุมัติงบการเงินหรือไม่

19 หากในระหว่างงวด มีการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาสินเชื่อนอกเหนือจากที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 18 กิจการจะต้องเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นต้องเปิดเผยที่เกี่ยวข้องกับการละเมิดดังกล่าวตามย่อหน้าที่ 18 หากการละเมิดดังกล่าวเอื้ออำนวย เจ้าหนี้ขอให้เร่งชำระหนี้ (ยกเว้นกรณีที่มีการชดเชยความเสียหายที่เกิดจากการละเมิดเงื่อนไขหรือเงื่อนไขการกู้ยืมได้รับการแก้ไขเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานหรือวันที่เร็วกว่านั้น)

งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

รายการรายได้ รายจ่าย กำไรหรือขาดทุน

20 กิจการต้องเปิดเผยรายการรายได้ ค่าใช้จ่าย กำไรหรือขาดทุนต่อไปนี้ในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จหรือในหมายเหตุประกอบ

• (ก) กำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิจาก:
  • (i) สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน โดยเปิดเผยแยกต่างหากถึงกำไรหรือขาดทุนสุทธิจากสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่กำหนดไว้ในการรับรู้ครั้งแรก และสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่กำหนดด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน . สินทรัพย์หรือหนี้สินทางการเงินที่จัดประเภทไว้เพื่อการค้าตาม IAS 39
  • (ii) สินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขาย โดยเปิดเผยจำนวนกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในระหว่างงวดและจำนวนเงินที่โอนจากส่วนของผู้ถือหุ้นไปเป็นกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวดแยกจากกัน
  • (iii) เงินลงทุนที่ถือจนครบกำหนด;
  • (iv) เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ และ
  • (v) หนี้สินทางการเงินที่วัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย
• (ข) รายได้ดอกเบี้ยรวมและดอกเบี้ยจ่ายรวม (คำนวณโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง) สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ไม่ได้บันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน
• (ค) รายได้ค่านายหน้าและค่าใช้จ่าย (นอกเหนือจากจำนวนเงินที่รวมอยู่ในการกำหนดอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง) ที่เกี่ยวข้องกับ:
  • (i) สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ไม่ได้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน และ
  • (ii) ความไว้วางใจและการทำธุรกรรมที่ได้รับความไว้วางใจอื่น ๆ ที่ส่งผลให้เกิดการถือครองหรือการลงทุนในสินทรัพย์ในนามของบุคคล กองทุนรวมที่ลงทุน แผนบำนาญ และองค์กรอื่น ๆ
• (d) ดอกเบี้ยรับจากสินทรัพย์ทางการเงินที่มีการด้อยค่าซึ่งสะสมตามวรรค AG93 ของ IAS 39 และ
• (จ) จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภท

การเปิดเผยอื่นๆ

นโยบายการบัญชี

21 ตามวรรค 117 ของ IAS 1 “การนำเสนองบการเงิน”(ตามที่แก้ไขเพิ่มเติม
พ.ศ. 2550) บริษัทได้เปิดเผยไว้ใน ภาพรวมโดยย่อนโยบายการบัญชีที่สำคัญ เกณฑ์ประมาณการที่ใช้ในการจัดทำงบการเงิน และนโยบายการบัญชีอื่นที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจในงบการเงิน

การบัญชีป้องกันความเสี่ยง

22 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้แยกกันสำหรับการป้องกันความเสี่ยงแต่ละประเภทที่อธิบายไว้ใน IAS 39 (นั่นคือ การป้องกันความเสี่ยงด้วยมูลค่ายุติธรรม การป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสด และการป้องกันความเสี่ยงของเงินลงทุนสุทธิในหน่วยงานต่างประเทศ)

• (ก) คำอธิบายของการป้องกันความเสี่ยงแต่ละประเภท
• (ข) คำอธิบายของเครื่องมือทางการเงินที่กำหนดให้เป็นตราสารป้องกันความเสี่ยงและมูลค่ายุติธรรม ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน และ
• (ค) ลักษณะของความเสี่ยงที่ได้รับการป้องกัน

23 ในการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสด กิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้

• (ก) ช่วงเวลาที่คาดว่าจะมีกระแสเงินสดและช่วงเวลาที่คาดว่าจะมีผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุน
• (b) คำอธิบายของธุรกรรมการคาดการณ์ใดๆ ที่เคยใช้การบัญชีป้องกันความเสี่ยงแต่ไม่คาดว่าจะเกิดขึ้นอีกต่อไป
• (ค) จำนวนที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในระหว่างงวด
• (ง) จำนวนเงินที่โอนจากส่วนของผู้ถือหุ้นไปเป็นกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด โดยเปิดเผยจำนวนเงินสำหรับแต่ละรายการในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ และ
• (จ) จำนวนเงินที่ถูกลบออกจากส่วนของผู้ถือหุ้นในระหว่างงวดและปันส่วนให้กับราคาทุนหรือมูลค่าตามบัญชีอื่นของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินหรือหนี้สินที่ไม่ใช่ทางการเงิน การได้มาหรือเกิดขึ้นซึ่งเป็นรายการคาดการณ์ที่มีความเป็นไปได้สูงว่าจะมีการป้องกันความเสี่ยง

24 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้แยกต่างหาก:

• (a) สำหรับการป้องกันความเสี่ยงมูลค่ายุติธรรม:
  • (i) โดยเครื่องมือป้องกันความเสี่ยง; และ
  • (ii) สำหรับรายการป้องกันความเสี่ยงที่เกิดขึ้นจากความเสี่ยงที่ได้รับการป้องกัน
• (b) ความไม่มีประสิทธิภาพที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนสำหรับการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสด และ
• (ค) การไม่มีประสิทธิผลที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนเพื่อป้องกันความเสี่ยงของเงินลงทุนสุทธิในหน่วยงานต่างประเทศ

มูลค่ายุติธรรม

25 ยกเว้นที่ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 29 สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินแต่ละประเภท (ดูย่อหน้าที่ 6) กิจการต้องเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมในลักษณะที่สามารถเปรียบเทียบกับมูลค่าตามบัญชีได้

26 ในการเปิดเผยมูลค่ายุติธรรม กิจการต้องจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินตามประเภท แต่จะหักกลบกับมูลค่าตามบัญชีในงบแสดงฐานะการเงินเท่านั้น

27 กิจการต้องเปิดเผย:

• (ก) วิธีการ และในกรณีของเทคนิคการประเมินมูลค่า รวมถึงข้อสมมติฐานที่ใช้ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินแต่ละประเภท ตัวอย่างเช่น หากเป็นไปได้ กิจการเปิดเผยข้อสมมติเกี่ยวกับระดับของการชำระเงินล่วงหน้า ระดับของการสูญเสียเครดิตโดยประมาณ และอัตราดอกเบี้ยหรืออัตราคิดลด
• (ข) ไม่ว่าจะกำหนดมูลค่ายุติธรรมทั้งหมดหรือบางส่วนโดยตรงจากราคาเสนอซื้อขายในตลาดซื้อขายคล่อง หรือประมาณโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า (ดูย่อหน้าที่ AG71 ถึง AG79 ของ IAS 39)
• (ค) มูลค่ายุติธรรมทั้งหมดหรือบางส่วนที่รับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงินถูกกำหนดโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าที่ตั้งอยู่บนสมมติฐานที่ไม่ได้รับการสนับสนุนจากราคาในรายการซื้อขายในตลาดปัจจุบันที่สามารถสังเกตได้สำหรับเครื่องมือเดียวกัน (กล่าวคือ โดยไม่มีการแก้ไขใดๆ หรือเปลี่ยนแปลง) แทนที่จะขึ้นอยู่กับข้อมูลตลาดที่สามารถสังเกตได้ สำหรับมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้ในงบการเงิน หากการเปลี่ยนแปลงข้อสมมติหนึ่งข้อหรือมากกว่านั้นไปเป็นข้อสมมติทางเลือกที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล ทำให้มูลค่ายุติธรรมเปลี่ยนแปลงไปอย่างมีนัยสำคัญ กิจการต้องระบุข้อเท็จจริงนั้นและเปิดเผยผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว เพื่อจุดประสงค์นี้ การประเมินนัยสำคัญของผลกระทบจะต้องเกี่ยวข้องกับกำไรหรือขาดทุน สินทรัพย์หรือหนี้สินรวม หรือส่วนของผู้ถือหุ้นทั้งหมด หากการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมถูกรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
• (ง) หากใช้ย่อหน้า (ค) ให้เปิดเผยจำนวนรวมของการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนในระหว่างงวดที่คำนวณโดยใช้วิธีดังกล่าว

28 หากตลาดสำหรับเครื่องมือทางการเงินไม่มีการเคลื่อนไหว กิจการจะกำหนดมูลค่ายุติธรรมโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า (ดูย่อหน้าที่ AG74 ถึง AG79 ของ IAS 39) อย่างไรก็ตาม หลักฐานที่ดีที่สุดของมูลค่ายุติธรรม ณ การรับรู้เริ่มแรกคือราคาของรายการ (เช่น มูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่ให้หรือได้รับ) เว้นแต่จะเป็นไปตามเงื่อนไขในย่อหน้าที่ AG76 ของ IAS 39 ซึ่งเป็นไปตามที่ว่าอาจมีความแตกต่างระหว่าง มูลค่ายุติธรรม ณ การรับรู้เริ่มแรกและจำนวนเงินที่จะถูกกำหนด ณ วันนั้นโดยใช้เทคนิคการประเมินมูลค่า หากมีความแตกต่างดังกล่าว กิจการจะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

• (ก) นโยบายการบัญชีสำหรับการรับรู้ผลต่างของกำไรหรือขาดทุนเพื่อสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงของปัจจัย (รวมถึงช่วงเวลา) ที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะพิจารณาในการตั้งราคา (ดูย่อหน้าที่ AG76A ของ IAS 39) และ
• (ข) ผลต่างสะสมที่ยังต้องรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน ณ วันต้นงวดและปลายงวด และการกระทบยอดการเปลี่ยนแปลงในยอดคงเหลือของผลต่างเหล่านั้น

29 ไม่จำเป็นต้องมีการเปิดเผยมูลค่ายุติธรรม:

• (ก) เมื่อมูลค่าตามบัญชีใกล้เคียงกับมูลค่ายุติธรรม ตัวอย่างเช่น สำหรับเครื่องมือทางการเงิน เช่น ลูกหนี้การค้าระยะสั้นและเจ้าหนี้การค้า
• (ข) สำหรับการลงทุนในตราสารทุนที่ไม่ได้เสนอราคาในตลาดซื้อขายคล่อง หรือสำหรับตราสารอนุพันธ์ที่เชื่อมโยงกับตราสารทุนดังกล่าว ซึ่งวัดมูลค่าด้วยราคาทุนตามมาตรฐาน IAS 39 เนื่องจากมูลค่ายุติธรรมของตราสารดังกล่าวอาจไม่สามารถประเมินได้อย่างน่าเชื่อถือ
• (ค) สำหรับสัญญาที่มีลักษณะดุลยพินิจ (ตามที่อธิบายไว้ใน IFRS 4) หากไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมของลักษณะนั้นได้อย่างน่าเชื่อถือ

30 ในสถานการณ์ที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 29 (b) และ (c) กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถใช้วิจารณญาณของตนเองเกี่ยวกับจำนวนเงินที่อาจแตกต่างกันระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินเหล่านั้น และมูลค่ายุติธรรม ได้แก่ :

• (ก) ข้อความว่ามูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือเหล่านั้นไม่ได้รับการเปิดเผยเนื่องจากไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ
• (ข) คำอธิบายของเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้น มูลค่าตามบัญชี และคำอธิบายว่าเหตุใดจึงไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ
• (c) ข้อมูลเกี่ยวกับตลาดสำหรับตราสารเหล่านั้น
• (d) ข้อมูลเกี่ยวกับว่ากิจการมีความประสงค์ที่จะจำหน่ายเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้นหรือไม่และอย่างไร และ
• (จ) ถ้าเครื่องมือทางการเงินซึ่งไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมก่อนหน้านี้ถูกตัดรายการออกอย่างน่าเชื่อถือ ข้อเท็จจริงที่ว่าเครื่องมือทางการเงินดังกล่าวถูกตัดรายการ มูลค่าตามบัญชีของเครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ณ เวลาที่ตัดรายการ และจำนวนกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ มีการเปิดเผย

ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน

31 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินที่กิจการสัมผัส ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน

32 การเปิดเผยที่กำหนดในย่อหน้าที่ 33 ถึง 42 ระบุความเสี่ยงที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงินและวิธีการจัดการความเสี่ยง โดยทั่วไปความเสี่ยงเหล่านี้รวมถึงความเสี่ยงด้านเครดิต ความเสี่ยงด้านสภาพคล่องและความเสี่ยงด้านตลาด แต่ไม่จำกัดเพียง

การเปิดเผยข้อมูล - คุณลักษณะเชิงคุณภาพ

33 สำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภทที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงิน กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้

• (ก) กิจการเผชิญกับความเสี่ยงและเกิดขึ้นได้อย่างไร
• (ข) วัตถุประสงค์ นโยบาย และขั้นตอนการจัดการความเสี่ยงขององค์กร และวิธีการที่องค์กรใช้เพื่อประเมินความเสี่ยง และ
• (c) การเปลี่ยนแปลงใด ๆ ใน (a) หรือ (b) จากช่วงเวลาก่อนหน้า

การเปิดเผย – คุณลักษณะเชิงปริมาณ

34 สำหรับความเสี่ยงแต่ละประเภทที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงิน กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้

• (ก) สรุปข้อมูลเชิงปริมาณเกี่ยวกับความเสี่ยงของกิจการ ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงาน การเปิดเผยนี้ควรอิงตามข้อมูลภายในที่มอบให้กับสมาชิกหลักของฝ่ายบริหาร (ตาม IAS 24 “การเปิดเผยข้อมูลของผู้ที่เกี่ยวข้อง”) เช่น คณะกรรมการหรือ ผู้อำนวยการทั่วไปรัฐวิสาหกิจ
• (b) การเปิดเผยที่กำหนดในย่อหน้าที่ 36–42 ในขอบเขตที่ไม่จำเป็นในย่อหน้า (a) เว้นแต่ความเสี่ยงนั้นไม่มีสาระสำคัญ (ระดับของสาระสำคัญจะถูกกล่าวถึงในย่อหน้าที่ 29–31 ของ IAS 1 )
• (ค) ข้อมูลเกี่ยวกับการกระจุกตัวของความเสี่ยง เว้นแต่จะเห็นได้ชัดจากจุด (ก) และ (ข)

35 หากการเปิดเผยเชิงปริมาณ ณ วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานไม่ได้ให้ภาพที่แท้จริงของกิจการต่อความเสี่ยงในระหว่างงวด กิจการจะต้องให้ข้อมูลเพิ่มเติมที่ให้นั้น

ความเสี่ยงด้านเครดิต

36 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

• (ก) จำนวนเงินที่สะท้อนถึงจำนวนความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดที่กิจการต้องเผชิญ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานได้ดีที่สุด โดยไม่คำนึงถึงหลักประกันที่ถืออยู่หรือการปรับปรุงด้านเครดิตอื่น ๆ ที่ใช้ (เช่น การหักล้างการเตรียมการที่ไม่เข้าเกณฑ์ สำหรับการชดเชยภายใต้ IAS ) 32);
• (b) ที่เกี่ยวข้องกับจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค (a) คำอธิบายของหลักประกันที่ถืออยู่และกลไกการเพิ่มเครดิตอื่น ๆ
• (ค) ข้อมูลเกี่ยวกับคุณภาพของสินทรัพย์ทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิตที่ไม่ใช่ เกินกำหนดหรือคิดค่าเสื่อมราคา; และ
• (d) ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่จะเกินกำหนดชำระหรือด้อยค่าหากไม่มีการเจรจาเงื่อนไขใหม่

สินทรัพย์ทางการเงินที่พ้นกำหนดชำระหรือด้อยคุณภาพ

37 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน:

• (ก) การวิเคราะห์อายุของสินทรัพย์ทางการเงินที่เลยกำหนดชำระแต่ไม่เสื่อมโทรม ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
• (b) การวิเคราะห์สินทรัพย์ทางการเงิน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน เป็นรายบุคคลถูกกำหนดให้มีการด้อยค่า รวมถึงปัจจัยที่กิจการพิจารณาในการพิจารณาว่าสินทรัพย์เหล่านั้นมีการด้อยค่าหรือไม่ และ
• (ค) สำหรับจำนวนเงินที่เปิดเผยตามย่อหน้า (ก) และ (ข) รายละเอียดของหลักประกันที่กิจการถืออยู่ และการปรับปรุงด้านเครดิตอื่น ๆ ที่ใช้ และหากเป็นไปได้ จะมีการประมาณมูลค่ายุติธรรมด้วย

ได้รับหลักประกันและกลไกอื่น ๆ ที่ใช้ในการปรับปรุงคุณภาพสินเชื่อ

38 หากในระหว่างงวด กิจการได้รับสินทรัพย์ทางการเงินหรือไม่ใช่ทางการเงินโดยการยึดสังหาริมทรัพย์หรือกลไกการเพิ่มเครดิตอื่น ๆ (เช่น การใช้การค้ำประกัน) และสินทรัพย์ดังกล่าวเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ในมาตรฐานอื่น กิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้:

• (ก) ลักษณะและมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่ได้รับ และ
• (ข) ในกรณีที่สินทรัพย์ไม่สามารถแปลงเป็นเงินสดได้อย่างอิสระ นโยบายขององค์กรเกี่ยวกับการจำหน่ายสินทรัพย์ดังกล่าวหรือการใช้ทรัพย์สินดังกล่าวในกิจกรรมขององค์กร

ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

39 กิจการต้องเปิดเผย:

• (ก) การวิเคราะห์หนี้สินทางการเงินตามระยะเวลาครบกำหนดตามสัญญาที่เหลืออยู่ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน และ
• (ข) คำอธิบายวิธีที่กิจการจัดการความเสี่ยงด้านสภาพคล่องที่กำหนดตามย่อหน้า (ก)

ความเสี่ยงด้านตลาด

การวิเคราะห์ความไว

40 ในกรณีที่กิจการไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของย่อหน้าที่ 41 จะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:

• (ก) การวิเคราะห์ความอ่อนไหวของกิจการต่อความเสี่ยงด้านตลาดแต่ละประเภทซึ่งกิจการต้องเผชิญเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ซึ่งแสดงให้เห็นว่าการเปลี่ยนแปลงในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องซึ่งเป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในขณะนั้นจะมีต่อ กำไรหรือขาดทุนและวันที่ทุนของกิจการ
• (ข) วิธีการและสมมติฐานที่ใช้ในการเตรียมการวิเคราะห์ความอ่อนไหว และ
• (ค) การเปลี่ยนแปลงวิธีการและสมมติฐานที่ใช้เปรียบเทียบกับช่วงก่อนหน้าและเหตุผลของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว

41 หากกิจการเตรียมการวิเคราะห์ความอ่อนไหว เช่น การใช้ การประเมินมูลค่าที่สะท้อนการพึ่งพาซึ่งกันและกันระหว่างตัวแปรความเสี่ยง (เช่นอัตราดอกเบี้ยและอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ) และใช้ในการจัดการความเสี่ยงทางการเงิน กิจการอาจใช้การวิเคราะห์ความอ่อนไหวดังกล่าวแทนการวิเคราะห์ที่ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 40 กิจการต้องเปิดเผยด้วย:

• (ก) คำอธิบายวิธีการที่ใช้ในการจัดทำการวิเคราะห์ความอ่อนไหวดังกล่าว ตลอดจนพารามิเตอร์หลักและสมมติฐานที่เป็นพื้นฐานของข้อมูลที่ให้ไว้ และ
• (ข) คำอธิบายวัตถุประสงค์ของวิธีการที่ใช้และข้อจำกัดที่อาจทำให้ข้อมูลไม่สะท้อนมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องได้ครบถ้วน

การเปิดเผยข้อมูลอื่นเกี่ยวกับความเสี่ยงด้านตลาด

42 เมื่อการวิเคราะห์ความอ่อนไหวที่เปิดเผยตามย่อหน้าที่ 40 หรือ 41 ไม่ได้ให้ภาพที่แท้จริงของความเสี่ยงที่มีอยู่ในเครื่องมือทางการเงิน (เช่น เนื่องจากการเปิดเผยความเสี่ยงสิ้นปีไม่ได้สะท้อนถึงความเสี่ยงของกิจการในระหว่างปี ) กิจการต้องเปิดเผยว่าข้อเท็จจริงและเหตุผลว่าทำไมจึงเชื่อว่าการวิเคราะห์ความอ่อนไหวไม่ได้ให้ความเข้าใจที่ถูกต้องเกี่ยวกับความเสี่ยง

วันที่มีผลบังคับใช้และการเปลี่ยนแปลงไปสู่ขั้นตอนการบัญชีใหม่

43 กิจการจะต้องใช้ IFRS นี้สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2550 แนะนำให้ใช้ตั้งแต่เนิ่นๆ หากกิจการใช้ IFRS นี้กับช่วงเวลาก่อนหน้านี้ จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าว

44 หากกิจการใช้ IFRS นี้สำหรับรอบระยะเวลารายปีเริ่มก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2549 จะต้องไม่มีการเปรียบเทียบการเปิดเผยที่กำหนดในย่อหน้าที่ 31 ถึง 42 เกี่ยวกับลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน

44A IAS 1 (แก้ไขในปี 2550) ได้แก้ไขคำศัพท์ที่ใช้ในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) นอกจากนี้ มาตรฐานนี้ยังได้แก้ไขย่อหน้าที่ 20
มาตรา 21, 23(c) และ (d), 27(c) และ B5 ของภาคผนวก B กิจการจะใช้การแก้ไขเหล่านี้สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 หากกิจการใช้ IAS 1 (ตามที่แก้ไขเพิ่มเติมปี 2550) กับงวดก่อนหน้า การแก้ไขจะต้องนำไปใช้กับงวดก่อนหน้านั้นด้วย

44B IFRS 3 (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมในปี 2551) ทำให้เกิดการลบย่อหน้าที่ 3 (c) กิจการจะต้องใช้การแก้ไขนี้สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2552 หากกิจการใช้ IFRS 3 (ตามที่แก้ไขเพิ่มเติมปี 2008) กับงวดก่อนหน้า การแก้ไขจะมีผลใช้กับงวดก่อนหน้านั้นด้วย

44C กิจการต้องใช้การแก้ไขในวรรค 3 สำหรับงวดรายปี
เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2552 หากสถานประกอบการนำสิ่งพิมพ์ไปใช้
« เครื่องมือทางการเงินและภาระผูกพันที่จะวางขายที่เกิดจากการชำระบัญชี"(การแก้ไข IAS 32 และ IAS 1) ที่ออกในเดือนกุมภาพันธ์ พ.ศ. 2551 สำหรับช่วงก่อนหน้า การแก้ไขในวรรค 3 จะต้องนำไปใช้กับช่วงก่อนหน้านั้น

44D ข้อ 3(a) ได้รับการแก้ไขเพื่อให้ “ การปรับปรุง IFRS"ที่ออกในเดือนพฤษภาคม พ.ศ. 2551 นิติบุคคลจะต้องใช้การแก้ไขนี้สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 อนุญาตให้ใช้ก่อนได้ หากกิจการใช้การแก้ไขในช่วงก่อนหน้านี้ จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้นและใช้การแก้ไขวรรค 1 ของ IAS 28 วรรค 1 ของ IAS 31 และวรรค 4 ของ IAS 32 ที่ออกภายในเดือนพฤษภาคม พ.ศ. 2551 สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านั้น กิจการอาจใช้การแก้ไขในอนาคต

สิ่งพิมพ์ 44E " (การแก้ไข IAS 39 และ IFRS 7) ที่ออกในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2551 แก้ไขย่อหน้าที่ 12 และเพิ่มในย่อหน้า 12A 44E. นิติบุคคลต้องใช้การแก้ไขนี้ในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2551

สิ่งพิมพ์ 44F " การจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใหม่”(การแก้ไข IAS 39 และ IFRS 7) ที่ออกในเดือนพฤศจิกายน พ.ศ. 2551 แก้ไขย่อหน้าที่ 44E นิติบุคคลต้องใช้การแก้ไขนี้ในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2551

การยุติ IAS 30

45 IFRS นี้มาแทนที่ IAS 30 “การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินของธนาคารและสถาบันการเงินที่คล้ายคลึงกัน”.

ภาคผนวก A: คำจำกัดความของข้อกำหนด

ความเสี่ยงจากสกุลเงิน	ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ
หนี้เงินกู้ยืมที่ยืมมา	เงินกู้ยืมคือหนี้สินทางการเงินที่ไม่ใช่เจ้าหนี้การค้าระยะสั้นที่มีเงื่อนไขการชำระเงินรอการตัดบัญชีมาตรฐาน
ความเสี่ยงด้านเครดิต	ความเสี่ยงที่ฝ่ายหนึ่งต่อเครื่องมือทางการเงินจะทำให้อีกฝ่ายสูญเสียทางการเงินจากการไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพัน
สินทรัพย์ที่หมดอายุ	สินทรัพย์ทางการเงินจะถือว่าพ้นกำหนดชำระเมื่อคู่สัญญาในธุรกรรมไม่ชำระเงินตามวันครบกำหนดที่ระบุไว้ในสัญญา
ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ย	ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยในตลาด
ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง	ความเสี่ยงที่องค์กรจะประสบปัญหาในการปฏิบัติตามภาระผูกพันทางการเงิน
ความเสี่ยงด้านตลาด	ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของราคาในตลาด ความเสี่ยงด้านตลาดประกอบด้วยความเสี่ยงสามประเภท: ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ยและ ความเสี่ยงด้านราคาอื่น ๆ.
ความเสี่ยงด้านราคาที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของราคาอื่นๆ	ความเสี่ยงที่มูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคตของเครื่องมือทางการเงินจะผันผวนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาด (นอกเหนือจากการเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลให้ เปอร์เซ็นต์หรือ ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน) ไม่ว่าการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้จะเกิดจากปัจจัยเฉพาะของเครื่องมือทางการเงินหรือผู้ออก หรือโดยปัจจัยที่ส่งผลกระทบต่อเครื่องมือทางการเงินที่คล้ายคลึงกันทั้งหมดที่ซื้อขายในตลาด

ข้อกำหนดต่อไปนี้กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 11 ของ IAS 32 หรือย่อหน้าที่ 9 ของ IAS 39 และใช้ใน IFRS นี้ โดยมีความหมายที่ระบุไว้ใน IAS 32 และ IAS 39

• ต้นทุนตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงิน
• สินทรัพย์ทางการเงินที่มีไว้เพื่อขาย
• การละทิ้งการรับรู้
• ตราสารอนุพันธ์
• วิธีดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพ
• ตราสารทุน
• มูลค่ายุติธรรม
• สินทรัพย์ทางการเงิน
• สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน
• สินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่ถือไว้เพื่อการค้า
• ข้อตกลงการรับประกันทางการเงิน
• เครื่องมือทางการเงิน
• ความรับผิดทางการเงิน
• การดำเนินการที่คาดการณ์ไว้
• ตราสารป้องกันความเสี่ยง
• เงินลงทุนที่ถือจนครบกำหนด
• เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้
• ขั้นตอนมาตรฐานในการซื้อหรือขาย

ภาคผนวก B: "คู่มือการใช้งาน"

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้

ประเภทเครื่องมือทางการเงินและระดับการเปิดเผยข้อมูล (ข้อ 6)

B1 ย่อหน้าที่ 6 กำหนดให้กิจการจัดกลุ่มเครื่องมือทางการเงินออกเป็นประเภทที่สอดคล้องกับลักษณะของข้อมูลที่เปิดเผยและคำนึงถึงลักษณะของเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้น กิจการกำหนดประเภทของเครื่องมือทางการเงินที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 6 ประเภทของเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้นจึงแตกต่างจากประเภทของเครื่องมือทางการเงินที่แสดงใน IAS 39 (ซึ่งกำหนดวิธีการวัดมูลค่าเครื่องมือทางการเงินและตำแหน่งที่บันทึกการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรม)

ข2 ในการกำหนดประเภทของเครื่องมือทางการเงิน กิจการจะต้องเป็นอย่างน้อย:

• (ก) แยกความแตกต่างระหว่างเครื่องมือที่วัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่ายและเครื่องมือที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม
• (b) ถือเป็นสายพันธุ์ที่แยกจากกัน หรือ แต่ละสายพันธุ์เครื่องมือทางการเงินเหล่านั้นที่อยู่นอกขอบเขตของ IFRS นี้

ข3 กิจการตัดสินใจตามสถานการณ์ของตนเองว่าข้อมูลที่จัดให้ตามข้อกำหนดของ IFRS นี้ต้องการรายละเอียดมากน้อยเพียงใด คุ้มค่ามากควรได้รับ ด้านต่างๆข้อกำหนดและวิธีการรวมข้อมูลเพื่อแสดงภาพใหญ่โดยไม่ต้องรวมข้อมูลที่มีลักษณะแตกต่างกัน ต้องมีความสมดุลระหว่างการนำเสนอรายละเอียดมากเกินไปในงบการเงินที่อาจไม่เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงิน และการหลีกเลี่ยงข้อมูลสำคัญที่ถูกบดบังหรือถูกบดบังโดยข้อมูลทั่วไปที่มากเกินไป ตัวอย่างเช่น องค์กรไม่ควรซ่อนข้อมูลสำคัญโดยวางไว้ท่ามกลางรายละเอียดที่ไม่สำคัญจำนวนมาก ในทำนองเดียวกัน กิจการไม่ควรเปิดเผยข้อมูลทั่วไปจนบดบังความแตกต่างที่สำคัญระหว่างธุรกรรมแต่ละรายการและความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง

ความสำคัญของเครื่องมือทางการเงินต่อฐานะการเงินและผลการดำเนินงาน

หนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน (ย่อหน้าที่ 10 และ 11)

B4 หากกิจการกำหนดหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน ย่อหน้าที่ 10(a) กำหนดให้ต้องเปิดเผยจำนวนการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงด้านเครดิตของหนี้สิน . ย่อหน้า 10(a)(i) อนุญาตให้กิจการกำหนดจำนวนเงินนั้นเป็นจำนวนการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่ไม่ได้เกิดจากการเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านตลาด หากการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยที่สังเกต (เกณฑ์มาตรฐาน) เป็นเพียงการเปลี่ยนแปลงในสภาวะตลาดเท่านั้น จำนวนนี้สามารถคำนวณได้ดังต่อไปนี้:

• (ก) ขั้นแรก กิจการคำนวณอัตราผลตอบแทนภายในเริ่มต้นของหนี้สินโดยใช้ราคาตลาดที่สามารถสังเกตได้สำหรับหนี้สินภายใต้การสอบทานและกระแสเงินสดตามสัญญาของหนี้สิน ณ วันต้นงวด เพื่อกำหนดส่วนแบ่ง บรรทัดฐานภายในความสามารถในการทำกำไรที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับตราสารที่เป็นปัญหา มูลค่าที่คำนวณได้ บรรทัดฐานทั่วไปอัตราผลตอบแทนของตราสารจะลดลงตามอัตราดอกเบี้ย (ฐาน) ที่สังเกตได้ ณ ต้นงวด
• (ข) ต่อไปกิจการจะคำนวณมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดของหนี้สินโดยใช้กระแสเงินสดตามสัญญาของหนี้สิน ณ วันสิ้นงวดและอัตราคิดลดเท่ากับจำนวนเงิน
  • (i) อัตราดอกเบี้ยที่สังเกต (เกณฑ์มาตรฐาน) ณ สิ้นงวด และ
  • (ii) องค์ประกอบของอัตราผลตอบแทนภายในที่เป็นของตัวตราสารโดยตรง ซึ่งกำหนดตามย่อหน้า (ก)
• (ค) ความแตกต่างระหว่างราคาตลาดที่สามารถสังเกตได้ของหนี้สิน ณ วันสิ้นงวดกับจำนวนเงินที่กำหนดตามย่อหน้า (ข) คือการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมซึ่งไม่ได้เกิดจากการเปลี่ยนแปลงในดอกเบี้ยที่สังเกตได้ (เกณฑ์มาตรฐาน) ประเมิน. เป็นจำนวนเงินนี้ที่ต้องเปิดเผย

ตัวอย่างนี้สันนิษฐานว่าการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมเนื่องจากปัจจัยอื่นนอกเหนือจากการเปลี่ยนแปลงในความเสี่ยงด้านเครดิตของตราสารหรือการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยไม่มีสาระสำคัญ หากเครื่องมือตัวอย่างมีอนุพันธ์แฝง การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของอนุพันธ์ฝังตัวจะไม่ถูกนำมาพิจารณาในการกำหนดจำนวนเงินที่ต้องเปิดเผยตามย่อหน้าที่ 10(a)

การเปิดเผยอื่นๆ—นโยบายการบัญชี (ย่อหน้าที่ 21)

B5 ย่อหน้าที่ 21 กำหนดให้เปิดเผยเกณฑ์การวัดมูลค่าที่ใช้ในการจัดทำงบการเงินและนโยบายการบัญชีอื่นที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจในงบการเงิน สำหรับเครื่องมือทางการเงิน การเปิดเผยดังกล่าวอาจรวมถึง:

• (ก) สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่จัดประเภทเป็นสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน:
  • (i) ลักษณะของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่จัดอยู่ในประเภทนี้
  • (ii) เกณฑ์สำหรับการจำแนกประเภทดังกล่าวเมื่อการรับรู้ครั้งแรก และ
  • (iii) กิจการมีคุณสมบัติตรงตามเงื่อนไขในย่อหน้าที่ 9, 11A หรือ 12 ของ IAS 39 สำหรับการจำแนกประเภทนั้น สำหรับเครื่องมือที่รับรู้ตามคำจำกัดความในย่อหน้า (b) (i) ของ IAS 39 ของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน จะต้องอธิบายสถานการณ์ด้วยว่าหากการจัดประเภทอื่นใดจะส่งผลให้เกิด การประเมินหรือการรับรู้เครื่องมือดังกล่าวไม่สอดคล้องกัน สำหรับเครื่องมือที่รับรู้ตามคำจำกัดความในย่อหน้า (b) (ii) ของ IAS 39 ของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน จำเป็นต้องอธิบายว่ามูลค่ายุติธรรมสะท้อนให้เห็นในกำไรหรือขาดทุนอย่างไร การสูญเสียสอดคล้องกับการบริหารความเสี่ยงหรือกลยุทธ์การลงทุนที่ได้รับอนุมัติขององค์กร
• (ข) หลักเกณฑ์ในการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินเป็นหลักทรัพย์เผื่อขาย
• (c) ไม่ว่าการซื้อหรือการขายสินทรัพย์ทางการเงินตามมาตรฐานจะบันทึก ณ วันที่ซื้อขายหรือวันที่ชำระราคาหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ 38 ของ IAS 39)
• (ง) เมื่อใช้บัญชีค่าเผื่อเพื่อลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่ด้อยคุณภาพจากการสูญเสียเครดิต:
  • (i) เกณฑ์ที่ใช้ในการพิจารณาว่าเมื่อใดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่ด้อยคุณภาพจะลดลงโดยตรง (และเมื่อจำนวนเงินที่ตัดออกไปได้รับคืน ยอดเงินเหล่านั้นจะถูกคืนสถานะ) และเมื่อมีการใช้บัญชีค่าเผื่อ และ
  • (ii) เงื่อนไขในการตัดสินทรัพย์ทางการเงินที่มีการด้อยค่าออกเทียบกับค่าเผื่อ (ดูย่อหน้าที่ 16)
• (จ) วิธีการกำหนดกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิสำหรับเครื่องมือทางการเงินแต่ละประเภท (ดูย่อหน้าที่ 20 (ก)) ตัวอย่างเช่น กำไรหรือขาดทุนสุทธิของรายการตามมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุนจะรวมดอกเบี้ยรับหรือรายได้เงินปันผลด้วย
• (f) เกณฑ์ที่กิจการใช้ในการพิจารณาว่ามีหลักฐานที่เป็นรูปธรรมว่ามีการสูญเสียการด้อยค่าเกิดขึ้นหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ 20 (จ))
• (ช) เมื่อมีการเจรจาต่อรองสินทรัพย์ทางการเงินที่จะพ้นกำหนดชำระหรือด้อยคุณภาพ นโยบายการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่อยู่ภายใต้การเจรจาใหม่ (ดูย่อหน้าที่ 36 (ง))

นอกจากนี้ย่อหน้าที่ 122 ของ IAS 1 (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมในปี 2550) ยังกำหนดให้หน่วยงานต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับดุลยพินิจทางวิชาชีพ (นอกเหนือจากการใช้ดุลยพินิจที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการของฝ่ายบริหารในการใช้นโยบายการบัญชีขององค์กรและหมายเหตุอื่น ๆ ในการสรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญหรือหมายเหตุอื่น ๆ มีผลกระทบที่มีนัยสำคัญที่สุดต่อจำนวนเงินที่แสดงในงบการเงิน

ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน (ย่อหน้าที่ 31-42)

B6 การเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดในย่อหน้าที่ 31 ถึง 42 จะต้องมีอยู่ในงบการเงินหรือต้องนำเสนอในงบการเงินโดยอ้างอิงถึงข้อความอื่น เช่น ความเห็นของฝ่ายบริหารหรือรายงานความเสี่ยงที่ผู้ใช้งบการเงินสามารถดูได้ ข้อกำหนดและเงื่อนไขเดียวกันกับงบการเงิน หากไม่มีข้อมูลอ้างอิงโยง งบการเงินจะไม่สมบูรณ์

การเปิดเผยข้อมูล - ลักษณะเชิงปริมาณ (ย่อหน้าที่ 34)

B7 ย่อหน้า 34(a) กำหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณรวมเกี่ยวกับความเสี่ยงที่กิจการถูกเปิดเผย โดยอิงจากข้อมูลภายในที่มอบให้กับสมาชิกคนสำคัญของฝ่ายบริหารของกิจการ เมื่อกิจการใช้วิธีการบริหารความเสี่ยงหลายวิธี กิจการจะต้องเปิดเผยข้อมูลโดยใช้วิธีการหรือวิธีการที่ให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องและเชื่อถือได้มากที่สุด ปัญหาความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือได้รับการแก้ไขใน IAS 8 “นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาด”.

B8 ย่อหน้า 34(c) กำหนดให้มีการเปิดเผยการกระจุกตัวของความเสี่ยง การกระจุกตัวของความเสี่ยงเกิดขึ้นในเครื่องมือทางการเงินที่มีลักษณะคล้ายคลึงกันและอาจมีความเสี่ยงที่คล้ายคลึงกันต่อการเปลี่ยนแปลงทางเศรษฐกิจหรือเงื่อนไขอื่น ๆ การระบุการกระจุกตัวของความเสี่ยงต้องใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพโดยคำนึงถึงสถานการณ์ที่องค์กรตั้งอยู่ การเปิดเผยการกระจุกตัวของความเสี่ยงควรรวมถึง:

• (a) คำอธิบายวิธีที่ฝ่ายบริหารพิจารณาว่ามีความเข้มข้นหรือไม่
• (b) คำอธิบายเฉพาะ ลักษณะทั่วไปซึ่งแยกแยะความเข้มข้นแต่ละอย่าง
  (เช่น คู่สัญญา ภูมิภาค สกุลเงิน หรือตลาด) และ
• (ค) จำนวนความเสี่ยงสำหรับเครื่องมือทางการเงินทั้งหมดรวมกันตามลักษณะนี้

ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุด (ย่อหน้าที่ 36(a))

B9 ย่อหน้า 36(a) กำหนดให้เปิดเผยจำนวนเงินที่สะท้อนถึงจำนวนความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดที่กิจการต้องเผชิญได้ดีที่สุด สำหรับสินทรัพย์ทางการเงิน โดยทั่วไปจะเป็นมูลค่าตามบัญชี (ก่อนการลดมูลค่า) หักด้วย:

• (a) จำนวนเงินใด ๆ ที่หักล้างตาม IAS 32 และ
• (b) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าใด ๆ ที่รับรู้ตามมาตรฐาน IAS 39

B10 กิจกรรมที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านเครดิต และความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจึงรวมถึงแต่ไม่จำกัดเฉพาะ:

• (ก) การให้กู้ยืมเงินและการชำระเงินรอตัดบัญชีแก่ลูกค้า ตลอดจนการฝากเงินกับวิสาหกิจอื่น ในกรณีเหล่านี้ ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจะเท่ากับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่เกี่ยวข้อง
• (ข) อนุพันธ์ เช่น สัญญาแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ สัญญาแลกเปลี่ยนอัตราดอกเบี้ย และอนุพันธ์ด้านเครดิต ในกรณีที่วัดมูลค่าสินทรัพย์ที่เกิดขึ้นด้วยมูลค่ายุติธรรม ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดสำหรับสินทรัพย์ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานจะเท่ากับมูลค่าตามบัญชี
• (ค) การให้การค้ำประกันทางการเงิน ในกรณีนี้ ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจะเท่ากับจำนวนเงินสูงสุดที่กิจการจะต้องจ่ายหากมีการบังคับใช้การค้ำประกัน และจำนวนนี้อาจมากกว่าจำนวนเงินที่กิจการรับรู้เป็นหนี้สินอย่างมีนัยสำคัญ
• (d) ข้อสันนิษฐานของข้อผูกพันเงินกู้ที่ไม่สามารถเพิกถอนได้ในระหว่างระยะเวลาของสัญญาหรือสามารถเพิกถอนได้เฉพาะในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงที่ไม่พึงประสงค์อย่างมีสาระสำคัญ หากกิจการที่รับภาระผูกพันในการกู้ยืมไม่สามารถชำระสุทธิสำหรับการส่งมอบเงินสดหรือเครื่องมือทางการเงินอื่น ๆ ฐานะสุทธิต่อความเสี่ยงด้านเครดิตจะเท่ากับจำนวนเต็มจำนวนของภาระผูกพันในการกู้ยืม เนื่องจากความไม่แน่นอนว่าจะต้องใช้จำนวนเงินที่ยังไม่ได้ใช้ในอนาคตจำนวนเท่าใด จำนวนความเสี่ยงสูงสุดอาจมากกว่าจำนวนที่องค์กรรับรู้เป็นหนี้สินอย่างมาก

การวิเคราะห์การครบกำหนดตามสัญญา (ย่อหน้าที่ 39(ก))

B11 ในการเตรียมการวิเคราะห์การครบกำหนดตามสัญญาของหนี้สินทางการเงินที่กำหนดในย่อหน้าที่ 39 (a) กิจการจะใช้วิจารณญาณในการกำหนดจำนวนช่วงเวลาที่เหมาะสม ตัวอย่างเช่น องค์กรอาจกำหนดว่าช่วงเวลาที่เหมาะสมที่สุดคือ:

• (ก) ไม่เกินหนึ่งเดือน
• (ข) มากกว่าหนึ่งเดือนแต่น้อยกว่าสามเดือน (ค) มากกว่าสามเดือนแต่น้อยกว่าหนึ่งปี (ง) มากกว่าหนึ่งปีแต่น้อยกว่าห้าปี

ข12 เมื่อคู่สัญญามีสิทธิเลือกว่าจะชำระเงินเมื่อใด หนี้สินจะถูกรวมไว้ในช่วงเวลาตามวันแรกสุดที่กิจการจะต้องชำระเงิน ตัวอย่างเช่น หนี้สินทางการเงินที่กิจการต้องชำระคืนเมื่อทวงถาม (เช่น เงินฝากทวงถาม) จะรวมไว้ในช่วงเวลาแรกสุด

ข13 หากกิจการตกลงที่จะผ่อนชำระ การชำระเงินแต่ละครั้งจะถูกปันส่วนไปยังงวดแรกสุดที่กิจการจะต้องชำระ ตัวอย่างเช่น ส่วนของภาระผูกพันในการกู้ยืมของวิสาหกิจที่คู่สัญญาไม่ได้ใช้จะถูกรวมไว้ในช่วงเวลาที่มีวันแรกสุดที่สามารถเรียกได้

B14 จำนวนเงินที่เปิดเผยในการวิเคราะห์การครบกำหนดคือกระแสเงินสดที่ยังไม่ได้คิดลด กำหนดโดยสนธิสัญญา, ตัวอย่างเช่น:

• (ก) หนี้สินตามสัญญาเช่าการเงินขั้นต้น (ก่อนหักต้นทุนทางการเงิน)
• (ข) ราคาที่ระบุในสัญญาซื้อขายล่วงหน้าเพื่อซื้อสินทรัพย์ทางการเงินเป็นเงินสด
• (ค) จำนวนเงินสุทธิภายใต้ข้อตกลงแลกเปลี่ยนอัตราดอกเบี้ยที่จ่ายดอกเบี้ยในอัตราลอยตัวและรับการชำระเงินในอัตราคงที่ซึ่งมีการชำระหนี้โดยการหักล้างข้อเรียกร้องที่หักล้างกัน
• (d) จำนวนเงินตามสัญญาที่คู่สัญญาจะต้องแลกเปลี่ยนภายใต้เครื่องมือทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์ (เช่น การแลกเปลี่ยนสกุลเงิน) โดยที่สัญญากำหนดให้มีการชำระกระแสเงินสดรวม และ
• (e) จำนวนรวมของภาระผูกพันในการกู้ยืม

กระแสเงินสดที่ยังไม่ได้คิดลดเหล่านี้แตกต่างจากจำนวนเงินที่รายงานในงบแสดงฐานะการเงิน เนื่องจากจำนวนเงินที่รายงานในงบแสดงฐานะการเงินถูกกำหนดบนพื้นฐานของกระแสเงินสดคิดลด

B15 หากเหมาะสม กิจการจะต้องนำเสนอการวิเคราะห์ตราสารอนุพันธ์ทางการเงินแยกต่างหากจากการวิเคราะห์เครื่องมือทางการเงินที่ไม่ใช่อนุพันธ์ในการวิเคราะห์การครบกำหนดของหนี้สินทางการเงินที่กำหนดในย่อหน้าที่ 39(a) ตัวอย่างเช่น อาจเป็นการเหมาะสมที่จะแยกกระแสเงินสดออกจากตราสารอนุพันธ์และตราสารที่ไม่ใช่ตราสารอนุพันธ์ หากอนุพันธ์ได้รับการชำระด้วยกระแสเงินสดรวม เนื่องจากกระแสเงินสดไหลออกทั้งหมดอาจมาพร้อมกับการไหลเข้าที่เกี่ยวข้อง

B16 ในกรณีที่จำนวนเงินที่ต้องชำระไม่คงที่ จำนวนเงินที่เปิดเผยจะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงเงื่อนไขบัญชีที่มีอยู่ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน ตัวอย่างเช่น เมื่อจำนวนเงินที่ต้องชำระแปรผันตามการเปลี่ยนแปลงของดัชนี จำนวนเงินที่เปิดเผยอาจขึ้นอยู่กับระดับของดัชนีเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

ความเสี่ยงด้านตลาด - การวิเคราะห์ความอ่อนไหว (ย่อหน้าที่ 40 และ 41)

B17 ย่อหน้า 40(a) กำหนดให้มีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับความเสี่ยงด้านตลาดแต่ละประเภทที่กิจการต้องเผชิญ ตามวรรค B3 กิจการตัดสินใจว่าจะรวมข้อมูลเพื่อแสดงภาพทั่วไปโดยไม่ต้องรวมข้อมูลที่มีลักษณะแตกต่างกันอย่างไรเกี่ยวกับความเสี่ยงที่เกิดจากความแตกต่างที่มีนัยสำคัญในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจ ตัวอย่างเช่น:

• (ก) นิติบุคคลที่มีส่วนร่วมในการซื้อขายเครื่องมือทางการเงินอาจเปิดเผยข้อมูลนี้แยกต่างหากสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่ถือไว้เพื่อการค้าและสำหรับตราสารที่ไม่ได้ถือไว้เพื่อการค้า
• (b) กิจการจะต้องไม่รวมความเสี่ยงด้านตลาดที่กิจการต้องเผชิญในภูมิภาคที่มีภาวะเศรษฐกิจเงินเฟ้อรุนแรงกับความเสี่ยงด้านตลาดที่กิจการต้องเผชิญในภูมิภาคที่มีอัตราเงินเฟ้อต่ำมาก

หากกิจการมีความเสี่ยงด้านตลาดเพียงประเภทเดียวในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจเดียว ก็ไม่จำเป็นต้องแสดงข้อมูลแบบแยกส่วน

B18 ย่อหน้า 40(a) กำหนดให้มีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวเพื่อแสดงผลที่การเปลี่ยนแปลงในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล (เช่น การเปลี่ยนแปลงในอัตราดอกเบี้ยในตลาดทั่วไป อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ) จะมีต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นของกิจการ , ราคาตราสารทุนหรือสินค้า) ด้วยเหตุนี้:

• (ก) หน่วยงานไม่จำเป็นต้องกำหนดว่ากำไรหรือขาดทุนในช่วงเวลานั้นจะเป็นอย่างไร หากตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องแตกต่างกัน ในทางกลับกัน หน่วยงานจะเปิดเผยผลกระทบที่จะมีต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน หากสันนิษฐานว่ามีการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานและได้นำไปใช้แล้ว ต่อความเสี่ยงที่มีอยู่ในวันนั้น ตัวอย่างเช่น หากกิจการมีภาระผูกพัน ณ สิ้นปีที่จะต้องจ่ายดอกเบี้ยในอัตราลอยตัว กิจการจะต้องเปิดเผยผลกระทบที่การเปลี่ยนแปลงอัตราดอกเบี้ยอย่างสมเหตุสมผลจะมีต่อกำไรหรือขาดทุน (ที่ คือดอกเบี้ยจ่าย) สำหรับปีปัจจุบัน
• (b) หน่วยงานไม่จำเป็นต้องแสดงผลต่อกำไรหรือขาดทุนและเงินทุนของการเปลี่ยนแปลงแต่ละครั้งภายในช่วงของการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลตามตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง เพียงพอที่จะเปิดเผยผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงที่อยู่ในขอบเขตของช่วงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล

ข19 ในการพิจารณาว่าตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องสามารถคาดหวังการเปลี่ยนแปลงอย่างสมเหตุสมผลได้หรือไม่ กิจการต้องพิจารณาสิ่งต่อไปนี้:

• (ก) สภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจที่บริษัทดำเนินธุรกิจอยู่ การเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลไม่ควรรวมถึงสถานการณ์ที่มีความน่าจะเป็นต่ำหรือ "กรณีที่เลวร้ายที่สุด" หรือ "การทดสอบความเครียด" นอกจากนี้ หากอัตราการเปลี่ยนแปลงตัวแปรความเสี่ยงในการขับขี่คงที่ กิจการไม่จำเป็นต้องพิจารณาการเปลี่ยนแปลงตัวแปรความเสี่ยงที่เลือกที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลอีกครั้ง ตัวอย่างเช่น สมมติว่าอัตราดอกเบี้ยคือร้อยละ 5 และกิจการพิจารณาว่าเป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลที่อัตราดอกเบี้ยจะผันผวนภายในจุดเกณฑ์ ±50 กิจการจะเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นจากการลดอัตราดอกเบี้ยลงเหลือร้อยละ 4.5 ​​หรือเพิ่มขึ้นเป็นร้อยละ 5.5 ในช่วงต่อไปอัตราดอกเบี้ยเพิ่มขึ้นเป็นร้อยละ 5.5 กิจการยังคงเชื่อว่าอัตราดอกเบี้ยสามารถผันผวนได้ภายใน ±50 จุดตามเกณฑ์ (นั่นคือ อัตราการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยคงที่) กิจการจะเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและเงินทุนหากอัตราดอกเบี้ยลดลงเหลือร้อยละ 5 หรือเพิ่มขึ้นเป็นร้อยละ 6 กิจการไม่จำเป็นต้องแก้ไขประมาณการว่าอัตราดอกเบี้ยอาจผันผวนได้ ±50 จุดพื้นฐาน เว้นแต่จะมีหลักฐานของความผันผวนของอัตราดอกเบี้ยที่เพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ
• (ข) ระยะเวลาที่ใช้ในการประมาณการ การวิเคราะห์ความอ่อนไหวควรแสดงให้เห็นถึงผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงที่ถือว่าเป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในช่วงเวลานั้นจนกว่ากิจการจะเปิดเผยข้อมูลครั้งต่อไป โดยปกติแล้วนี่คือรอบระยะเวลาการรายงานประจำปีถัดไปขององค์กร

B20 ย่อหน้าที่ 41 อนุญาตให้กิจการใช้การวิเคราะห์ความอ่อนไหวที่สะท้อนถึงการพึ่งพาซึ่งกันและกันระหว่างตัวแปรความเสี่ยง เช่น การวิเคราะห์การประเมินมูลค่าความเสี่ยง หากกิจการใช้การวิเคราะห์นั้นเพื่อจัดการความเสี่ยงทางการเงิน สิ่งนี้ใช้แม้ว่าเทคนิคนี้จะวัดเฉพาะการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นและไม่ได้วัดผลกำไรที่อาจเกิดขึ้น กิจการดังกล่าวสามารถปฏิบัติตามย่อหน้าที่ 41 (ก) โดยการเปิดเผยเวอร์ชันของแบบจำลองการกำหนดราคาความเสี่ยงที่ใช้ (เช่น ใช้การจำลองแบบมอนติคาร์โลหรือไม่) คำอธิบายวิธีการทำงานของแบบจำลองและสมมติฐานพื้นฐาน (เช่น การถือครอง ระยะเวลาและระดับความเชื่อมั่น) หน่วยงานอาจเปิดเผยช่วงเวลาในอดีตของการสังเกตและน้ำหนักที่ใช้กับการสังเกตในช่วงเวลานั้น และคำอธิบายเกี่ยวกับวิธีการคำนึงถึงความแปรผันในการคำนวณ และค่าสัมประสิทธิ์ความแปรปรวน (ความผันผวน) และความสัมพันธ์ที่ใช้ (หรืออีกทางหนึ่งคือ แบบจำลองการแจกแจงความน่าจะเป็นแบบมอนเต -คาร์โล)

ข21 กิจการต้องจัดให้มีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับธุรกิจทั้งหมดของตน แต่อาจจัดให้มี ประเภทต่างๆการวิเคราะห์ความอ่อนไหวของเครื่องมือทางการเงินประเภทต่างๆ

ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ย

บี22 ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ยเกิดขึ้นสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่มีดอกเบี้ยซึ่งรับรู้ในงบแสดงฐานะการเงิน (เช่น เงินให้กู้ยืมและลูกหนี้ ตราสารหนี้ที่ออก) และสำหรับเครื่องมือทางการเงินบางอย่างที่ไม่รับรู้ในงบแสดงฐานะการเงิน (เช่น ภาระผูกพันในการกู้ยืมบางรายการ)

ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน

บี23 ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนเกิดขึ้นสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ นั่นคือในสกุลเงินอื่นที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานที่ใช้วัด เพื่อวัตถุประสงค์ของ IFRS นี้ ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนไม่ถือว่าเกิดขึ้นจากเครื่องมือทางการเงินที่ไม่ใช่รายการทางการเงิน หรือจากเครื่องมือทางการเงินที่เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงาน

B24 มีการเปิดเผยการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับแต่ละสกุลเงินที่กิจการมีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ

ความเสี่ยงด้านราคาที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงราคาอื่นๆ

บี25 ความเสี่ยงด้านราคาที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของราคาอื่น ๆเกิดขึ้นสำหรับเครื่องมือทางการเงินเนื่องจากการเปลี่ยนแปลง เช่น ราคาสินค้าโภคภัณฑ์หรือตราสารทุน เพื่อให้เป็นไปตามย่อหน้าที่ 40 กิจการอาจเปิดเผยผลกระทบของการลดลงของดัชนีที่ระบุ ตลาดหุ้นราคาสินค้าโภคภัณฑ์หรือตัวแปรความเสี่ยงอื่นๆ ตัวอย่างเช่น หากกิจการจัดให้มีการค้ำประกันมูลค่าคงเหลือที่เป็นเครื่องมือทางการเงิน กิจการจะเปิดเผยมูลค่าที่เพิ่มขึ้นหรือลดลงของสินทรัพย์ที่ใช้การค้ำประกัน

B26 สองตัวอย่างของเครื่องมือทางการเงินที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านราคาตราสารทุนคือ (ก) การลงทุนในตราสารทุนของกิจการอื่น และ (ข) การลงทุนในทรัสต์ที่ลงทุนในตราสารทุนในทางกลับกัน ตัวอย่างอื่นๆ ได้แก่ สัญญาซื้อขายล่วงหน้าและตัวเลือกในการซื้อหรือขายตราสารทุนตามจำนวนที่ระบุ และสัญญาแลกเปลี่ยนที่จัดทำดัชนีตามราคาหุ้น มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงินดังกล่าวได้รับผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาดของตราสารทุนอ้างอิง

B27 ภายใต้ย่อหน้าที่ 40 (ก) ข้อมูลเกี่ยวกับความอ่อนไหวของกำไรหรือขาดทุน (ที่เกิดขึ้น เช่น จากเครื่องมือที่กำหนดด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน และจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินที่ถือไว้เพื่อขาย) จะถูกเปิดเผยแยกต่างหากจาก ข้อมูลเกี่ยวกับความอ่อนไหวของตราสารทุน (เกิดขึ้น เช่น จากตราสารที่จัดประเภทเป็นเผื่อขาย)

ข28 เครื่องมือทางการเงินที่กิจการจัดประเภทเป็นตราสารทุนไม่ต้องวัดมูลค่า กำไรหรือขาดทุนหรือเงินทุนจะไม่ได้รับผลกระทบจากความเสี่ยงด้านราคาของตราสารทุนเหล่านี้ ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องมีการวิเคราะห์ความไว

คู่มือการสมัคร

ภาคผนวกนี้เป็นส่วนหนึ่งของ IFRS นี้

ประเภทของเครื่องมือทางการเงินและระดับรายละเอียดการเปิดเผยข้อมูล (ย่อหน้าที่ 6)

B1 วรรค 6 กำหนดให้กิจการจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินตามลักษณะของการเปิดเผยและคำนึงถึงลักษณะของเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้น ประเภทที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 6 ถูกกำหนดโดยกิจการและดังนั้นจึงแตกต่างจากประเภทของเครื่องมือทางการเงินใน IFRS 9 (ซึ่งกำหนดวิธีการวัดมูลค่าเครื่องมือทางการเงินและที่ที่รับรู้การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรม)

B2 เมื่อพิจารณาประเภทของเครื่องมือทางการเงิน กิจการจะต้อง:

(ก) แยกความแตกต่างระหว่างเครื่องมือที่วัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่ายและเครื่องมือที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม

(b) ถือว่าเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้นอยู่นอกขอบเขตของ IFRS นี้แยกประเภทหรือประเภทออก

B3 กิจการตัดสินใจตามสถานการณ์ของตนเองว่าการเปิดเผยข้อมูลจะต้องละเอียดเพียงใดเพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS นี้ น้ำหนักของแง่มุมต่างๆ ของข้อกำหนดเหล่านั้น และระดับของการรวมกลุ่มที่จำเป็นในการแสดงภาพรวมโดยรวมโดยไม่ต้องรวมข้อมูลเข้าด้วยกัน มีลักษณะที่แตกต่างกันออกไป ต้องมียอดดุลระหว่างงบการเงินที่เต็มไปด้วยรายละเอียดที่อาจไม่เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงินและการระบุข้อมูลทั่วไปที่มากเกินไปซึ่งอาจปิดบังข้อมูลสำคัญ ตัวอย่างเช่น องค์กรไม่ควรซ่อนข้อมูลสำคัญโดยวางไว้ท่ามกลางรายละเอียดที่ไม่สำคัญจำนวนมาก ในทำนองเดียวกัน กิจการไม่ควรเปิดเผยข้อมูลทั่วไปจนบดบังความแตกต่างที่สำคัญระหว่างธุรกรรมแต่ละรายการหรือความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง

B4 ลบแล้ว

การเปิดเผยอื่น ๆ - นโยบายการบัญชี (ย่อหน้าที่ 21)

B5 ย่อหน้าที่ 21 กำหนดให้เปิดเผยเกณฑ์การวัดมูลค่าที่ใช้ในการจัดทำงบการเงินและนโยบายการบัญชีอื่นที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจในงบการเงิน สำหรับเครื่องมือทางการเงิน การเปิดเผยดังกล่าวอาจรวมถึง:

(ก) สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่กำหนดเป็นมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน:

(i) ข้อมูลเกี่ยวกับลักษณะของหนี้สินทางการเงินที่กิจการกำหนดเป็นมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน

(ii) เกณฑ์ในการจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินดังกล่าวเป็นหมวดหมู่นี้เมื่อรับรู้ครั้งแรก และ

(iii) คำอธิบายว่ากิจการปฏิบัติตามเงื่อนไขในย่อหน้าที่ 4.2.2 ของ IFRS 9 ที่เกี่ยวข้องกับการจัดประเภทนั้นอย่างไร

(ข) สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่กำหนดด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน:

(i) ข้อมูลเกี่ยวกับลักษณะของสินทรัพย์ทางการเงินที่กิจการกำหนดให้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน และ

(ii) คำอธิบายว่ากิจการปฏิบัติตามเงื่อนไขในย่อหน้าที่ 4.1.5 ของ IFRS 9 ที่เกี่ยวข้องกับการจัดประเภทนั้นได้อย่างไร

(c) สำหรับธุรกรรมการซื้อหรือขายสินทรัพย์ทางการเงินตามเงื่อนไขมาตรฐาน ไม่ว่าวิธีการทางบัญชีที่ใช้จะเป็น ณ วันที่ซื้อขายหรือ ณ วันที่ชำระราคา (ดูย่อหน้าที่ 3.1.2 ของ IFRS 9)

(ง) ลบแล้ว

(จ) วิธีการกำหนดกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิสำหรับเครื่องมือทางการเงินแต่ละประเภท (ดูย่อหน้าที่ 20 (ก)) ตัวอย่างเช่น รายได้ดอกเบี้ยรวมอยู่ในการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิสำหรับรายการที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านทาง กำไรหรือขาดทุนหรือรายได้เงินปันผล

(ฉ) - (ช) ไม่รวม

นอกจากนี้ ย่อหน้าที่ 122 ของ IAS 1 (ปรับปรุง 2550) กำหนดให้กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลสรุปของนโยบายการบัญชีที่สำคัญหรือหมายเหตุอื่นเกี่ยวกับการใช้ดุลยพินิจ (นอกเหนือจากการใช้ดุลยพินิจเกี่ยวกับการประมาณการ) ที่ฝ่ายบริหารได้จัดทำขึ้นในการใช้นโยบายการบัญชีและรายการที่มี มีผลกระทบที่สำคัญที่สุดต่อจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงิน)

ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน (ย่อหน้าที่ 31 - 42)

B6 การเปิดเผยที่กำหนดในย่อหน้าที่ 31 ถึง 42 จะต้องมีอยู่ในงบการเงินหรือรวมไว้โดยการอ้างอิงโยงจากงบการเงินไปยังงบอื่น เช่น ความเห็นของฝ่ายบริหารหรือรายงานความเสี่ยง ที่ผู้ใช้งบการเงินเหล่านั้นสามารถดูได้ ภายใต้เงื่อนไขเดียวกันและในเวลาเดียวกันกับงบการเงินเอง หากไม่มีข้อมูลอ้างอิงโยง งบการเงินจะไม่สมบูรณ์

การเปิดเผยเชิงปริมาณ (ย่อหน้าที่ 34)

B7 ย่อหน้า 34(a) กำหนดให้กิจการเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณโดยสรุปเกี่ยวกับการเปิดรับความเสี่ยงตามข้อมูลภายในที่ให้ไว้กับคีย์ ผู้บริหารองค์กรนี้ เมื่อองค์กรใช้วิธีการบริหารความเสี่ยงหลายวิธี องค์กรจะต้องเปิดเผยข้อมูลโดยใช้วิธีการหรือวิธีการที่ให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องและเชื่อถือได้มากที่สุด ความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือมีการกล่าวถึงในนโยบายการบัญชี IAS 8 การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด

B8 ย่อหน้า 34(c) กำหนดให้มีการเปิดเผยการกระจุกตัวของความเสี่ยง การกระจุกตัวของความเสี่ยงเกิดขึ้นจากเครื่องมือทางการเงินที่มีลักษณะคล้ายคลึงกันและมีความเสี่ยงต่อการเปลี่ยนแปลงทางเศรษฐกิจหรือเงื่อนไขอื่นๆ เท่าๆ กัน การระบุการกระจุกตัวของความเสี่ยงต้องใช้วิจารณญาณตามสถานการณ์เฉพาะขององค์กร การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการกระจุกตัวของความเสี่ยงควรรวมถึง:

(a) คำอธิบายวิธีที่ฝ่ายบริหารกำหนดความเข้มข้น

(b) คำอธิบายคุณลักษณะทั่วไปเฉพาะที่ทำให้แต่ละความเข้มข้นแตกต่างกัน (เช่น คู่สัญญา ภูมิภาคทางภูมิศาสตร์ สกุลเงิน หรือตลาด) และ

(ค) จำนวนความเสี่ยงสำหรับเครื่องมือทางการเงินทั้งหมดที่มีลักษณะเหมือนกัน

แนวทางปฏิบัติในการบริหารความเสี่ยงด้านเครดิต (ย่อหน้า 35F - 35G)

B8A ย่อหน้า 35F(b) กำหนดให้ต้องเปิดเผยวิธีที่กิจการพิจารณาการผิดนัดชำระหนี้สำหรับเครื่องมือทางการเงินต่างๆ และเหตุผลในการตัดสินใจเหล่านั้น ตามวรรค 5.5.9 ของ IFRS 9 การพิจารณาว่าจะรับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวังตลอดอายุหรือไม่นั้นขึ้นอยู่กับความเสี่ยงที่เพิ่มขึ้นของการผิดนัดชำระตั้งแต่การรับรู้ครั้งแรก ข้อมูลเกี่ยวกับคำจำกัดความของการผิดนัดชำระหนี้ของกิจการซึ่งช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจว่ากิจการนำข้อกำหนดการสูญเสียเครดิตที่คาดหวังใน IFRS 9 ไปใช้อย่างไร อาจรวมถึงสิ่งต่อไปนี้:

(ก) ปัจจัยเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณที่นำมาพิจารณาในการตัดสินการผิดนัดชำระหนี้

(ข) ไม่ว่า ประเภทต่างๆคำจำกัดความของเครื่องมือทางการเงินประเภทต่างๆ และ

(ค) ข้อสมมติฐานเกี่ยวกับอัตราการฟื้นตัวในกรณีที่ผิดนัดชำระหนี้ (เช่น จำนวนสินทรัพย์ทางการเงินที่เปลี่ยนกลับเป็นสถานะของตราสารที่คู่สัญญาต้องปฏิบัติตามภาระผูกพัน) หลังจากการผิดนัดชำระหนี้สินทรัพย์ทางการเงิน

B8B เพื่อช่วยเหลือผู้ใช้งบการเงินในการประเมินนโยบายของกิจการเกี่ยวกับการปรับโครงสร้างและการปรับเปลี่ยนเครื่องมือทางการเงิน ย่อหน้าที่ 7.35F(f)(i) กำหนดให้ต้องเปิดเผยวิธีที่กิจการติดตามขอบเขตของค่าเผื่อการสูญเสียสำหรับสินทรัพย์ทางการเงิน ข้อมูลที่เปิดเผยก่อนหน้านี้ ตามวรรค 7.35F(f) (i) จะถูกวัดในภายหลังด้วยจำนวนเท่ากับการสูญเสียเครดิตที่คาดหวังตลอดอายุตามย่อหน้า 5.5.3 ของ IFRS 9 ข้อมูลเชิงปริมาณที่จะช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจการเพิ่มขึ้นของความเสี่ยงด้านเครดิตในภายหลังจากการเปลี่ยนแปลงทางการเงิน สินทรัพย์อาจรวมถึงสินทรัพย์ทางการเงินที่ได้รับการดัดแปลงซึ่งเป็นไปตามเกณฑ์ในย่อหน้าที่ 7.35F(f) (i) ซึ่งค่าเผื่อการสูญเสียได้ถูกวัดมูลค่าด้วยจำนวนเท่ากับการสูญเสียด้านเครดิตที่คาดหวังตลอดระยะเวลา (นั่นคือ ตัวบ่งชี้การเสื่อมประสิทธิภาพ) .

B8C ย่อหน้า 35G(a) กำหนดให้มีการเปิดเผยพื้นฐานของข้อมูลเข้า สมมติฐาน และแบบจำลองการวัดผลที่ใช้เพื่อใช้ข้อกำหนดการด้อยค่าใน IFRS 9 ข้อสันนิษฐานและข้อมูลนำเข้าที่กิจการใช้ในการประมาณผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวัง หรือกำหนดขอบเขตของเครดิตจะเพิ่มความเสี่ยงตั้งแต่เริ่มแรก การรับรู้อาจรวมถึงข้อมูลในอดีตภายในหรือข้อมูลจากรายงานอันดับเครดิต ตลอดจนข้อสมมติฐานเกี่ยวกับอายุที่คาดหวังของเครื่องมือทางการเงิน และระยะเวลาในการขายหลักประกัน

การเปลี่ยนแปลงค่าเผื่อการขาดทุน (ย่อหน้าที่ 35H)

B8D ย่อหน้า 35H กำหนดให้กิจการต้องอธิบายเหตุผลของการเปลี่ยนแปลงค่าเผื่อการสูญเสียในระหว่างงวด นอกจากการกระทบยอดยอดเผื่อขาดทุนยกมากับยอดดุลปิดบัญชีแล้ว อาจจำเป็นต้องมีคำอธิบายเชิงบรรยายเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงด้วย คำอธิบายเชิงบรรยายดังกล่าวอาจรวมถึงการวิเคราะห์สาเหตุของการเปลี่ยนแปลงค่าเผื่อการขาดทุนในระหว่างงวด ซึ่งรวมถึงสิ่งต่อไปนี้:

(a) องค์ประกอบพอร์ตโฟลิโอ;

(ข) จำนวนเครื่องมือทางการเงินที่ซื้อหรือสร้างขึ้น และ

(ค) ระดับความรุนแรงของผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้น

B8E สำหรับภาระผูกพันเงินกู้และสัญญาค้ำประกันทางการเงิน ค่าเผื่อผลขาดทุนจะรับรู้เป็นประมาณการหนี้สิน กิจการต้องเปิดเผยการเปลี่ยนแปลงค่าเผื่อการขาดทุนสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินแยกจากการเปลี่ยนแปลงค่าเผื่อการขาดทุนสำหรับภาระผูกพันเงินกู้และสัญญาค้ำประกันทางการเงิน อย่างไรก็ตาม หากเครื่องมือทางการเงินมีทั้งองค์ประกอบของเงินกู้ (เช่น สินทรัพย์ทางการเงิน) และองค์ประกอบของข้อผูกพันในการกู้ยืมที่ยังไม่ได้เบิกใช้ (เช่น ข้อผูกพันในการกู้ยืม) และกิจการไม่สามารถแยกแยกผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวังสำหรับข้อผูกพันในการกู้ยืมที่เป็นองค์ประกอบและผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวังจาก องค์ประกอบของสินทรัพย์ทางการเงิน ต้องรับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นจากภาระผูกพันในการกู้ยืมพร้อมกับค่าเผื่อผลขาดทุนของสินทรัพย์ทางการเงิน ในกรณีที่ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวังทั้งหมดเกินกว่ามูลค่าตามบัญชีรวมของสินทรัพย์ทางการเงิน ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวังจะต้องถูกรับรู้เป็นประมาณการหนี้สิน

หลักประกัน (ข้อ 35K)

B8F ย่อหน้า 35K กำหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลที่ทำให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถเข้าใจผลกระทบของหลักประกันและการปรับปรุงเครดิตอื่นๆ ต่อจำนวนการสูญเสียเครดิตที่คาดหวัง กิจการไม่จำเป็นต้องเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมของหลักประกันและการเพิ่มเครดิตอื่นๆ หรือข้อมูลเชิงปริมาณเกี่ยวกับมูลค่าที่แท้จริงของหลักประกันที่ใช้ในการคำนวณผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวัง (เช่น การสูญเสียจากการผิดนัดชำระหนี้)

B8G คำอธิบายของหลักประกันและผลกระทบต่อจำนวนการสูญเสียเครดิตที่คาดหวังอาจรวมถึงข้อมูลต่อไปนี้:

(ก) ประเภทหลักของหลักประกันที่ถือเป็นหลักประกันและการปรับปรุงสินเชื่ออื่นๆ (ตัวอย่างอย่างหลัง ได้แก่ การค้ำประกัน อนุพันธ์ด้านเครดิต และข้อตกลงหักกลบลบหนี้ที่ไม่เข้าเกณฑ์สำหรับการหักกลบลบกันภายใต้ IAS 32)

(b) จำนวนหลักประกันที่ถืออยู่และการปรับปรุงสินเชื่ออื่น ๆ และความสำคัญของมันในบริบทของค่าเผื่อการสูญเสีย;

(ค) นโยบายและขั้นตอนการประเมินและการจัดการหลักประกันและการเพิ่มสินเชื่ออื่น ๆ

(d) คู่สัญญาหลักในหลักประกันและการปรับปรุงสินเชื่ออื่น ๆ และความน่าเชื่อถือทางเครดิตของพวกเขา และ

(จ) ข้อมูลเกี่ยวกับการกระจุกตัวของความเสี่ยงภายในหลักประกันและกลไกการเพิ่มสินเชื่ออื่น ๆ

ความเสี่ยงด้านเครดิต (ย่อหน้า 35M - 35N)

B8H ย่อหน้า 35M กำหนดให้ต้องเปิดเผยความเสี่ยงด้านเครดิตของกิจการและความเสี่ยงด้านเครดิตที่มีนัยสำคัญ ณ วันที่รายงาน การกระจุกตัวของความเสี่ยงด้านเครดิตเกิดขึ้นเมื่อคู่สัญญาหลายรายตั้งอยู่ในภูมิภาคเดียวกันหรือดำเนินกิจกรรมที่คล้ายคลึงกันและมีความคล้ายคลึงกัน ลักษณะทางเศรษฐกิจเนื่องจากความสามารถในการปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาได้รับผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงทางเศรษฐกิจหรือเงื่อนไขอื่น ๆ ในทำนองเดียวกัน กิจการต้องให้ข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจว่ามีกลุ่มหรือพอร์ตโฟลิโอของเครื่องมือทางการเงินที่มีลักษณะเฉพาะที่อาจส่งผลกระทบต่อกลุ่มเครื่องมือทางการเงินส่วนใหญ่ เช่น การกระจุกตัวของความเสี่ยงบางอย่าง ซึ่งอาจรวมถึง ตัวอย่างเช่น การจัดกลุ่มตามอัตราส่วนความครอบคลุม ความเข้มข้นทางภูมิศาสตร์ ความเข้มข้นของอุตสาหกรรม หรือความเข้มข้นตามประเภทของผู้ออก

B8I จำนวนระดับการจัดอันดับความเสี่ยงด้านเครดิตที่ใช้ในการเปิดเผยตามย่อหน้าที่ 35M จะต้องเหมือนกับจำนวนที่กิจการสื่อสารกับผู้บริหารสำคัญเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการความเสี่ยงด้านเครดิต หากข้อมูลเกี่ยวกับการชำระเงินที่เกินกำหนดชำระเป็นเพียงข้อมูลเฉพาะของผู้ยืมที่มีอยู่ และกิจการใช้ข้อมูลเกี่ยวกับการชำระเงินที่เกินกำหนดเพื่อประเมินว่ามีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญหรือไม่นับตั้งแต่การรับรู้ครั้งแรกตามย่อหน้าที่ 5.5.11 ของ IFRS 9 จะต้องจัดให้มีการวิเคราะห์การชำระเงินที่ค้างชำระสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าว

B8J หากกิจการวัดผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวังเป็นกลุ่ม กิจการอาจไม่สามารถปันส่วนมูลค่าตามบัญชีรวมของสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละรายการหรือความเสี่ยงด้านเครดิตของภาระผูกพันในการกู้ยืมและสัญญาค้ำประกันทางการเงินให้กับระดับอันดับความเสี่ยงด้านเครดิตที่ และรับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นตลอดระยะเวลา ในกรณีดังกล่าว กิจการต้องใช้ข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 35M กับเครื่องมือทางการเงินที่สามารถเกี่ยวข้องโดยตรงกับระดับความเสี่ยงด้านเครดิต และเปิดเผยมูลค่าตามบัญชีรวมของเครื่องมือทางการเงินแยกต่างหาก ซึ่งประมาณการผลขาดทุนด้านเครดิตตลอดอายุที่คาดหวังไว้ตามกลุ่ม .

ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุด (ย่อหน้าที่ 36(a))

B9 ย่อหน้า 35K(a) และ 36(a) กำหนดให้ต้องเปิดเผยจำนวนเงินที่สะท้อนถึงจำนวนความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดที่กิจการต้องเผชิญได้ดีที่สุด สำหรับสินทรัพย์ทางการเงิน โดยทั่วไปจะเป็นมูลค่าตามบัญชีรวมหักด้วย:

(a) จำนวนเงินที่ยอมรับสำหรับการชดเชยตาม IAS 32 และ

(ข) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ตามมาตรฐาน IAS 39

B10 กิจกรรมที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงด้านเครดิตและความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดที่สอดคล้องกัน รวมถึงแต่ไม่จำกัดเฉพาะสิ่งต่อไปนี้:

(ก) การให้สินเชื่อแก่ลูกค้าและการฝากเงินกับองค์กรอื่น ในกรณีเหล่านี้ ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดจะแสดงด้วยมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

(ข) การเข้าทำสัญญาที่ประกอบเป็นตราสารอนุพันธ์ เช่น สัญญาแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ สัญญาแลกเปลี่ยนอัตราดอกเบี้ย และอนุพันธ์ด้านเครดิต ในกรณีที่ผลสินทรัพย์ถูกวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุด ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานจะเท่ากับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์

(ค) การให้การค้ำประกันทางการเงิน ในกรณีนี้ ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดคือจำนวนเงินสูงสุดที่กิจการจะต้องจ่ายหากการค้ำประกันมีผลบังคับใช้ และจำนวนนี้อาจมากกว่าจำนวนเงินที่รับรู้เป็นหนี้สินอย่างมีนัยสำคัญ

(d) ข้อสันนิษฐานของข้อผูกพันในการให้สินเชื่อที่ไม่สามารถเพิกถอนได้ในระหว่างระยะเวลาของสัญญาหรือสามารถเพิกถอนได้เฉพาะในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงเชิงลบที่สำคัญ หากกิจการที่ปฏิบัติตามภาระผูกพันดังกล่าวภายใต้สัญญาที่เกี่ยวข้องไม่สามารถชำระหนี้ด้วยเงินสดหรือเครื่องมือทางการเงินอื่นสุทธิได้ ความเสี่ยงด้านเครดิตสูงสุดคือ ขนาดเต็มความมุ่งมั่นที่มีอยู่ในการให้สินเชื่อ เนื่องจากความไม่แน่นอนว่าจะต้องใช้จำนวนเงินกู้ส่วนที่ไม่มีผู้เรียกร้องในอนาคตหรือไม่ จำนวนเงินที่ระบุอาจมากกว่าจำนวนที่รับรู้เป็นหนี้สินอย่างมีนัยสำคัญ

การเปิดเผยเชิงปริมาณเกี่ยวกับความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง (ย่อหน้าที่ 34(a) และ 39(a) และ (b))

B10A ย่อหน้า 34 (a) กำหนดให้กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณโดยสรุปเกี่ยวกับความเสี่ยงด้านสภาพคล่องที่อิงจากข้อมูลภายในที่มอบให้กับผู้บริหารสำคัญ องค์กรต้องอธิบายว่าข้อมูลเหล่านี้ถูกกำหนดอย่างไร หากเงินสดไหลออก (หรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ) ที่รวมอยู่ในข้อมูลเหล่านี้อาจเกิดขึ้น:

(a) เร็วกว่าระยะเวลาที่ระบุไว้ในข้อมูลเหล่านี้มาก

(ข) หรือจำนวนที่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากที่ระบุไว้ในข้อมูล (เช่น ในกรณีที่ข้อมูลเกี่ยวกับตราสารอนุพันธ์รวมอยู่ในข้อมูลบนสมมติฐานว่าจะมีการชำระสุทธิ แต่คู่สัญญาของตราสารมี สิทธิในการเรียกร้องการชำระหนี้ตามเกณฑ์ขั้นต้น)

กิจการจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าวและให้ข้อมูลเชิงปริมาณที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินขอบเขตของความเสี่ยงนั้น เว้นแต่ข้อมูลนั้นจะถูกรวมไว้ในการวิเคราะห์การครบกำหนดตามสัญญาที่นำเสนอตามที่กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 39(a) หรือ (b)

ข11 ในการเตรียมการวิเคราะห์การครบกำหนดตามย่อหน้าที่ 39 (a) และ (b) กิจการใช้วิจารณญาณในการกำหนดจำนวนช่วงเวลาที่เหมาะสม ตัวอย่างเช่น องค์กรอาจพิจารณาว่าเหมาะสมที่จะจัดสรรช่วงเวลาต่อไปนี้:

(ข) ตั้งแต่หนึ่งเดือนถึงสามเดือน (ค) ตั้งแต่สามเดือนถึงหนึ่งปี และ

(ง) ตั้งแต่หนึ่งปีถึงห้าปี

B11A เพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดของวรรค 39(a) และ (b) กิจการจะต้องไม่แยกอนุพันธ์ที่ฝังตัวออกจากเครื่องมือทางการเงินแบบผสม ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือดังกล่าว กิจการจะต้องใช้ย่อหน้าที่ 39(ก)

B11B ย่อหน้า 39(b) กำหนดให้นิติบุคคลต้องเปิดเผย การวิเคราะห์เชิงปริมาณวันครบกำหนดชำระสำหรับหนี้สินทางการเงินที่เป็นตราสารอนุพันธ์ ซึ่งควรแสดงวันครบกำหนดตามสัญญาที่เหลืออยู่ หากการครบกำหนดตามสัญญามีสาระสำคัญในการทำความเข้าใจจังหวะเวลาของกระแสเงินสดอ้างอิง ตัวอย่างเช่น สถานการณ์นี้จะเกิดขึ้นหาก:

(ก) สัญญาแลกเปลี่ยนอัตราดอกเบี้ยที่มีอายุคงเหลือห้าปี ซึ่งรวมอยู่ในความสัมพันธ์ป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสดของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินที่มีอัตราดอกเบี้ยลอยตัว

(b) ภาระผูกพันในการกู้ยืมทั้งหมดถือว่า

B11C ย่อหน้า 39(a) และ (b) กำหนดให้กิจการต้องเปิดเผยการวิเคราะห์เชิงปริมาณของการครบกำหนดของหนี้สินทางการเงิน ซึ่งควรแสดงการครบกำหนดตามสัญญาที่เหลืออยู่ของหนี้สินทางการเงินบางอย่าง เพื่อวัตถุประสงค์ของการเปิดเผยข้อมูลนี้:

(ก) เมื่อคู่สัญญามีสิทธิเลือกช่วงเวลาในการชำระเงิน ภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องจะเกี่ยวข้องกับงวดแรกที่กิจการอาจมีภาระผูกพันในการชำระเงิน ตัวอย่างเช่น หนี้สินทางการเงินที่กิจการอาจต้องชำระคืนเมื่อทวงถาม (เช่น เงินฝากทวงถาม) จะรวมไว้ในช่วงเวลาตั้งแต่ ในเวลาอันสั้นที่สุดการชำระคืน

(ข) เมื่อกิจการตกลงที่จะผ่อนชำระ การชำระเงินแต่ละครั้งเกี่ยวข้องกับงวดแรกสุดที่กิจการอาจมีภาระผูกพันในการชำระเงินนั้น ตัวอย่างเช่น ข้อผูกพันในการกู้ยืมในขอบเขตที่เกี่ยวข้องกับส่วนที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์ของเงินกู้นั้นจะถูกรวมไว้ในช่วงเวลาที่มีวันแรกสุดที่สามารถเรียกส่วนที่เกี่ยวข้องของเงินกู้ได้

(c) ภายใต้สัญญาการค้ำประกันทางการเงินที่จัดทำโดยองค์กร จำนวนสูงสุดของการค้ำประกันเกี่ยวข้องกับช่วงแรกสุดที่สามารถเรียกการค้ำประกันได้

B11D จำนวนเงินตามสัญญาที่จะเปิดเผยเป็นส่วนหนึ่งของการวิเคราะห์การครบกำหนดในย่อหน้าที่ 39(a) และ (b) คือกระแสเงินสดที่ไม่มีการคิดลดตามสัญญา ตัวอย่างเช่น

(ก) หนี้สินตามสัญญาเช่ารวม (ก่อนค่าใช้จ่ายทางการเงิน)

(ข) ราคาที่ระบุในสัญญาซื้อขายล่วงหน้าเพื่อซื้อสินทรัพย์ทางการเงินเป็นเงินสด

(ค) จำนวนเงินสุทธิภายใต้การแลกเปลี่ยนอัตราดอกเบี้ยที่เกี่ยวข้องกับการชำระดอกเบี้ยในอัตราลอยตัว/การรับชำระดอกเบี้ยในอัตราคงที่ และการแลกเปลี่ยนกระแสเงินสดสุทธิ

(d) จำนวนเงินตามสัญญาที่จะแลกเปลี่ยนระหว่างทั้งสองฝ่ายกับเครื่องมือทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์ (เช่น การแลกเปลี่ยนสกุลเงิน) หากสัญญาจัดให้มีการแลกเปลี่ยนกระแสเงินสดรวม และ

(e) จำนวนรวมของภาระผูกพันเงินกู้ที่รับไป

กระแสเงินสดที่ยังไม่ได้คิดลดเหล่านี้แตกต่างจากจำนวนเงินที่รายงานในงบแสดงฐานะการเงิน เนื่องจากจำนวนเงินที่รายงานในงบถูกกำหนดบนพื้นฐานของกระแสเงินสดคิดลด ในกรณีที่จำนวนเงินที่ต้องชำระไม่คงที่ จำนวนเงินที่เปิดเผยจะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ตัวอย่างเช่น เมื่อจำนวนเงินที่ต้องชำระแตกต่างกันไปตามการเปลี่ยนแปลงของดัชนี จำนวนเงินที่เปิดเผยอาจขึ้นอยู่กับระดับของดัชนีนั้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

B11E ย่อหน้า 39(c) กำหนดให้กิจการอธิบายว่าตนจัดการความเสี่ยงด้านสภาพคล่องที่มีอยู่ในรายการที่มีการเปิดเผยข้อมูลเชิงปริมาณตามข้อกำหนดของย่อหน้า 39(a) และ (b) อย่างไร กิจการต้องเปิดเผยการวิเคราะห์การครบกำหนดของสินทรัพย์ทางการเงินที่ตนถือไว้เพื่อบริหารความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง (เช่น สินทรัพย์ทางการเงินที่วางตลาดได้หรือสินทรัพย์ทางการเงินซึ่งกิจการคาดว่าจะได้รับเงินสดเพื่อชดเชยกระแสเงินสดไหลออกของหนี้สินทางการเงิน) หากผู้ใช้ต้องการข้อมูลดังกล่าว งบการเงินขององค์กรเพื่อประเมินลักษณะและระดับความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

B11F ปัจจัยอื่น ๆ ที่กิจการอาจพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของการเปิดเผยที่กำหนดในย่อหน้าที่ 39(c) รวมถึง แต่ไม่จำกัดเฉพาะ:

(ก) องค์กรได้จัดให้มีโอกาสในการดึงดูด กองทุนที่ยืมมา(เช่น วงเงินสินเชื่อสำหรับตราสารหนี้ระยะสั้นไม่มีหลักประกัน) หรือวงเงินสินเชื่ออื่นๆ (เช่น วงเงินสำรอง) ที่อาจใช้เพื่อรักษาสภาพคล่อง

(ข) กิจการมีเงินฝากเข้าหรือไม่ ธนาคารกลางเพื่อรักษาสภาพคล่อง

(c) แหล่งเงินทุนขององค์กรมีความหลากหลายสูงหรือไม่

(d) กิจการมีความเสี่ยงด้านสภาพคล่องที่มีนัยสำคัญจากสินทรัพย์หรือแหล่งเงินทุนหรือไม่

(จ) กิจการได้กำหนดขั้นตอนการควบคุมภายในและแผนฉุกเฉินเพื่อจัดการความเสี่ยงด้านสภาพคล่องหรือไม่

(ฉ) กิจการมีเครื่องมือที่จัดให้มีความเป็นไปได้ในการชำระคืนก่อนกำหนดหรือไม่ (เช่น ในกรณีที่การลดลง อันดับเครดิตองค์กร);

(ช) กิจการมีเครื่องมือที่จะต้องผ่านรายการหลักประกันหรือไม่ (เช่น ข้อกำหนดในการผ่านรายการส่วนต่างที่เกี่ยวข้องกับตราสารอนุพันธ์)

(ซ) กิจการมีเครื่องมือที่อนุญาตให้เลือกว่าจะชำระภาระผูกพันทางการเงินเป็นเงินสด (หรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่น) หรือหุ้นของตนเอง หรือ

(i) กิจการมีเครื่องมือที่อยู่ภายใต้ข้อตกลงหักกลบสุทธิหลักหรือไม่

B12 - B16 [ลบแล้ว]

ความเสี่ยงด้านตลาด - การวิเคราะห์ความอ่อนไหว (ย่อหน้าที่ 40 และ 41)

B17 ย่อหน้า 40(a) กำหนดให้องค์กรจัดทำการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับความเสี่ยงด้านตลาดแต่ละประเภทที่เปิดเผย ตามวรรค B3 กิจการตัดสินใจว่าควรรวบรวมข้อมูลเพื่อแสดงภาพรวมโดยไม่ต้องรวมข้อมูลที่มีลักษณะแตกต่างกันเกี่ยวกับความเสี่ยงที่เกิดขึ้นในสภาวะทางเศรษฐกิจที่แตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญ ตัวอย่างเช่น:

(ก) นิติบุคคลที่มีส่วนร่วมในการซื้อขายเครื่องมือทางการเงินอาจเปิดเผยข้อมูลนี้แยกต่างหากสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่ถือไว้เพื่อการค้าและสำหรับตราสารที่ไม่ได้ถือไว้เพื่อการค้า

(b) กิจการจะไม่รวมข้อมูลเกี่ยวกับความเสี่ยงด้านตลาดที่เกิดขึ้นในภูมิภาคที่มีเศรษฐกิจเงินเฟ้อรุนแรงที่มีความเสี่ยงด้านตลาดเดียวกันที่เกิดขึ้นในภูมิภาคที่มีระดับอัตราเงินเฟ้อต่ำมาก

หากกิจการมีความเสี่ยงด้านตลาดเพียงประเภทเดียวและในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจเพียงประเภทเดียว ก็ไม่จำเป็นต้องแสดงข้อมูลโดยละเอียด

B18 ย่อหน้า 40(a) กำหนดให้มีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวเพื่อแสดงผลที่จะมีต่อกำไรหรือขาดทุนและ ทุนการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง (เช่น อัตราดอกเบี้ยในตลาดปัจจุบัน อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ ราคาตราสารทุน หรือสินค้าโภคภัณฑ์) เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้:

(ก) หน่วยงานไม่จำเป็นต้องกำหนดว่ากำไรหรือขาดทุนในช่วงเวลาหนึ่งจะเป็นอย่างไร หากตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องแตกต่างกัน ในทางกลับกัน หน่วยงานจะเปิดเผยผลกระทบที่การเปลี่ยนแปลงจะมีต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้น ณ วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน บนสมมติฐานว่าการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องได้เกิดขึ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานและได้รับ นำมาพิจารณาในการพิจารณาความเสี่ยงที่มีอยู่ ณ วันที่กำหนด ตัวอย่างเช่น หากกิจการมีหนี้สินที่มีอัตราดอกเบี้ยผันแปร ณ สิ้นปี กิจการจะต้องเปิดเผยผลกระทบที่จะมีต่อกำไรหรือขาดทุน (เช่น ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ย) สำหรับปีปัจจุบัน หากอัตราดอกเบี้ยเปลี่ยนแปลงไป ในปริมาณที่เป็นไปได้พอสมควร

(b) หน่วยงานไม่จำเป็นต้องเปิดเผยผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้นสำหรับการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้แต่ละรายการในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องในช่วงของการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล ก็เพียงพอแล้วที่จะเปิดเผยผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงเหล่านั้นที่อยู่ในขอบเขตของช่วงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลนี้

B19 ในการตัดสินใจว่าการเปลี่ยนแปลงใดในตัวแปรความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องเป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล องค์กรต้องพิจารณาสิ่งต่อไปนี้:

(ก) เงื่อนไขของสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจโดยเฉพาะที่บริษัทดำเนินธุรกิจ การเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลไม่ควรรวมถึงสถานการณ์ที่มีความน่าจะเป็นต่ำหรือ "กรณีที่เลวร้ายที่สุด" หรือ "การทดสอบความเครียด" นอกจากนี้ หากอัตราการเปลี่ยนแปลงของตัวแปรความเสี่ยงพื้นฐานคงที่ องค์กรก็ไม่จำเป็นต้องพิจารณาการเปลี่ยนแปลงตัวแปรความเสี่ยงที่เลือกที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลอีกครั้ง ตัวอย่างเช่น สมมติว่าอัตราดอกเบี้ยคือร้อยละ 5 และกิจการพิจารณาว่าอัตราดอกเบี้ยมีความผันผวนภายใน +/-50 จุดตามเกณฑ์นั้นเป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผล กิจการจะเปิดเผยผลกระทบที่จะมีต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้น หากอัตราดอกเบี้ยลดลงเหลือร้อยละ 4.5 ​​หรือเพิ่มขึ้นเป็นร้อยละ 5.5 ในช่วงถัดไปอัตราดอกเบี้ยเพิ่มขึ้นเป็นร้อยละ 5.5 องค์กรยังคงเชื่อว่าอัตราดอกเบี้ยสามารถผันผวนได้ +/- 50 จุดพื้นฐาน (กล่าวคือ อัตราการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยคงที่) กิจการจะเปิดเผยผลกระทบที่จะมีต่อกำไรหรือขาดทุนและส่วนของผู้ถือหุ้น หากอัตราดอกเบี้ยลดลงเหลือร้อยละ 5 หรือเพิ่มขึ้นเป็นร้อยละ 6 กิจการไม่จำเป็นต้องแก้ไขการประเมินว่าอัตราดอกเบี้ยอาจมีความผันผวนอย่างสมเหตุสมผล +/-50 จุดพื้นฐาน เว้นแต่จะมีหลักฐานว่าอัตราดอกเบี้ยมีความผันผวนมากขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ

(b) ระยะเวลาที่เธอทำการประเมิน การวิเคราะห์ความอ่อนไหวควรแสดงผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงที่ถือว่าเป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลในช่วงเวลาจนถึงเวลาที่กิจการเปิดเผยครั้งต่อไป ข้อมูลนี้ซึ่งโดยปกติจะเกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาการรายงานประจำปีถัดไปขององค์กร

B20 ย่อหน้าที่ 41 อนุญาตให้กิจการใช้การวิเคราะห์ความอ่อนไหวที่สะท้อนถึงการพึ่งพาซึ่งกันและกันระหว่างตัวแปรความเสี่ยง เช่น เทคนิคการประเมินความเสี่ยง หากกิจการใช้การวิเคราะห์นั้นเพื่อจัดการความเสี่ยงทางการเงิน วิธีการนี้จะถูกนำไปใช้แม้ว่าเทคนิคดังกล่าวจะช่วยให้สามารถประเมินเฉพาะการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นเท่านั้น และไม่ได้ประเมินผลกำไรที่อาจเกิดขึ้น กิจการดังกล่าวสามารถปฏิบัติตามข้อกำหนดของย่อหน้าที่ 41(ก) โดยการเปิดเผยเวอร์ชันของแบบจำลองการประเมินความเสี่ยงที่ใช้ (เช่น ไม่ว่าจะใช้การจำลองมอนติคาร์โลหรือไม่) คำอธิบายวิธีการทำงานของแบบจำลองและสมมติฐานพื้นฐาน (สำหรับ เช่น ระยะเวลาการถือครอง และระดับความน่าเชื่อถือ) หน่วยงานยังสามารถเปิดเผยช่วงเวลาในอดีตของการสังเกตและน้ำหนักที่ใช้กับการสังเกตภายในช่วงเวลานั้น และรวมถึงคำอธิบายว่าตัวเลือกต่างๆ ถูกนำมาพิจารณาในการคำนวณอย่างไร และปัจจัยความผันผวนและปัจจัยสหสัมพันธ์ใดบ้างที่ใช้ (หรืออีกวิธีหนึ่งคือ แบบจำลองการแจกแจงความน่าจะเป็นโดยใช้ วิธีมอนติคาร์โล)

ข21 กิจการต้องจัดให้มีการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับธุรกิจทั้งหมดของตน แต่อาจนำเสนอการวิเคราะห์ความอ่อนไหวที่แตกต่างกันสำหรับเครื่องมือทางการเงินประเภทต่างๆ

ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ย

ข22 ความเสี่ยงด้านอัตราดอกเบี้ยเกิดขึ้นจากเครื่องมือทางการเงินที่มีดอกเบี้ยซึ่งรับรู้ในงบแสดงฐานะการเงิน (เช่น ตราสารหนี้ที่ซื้อหรือออก) และจากเครื่องมือทางการเงินบางอย่างที่ไม่รับรู้ในงบแสดงฐานะการเงิน (เช่น ภาระผูกพันในการกู้ยืมบางประเภท)

ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน

B23 ความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยน (หรือความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ) เกิดขึ้นจากเครื่องมือทางการเงินที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ นั่นคือสกุลเงินอื่นที่ไม่ใช่สกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานที่ใช้วัดค่า เพื่อวัตถุประสงค์ของ IFRS นี้ เครื่องมือทางการเงินที่ไม่ใช่รายการทางการเงินหรือเครื่องมือทางการเงินที่เป็นสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานจะถือว่าไม่มีความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ

B24 มีการเปิดเผยการวิเคราะห์ความอ่อนไหวสำหรับแต่ละสกุลเงินที่กิจการมีความเสี่ยงที่สำคัญ

ความเสี่ยงด้านราคาอื่นๆ

B25 ความเสี่ยงด้านราคาอื่น ๆ เกิดขึ้นกับเครื่องมือทางการเงินเนื่องจากการเปลี่ยนแปลง เช่น ราคาสินค้าโภคภัณฑ์หรือตราสารทุน ตามย่อหน้าที่ 40 กิจการอาจเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับผลกระทบของการลดลงของดัชนีตลาดหุ้น ราคาสินค้าโภคภัณฑ์ หรือตัวแปรความเสี่ยงอื่น ๆ เช่น หากองค์กรออกหลักประกัน มูลค่ากอบกู้ซึ่งเป็นเครื่องมือทางการเงิน จากนั้นองค์กรจะเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการเพิ่มขึ้นหรือลดลงของมูลค่าของสินทรัพย์เหล่านั้นที่ครอบคลุมโดยการรับประกันที่เกี่ยวข้อง

B26 สองตัวอย่างของเครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านราคาตราสารทุนคือ (ก) การถือครองตราสารทุนของกิจการอื่นและ (ข) การลงทุนในทรัสต์ที่จะลงทุนในตราสารทุนในทางกลับกัน ตัวอย่างอื่นๆ ได้แก่ สัญญาซื้อขายล่วงหน้าและออปชั่นในการซื้อหรือขายตราสารทุนตามจำนวนที่ระบุ และสัญญาแลกเปลี่ยนที่จัดทำดัชนีการเปลี่ยนแปลงของราคาหุ้น มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงินดังกล่าวขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาดของตราสารทุนอ้างอิง

B27 ย่อหน้า 40(a) กำหนดให้ต้องเปิดเผยความอ่อนไหวของกำไรหรือขาดทุนต่อการเปลี่ยนแปลง (เช่น ที่เกิดขึ้นจากเครื่องมือด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน) แยกต่างหากจากความอ่อนไหวของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นต่อการเปลี่ยนแปลง (เกิดขึ้นจากตัวอย่าง ที่เกี่ยวข้องกับเงินลงทุนในตราสารทุนที่แสดงการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น)

ข28 เครื่องมือทางการเงินที่กิจการจัดประเภทเป็นตราสารทุนจะไม่ถูกวัดมูลค่า ความเสี่ยงด้านราคาตราสารทุนที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินเหล่านี้จะไม่ส่งผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุนหรือส่วนของผู้ถือหุ้น ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องวิเคราะห์ความไว

การตัดรายการบัญชี (ย่อหน้า 42ค ถึง 42ซ)

การมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่อง (ข้อ 42C)

B29 เพื่อวัตถุประสงค์ของการเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดในย่อหน้าที่ 42E ถึง 42H การประเมินการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องของกิจการในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนจะดำเนินการในระดับเอนทิตีที่รายงาน ตัวอย่างเช่น หากบริษัทย่อยโอนสินทรัพย์ทางการเงินไปยังบุคคลที่สามซึ่งไม่ใช่บุคคลที่เกี่ยวข้องกันซึ่งบริษัทใหญ่ของบริษัทย่อยมีส่วนได้เสียอย่างต่อเนื่อง บริษัทย่อยจะไม่คำนึงถึงการมีส่วนร่วมของบริษัทใหญ่นั้นเมื่อประเมินการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ที่โอนสำหรับ วัตถุประสงค์ในการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินเฉพาะกิจการหรืองบการเงินเฉพาะกิจการ (นั่นคือ เมื่อบริษัทย่อยเป็นกิจการที่รายงาน) อย่างไรก็ตาม บริษัทใหญ่จะต้องคำนึงถึงการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่อง (หรือการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องของสมาชิกอื่นในกลุ่ม) ในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนโดยบริษัทย่อย ในการพิจารณาว่าตนมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ที่โอนเพื่อวัตถุประสงค์ในการเปิดเผยในรายงานหรือไม่ งบการเงินรวม (นั่นคือ เมื่อกิจการที่รายงานเป็นกลุ่ม)

ข30 กิจการไม่มีการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน เว้นแต่ว่ากิจการจะคงไว้ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการโอน ที่กำหนดไว้ในข้อตกลงสิทธิหรือภาระผูกพันภายใต้สินทรัพย์ทางการเงินที่โอน และไม่ได้รับสิทธิตามสัญญาใหม่หรือภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน กิจการไม่มีการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน หากไม่มีส่วนได้เสียในการได้รับสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนในอนาคต และไม่มีภาระผูกพันในการชำระเงินในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนไม่ว่าในสถานการณ์ใดก็ตาม คำว่า "การชำระเงิน" ในบริบทนี้ไม่รวมถึงกระแสเงินสดที่กิจการได้รับจากสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน ซึ่งมีหน้าที่ต้องโอนไปยังผู้รับสินทรัพย์ที่ระบุ

B30A เมื่อโอนสินทรัพย์ทางการเงิน กิจการอาจรักษาสิทธิ์ในการให้บริการสินทรัพย์ทางการเงินนั้นด้วยค่าธรรมเนียมบางอย่าง เช่น ในสัญญาการให้บริการ กิจการประเมินข้อตกลงการให้บริการตามแนวทางในย่อหน้าที่ 42ค และ ข30 เพื่อพิจารณาว่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการปฏิบัติตามข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูล ว่าตนมีส่วนเกี่ยวข้องอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินอันเป็นผลมาจากข้อตกลงการให้บริการหรือไม่ ตัวอย่างเช่น เพื่อวัตถุประสงค์ในการปฏิบัติตามข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูล ผู้ให้บริการจะมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน หากค่าธรรมเนียมการบริการขึ้นอยู่กับจำนวนหรือช่วงเวลาของกระแสเงินสดในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน ในทำนองเดียวกัน เพื่อวัตถุประสงค์ในการปฏิบัติตามข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูล ควรถือว่าผู้ให้บริการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน หากค่าตอบแทนคงที่ไม่ได้รับการชำระเต็มจำนวนหากสินทรัพย์ไม่ปฏิบัติตาม ในตัวอย่างที่ให้ไว้ ผู้ให้บริการมีความสนใจในผลการดำเนินงานในอนาคตของสินทรัพย์ทางการเงินที่โอน การประเมินนี้ไม่ขึ้นอยู่กับว่าค่าตอบแทนที่จะได้รับนั้นคาดว่าจะชดเชยอย่างเพียงพอสำหรับบริการที่กิจการจัดให้หรือไม่

ข31 การมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนอาจเกิดขึ้นจากข้อกำหนดตามสัญญาในข้อตกลงในการโอนสินทรัพย์หรือจากข้อตกลงแยกต่างหากกับผู้รับโอนสินทรัพย์หรือกับบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับการโอน

สินทรัพย์ทางการเงินที่โอนที่ยังไม่ได้ตัดรายการออกทั้งหมด

B32 ย่อหน้า 42D กำหนดให้ต้องเปิดเผยเมื่อสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนทั้งหมดหรือบางส่วนไม่มีคุณสมบัติในการตัดการรับรู้ ข้อมูลดังกล่าวจะต้องเปิดเผย ณ ทุกวันที่รายงานซึ่งกิจการยังคงรับรู้สินทรัพย์ทางการเงินที่โอน ไม่ว่าการโอนจะเกิดขึ้นเมื่อใด

ประเภทของการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่อง (ย่อหน้าที่ 42จ ถึง 42ซ)

B33 ย่อหน้า 42E ถึง 42H กำหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินแต่ละประเภทที่ถูกตัดการรับรู้ออกไป กิจการควรรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องตามประเภทของการมีส่วนร่วมที่บ่งชี้ถึงความเสี่ยงของกิจการ ตัวอย่างเช่น กิจการอาจรวมการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน (เช่น การค้ำประกันหรือทางเลือกการโทร) หรือตามประเภทของการโอน (เช่น การแยกตัวประกอบลูกหนี้ ธุรกรรมการแปลงสินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์ และการให้ยืมหลักทรัพย์)

การวิเคราะห์ระยะเวลาของกระแสเงินสดไหลออกที่ยังไม่ได้คิดลดเพื่อซื้อคืนสินทรัพย์ที่โอน (ย่อหน้าที่ 42E(e))

B34 ย่อหน้า 42E (e) กำหนดให้กิจการต้องเปิดเผยการวิเคราะห์ช่วงเวลาของกระแสเงินสดที่ไม่มีการคิดลดเพื่อซื้อคืนสินทรัพย์ทางการเงินที่ถูกตัดทอนรายการหรือจำนวนเงินอื่น ๆ ที่ต้องชำระให้กับผู้รับสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์เหล่านั้นโดยระบุส่วนที่เหลือตามสัญญา ระยะเวลาที่องค์กรมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องดังกล่าว การวิเคราะห์นี้แยกความแตกต่างระหว่างกระแสเงินสดที่ต้องชำระ (เช่น ภายใต้สัญญาซื้อขายล่วงหน้า) กระแสเงินสดที่กิจการอาจต้องจ่าย (เช่น ภายใต้สิทธิเลือกซื้อที่เป็นลายลักษณ์อักษร) และกระแสเงินสดที่กิจการอาจจ่ายที่ การเลือกตั้งของตนเอง (เช่น ตัวเลือกการโทรที่ซื้อ)

B35 ในการเตรียมการวิเคราะห์เวลาที่กำหนดในย่อหน้าที่ 42E (e) กิจการต้องใช้วิจารณญาณในการกำหนดจำนวนช่วงเวลาที่เหมาะสม ตัวอย่างเช่น องค์กรอาจพิจารณาว่าเหมาะสมที่จะจัดสรรช่วงเวลาต่อไปนี้:

(ก) ภายในหนึ่งเดือน

(ข) ตั้งแต่หนึ่งเดือนถึงสามเดือน

(ค) ตั้งแต่สามเดือนถึงหกเดือน

(ง) ตั้งแต่หกเดือนถึงหนึ่งปี

(จ) ตั้งแต่หนึ่งปีถึงสามปี

(ฉ) ตั้งแต่สามปีถึงห้าปี และ

(ช) หลังจากนานกว่าห้าปี

ข36 หากมีช่วงเวลาที่เป็นไปได้ของกระแสเงินสดมากกว่าหนึ่งช่วงเวลา กระแสเงินสดจะถูกรวมไว้ในช่วงเวลาที่กำหนดโดยอิงตามวันแรกสุดที่กิจการจะมีภาระผูกพันหรือสิทธิในการชำระเงิน

ข้อมูลเชิงคุณภาพ (ย่อหน้า 42E(f))

B37 การเปิดเผยเชิงคุณภาพที่กำหนดในย่อหน้าที่ 42E(f) รวมถึงคำอธิบายของสินทรัพย์ทางการเงินที่ถูกตัดการรับรู้ และลักษณะและวัตถุประสงค์ของการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องของกิจการหลังจากการโอนสินทรัพย์เหล่านั้น นอกจากนี้ยังมีคำอธิบายถึงความเสี่ยงที่องค์กรเผชิญอยู่ รวมไปถึง:

(ก) คำอธิบายวิธีที่กิจการจัดการความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์ทางการเงินที่ถูกตัดการรับรู้

(b) ไม่ว่ากิจการจะต้องแบกรับความสูญเสียต่อหน้าบุคคลอื่นหรือไม่ และอันดับและจำนวนความสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยฝ่ายที่มีผลประโยชน์ในสินทรัพย์ด้อยกว่าผลประโยชน์ของกิจการ (นั่นคือ การมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่องในสินทรัพย์)

(ค) คำอธิบายของปัจจัยใด ๆ ที่จะทำให้กิจการต้องให้การสนับสนุนทางการเงินหรือซื้อสินทรัพย์ทางการเงินที่โอนคืน

กำไรหรือขาดทุนจากการตัดรายการ (ย่อหน้าที่ 42G(a))

B38 ย่อหน้า 42G(a) กำหนดให้กิจการต้องเปิดเผยกำไรหรือขาดทุนจากการตัดรายการสินทรัพย์ทางการเงินที่กิจการมีส่วนร่วมอย่างต่อเนื่อง กิจการต้องระบุว่าการเกิดขึ้นของกำไรหรือขาดทุน ณ เวลาที่ตัดการรับรู้รายการเกิดขึ้นเนื่องจากมูลค่ายุติธรรมของส่วนประกอบของสินทรัพย์ที่รับรู้ก่อนหน้านี้ (นั่นคือ ดอกเบี้ยในสินทรัพย์ที่ถูกตัดการรับรู้และดอกเบี้ยที่กิจการเก็บไว้) แตกต่างจากมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่รับรู้ก่อนหน้านี้โดยรวม ในสถานการณ์ดังกล่าว กิจการต้องเปิดเผยด้วยว่าการวัดมูลค่ายุติธรรมเหล่านั้นใช้ข้อมูลที่มีนัยสำคัญซึ่งไม่ได้อยู่บนพื้นฐานของข้อมูลตลาดที่สามารถสังเกตได้ ตามที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 27ก หรือไม่

ข้อมูลเพิ่มเติม (ย่อหน้า 42H)

B39 การเปิดเผยที่กำหนดในย่อหน้า 42D ถึง 42G อาจไม่เพียงพอที่จะบรรลุวัตถุประสงค์ในการเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดในย่อหน้า 42B ในกรณีนี้องค์กรจะต้องเปิดเผยข้อมูลทั้งหมด ข้อมูลเพิ่มเติมซึ่งจำเป็นเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์ของการเปิดเผยข้อมูล องค์กรต้องตัดสินใจ ขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะของตน ว่าจะต้องให้ข้อมูลเพิ่มเติมมากน้อยเพียงใดเพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลของผู้ใช้ และน้ำหนักเท่าใดที่จะให้กับแง่มุมต่างๆ ของข้อมูลเพิ่มเติม ต้องมีความสมดุลระหว่างงบการเงินที่ยุ่งเหยิงกับรายละเอียดที่ไม่จำเป็นซึ่งอาจไม่เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงินและการปิดบังข้อมูลโดยทำให้เกินความเป็นจริง

การหักล้างสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน (ย่อหน้าที่ 13A - 13F)

ขอบเขตของการบังคับใช้ (ข้อ 13A)

B40 การเปิดเผยที่กำหนดในย่อหน้า 13B ถึง 13E จำเป็นสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่ได้รับการยอมรับทั้งหมดซึ่งถูกหักล้างตามวรรค 42 ของ IAS 32 นอกจากนี้เครื่องมือทางการเงินยังอยู่ในขอบเขตของข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลในย่อหน้า 13B - 13E หากเป็นเช่นนั้น เรื่องของข้อตกลงหลักสุทธิที่บังคับใช้ได้หรือข้อตกลงที่คล้ายกันซึ่งครอบคลุมเครื่องมือทางการเงินและธุรกรรมที่คล้ายคลึงกัน โดยไม่คำนึงว่าเครื่องมือทางการเงินเหล่านั้นจะถูกหักล้างตามย่อหน้าที่ 42 ของ IAS 32 หรือไม่

B41 การจัดการที่คล้ายกันที่อ้างถึงในย่อหน้า 13A และ B40 รวมถึงข้อตกลงการหักบัญชีอนุพันธ์ ข้อตกลงการซื้อคืนหลักทั่วโลก ข้อตกลงการให้ยืมหลักทรัพย์หลักทั่วโลก และสิทธิหลักประกันที่เกี่ยวข้อง เครื่องมือทางการเงินและธุรกรรมที่คล้ายกันที่อ้างถึงในย่อหน้า B40 รวมถึงอนุพันธ์ สัญญาซื้อคืน สัญญาซื้อคืนแบบย้อนกลับ ข้อตกลงในการรับและให้ยืมหลักทรัพย์ ตัวอย่างของเครื่องมือทางการเงินที่ไม่อยู่ในขอบเขตของวรรค 13A ได้แก่ เงินกู้ยืมและเงินฝากจากลูกค้าในเดียวกัน สถาบันการเงิน(เว้นแต่จะหักกลบกับวัตถุประสงค์ในการนำเสนอในงบแสดงฐานะการเงิน) และเครื่องมือทางการเงินที่อยู่ภายใต้ข้อตกลงด้านความปลอดภัยเท่านั้น

การเปิดเผยเชิงปริมาณสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้และหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ภายในขอบเขตของวรรค 13A (ย่อหน้า 13C)

B42 การวัดมูลค่าของเครื่องมือทางการเงินที่เปิดเผยตามวรรค 13C อาจอยู่ภายใต้ ข้อกำหนดที่แตกต่างกัน(เช่น เจ้าหนี้การซื้อคืนอาจวัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย ส่วนตราสารอนุพันธ์จะวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม) กิจการต้องรวมเครื่องมือตามจำนวนที่รับรู้และอธิบายผลความแตกต่างในการวัดมูลค่าในการเปิดเผยที่เกี่ยวข้อง

การเปิดเผยจำนวนรวมของสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้และหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ภายในขอบเขตของวรรค 13A (ย่อหน้า 13C(a))

B43 จำนวนเงินที่กำหนดในวรรค 13C(a) เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินที่ได้รับการยอมรับซึ่งถูกหักล้างตามวรรค 42 ของ IAS 32 จำนวนเงินที่กำหนดในวรรค 13C(a) ยังเกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินที่ได้รับการยอมรับซึ่งถูกหักล้างตามย่อหน้า มาตรา 42 ของ IAS 32. ที่อยู่ภายใต้ข้อตกลงหลัก netting ที่สามารถบังคับใช้ได้หรือข้อตกลงที่คล้ายกัน ไม่ว่าตราสารจะมีคุณสมบัติสำหรับการ netting หรือไม่ก็ตาม อย่างไรก็ตาม ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลในย่อหน้าที่ 13C(a) ใช้ไม่ได้กับจำนวนเงินที่รับรู้อันเป็นผลมาจากการจัดการหลักประกันที่ไม่เป็นไปตามเกณฑ์การหักล้างในย่อหน้าที่ 42 ของ IAS 32 แต่จำนวนเงินดังกล่าวจะต้องได้รับการเปิดเผยตาม ย่อหน้าที่ 13ค(ง)

การเปิดเผยจำนวนเงินที่ได้รับการหักล้างตามเกณฑ์ในวรรค 42 ของ IAS 32 (ย่อหน้า 13C(b))

B44 ย่อหน้า 13C (b) กำหนดให้หน่วยงานเปิดเผยจำนวนเงินที่ได้รับการหักล้างตามวรรค 42 ของ IAS 32 ในการกำหนดจำนวนเงินสุทธิที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงิน จำนวนสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้และหนี้สินทางการเงินที่รับรู้ซึ่งต้องหักกลบกันภายใต้ข้อตกลงเดียวกันจะถูกเปิดเผยทั้งโดยเป็นส่วนหนึ่งของการเปิดเผยสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินและเป็นส่วนหนึ่งของการเปิดเผยหนี้สินทางการเงิน อย่างไรก็ตาม จำนวนเงินที่เปิดเผย (เช่น ในตาราง) จะจำกัดอยู่ที่จำนวนเงินที่อาจมีการหักกลบกัน ตัวอย่างเช่น กิจการอาจมีสินทรัพย์อนุพันธ์ที่ได้รับการยอมรับและหนี้สินอนุพันธ์ที่ได้รับการยอมรับซึ่งเป็นไปตามเกณฑ์การหักล้างในย่อหน้าที่ 42 ของ IAS 32 หากจำนวนรวมของสินทรัพย์อนุพันธ์เกินกว่าจำนวนรวมของหนี้สินอนุพันธ์ ดังนั้นในการเปิดเผยตาราง ของสินทรัพย์ทางการเงินจะระบุจำนวนเต็มของสินทรัพย์อนุพันธ์นั้น (ตามที่กำหนดในวรรค 13C(a)) และจำนวนเต็มของหนี้สินอนุพันธ์นั้น (ตามที่กำหนดในวรรค 13C(b)) อย่างไรก็ตาม ในตารางการเปิดเผยความรับผิดทางการเงิน ความรับผิดด้านอนุพันธ์จะแสดงแบบเต็ม (ตามวรรค 13C(a)) ในขณะที่สินทรัพย์อนุพันธ์ที่เกี่ยวข้องจะแสดง (ตามวรรค 13C(b)) ในจำนวนที่เท่ากัน ตามจำนวนหนี้สินอนุพันธ์

การเปิดเผยจำนวนเงินสุทธิที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงิน (ย่อหน้า 13C(c))

B45 หากกิจการมีเครื่องมือที่ต้องเปิดเผย (ตามที่ระบุไว้ในวรรค 13A) แต่ไม่เป็นไปตามเกณฑ์การหักล้างในวรรค 42 ของ IAS 32 จำนวนเงินที่ต้องเปิดเผยตามวรรค 13C (c) จะเท่ากัน ตามจำนวนเงินที่ต้องเปิดเผยตามวรรค 13C(a)

B46 สำหรับจำนวนเงินที่ต้องเปิดเผยตามวรรค 13C (c) จำเป็นต้องมีการกระทบยอดกับจำนวนเงินที่แสดงในบรรทัดรายการที่เกี่ยวข้องในงบแสดงฐานะการเงิน ตัวอย่างเช่น หากกิจการพิจารณาว่าการรวมหรือการแยกจำนวนเงินที่นำเสนอโดยรายการที่เกี่ยวข้องในงบการเงินนั้นให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องมากขึ้น กิจการจะต้องแสดงการกระทบยอดของจำนวนเงินรวมหรือการแยกย่อยที่เปิดเผยตามย่อหน้าที่ 13C (c) กับ จำนวนเงินที่แสดงตามรายการที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน

การเปิดเผยเครื่องมือทางการเงินภายใต้ข้อตกลงหลัก Netting ที่บังคับใช้ได้หรือข้อตกลงที่คล้ายกัน ซึ่งจำนวนเงินที่ไม่จำเป็นต้องเปิดเผยตามย่อหน้า 13C(b) (ย่อหน้า 13C(d))

B47 ย่อหน้า 13C (d) กำหนดให้หน่วยงานเปิดเผยจำนวนเงินที่อยู่ภายใต้ข้อตกลงหลัก netting ที่บังคับใช้หรือข้อตกลงที่คล้ายกันซึ่งไม่จำเป็นต้องเปิดเผยตามวรรค 13C (b) ย่อหน้าที่ 13C(d)(i) เกี่ยวข้องกับจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินที่ได้รับการยอมรับซึ่งไม่เป็นไปตามเกณฑ์การหักกลบลบหนี้บางส่วนหรือทั้งหมดในย่อหน้าที่ 42 ของ IAS 32 (ตัวอย่างเช่น สิทธิ์การหักกลบลบหนี้ในปัจจุบันที่ไม่เป็นไปตามที่กำหนด -เกณฑ์ในย่อหน้าที่ 42(b) ของ IAS 32 หรือสิทธิที่อาจเกิดขึ้นในการหักกลบลบหนี้ที่บังคับใช้และใช้ได้เฉพาะในกรณีที่ผิดนัดชำระหนี้หรือเฉพาะในกรณีที่มีการล้มละลายหรือการล้มละลายของคู่สัญญาใดๆ)

B48 ย่อหน้า 13C(d) (ii) เกี่ยวข้องกับจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับหลักประกันทางการเงิน รวมถึงหลักประกันเงินสด ไม่ว่าจะได้รับหรือให้ก็ตาม กิจการต้องเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงินที่ได้รับหรือให้เป็นหลักประกัน จำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค 13C(d)(ii) จะต้องสะท้อนถึงหลักประกันที่ได้รับหรือให้โดยกิจการจริง แทนที่จะเป็นเจ้าหนี้หรือลูกหนี้ที่เกี่ยวข้องที่ได้รับการยอมรับที่เกี่ยวข้องกับภาระผูกพันในการคืนหลักประกันที่ได้รับหรือให้โดย เอนทิตี

ข้อจำกัดเกี่ยวกับจำนวนเงินที่เปิดเผยภายใต้รายการ 13C(d) (รายการ 13D)

B49 ในการเปิดเผยจำนวนเงินที่กำหนดในวรรค 13C (d) กิจการจะต้องคำนึงถึงผลกระทบของหลักประกันส่วนเกินสำหรับเครื่องมือทางการเงินแต่ละรายการแยกกัน ในการดำเนินการนี้ ขั้นแรกองค์กรจะต้องลดจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค 13C(c) ด้วยจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค 13C(d)(i) จากนั้น กิจการจะต้องจำกัดจำนวนเงินที่เปิดเผยตามวรรค 13C(d)(ii) เพื่อไม่ให้เกินจำนวนเงินคงเหลือที่กำหนดในวรรค 13C(c) สำหรับเครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้อง อย่างไรก็ตาม หากสิทธิ์ในการรักษาความปลอดภัยสามารถขยายไปยังเครื่องมือทางการเงินอื่นๆ ได้ สิทธิ์ดังกล่าวอาจถูกนำมาพิจารณาในการเปิดเผยที่กำหนดในย่อหน้าที่ 13D

คำอธิบายของสิทธิในการหักกลบลบหนี้ที่กำหนดไว้ในข้อตกลงหลักสุทธิที่บังคับใช้หรือข้อตกลงที่คล้ายกัน (รายการ 13E)

B50 กิจการจะต้องอธิบายประเภทของสิทธิในการหักกลบลบหนี้และการจัดการที่คล้ายกันที่เปิดเผยในย่อหน้าที่ 13C(d) รวมถึงลักษณะของสิทธิเหล่านั้น ตัวอย่างเช่น องค์กรควรอธิบายสิทธิที่อาจเกิดขึ้นที่มีอยู่ สำหรับตราสารที่มีสิทธิหักกลบลบหนี้ที่ไม่เกี่ยวข้อง แต่ตราสารเหล่านั้นไม่เป็นไปตามเกณฑ์อื่นในย่อหน้าที่ 42 ของ IAS 32 กิจการต้องอธิบายเหตุผลว่าทำไมจึงไม่ปฏิบัติตามเกณฑ์เหล่านั้น เกี่ยวกับการรับหรือการจัดหา การสนับสนุนทางการเงินกิจการต้องอธิบายเงื่อนไขของข้อตกลงหลักประกันที่เกี่ยวข้อง (เช่น ผลกระทบของข้อจำกัดเกี่ยวกับหลักประกัน)

การเปิดเผยข้อมูลตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินหรือโดยคู่สัญญา

B51 ข้อมูลเชิงปริมาณที่กำหนดในวรรค 13C(a)–(e) อาจจัดกลุ่มตามประเภทของเครื่องมือทางการเงินหรือธุรกรรม (เช่น สัญญาซื้อขายล่วงหน้า การซื้อคืนและข้อตกลงการซื้อคืนแบบย้อนกลับ หรือข้อตกลงในการรับและให้ยืมหลักทรัพย์)

B52 อีกทางหนึ่ง กิจการอาจจัดกลุ่มข้อมูลเชิงปริมาณที่กำหนดตามย่อหน้า 13C(a)–(c) ตามประเภทของเครื่องมือทางการเงิน และจัดกลุ่มข้อมูลเชิงปริมาณที่กำหนดตามย่อหน้า 13C(c)–(e) โดยคู่สัญญา หากองค์กรเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นเกี่ยวกับคู่สัญญา องค์กรก็ไม่จำเป็นต้องระบุชื่อของคู่สัญญา อย่างไรก็ตาม เพื่อให้มั่นใจว่าสามารถเปรียบเทียบได้ การกำหนดคู่สัญญาของกิจการ (คู่สัญญา A, คู่สัญญา B, คู่สัญญา C ฯลฯ) ควรมีความสอดคล้องกันทุกปีตลอดระยะเวลารายปีที่นำเสนอ ควรพิจารณาการเปิดเผยข้อมูลเชิงคุณภาพด้วย ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับประเภทของคู่สัญญา เมื่อคู่สัญญาเปิดเผยจำนวนเงินที่กำหนดในย่อหน้า 13C(c)-(e) จำนวนเงินที่มีนัยสำคัญเป็นรายบุคคลที่เกี่ยวข้องกับยอดรวมโดยคู่สัญญาจะถูกเปิดเผยแยกต่างหาก และจำนวนเงินสำหรับคู่สัญญาที่เหลือซึ่งไม่มีนัยสำคัญเป็นรายบุคคล ให้เปิดเผยเป็นรายการรวมรายการเดียว

การเปิดเผยอื่นๆ

B53 การเปิดเผยที่จำเป็นในย่อหน้าที่ 13C ถึง 13E เป็นการเปิดเผยขั้นต่ำ เพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์ในย่อหน้าที่ 13B กิจการอาจจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติม (ในลักษณะเชิงคุณภาพ) ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขในการทำข้อตกลงหลักสุทธิที่บังคับใช้และข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง รวมถึงคำอธิบายลักษณะของสิทธิ เพื่อกำหนดผลกระทบหรือผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่อฐานะทางการเงินขององค์กร