มาตรฐานจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชี หลักสูตร: รากฐานทางศีลธรรมและจริยธรรมของกิจกรรมทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชี - คุณสมบัติของจรรยาบรรณของผู้ตรวจสอบบัญชี ชื่อเสียงของบริษัทตรวจสอบ

3. ก่อนอื่น จริยธรรมคืออะไร? จริยธรรมคือระบบบรรทัดฐานของพฤติกรรมทางศีลธรรมของบุคคลหรือกลุ่มวิชาชีพใดๆ ตามแนวทางปฏิบัติในการตรวจสอบได้แสดงให้เห็นโดยไม่มีกฎหมาย เวลานานถึงกระนั้น ก็เป็นไปได้ที่จะผ่านพ้นไปได้ แต่ไม่ใช่โดยปราศจากการควบคุมพันธกรณีด้านจรรยาบรรณทางวิชาชีพ ตัวอย่างเช่น ในระยะเริ่มต้นของการพัฒนาการตรวจสอบของรัสเซีย เงื่อนไขสัญญาในการรักษาความลับถือเป็นประเด็นสำคัญที่สุดในการหารือกับลูกค้าเสมอ วัตถุประสงค์ของหลักจริยธรรมคือเพื่อให้แน่ใจว่าชุมชนวิชาชีพถูกบังคับให้บังคับให้สมาชิกปฏิบัติตามหลักศีลธรรมขององค์กรที่กำหนดไว้อย่างเป็นทางการ

ในจำนวนหนึ่ง ต่างประเทศประมวล ข้อบังคับ และกฎเกณฑ์จรรยาบรรณการตรวจสอบได้มีการจัดทำขึ้นและมีผลใช้บังคับมาเป็นเวลานานแล้ว

รหัสรัสเซีย จรรยาบรรณวิชาชีพสรุปผู้ตรวจสอบบัญชี มาตรฐานทางจริยธรรมการดำเนินการอย่างมืออาชีพของผู้ตรวจสอบอิสระที่รวบรวมโดยหอตรวจสอบแห่งรัสเซีย ในประเทศของเรา หลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบได้รับการกำหนดและอนุมัติในการประชุมใหญ่ของหอตรวจสอบแห่งรัสเซียในปี 2539 รหัสใหม่จรรยาบรรณของผู้ตรวจสอบบัญชีของรัสเซียที่ได้รับอนุมัติจากสภาเมื่อ กิจกรรมการตรวจสอบภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซียในปี 2550 (รายงานการประชุม 31 พฤษภาคม 2550 ฉบับที่ 56)

เพื่อให้สอดคล้องกับการนำกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับใหม่ "ในการตรวจสอบ" ลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551 องค์กรกำกับดูแลตนเองแต่ละแห่งของผู้ตรวจสอบจะใช้หลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบที่ได้รับอนุมัติจากสภาการตรวจสอบบัญชี นอกจากนี้ องค์กรกำกับดูแลตนเองยังมีสิทธิ์รวมข้อกำหนดเพิ่มเติมไว้ในหลักปฏิบัติที่ตนใช้

หากองค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบแต่ละรายนำหลักจรรยาบรรณมาใช้เมื่อดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ

มาตรฐานความประพฤติทางวิชาชีพที่กำหนดโดยหลักจรรยาบรรณในประเทศนั้นเป็นไปตามมาตรฐานจริยธรรมระหว่างประเทศที่พัฒนาโดยสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (IFAC)

หลักจรรยาบรรณสรุปมาตรฐานทางจริยธรรมของพฤติกรรมทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบอิสระ: โดยกำหนดคุณธรรม ค่านิยมทางศีลธรรม, เช่น: ความเป็นอิสระความซื่อสัตย์ ความเที่ยงธรรม ความสามารถทางวิชาชีพ การรักษาความลับของข้อมูล ค่าธรรมเนียมวิชาชีพ และจรรยาบรรณทางวิชาชีพ

มาดูกันว่าการมีจริยธรรมหมายถึงอะไร

I. ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องอยู่เสมอ เป็นอิสระ- ซึ่งหมายความว่าผู้ตรวจสอบบัญชีควรปฏิเสธที่จะให้บริการทางวิชาชีพหากเขามีความสัมพันธ์กับลูกค้าซึ่งอาจส่งผลต่อผลการตรวจสอบ (อาจเป็นเรื่องการเงิน ครอบครัว หรือเรื่องส่วนตัว หรืออาจเป็นผลการปฏิบัติงานเบื้องต้นของบริการบัญชี)

II. ในการให้บริการตรวจสอบใด ๆ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องเป็น ซื่อสัตย์, อย่างเป็นกลางพิจารณาสถานการณ์ที่เกิดขึ้นทั้งหมดและ ข้อเท็จจริงที่แท้จริงไม่อนุญาตให้มีอคติส่วนบุคคลหรือแรงกดดันจากภายนอกส่งผลกระทบต่อความเป็นกลางของการตัดสินของพวกเขา

III.ในการให้บริการตรวจสอบบัญชีผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตาม ความสามารถระดับมืออาชีพ

เมื่อยอมรับภาระผูกพันในการให้บริการทางวิชาชีพบางอย่าง ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องมั่นใจในความสามารถของเขาในด้านนี้ มีความรู้และทักษะเพียงพอในการปฏิบัติตามภาระผูกพันอย่างมืออาชีพ และรับประกันบริการตรวจสอบลูกค้าโดยใช้เทคนิคสมัยใหม่โดยใช้ทั้งหมด รวมถึง กฎระเบียบล่าสุด ในการทำเช่นนี้เขาจะต้องปรับปรุงความรู้ด้านการบัญชีภาษีอากรอย่างต่อเนื่อง กิจกรรมทางการเงินกฎหมายและประเด็นอื่นๆ

สำนักงานตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่จัดการฝึกอบรมผู้ตรวจสอบบัญชีประจำปีอย่างน้อย 20 คน ชั่วโมงการสอนโดยมีการติดตามความรู้กฎเกณฑ์และข้อบังคับใหม่ ๆ ที่เกิดขึ้นในกิจกรรมการตรวจสอบเป็นประจำทุกปี

และอีกอย่างหนึ่ง– เพื่อให้มั่นใจในคุณภาพของการบริการที่ดำเนินการ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตามมาตรฐานของรัสเซียอย่างเคร่งครัด

IV. ผู้ตรวจสอบมีหน้าที่รักษาความลับของข้อมูลที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบเกี่ยวกับกิจการของลูกค้าโดยไม่มีการจำกัดเวลา และโดยไม่คำนึงถึงความต่อเนื่องหรือยุติความสัมพันธ์กับพวกเขา ผู้ตรวจสอบไม่มีสิทธิ์ใช้ข้อมูลนี้เพื่อผลประโยชน์ของตนเองหรือเพื่อประโยชน์ของบุคคลที่สามหรือเพื่อความเสียหายต่อผลประโยชน์ของลูกค้า

แต่ทุกกฎก็มีข้อยกเว้น.

การเผยแพร่หรือการเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้าไม่ถือเป็นการละเมิดจรรยาบรรณวิชาชีพในกรณีต่อไปนี้:

1. เมื่อดำเนินการนี้โดยได้รับอนุญาตจากลูกค้า ตลอดจนคำนึงถึงผลประโยชน์ของทุกฝ่ายที่อาจส่งผลกระทบ

2. เมื่อเป็นไปตามกฎหมายและการตัดสินของหน่วยงานตุลาการ

3. เพื่อปกป้องผลประโยชน์ทางวิชาชีพขององค์กรตรวจสอบในระหว่างการสอบสวนอย่างเป็นทางการหรือการดำเนินคดีส่วนตัวที่ดำเนินการโดยผู้จัดการหรือตัวแทนของลูกค้า

4. เมื่อลูกค้าเกี่ยวข้องกับผู้ตรวจสอบโดยไม่ได้ตั้งใจและผิดกฎหมายในการกระทำที่ขัดต่อมาตรฐานวิชาชีพ

และอีกอย่างหนึ่ง- องค์กรตรวจสอบมีหน้าที่รับผิดชอบในการรักษาข้อมูลที่เป็นความลับในส่วนของบุคลากรทุกคนในองค์กร

V. มาตรฐานทางจริยธรรมถัดไปคือค่าธรรมเนียมสำหรับบริการทางวิชาชีพ

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องเจรจาล่วงหน้ากับลูกค้าและกำหนดข้อกำหนดและเงื่อนไขการชำระเงินสำหรับบริการทางวิชาชีพของตนเป็นลายลักษณ์อักษรในสัญญา การชำระค่าบริการตรวจสอบควรพิจารณาจากปริมาณและคุณภาพของบริการที่จัดให้ และขึ้นอยู่กับความซับซ้อน คุณสมบัติ ประสบการณ์ อำนาจทางวิชาชีพ และระดับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชี

จำนวนเงินที่ชำระสำหรับบริการของผู้ตรวจสอบไม่ควรขึ้นอยู่กับความสำเร็จของผลลัพธ์เฉพาะใดๆ

อีกช่วงเวลาสำคัญ.

ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่มีสิทธิ์ได้รับการชำระเงินสำหรับบริการของเขาเป็นเงินสดเกินกว่ามาตรฐานการชำระเงินที่กำหนดโดยทั่วไป

VI.และมาตรฐานทางจริยธรรมสุดท้ายที่เราจะพิจารณาคือ พฤติกรรมทางวิชาชีพ- ผู้ตรวจสอบจะต้องรักษาความสัมพันธ์ที่ดีกับเพื่อนร่วมงานในสายอาชีพ แบ่งปันประสบการณ์การตรวจสอบที่สั่งสมมา และละเว้นจากการวิพากษ์วิจารณ์กิจกรรมของตนอย่างไม่มีมูล ความคิดเห็นเกี่ยวกับงานของเพื่อนร่วมงานของคุณสามารถแสดงในรูปแบบที่ถูกต้องเท่านั้น ผู้ตรวจสอบควรละเว้นจากการกระทำที่ไม่ซื่อสัตย์ต่อเพื่อนร่วมงานเมื่อลูกค้าเข้ามาแทนที่องค์กรตรวจสอบ

บทสรุป: การปฏิบัติตามมาตรฐานจรรยาบรรณวิชาชีพถือเป็นความรับผิดชอบและหน้าที่ของผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้จัดการ และพนักงานทุกคนขององค์กรตรวจสอบ

จริยธรรมของผู้ตรวจสอบคือระบบบรรทัดฐานของพฤติกรรมทางศีลธรรมของผู้ตรวจสอบ องค์กรตรวจสอบในระหว่างการตรวจสอบ และการให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ แนวคิดเรื่องจริยธรรมทางการแพทย์เป็นที่รู้จักกันมานานแล้ว และหน้าที่ของผู้ตรวจสอบสามารถเปรียบเทียบได้กับหน้าที่ของแพทย์ เฉพาะวัตถุประสงค์ของอิทธิพลที่เป็นประโยชน์ของผู้ตรวจสอบเท่านั้นไม่ใช่บุคคล แต่เป็นองค์กร (องค์กร)

ในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2539 รัฐสภาของหอการค้าแห่งรัสเซียได้อนุมัติหลักจรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีที่รวมกันโดยหอการค้า ได้รับการอนุมัติแล้ว การประชุมใหญ่สามัญหอตรวจสอบแห่งรัสเซีย 4 ธันวาคม 2539

หลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบปรากฏเป็นครั้งแรกในประวัติศาสตร์รัสเซีย ขั้นตอนการใช้งานนั้นมีเอกลักษณ์และผิดปกติ ผู้ตรวจสอบจะปฏิบัติตามด้วยความสมัครใจและด้วยความสุจริตใจ มาตรฐานที่กำหนดพฤติกรรมทางวิชาชีพ ดังนั้นพวกเขาไม่เพียงต้องเป็นที่รู้จักเท่านั้น แต่ยังต้องเข้าใจด้วย หลักจรรยาบรรณระบุมาตรฐานทางจริยธรรมดังต่อไปนี้:

• - บรรทัดฐานและหลักการทางศีลธรรมที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป
• - ผลประโยชน์สาธารณะ
• - ความเที่ยงธรรมและความเอาใจใส่ของผู้สอบบัญชี
• - ความสามารถทางวิชาชีพของผู้สอบบัญชี
• - ข้อมูลลับของลูกค้า
• - ความสัมพันธ์ทางภาษี
• - ค่าบริการวิชาชีพ
• - ความสัมพันธ์ระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชี
• - ความสัมพันธ์ของพนักงานกับสำนักงานสอบบัญชี
• - ข้อมูลสาธารณะและการโฆษณา
• - การกระทำที่เข้ากันไม่ได้ของผู้สอบบัญชี
• - บริการตรวจสอบบัญชีในประเทศอื่นๆ

ฉันเชื่อว่าเป็นการเหมาะสมที่จะแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับบรรทัดฐานบางประการที่มีอยู่ในหลักจรรยาบรรณนี้

หลักจริยธรรมสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีสรุปมาตรฐานทางจริยธรรมของพฤติกรรมทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบอิสระ กำหนดค่าคุณธรรมที่ชุมชนผู้ตรวจสอบยืนยันในท่ามกลาง พร้อมที่จะปกป้องพวกเขาจากการละเมิดและการโจมตีที่เป็นไปได้ทั้งหมด การปฏิบัติตามมาตรฐานจริยธรรมสากลและวิชาชีพถือเป็นความรับผิดชอบที่ขาดไม่ได้และเป็นหน้าที่สูงสุดของผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้จัดการ และพนักงานทุกคนในสำนักงานตรวจสอบบัญชี หลักจรรยาบรรณประกอบด้วยข้อกำหนดดังต่อไปนี้

ผู้ตรวจสอบมีหน้าที่ปฏิบัติตามกฎเกณฑ์ทางศีลธรรมสากลและมาตรฐานทางจริยธรรมในการกระทำและการตัดสินใจของตน เพื่อดำเนินชีวิตและทำงานตามมโนธรรมของตน ปฏิบัติตามกฎของบรรทัดฐาน คุณธรรมทั่วไปความซื่อสัตย์และความซื่อสัตย์ในการกระทำและการตัดสินใจ ความเป็นอิสระและความเที่ยงธรรมในการตัดสินและข้อสรุป การไม่ยอมแพ้ต่อความอยุติธรรม การปฏิบัติตามผลประโยชน์สาธารณะ

ผู้ตรวจสอบภายนอกมีหน้าที่ดำเนินการเพื่อประโยชน์ของสังคมและผู้ใช้ทุกคน งบการเงินและไม่ใช่แค่ลูกค้าเท่านั้น เมื่อปกป้องผลประโยชน์ของลูกค้าในด้านภาษี ตุลาการ และหน่วยงานอื่น ๆ รวมถึงในความสัมพันธ์ของเขากับนิติบุคคลและบุคคลอื่นๆ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องเชื่อมั่นว่าผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองนั้นเกิดขึ้นจากพื้นฐานทางกฎหมายและยุติธรรม ทันทีที่ผู้ตรวจสอบบัญชีทราบว่าผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองของลูกค้าเกิดขึ้นโดยฝ่าฝืนกฎหมายหรือความยุติธรรม เขาจำเป็นต้องปฏิเสธการคุ้มครอง ความเป็นกลางของผู้สอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรนำเสนอข้อเท็จจริงโดยเจตนาอย่างไม่ถูกต้องหรือลำเอียง เมื่อให้บริการทางวิชาชีพใดๆ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องพิจารณาสถานการณ์ที่เกิดขึ้นใหม่และข้อเท็จจริงที่แท้จริงอย่างเป็นกลาง และไม่อนุญาตให้อคติส่วนบุคคล อคติ หรือแรงกดดันจากภายนอกส่งผลกระทบต่อความเป็นกลางของวิจารณญาณของตน

ผู้สอบบัญชีควรหลีกเลี่ยงความสัมพันธ์กับบุคคลที่อาจส่งผลกระทบต่อความเป็นกลางของการตัดสินและข้อสรุปของเขาหรือยกเลิกทันทีซึ่งบ่งชี้ถึงแรงกดดันต่อผู้สอบบัญชีในรูปแบบใด ๆ ที่ไม่อาจยอมรับได้ ความเอาใจใส่ของผู้สอบบัญชี

เมื่อให้บริการอย่างมืออาชีพ ควรใช้ความระมัดระวังอย่างสูงสุด ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องรับผิดชอบอย่างรอบคอบและจริงจังและปฏิบัติตามที่ได้รับอนุมัติ มาตรฐานการตรวจสอบวางแผนและควบคุมงานอย่างเพียงพอ ตรวจสอบผู้ใต้บังคับบัญชาผู้เชี่ยวชาญ ความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบจะต้องปฏิเสธที่จะให้บริการทางวิชาชีพหากมีข้อสงสัยตามสมควรเกี่ยวกับความเป็นอิสระจากองค์กรลูกค้าและเจ้าหน้าที่ทุกประการ ในรายงานหรือเอกสารอื่นอันเป็นผลจากการให้บริการ ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องประกาศความเป็นอิสระของตนต่อลูกค้าอย่างสมเหตุสมผล

สถานการณ์หลักที่อาจเป็นอันตรายต่อความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชีหรือทำให้เกิดข้อสงสัยต่อความเป็นอิสระที่แท้จริงของเขา:

• 1) คดีทางกฎหมาย (อนุญาโตตุลาการ) ที่กำลังจะเกิดขึ้น (เป็นไปได้) หรือที่กำลังดำเนินอยู่กับองค์กรของลูกค้า
• 2) การมีส่วนร่วมทางการเงินของผู้สอบบัญชีในกิจการขององค์กรลูกค้าในรูปแบบใด ๆ
• 3) การพึ่งพาทางการเงินและทรัพย์สินของผู้สอบบัญชีต่อลูกค้า (เช่นการมีส่วนร่วมในการลงทุน)
• 4) การมีส่วนร่วมทางการเงินทางอ้อม (การพึ่งพาทางการเงิน) ในองค์กรของลูกค้าผ่านญาติ พนักงานของบริษัท ผ่านองค์กรหลักและบริษัทในเครือ ฯลฯ;
• 5) ที่เกี่ยวข้องและ ความสัมพันธ์ฉันมิตรพร้อมด้วยกรรมการและผู้อาวุโส

เจ้าหน้าที่บริหารลูกค้า

• 6)การต้อนรับที่มากเกินไปของลูกค้าตลอดจนการรับสินค้าและบริการจากเขาในราคาที่ลดลงอย่างมากเมื่อเทียบกับราคาตลาดจริง
• 7) การมีส่วนร่วมของผู้ตรวจสอบบัญชี (หัวหน้าสำนักงานตรวจสอบบัญชี) ในหน่วยงานการจัดการใด ๆ ขององค์กรลูกค้า หลักและบริษัทในเครือ
• 8) คำแนะนำและคำแนะนำที่ไม่ระมัดระวังจากผู้ตรวจสอบบัญชี (ผู้จัดการ

สำนักงานตรวจสอบบัญชี) o การลงทุนทางการเงินในองค์กรที่พวกเขาเองมีผลประโยชน์ทางการเงิน

9) งานก่อนหน้าของผู้ตรวจสอบในองค์กรของลูกค้าหรือในฝ่ายบริหาร

องค์กรในตำแหน่งใด ๆ

10) ข้อเสนอจากลูกค้าเพื่อแต่งตั้งผู้ตรวจสอบบัญชีให้ดำรงตำแหน่งผู้บริหารหรือตำแหน่งอื่นในองค์กรของลูกค้า

ภายใต้สถานการณ์ข้างต้น ความเป็นอิสระจะถือว่าลดลงหากเกิดขึ้น ดำรงอยู่ต่อไป หรือถูกยกเลิกในระหว่างระยะเวลาที่จะดำเนินการให้บริการตรวจสอบทางวิชาชีพ

สถานการณ์หลักที่อาจส่งผลเสียต่อความเป็นอิสระของสำนักงานสอบบัญชีหรือทำให้เกิดข้อสงสัยต่อความเป็นอิสระที่แท้จริง:

1) หากองค์กรตรวจสอบมีส่วนร่วมในด้านการเงินและอุตสาหกรรม

กลุ่มในกลุ่ม สถาบันสินเชื่อหรือการถือครองและให้บริการการตรวจสอบทางวิชาชีพแก่องค์กรที่รวมอยู่ในกลุ่มการเงิน อุตสาหกรรม หรือธนาคาร (โฮลดิ้ง)

• 2) หากองค์กรตรวจสอบเกิดขึ้นบนพื้นฐาน หน่วยโครงสร้างกระทรวง (คณะกรรมการ) ในอดีตหรือปัจจุบันหรือตามคำสั่งหรือ การมีส่วนร่วมทางอ้อมกระทรวงในอดีตหรือปัจจุบัน (คณะกรรมการ) และให้บริการแก่องค์กรก่อนหน้านี้หรือปัจจุบันสังกัดกระทรวงนี้ (คณะกรรมการ)
• 3) หากองค์กรตรวจสอบเกิดขึ้นโดยมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมของธนาคาร บริษัทประกันภัย หรือสถาบันการลงทุน และให้บริการแก่องค์กรที่มีหุ้นเป็นเจ้าของ ได้มา หรือได้มาตามโครงสร้างที่กล่าวข้างต้น ในระหว่างช่วงเวลาที่สำนักงานสอบบัญชีต้องจัดให้มี บริการ

ในกรณีที่ผู้ตรวจสอบบัญชีดำเนินการบริการอื่น ๆ ในนามของลูกค้า (การให้คำปรึกษา การรายงาน การบำรุงรักษา การบัญชีฯลฯ) จำเป็นต้องให้แน่ใจว่าจะไม่ละเมิดความเป็นอิสระของผู้ตรวจสอบบัญชี รับประกันความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชีเมื่อ:

1) การให้คำปรึกษาผู้ตรวจสอบบัญชีไม่พัฒนาเป็นบริการด้านการจัดการ

องค์กร;

• 2) ไม่มีเหตุผลหรือสถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อความเที่ยงธรรมของวิจารณญาณของผู้สอบบัญชี
• 3) บุคลากรที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีและการรายงานไม่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบองค์กรของลูกค้า
• 4) องค์กรของลูกค้ารับผิดชอบต่อเนื้อหาของการบัญชีและการรายงาน

ความสามารถทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องให้บริการตรวจสอบในระดับมืออาชีพที่เพียงพอตามที่ลูกค้าต้องการ

เมื่อยอมรับภาระผูกพันในการให้บริการทางวิชาชีพบางอย่าง ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องมั่นใจในความสามารถของเขาในด้านนี้ มีความรู้และทักษะที่จำเป็นในการปฏิบัติตามภาระผูกพันอย่างมีมโนธรรมและเป็นมืออาชีพ รับประกันบริการตรวจสอบลูกค้าโดยใช้เทคนิคที่ทันสมัยโดยใช้ทั้งหมด รวมถึงบริการใหม่ล่าสุด , กฎระเบียบ

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องละเว้นจากการให้บริการทางวิชาชีพที่อยู่นอกเหนือขอบเขตความสามารถของเขา เช่นเดียวกับบริการที่ไม่สอดคล้องกับใบรับรองคุณสมบัติของเขา

สำนักงานตรวจสอบสามารถดึงดูดผู้เชี่ยวชาญที่มีความสามารถมาช่วยเหลือผู้ตรวจสอบในการแก้ปัญหาเฉพาะด้านได้

ความสามารถทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีจะขึ้นอยู่กับทั่วไปและพิเศษ อุดมศึกษา,ผ่านการทดสอบรับรองโดยอนุปริญญาและประกาศนียบัตรที่เกี่ยวข้องพร้อมทั้งมีประสบการณ์อย่างต่อเนื่อง งานภาคปฏิบัติเพื่อให้บริการตรวจสอบทางวิชาชีพร่วมกับผู้เชี่ยวชาญอื่น ๆ ในโปรไฟล์นี้และระดับมืออาชีพ

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องปรับปรุงความรู้ทางวิชาชีพของเขาอย่างต่อเนื่องในด้านการบัญชีภาษีอากรกิจกรรมทางการเงินและกฎหมายแพ่งองค์กรและวิธีการตรวจสอบกฎหมายบรรทัดฐานของรัสเซียและระหว่างประเทศและมาตรฐานการบัญชีและการตรวจสอบบัญชี

เพื่อให้มั่นใจในคุณภาพของการบริการระดับมืออาชีพ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตามมาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซียและระหว่างประเทศอย่างเคร่งครัด

ข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้า

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องเก็บข้อมูลที่เป็นความลับเกี่ยวกับกิจการของลูกค้าที่ได้รับระหว่างการให้บริการทางวิชาชีพโดยไม่มีการจำกัดเวลา และโดยไม่คำนึงถึงความต่อเนื่องหรือยุติความสัมพันธ์โดยตรงกับพวกเขา

ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรใช้ข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้า ซึ่งเป็นที่รู้จักต่อเขาในการให้บริการทางวิชาชีพ เพื่อผลประโยชน์ของตนเองหรือเพื่อประโยชน์ของบุคคลที่สาม หรือเพื่อความเสียหายต่อผลประโยชน์ของลูกค้า

การเผยแพร่หรือการเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้าไม่ถือเป็นการละเมิดจรรยาบรรณวิชาชีพในกรณีต่อไปนี้:

• 1) เมื่อดำเนินการนี้โดยได้รับอนุญาตจากลูกค้าและคำนึงถึงผลประโยชน์ของทุกคนด้วย ฝ่ายที่อาจส่งผลกระทบ
• 2) เมื่อมีการกำหนดโดยการกระทำทางกฎหมายหรือการตัดสินใจ

หน่วยงานตุลาการ

• 3) เพื่อปกป้องผลประโยชน์ทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบในระหว่างการอย่างเป็นทางการ; การสอบสวนหรือการดำเนินคดีส่วนตัวที่ดำเนินการโดยผู้จัดการหรือตัวแทนที่ได้รับอนุญาตของลูกค้า
• 4) เมื่อลูกค้าเกี่ยวข้องกับผู้ตรวจสอบบัญชีในการกระทำที่ขัดต่อมาตรฐานวิชาชีพ

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่รับผิดชอบในการดูแลให้ผู้ช่วยและบุคลากรของบริษัททุกคนรักษาข้อมูลที่เป็นความลับ

ความสัมพันธ์ทางภาษี

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตามกฎหมายภาษีอากรอย่างเคร่งครัดในทุกด้าน โดยต้องไม่จงใจปกปิดรายได้จากการเก็บภาษี หรือฝ่าฝืนกฎหมายภาษีเพื่อประโยชน์ของตนเองหรือผู้อื่น

เมื่อให้บริการด้านภาษีอย่างมืออาชีพ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะได้รับคำแนะนำจากผลประโยชน์ของลูกค้า ขณะเดียวกันเขามีหน้าที่ปฏิบัติตามกฎหมายภาษีอากรและต้องไม่มีส่วนในการปลอมแปลงเพื่อหลบเลี่ยงลูกค้าจากการจ่ายภาษีและหลอกลวง บริการด้านภาษี.

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่รายงานการละเมิดกฎหมายภาษี ข้อผิดพลาดในการคำนวณ และการชำระภาษีที่ระบุในระหว่างการตรวจสอบภาคบังคับ ในการเขียนแจ้งฝ่ายบริหารลูกค้าและ คณะกรรมการตรวจสอบบริษัทร่วมหุ้น (ธุรกิจ) และเตือนพวกเขาเกี่ยวกับ ผลที่ตามมาที่เป็นไปได้และวิธีการแก้ไขการละเมิดและข้อผิดพลาด

การแนะนำ

วัตถุประสงค์ของงานคือระบบจริยธรรมสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชี

หัวข้อการศึกษาคือกิจกรรมของระบบจรรยาบรรณสำหรับผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชี

วัตถุประสงค์ของงานคือเพื่อศึกษาจรรยาบรรณวิชาชีพของนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีจากมุมมองของรัสเซียและต่างประเทศ

การวิเคราะห์หัวข้อหลักจรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีมีความเกี่ยวข้องค่อนข้างมากและเป็นประโยชน์ทางวิทยาศาสตร์และในทางปฏิบัติ

วิชาชีพบัญชีถือเป็นอาชีพที่มีความสำคัญต่อสังคมซึ่งหมายถึงการยอมรับและยอมรับความรับผิดชอบในการดำเนินการเพื่อประโยชน์สาธารณะ ตามที่นำไปใช้กับชุมชนการบัญชีมืออาชีพ ชุมชนรวมถึงลูกค้า นายจ้าง ลูกจ้าง หน่วยงานการบัญชีวิชาชีพ ชุมชนการเงิน และบุคคลอื่น ๆ ที่พึ่งพาความเป็นกลาง ความเป็นอิสระ ความซื่อสัตย์สุจริตของนักบัญชีมืออาชีพเพื่อให้มั่นใจถึงการดำเนินการที่เป็นระเบียบเรียบร้อยของ กิจกรรมเชิงพาณิชย์- ดังนั้นความรับผิดชอบของนักบัญชีมืออาชีพจึงไม่ได้จำกัดอยู่เพียงการตอบสนองความต้องการของลูกค้าหรือนายจ้างรายบุคคลเท่านั้น เมื่อดำเนินการเพื่อประโยชน์สาธารณะ นักบัญชีมืออาชีพจะต้องปฏิบัติตามและปฏิบัติตามข้อกำหนดของหลักจรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชี

มาตรฐานการปฏิบัติของพนักงานบัญชี บทบัญญัติของจรรยาบรรณการบัญชีได้รับการพัฒนาครั้งแรกในสหรัฐอเมริกาในปี 1987 สมาคมการบัญชีอเมริกันได้นำหลักจรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีมาใช้ซึ่งได้รับการปรับปรุงเป็นครั้งคราว บทบัญญัติหลัก:

1) นักบัญชีก่อนเข้ารับตำแหน่งจะต้องศึกษางานของบรรพบุรุษอย่างรอบคอบ

2) หากบรรพบุรุษไม่ทำงานอีกต่อไป ควรติดต่อเขาพร้อมคำขอเป็นลายลักษณ์อักษร

3) หากจากการตรวจสอบเบื้องต้นของไฟล์พบว่านายจ้างละเมิดหรืออาจละเมิดกฎหมายปัจจุบันนักบัญชีจะต้องปฏิเสธข้อเสนอ (งาน)

4) นักบัญชีไม่มีสิทธิ์เรียกร้องความรู้และความเข้าใจจากฝ่ายบริหารในสิ่งที่เขากำลังทำอยู่

5) นักบัญชีไม่สามารถเรียกร้องการเลื่อนตำแหน่งได้

6) ผลกำไรของนายจ้างไม่สามารถรวมส่วนแบ่งสำหรับหัวหน้าฝ่ายบัญชีได้เช่น นักบัญชีไม่สามารถรับโบนัสหรือการชำระเงินเพิ่มเติมสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินที่ตนเองได้รับ

7) นักบัญชีไม่ควรแนะนำนายจ้างถึงวิธีการกระทำและซ่อนร่องรอยอาชญากรรมของเขา

8) นายจ้างและนักบัญชีต้องรับผิดร่วมกันและร่วมกันในการบิดเบือนการรายงาน

9) นักบัญชีมีหน้าที่ต้องปรับปรุงคุณสมบัติทางวิชาชีพของเขาอย่างสม่ำเสมอ ฯลฯ เชื่อกันว่าการมีรหัสช่วยเสริมสร้างสถานะของนักบัญชีและเพิ่มความต้องการจากนายจ้างในการทำงานของเขา

การตรวจสอบได้กลายเป็นปรากฏการณ์ที่เห็นได้ชัดเจนของชีวิตทางเศรษฐกิจยุคใหม่ ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ผ่านการรับรองเป็นผู้เชี่ยวชาญที่ได้รับค่าจ้างค่อนข้างสูง ผู้สอบบัญชีจะดำเนินกิจกรรมของเขาโดยอาศัยความไว้วางใจของลูกค้าและผู้ใช้งบการเงินในตัวเขา องค์กรเลือกและเชิญผู้ตรวจสอบบัญชีที่มีคุณสมบัติและเป็นกลาง ซึ่งได้รับความไว้วางใจจากผู้ถือหุ้นและบุคคลอื่นที่สนใจในข้อมูลทางบัญชี ข้อกำหนดและข้อจำกัดบังคับจำนวนหนึ่งในกิจกรรมของผู้ตรวจสอบบัญชีถูกกำหนดไว้ในกฎหมาย เป็นพื้นฐานทางกฎหมายของวิชาชีพตรวจสอบบัญชี

ชุมชนของผู้ตรวจสอบและองค์กรของพวกเขาซึ่งรวมกันโดยหอตรวจสอบแห่งรัสเซียถูกเรียกร้องให้ปรับปรุงการตรวจสอบในประเทศ ปลูกฝังคุณสมบัติทางศีลธรรมในระดับสูงในผู้ตรวจสอบและที่ปรึกษา และติดตามการปฏิบัติตามของผู้ตรวจสอบอย่างเคร่งครัดไม่เพียงแต่ตามกฎหมายเท่านั้น แต่ยังรวมถึงมาตรฐานทางจริยธรรมด้วย ของพฤติกรรมทางวิชาชีพและของมนุษย์

1 ต้นกำเนิดของจรรยาบรรณวิชาชีพ

การค้นหาที่มาของจรรยาบรรณวิชาชีพคือการสืบค้นความสัมพันธ์ระหว่างข้อกำหนดทางศีลธรรมกับการแบ่งแยกงานสังคมสงเคราะห์และการเกิดขึ้นของวิชาชีพ อริสโตเติล แล้วก็กงเต และเดอร์ไคม์ให้ความสนใจกับคำถามเหล่านี้เมื่อหลายปีก่อน พวกเขาพูดคุยเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างการแบ่งงานสังคมสงเคราะห์และหลักศีลธรรมของสังคม นับเป็นครั้งแรกที่เค. มาร์กซ์และเอฟ. เองเกลส์ได้ให้พื้นฐานทางวัตถุสำหรับปัญหาเหล่านี้

การเกิดขึ้นของหลักวิชาชีพและจริยธรรมครั้งแรกย้อนกลับไปถึงช่วงเวลาของการแบ่งงานหัตถกรรมในเงื่อนไขของการก่อตั้งกิลด์ยุคกลางในศตวรรษที่ 11-12 เป็นครั้งแรกที่พวกเขากล่าวถึงข้อกำหนดทางศีลธรรมหลายประการที่เกี่ยวข้องกับวิชาชีพลักษณะของงานและหุ้นส่วนในด้านแรงงานในกฎระเบียบของร้านค้า

อย่างไรก็ตาม อาชีพจำนวนหนึ่งที่มีความสำคัญอย่างยิ่งต่อสมาชิกทุกคนในสังคมเกิดขึ้นในสมัยโบราณ ดังนั้นหลักวิชาชีพและจริยธรรมเช่น "คำสาบานของฮิปโปเครติส" และหลักศีลธรรมของนักบวชที่ปฏิบัติหน้าที่ตุลาการจึงเป็นที่รู้จักมาก่อนหน้านี้มาก .

การเกิดขึ้นของจรรยาบรรณวิชาชีพเกิดขึ้นก่อนการสร้างคำสอนและทฤษฎีด้านจริยธรรมทางวิทยาศาสตร์เกี่ยวกับเรื่องนี้ ประสบการณ์ในชีวิตประจำวันและความจำเป็นในการควบคุมความสัมพันธ์ระหว่างผู้คนในวิชาชีพนั้นๆ นำไปสู่การตระหนักรู้และการกำหนดข้อกำหนดบางประการของจรรยาบรรณวิชาชีพ จรรยาบรรณวิชาชีพซึ่งปรากฏให้เห็นถึงจิตสำนึกด้านศีลธรรมในชีวิตประจำวัน แล้วจึงพัฒนาบนพื้นฐานของพฤติกรรมทั่วไปของผู้แทนกลุ่มวิชาชีพแต่ละกลุ่ม ลักษณะทั่วไปเหล่านี้มีอยู่ในจรรยาบรรณทั้งที่เป็นลายลักษณ์อักษรและไม่ได้เขียนไว้และอยู่ในรูปแบบของข้อสรุปทางทฤษฎี ดังนั้นสิ่งนี้บ่งบอกถึงการเปลี่ยนจากจิตสำนึกในชีวิตประจำวันไปสู่จิตสำนึกเชิงทฤษฎีในด้านคุณธรรมวิชาชีพ ความคิดเห็นของประชาชนมีบทบาทสำคัญในการสร้างและหลอมรวมมาตรฐานจรรยาบรรณวิชาชีพ บรรทัดฐานของศีลธรรมทางวิชาชีพไม่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปในทันที อาจเนื่องมาจากการต่อสู้ทางความคิดเห็น ความสัมพันธ์ระหว่างจรรยาบรรณวิชาชีพกับจิตสำนึกทางสังคมก็มีอยู่ในรูปแบบของประเพณีเช่นกัน จรรยาบรรณวิชาชีพประเภทต่างๆ ก็มีประเพณีของตนเอง ซึ่งบ่งบอกถึงความต่อเนื่องของมาตรฐานจรรยาบรรณขั้นพื้นฐานที่พัฒนาขึ้นโดยตัวแทนของวิชาชีพนั้นๆ ตลอดหลายศตวรรษที่ผ่านมา ความเป็นมืออาชีพเป็นลักษณะบุคลิกภาพทางศีลธรรม

1.1 ความเป็นมืออาชีพเป็นลักษณะบุคลิกภาพทางศีลธรรม

จรรยาบรรณวิชาชีพคือชุดของมาตรฐานทางศีลธรรมที่กำหนดทัศนคติของบุคคลต่อการปฏิบัติหน้าที่ในวิชาชีพ

ความสัมพันธ์ทางศีลธรรมของผู้คนในแวดวงแรงงานถูกควบคุมโดยจรรยาบรรณวิชาชีพ สังคมสามารถดำเนินชีวิตได้ตามปกติและพัฒนาได้ก็ต่อเมื่อกระบวนการผลิตวัสดุและสิ่งมีค่าอย่างต่อเนื่อง

การศึกษาจรรยาบรรณวิชาชีพ:

ความสัมพันธ์ กลุ่มแรงงานและผู้เชี่ยวชาญแต่ละคนเป็นรายบุคคล

คุณธรรม คุณธรรม บุคลิกภาพของผู้เชี่ยวชาญที่จัดให้

การปฏิบัติหน้าที่ทางวิชาชีพที่ดีที่สุด

ความสัมพันธ์ภายในทีมงานมืออาชีพและอื่นๆ

มาตรฐานคุณธรรมเฉพาะของวิชาชีพนี้

คุณสมบัติของการศึกษาวิชาชีพ

ความเป็นมืออาชีพและทัศนคติต่อการทำงานเป็นลักษณะสำคัญของลักษณะทางศีลธรรมของบุคคล มีความสำคัญยิ่งในลักษณะส่วนบุคคลของแต่ละบุคคล แต่อยู่ในขั้นตอนที่ต่างกัน การพัฒนาทางประวัติศาสตร์เนื้อหาและการประเมินแตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญ ใน สังคมชนชั้นสิ่งเหล่านี้ถูกกำหนดโดยความไม่เท่าเทียมกันทางสังคมของประเภทของแรงงาน การต่อต้านของแรงงานทางจิตและทางกายภาพ และการมีอยู่ของวิชาชีพที่มีสิทธิพิเศษและไม่ได้รับสิทธิพิเศษ ลักษณะชนชั้นของศีลธรรมในโลกแห่งการทำงานมีหลักฐานจากงานเขียนที่เขียนในช่วงสามแรกของศตวรรษที่ 2 ก่อนคริสต์ศักราช หนังสือพระคัมภีร์คริสเตียนเรื่อง “ปัญญาของพระเยซู บุตรของสิรัช” ซึ่งมีคำสอนเกี่ยวกับวิธีการปฏิบัติต่อทาส: “อาหาร ไม้และภาระมีไว้สำหรับลา ขนมปัง การลงโทษและงานมีไว้สำหรับทาส ทาสที่ยุ่งอยู่กับงาน แล้วคุณจะได้ความสงบสุข คลายมือของเขา - และเขาจะแสวงหาอิสรภาพ" ใน กรีกโบราณแรงงานทางกายภาพอยู่ในระดับต่ำสุดทั้งในด้านมูลค่าและนัยสำคัญ และในสังคมศักดินา ศาสนามองว่าแรงงานเป็นการลงโทษสำหรับบาปดั้งเดิม และสวรรค์ก็ถูกจินตนาการว่าเป็น ชีวิตนิรันดร์โดยไม่ยาก

สถานการณ์ที่ผู้คนพบว่าตนเองอยู่ในกระบวนการปฏิบัติงานทางวิชาชีพมีอิทธิพลอย่างมากต่อการสร้างจรรยาบรรณทางวิชาชีพ ในกระบวนการทำงานความสัมพันธ์ทางศีลธรรมบางอย่างจะพัฒนาขึ้นระหว่างผู้คน ประกอบด้วยองค์ประกอบหลายประการที่มีอยู่ในจรรยาบรรณวิชาชีพทุกประเภท

ประการแรกนี่คือทัศนคติต่อ งานสังคมสงเคราะห์แก่ผู้เข้าร่วมกระบวนการแรงงาน

ประการที่สองนี่คือความสัมพันธ์ทางศีลธรรมที่เกิดขึ้นในด้านการติดต่อโดยตรงระหว่างผลประโยชน์ของกลุ่มวิชาชีพระหว่างกันและสังคม

จรรยาบรรณวิชาชีพไม่ได้เป็นผลมาจากความไม่เท่าเทียมกันในระดับคุณธรรมที่แตกต่างกัน กลุ่มวิชาชีพ- เพียงแต่สังคมได้เพิ่มข้อกำหนดทางศีลธรรมสำหรับกิจกรรมทางวิชาชีพบางประเภทเท่านั้น โดยพื้นฐานแล้ว สิ่งเหล่านี้เป็นสาขาวิชาชีพที่กระบวนการแรงงานต้องการการประสานงานในการดำเนินการของผู้เข้าร่วมทั้งหมด ความสนใจเป็นพิเศษคือจ่ายให้กับคุณสมบัติทางศีลธรรมของคนงานในสาขานั้นที่เกี่ยวข้องกับสิทธิในการจัดการชีวิตของผู้คน ในที่นี้ เรากำลังพูดถึงไม่เพียงแต่เกี่ยวกับระดับของศีลธรรมเท่านั้น แต่ยังรวมถึงประสิทธิภาพที่เหมาะสมของวิชาชีพของพวกเขาเป็นอันดับแรกด้วย หน้าที่ กิจกรรมด้านแรงงานของคนในอาชีพเหล่านี้มากกว่ากิจกรรมอื่น ๆ ไม่ได้ให้ความสำคัญกับกฎระเบียบเบื้องต้นและไม่สอดคล้องกับกรอบคำสั่งอย่างเป็นทางการ มันเป็นความคิดสร้างสรรค์โดยเนื้อแท้ ลักษณะเฉพาะของงานของกลุ่มวิชาชีพเหล่านี้ทำให้ความสัมพันธ์ทางศีลธรรมซับซ้อนและเพิ่มเข้าไป องค์ประกอบใหม่: การโต้ตอบกับผู้คน - วัตถุประสงค์ของกิจกรรม นี่คือจุดที่ความรับผิดชอบทางศีลธรรมมีความสำคัญ สังคมถือว่าคุณสมบัติทางศีลธรรมของพนักงานเป็นหนึ่งในองค์ประกอบสำคัญในความเหมาะสมทางวิชาชีพของเขา จะต้องระบุบรรทัดฐานทางศีลธรรมทั่วไปในกิจกรรมการทำงานของบุคคลโดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของอาชีพของเขา

ดังนั้นจรรยาบรรณวิชาชีพจึงต้องคำนึงถึงความเป็นหนึ่งเดียวกับระบบศีลธรรมอันเป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป การละเมิดจรรยาบรรณในการทำงานจะมาพร้อมกับการทำลายหลักศีลธรรมทั่วไปและในทางกลับกัน ทัศนคติที่ขาดความรับผิดชอบของพนักงานต่อการปฏิบัติหน้าที่ทางวิชาชีพก่อให้เกิดอันตรายต่อผู้อื่น เป็นอันตรายต่อสังคม และท้ายที่สุดสามารถนำไปสู่ความเสื่อมโทรมของตัวบุคคลเองได้

ในสังคมยุคใหม่ คุณสมบัติส่วนบุคคลของแต่ละบุคคลเริ่มต้นจากตัวเขาเอง ลักษณะทางธุรกิจทัศนคติต่อการทำงาน ระดับความเหมาะสมทางวิชาชีพ ทั้งหมดนี้กำหนดความเกี่ยวข้องพิเศษของประเด็นต่างๆ ที่ประกอบขึ้นเป็นเนื้อหาของจรรยาบรรณวิชาชีพ ความเป็นมืออาชีพที่แท้จริงนั้นตั้งอยู่บนมาตรฐานทางศีลธรรม เช่น หน้าที่ ความซื่อสัตย์ การเรียกร้องตนเองและเพื่อนร่วมงาน และความรับผิดชอบต่อผลงาน

2 จากประวัติการตรวจสอบ

อาชีพนักบัญชี-ผู้สอบบัญชีอิสระเกิดขึ้นในศตวรรษที่ 19 ในบริษัทร่วมหุ้นในยุโรป มีสาเหตุมาจากความจำเป็นในการประเมินการรายงานตามวัตถุประสงค์ บริษัทร่วมหุ้นการได้รับข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับสถานะทางการเงินขององค์กร ข้อมูลวัตถุประสงค์นี้สามารถให้ได้โดยผู้เชี่ยวชาญอิสระจากบริษัทเท่านั้น สามารถสังเกตได้ว่านักบัญชี - ผู้ตรวจสอบบัญชีปรากฏตัวในบริเตนใหญ่ในกลางศตวรรษที่ 19 ซึ่งมีการผ่านกฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบภาคบังคับในปี พ.ศ. 2405 ในฝรั่งเศส - ในปี พ.ศ. 2410 ในสหรัฐอเมริกา - ในปี พ.ศ. 2480

จนกระทั่งต้นศตวรรษที่ 20 การตรวจสอบอิสระในสหรัฐอเมริกาใช้แบบจำลองภาษาอังกฤษ ซึ่งมีไว้สำหรับการศึกษารายละเอียดของข้อมูลในงบดุล ในเรื่องนี้ R. Montgomery เรียกการตรวจสอบของชาวอเมริกันในช่วงแรกนี้ว่า "การตรวจสอบบัญชี" โดยสังเกตว่าสามในสี่ของเวลาของผู้ตรวจสอบบัญชีถูกใช้ไปในการคำนวณและรวบรวมหนังสือ กฎระเบียบอย่างเป็นทางการฉบับแรกเกี่ยวกับการตรวจสอบในสหรัฐอเมริกาเผยแพร่ในปี 1917 และมุ่งเน้นไปที่ "การตรวจสอบงบดุล" คำตัดสินนี้จัดทำโดย American Institute of CPAs (ปัจจุบันคือ American Institute of Certified Public Accountants - AICPA)

มาตรฐานการตรวจสอบในประเทศสหรัฐอเมริกาเริ่มขึ้นในปี พ.ศ. 2482 เมื่อ AICPA ได้จัดตั้งคณะกรรมการขั้นตอนการตรวจสอบขึ้น และได้ออกแถลงการณ์ขั้นตอนการตรวจสอบ จนถึงปี พ.ศ. 2515 คณะกรรมการชุดนี้ได้ออกข้อบังคับ 54 ฉบับ จึงได้เปลี่ยนชื่อเป็นคณะกรรมการบริหารมาตรฐานการสอบบัญชี (ภายหลังเปลี่ยนชื่อเป็นคณะกรรมการมาตรฐานการสอบบัญชี) สภาได้สรุปข้อบังคับทั้งหมดแล้วนำมารวมกันเป็นระเบียบว่าด้วยขั้นตอนการตรวจสอบซึ่งมีผลใช้บังคับอยู่ในปัจจุบัน

ในปี พ.ศ. 2423 Institute of Chartered Accountants ก่อตั้งขึ้นในอังกฤษและเวลส์ หนึ่งร้อยปีต่อมามีสมาชิกถึง 76,000 คนแล้ว สถาบันนี้ดำเนินงานด้านระเบียบวิธีมากมาย พัฒนามาตรฐานการบัญชีและการตรวจสอบ และจัดพิมพ์นิตยสาร "นักบัญชี" ซึ่งเผยแพร่สื่อต่างๆ เกี่ยวกับการตรวจสอบ

ในเยอรมนี ความพยายามครั้งแรกที่จะเริ่มการตรวจสอบเกิดขึ้นในปี พ.ศ. 2413 เมื่อมีการเพิ่มกฎหมายว่าด้วยบริษัทร่วมหุ้นบังคับให้คณะกรรมการกำกับดูแลของบริษัทเหล่านี้ตรวจสอบแบบฟอร์มการรายงานหลัก - งบดุลและรายงานการกระจายกำไร - และ รายงานผลการตรวจสอบต่อที่ประชุมผู้ถือหุ้น

วิธีการในการจัดการตรวจสอบภายนอกมีการกำหนดไว้ชัดเจนยิ่งขึ้นในข้อบังคับเกี่ยวกับบริษัทร่วมหุ้นในปี พ.ศ. 2474 ในปี พ.ศ. 2475 ได้มีการก่อตั้ง Institute of Auditors ในประเทศเยอรมนี ซึ่งดำรงอยู่จนถึงปี พ.ศ. 2484 หลังจากสิ้นสุดสงครามโลกครั้งที่สอง สถาบัน Auditors ก่อตั้งขึ้นในเมืองดุสเซลดอร์ฟ ซึ่งเปลี่ยนชื่อในปี 1954 เป็น Institute of Auditors of Germany ได้รับชื่อเสียงอย่างสูงและเป็นองค์กรทั่วเยอรมนี

ปัจจุบัน Institute of Auditors มีผู้ตรวจสอบบัญชีมากกว่า 6,000 ราย และองค์กรตรวจสอบ 700 แห่ง เงื่อนไขหลักของการเป็นสมาชิกคือการปฏิบัติตามกฎเกณฑ์ทางวิชาชีพโดยสมัครใจแต่เข้มงวด รวมถึงการปฏิบัติตามมาตรฐานทางจริยธรรม

อิทธิพลของรัฐต่อกิจกรรมการตรวจสอบในเยอรมนีถูกกำหนดโดยข้อเท็จจริงที่ว่าผู้ตรวจสอบและสำนักงานตรวจสอบทั้งหมดจะต้องเป็นสมาชิกของหอตรวจสอบบัญชีของสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมนี

ในฝรั่งเศส มีองค์กรหลักสององค์กรที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการตรวจสอบ ได้แก่ สภานักบัญชีผู้เชี่ยวชาญ และ บริษัทแห่งชาติกรรมาธิการบัญชี ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างนักบัญชีและกรรมาธิการบัญชีคือ ฝ่ายแรกได้รับเชิญให้ดำเนินการตรวจสอบการบัญชีและการรายงานในบริษัทร่วมหุ้น ในขณะที่ฝ่ายหลังได้รับการแต่งตั้งโดยไม่ล้มเหลวตามกฎหมายที่มีอยู่ในบริษัทร่วมหุ้น กรรมาธิการบัญชีดำเนินการตรวจสอบที่สำคัญที่สุด วิชาชีพของนักบัญชีผู้เชี่ยวชาญไม่ได้รับการควบคุมอย่างเข้มงวดโดยหน่วยงานของรัฐ

ในอิตาลี กิจกรรมการตรวจสอบทางกฎหมายสามารถดำเนินการได้เฉพาะตามกฤษฎีกาของรัฐบาลปี 1992 โดยบุคคลที่รวมอยู่ในทะเบียนจดทะเบียนพิเศษภายใต้การควบคุมของกระทรวงยุติธรรม เฉพาะผู้ตรวจสอบบัญชีที่สอบผ่านด้านบัญชี กฎหมาย คอมพิวเตอร์ และวิทยาการคอมพิวเตอร์เท่านั้นจึงจะสามารถลงทะเบียนนี้ได้ ผู้สมัครในตำแหน่งผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถเป็นผู้เชี่ยวชาญที่มีการศึกษาด้านเศรษฐศาสตร์ กฎหมาย และพาณิชยศาสตร์ในระดับสูง โดยมีประสบการณ์ภาคปฏิบัติอย่างน้อย 3 ปี

ในปีพ.ศ. 2526 ได้มีการก่อตั้ง Audit Administration ขึ้นในประเทศจีน และมีบริษัทตรวจสอบบัญชีแห่งแรกเกิดขึ้น ซึ่งขณะนี้มีการพัฒนาในระดับที่ค่อนข้างสูง

การตรวจสอบกำลังกลายเป็นเรื่องปกติมากขึ้นในประเทศในเครือรัฐเอกราช (CIS) เบลารุส คาซัคสถาน รัสเซีย อุซเบกิสถาน และยูเครน ได้นำกฎหมายเกี่ยวกับกิจกรรมการตรวจสอบมาใช้ CIS ได้กำหนดกระบวนการในการรับรองผู้ตรวจสอบบัญชีและการออกใบอนุญาตทั้งสำหรับสำนักงานตรวจสอบบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีที่ทำงานเป็นผู้ประกอบการ

ในรัสเซีย กิจกรรมการตรวจสอบและวิชาชีพผู้ตรวจสอบบัญชีในรูปแบบสมัยใหม่ปรากฏขึ้นค่อนข้างเร็ว ๆ นี้ ซึ่งเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงทางเศรษฐกิจในประเทศ ขณะเดียวกัน ดังที่ศาสตราจารย์ชื่อดังด้านการตรวจสอบ การควบคุม การตรวจสอบ ระบุไว้ ยุเอ Danilevsky พยายามที่จะสร้างสถาบันตรวจสอบในรัสเซียเกิดขึ้นในปี พ.ศ. 2432, 2455 และ 2471 แต่ทั้งหมดจบลงด้วยความล้มเหลว ความพยายามครั้งที่สี่ซึ่งดำเนินการในช่วงปลายทศวรรษที่ 80 ของศตวรรษที่ผ่านมากลับกลายเป็นว่าประสบความสำเร็จมากที่สุดตามที่ฝึกฝนแสดงให้เห็น

2.1 การจัดตั้งและพัฒนาการตรวจสอบในรัสเซีย

ขั้นตอนแรก (พ.ศ. 2530-2536) มีลักษณะเป็นลักษณะคำสั่งของการสร้างองค์กรตรวจสอบ (พ.ศ. 2530 - การสร้างองค์กรตรวจสอบแห่งแรก "Interaudit") ในทางกลับกันโดยธรรมชาติที่เกิดขึ้นเอง ของการเกิดขึ้นของกิจกรรมการตรวจสอบ (การฝึกอบรม, การออกใบรับรองและใบอนุญาตครั้งแรกอย่างไม่เป็นระเบียบในช่วงปี 2533-2536)

ระยะที่สอง (ธันวาคม 2536 ก่อนนำไปใช้) กฎหมายของรัฐบาลกลาง“ ในกิจกรรมการตรวจสอบ” - สิงหาคม 2544) - ช่วงเวลาของการจัดตั้งการตรวจสอบของรัสเซียในระหว่างที่กฎการตรวจสอบชั่วคราวมีบทบาทสำคัญซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 22 ธันวาคม 2536 ฉบับที่ 2263 , พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 6 พฤษภาคม 2539 ฉบับที่ 482 "ในการอนุมัติเอกสารเชิงบรรทัดฐานสำหรับควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบ" และเอกสารอื่น ๆ อีกจำนวนหนึ่ง

งานได้เริ่มต้นและดำเนินการเกี่ยวกับการรับรองผู้ตรวจสอบบัญชีและการออกใบอนุญาตกิจกรรมการตรวจสอบ ก่อตั้งสมาคมการตรวจสอบสาธารณะและบริษัทตรวจสอบบัญชี งานเริ่มดำเนินการตรวจสอบภาคบังคับและให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ

ในช่วงปี พ.ศ. 2537-2544 คณะกรรมการตรวจสอบการรับรองและการออกใบอนุญาตกลาง (CALAC) ของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียออกใบอนุญาต 23,600 ใบแก่ผู้ได้รับใบอนุญาต (รวมถึงองค์กรตรวจสอบ 14,700 แห่งและผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล 8,900 ราย) จำนวนใบอนุญาตที่ถูกต้องอยู่ที่ประมาณ 8,900 ฉบับ ซึ่งรวมถึง 7,700 ฉบับสำหรับการตรวจสอบทั่วไป 266 ฉบับสำหรับการตรวจสอบสถาบันการลงทุน และการตรวจสอบบริษัทประกันภัย ในช่วงเวลาเดียวกัน TsALAC ของกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียได้อนุมัติการออกใบอนุญาตผู้ตรวจสอบบัญชีเกือบ 36,500 ฉบับ ใบรับรอง จำนวนใบรับรองคุณสมบัติที่ถูกต้องคือ 249,001

ในช่วงปี พ.ศ. 2539-2543 กฎการตรวจสอบ 37 ข้อ (มาตรฐาน) และวิธีการตรวจสอบหนึ่งวิธีได้รับการพัฒนาและอนุมัติโดยคณะกรรมาธิการตรวจสอบภายใต้ประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นพื้นฐานวิธีการตรวจสอบของรัสเซีย

กิจกรรมการตรวจสอบขั้นตอนที่สามในรัสเซียเริ่มขึ้นหลังจากการนำกฎหมายของรัฐบาลกลาง "เกี่ยวกับกิจกรรมการตรวจสอบ" มาใช้ (ลงวันที่ 7 สิงหาคม 2544 ฉบับที่ 119-FZ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 14 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 164-FZ) การนำกฎหมายของรัฐบาลกลางมาใช้ยืนยันการจัดตั้งการตรวจสอบขั้นสุดท้ายในรัสเซีย ทำให้สามารถนำกฎหมายหลายฉบับมาใช้เพื่อควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบในรัสเซียได้ และก้าวไปสู่การบูรณาการการตรวจสอบของรัสเซียเข้ากับระบบการตรวจสอบระหว่างประเทศ

2.2 จรรยาบรรณวิชาชีพของผู้สอบบัญชี

จริยธรรมของผู้ตรวจสอบคือระบบบรรทัดฐานของพฤติกรรมทางศีลธรรมของผู้ตรวจสอบ องค์กรตรวจสอบในระหว่างการตรวจสอบ และการให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ แนวคิดเรื่องจริยธรรมทางการแพทย์เป็นที่รู้จักกันมานานแล้ว และหน้าที่ของผู้ตรวจสอบสามารถเปรียบเทียบได้กับหน้าที่ของแพทย์ เฉพาะวัตถุประสงค์ของอิทธิพลที่เป็นประโยชน์ของผู้ตรวจสอบเท่านั้นไม่ใช่บุคคล แต่เป็นองค์กร (องค์กร)

ในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2539 ฝ่ายประธานหอการค้าแห่งรัสเซียได้อนุมัติหลักเกณฑ์ดังกล่าว

จรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีที่รวมกันโดยหอการค้า ได้รับการอนุมัติจากส่วนรวม

หลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบปรากฏเป็นครั้งแรกในประวัติศาสตร์รัสเซีย ขั้นตอนการใช้งานนั้นมีเอกลักษณ์และผิดปกติ ผู้ตรวจสอบจะปฏิบัติตามมาตรฐานจรรยาบรรณวิชาชีพที่กำหนดขึ้นด้วยความสมัครใจและมโนธรรม ดังนั้นพวกเขาไม่เพียงต้องเป็นที่รู้จักเท่านั้น แต่ยังต้องเข้าใจด้วย หลักจรรยาบรรณระบุมาตรฐานทางจริยธรรมดังต่อไปนี้:

บรรทัดฐานและหลักการทางศีลธรรมที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป

สาธารณประโยชน์

ความเที่ยงธรรมและความเอาใจใส่ของผู้สอบบัญชี

ความสามารถทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชี

ข้อมูลลูกค้าที่เป็นความลับ

ความสัมพันธ์ทางภาษี

ค่าธรรมเนียมวิชาชีพ

ความสัมพันธ์ระหว่างผู้สอบบัญชี

ความสัมพันธ์กับพนักงานกับสำนักงานสอบบัญชี

การดำเนินการของผู้ตรวจสอบที่เข้ากันไม่ได้

บริการตรวจสอบบัญชีในประเทศอื่นๆ

ฉันเชื่อว่าเป็นการเหมาะสมที่จะแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับบรรทัดฐานบางประการที่มีอยู่ในหลักจรรยาบรรณนี้

หลักจริยธรรมสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีสรุปมาตรฐานทางจริยธรรมของพฤติกรรมทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบอิสระ กำหนดค่าคุณธรรมที่ชุมชนผู้ตรวจสอบยืนยันในท่ามกลาง พร้อมที่จะปกป้องพวกเขาจากการละเมิดและการโจมตีที่เป็นไปได้ทั้งหมด การปฏิบัติตามมาตรฐานจริยธรรมสากลและวิชาชีพถือเป็นความรับผิดชอบที่ขาดไม่ได้และเป็นหน้าที่สูงสุดของผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้จัดการ และพนักงานทุกคนในสำนักงานตรวจสอบบัญชี

หลักจรรยาบรรณประกอบด้วยข้อกำหนดดังต่อไปนี้

ผู้ตรวจสอบมีหน้าที่ปฏิบัติตามกฎเกณฑ์ทางศีลธรรมสากลและมาตรฐานทางจริยธรรมในการกระทำและการตัดสินใจของตน เพื่อดำเนินชีวิตและทำงานตามมโนธรรมของตน ปฏิบัติตามกฎแห่งศีลธรรมทั่วไป ความซื่อสัตย์และความซื่อสัตย์ในการกระทำและการตัดสินใจ ความเป็นอิสระและความเที่ยงธรรมในการตัดสินและข้อสรุป การไม่อ้อมค้อมต่อความอยุติธรรม

การปฏิบัติตามผลประโยชน์สาธารณะ

ผู้ตรวจสอบบัญชีภายนอกมีหน้าที่ต้องดำเนินการเพื่อประโยชน์ของสังคมและผู้ใช้งบการเงินทุกคน ไม่ใช่แค่ลูกค้าเท่านั้น เมื่อปกป้องผลประโยชน์ของลูกค้าในด้านภาษี ตุลาการ และหน่วยงานอื่น ๆ รวมถึงในความสัมพันธ์ของเขากับนิติบุคคลและบุคคลอื่นๆ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องเชื่อมั่นว่าผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองนั้นเกิดขึ้นจากพื้นฐานทางกฎหมายและยุติธรรม ทันทีที่ผู้ตรวจสอบบัญชีทราบว่าผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองของลูกค้าเกิดขึ้นโดยฝ่าฝืนกฎหมายหรือความยุติธรรม เขาจำเป็นต้องปฏิเสธการคุ้มครอง

ความเป็นกลางของผู้สอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรนำเสนอข้อเท็จจริงโดยเจตนาอย่างไม่ถูกต้องหรือลำเอียง

เมื่อให้บริการทางวิชาชีพใดๆ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องพิจารณาสถานการณ์ที่เกิดขึ้นใหม่และข้อเท็จจริงที่แท้จริงอย่างเป็นกลาง และไม่อนุญาตให้อคติส่วนบุคคล อคติ หรือแรงกดดันจากภายนอกส่งผลกระทบต่อความเป็นกลางของวิจารณญาณของตน

ผู้สอบบัญชีควรหลีกเลี่ยงความสัมพันธ์กับบุคคลที่อาจส่งผลกระทบต่อความเป็นกลางของการตัดสินและข้อสรุปของเขาหรือยกเลิกทันทีซึ่งบ่งชี้ถึงแรงกดดันต่อผู้สอบบัญชีในรูปแบบใด ๆ ที่ไม่อาจยอมรับได้

ความเอาใจใส่ของผู้สอบบัญชี

เมื่อให้บริการอย่างมืออาชีพ ควรใช้ความระมัดระวังอย่างสูงสุด ผู้ตรวจสอบจะต้องรับผิดชอบอย่างรอบคอบและจริงจัง ปฏิบัติตามมาตรฐานการตรวจสอบที่ได้รับอนุมัติ วางแผนและควบคุมงานอย่างเพียงพอ และตรวจสอบผู้เชี่ยวชาญในสังกัด

ความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบจะต้องปฏิเสธที่จะให้บริการทางวิชาชีพหากมีข้อสงสัยตามสมควรเกี่ยวกับความเป็นอิสระจากองค์กรลูกค้าและเจ้าหน้าที่ทุกประการ ในรายงานหรือเอกสารอื่นอันเป็นผลจากการให้บริการ ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องประกาศความเป็นอิสระของตนต่อลูกค้าอย่างสมเหตุสมผล

สถานการณ์หลักที่อาจเป็นอันตรายต่อความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชีหรือทำให้เกิดข้อสงสัยต่อความเป็นอิสระที่แท้จริงของเขา:

1) คดีความ (อนุญาโตตุลาการ) ที่กำลังจะเกิดขึ้น (เป็นไปได้) หรือที่กำลังดำเนินอยู่

องค์กรลูกค้า

2) การมีส่วนร่วมทางการเงินของผู้สอบบัญชีในกิจการขององค์กรลูกค้าในรูปแบบใด ๆ

3) การพึ่งพาทางการเงินและทรัพย์สินของผู้สอบบัญชีกับลูกค้า (ตัวอย่างเช่น

การร่วมลงทุน)

4) การมีส่วนร่วมทางการเงินทางอ้อม (การพึ่งพาทางการเงิน) ในองค์กร

ลูกค้าผ่านญาติ พนักงานของบริษัท ผ่านองค์กรหลักและบริษัทในเครือ ฯลฯ

5) ความสัมพันธ์ทางครอบครัวและมิตรไมตรีกับกรรมการและผู้อาวุโส

เจ้าหน้าที่บริหารลูกค้า

6)การต้อนรับลูกค้ามากเกินไปตลอดจนการรับสินค้าจากเขาและ

บริการในราคาลดลงอย่างมากเมื่อเทียบกับราคาตลาดจริง

7) การมีส่วนร่วมของผู้ตรวจสอบบัญชี (หัวหน้าสำนักงานตรวจสอบบัญชี) ในหน่วยงานใด ๆ

การจัดการองค์กรของลูกค้า หลักและบริษัทในเครือ

สำนักงานตรวจสอบบัญชี) เกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินในองค์กรที่พวกเขามีส่วนได้เสียทางการเงิน

9) งานก่อนหน้าของผู้ตรวจสอบในองค์กรของลูกค้าหรือในฝ่ายบริหาร

องค์กรในตำแหน่งใด ๆ

10) ข้อเสนอจากลูกค้าในการแต่งตั้งผู้สอบบัญชีให้ฝ่ายบริหารและตำแหน่งอื่น ๆ

ตำแหน่งในองค์กรของลูกค้า

ภายใต้สถานการณ์ข้างต้น ความเป็นอิสระจะถือว่าลดลงหากเกิดขึ้น ดำรงอยู่ต่อไป หรือถูกยกเลิกในระหว่างระยะเวลาที่จะดำเนินการให้บริการตรวจสอบทางวิชาชีพ

สถานการณ์หลักที่อาจส่งผลเสียต่อความเป็นอิสระของสำนักงานสอบบัญชีหรือทำให้เกิดข้อสงสัยต่อความเป็นอิสระที่แท้จริง:

1) หากองค์กรตรวจสอบมีส่วนร่วมในด้านการเงินและอุตสาหกรรม

ในกลุ่มองค์กรสินเชื่อหรือบริษัทโฮลดิ้ง และให้บริการตรวจสอบอย่างมืออาชีพแก่องค์กรที่รวมอยู่ในกลุ่มอุตสาหกรรมทางการเงินหรือกลุ่มการธนาคาร (โฮลดิ้ง)

2) หากองค์กรตรวจสอบเกิดขึ้นบนพื้นฐานของหน่วยโครงสร้าง

กระทรวงในอดีตหรือปัจจุบัน (คณะกรรมการ) หรือมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมของกระทรวงในอดีตหรือปัจจุบัน (คณะกรรมการ) และให้บริการแก่องค์กรก่อนหน้านี้หรือปัจจุบันอยู่ภายใต้สังกัดกระทรวงนี้ (คณะกรรมการ)

3) หากองค์กรตรวจสอบเกิดขึ้นโดยมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อม

ธนาคาร บริษัทประกันภัย หรือสถาบันการลงทุน และให้บริการแก่องค์กรที่มีหุ้นเป็นเจ้าของ ได้มา หรือได้มาโดยนิติบุคคลข้างต้นในระหว่างระยะเวลาที่สำนักงานสอบบัญชีต้องให้บริการ

ในกรณีที่ผู้ตรวจสอบให้บริการอื่นในนามของลูกค้า (การให้คำปรึกษา การรายงาน การบัญชี ฯลฯ) จำเป็นต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าบริการเหล่านั้นไม่ละเมิดความเป็นอิสระของผู้ตรวจสอบบัญชี รับประกันความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชีเมื่อ:

1) การให้คำปรึกษาผู้ตรวจสอบบัญชีไม่พัฒนาเป็นบริการด้านการจัดการ

องค์กร;

2) ไม่มีเหตุผลหรือสถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อความเที่ยงธรรมของวิจารณญาณของผู้สอบบัญชี

3) บุคลากรที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีและการจัดทำ

การรายงานไม่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบองค์กรของลูกค้า

4) ความรับผิดชอบต่อเนื้อหาของการบัญชีและการรายงาน

จะถูกถือว่าโดยองค์กรของลูกค้า

ความสามารถทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องให้บริการตรวจสอบในระดับมืออาชีพที่เพียงพอตามที่ลูกค้าต้องการ

เมื่อยอมรับภาระผูกพันในการให้บริการทางวิชาชีพบางอย่าง ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องมั่นใจในความสามารถของเขาในด้านนี้ มีความรู้และทักษะที่จำเป็นในการปฏิบัติตามภาระผูกพันอย่างมีมโนธรรมและเป็นมืออาชีพ รับประกันบริการตรวจสอบลูกค้าโดยใช้เทคนิคที่ทันสมัยโดยใช้ทั้งหมด รวมถึงบริการใหม่ล่าสุด , กฎระเบียบ

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องละเว้นจากการให้บริการทางวิชาชีพที่อยู่นอกเหนือขอบเขตความสามารถของเขา เช่นเดียวกับบริการที่ไม่สอดคล้องกับใบรับรองคุณสมบัติของเขา

สำนักงานตรวจสอบสามารถดึงดูดผู้เชี่ยวชาญที่มีความสามารถมาช่วยเหลือผู้ตรวจสอบในการแก้ปัญหาเฉพาะด้านได้

ความสามารถทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีขึ้นอยู่กับการศึกษาระดับอุดมศึกษาทั่วไปและเฉพาะทาง ผ่านการสอบรับรองที่ได้รับการยืนยันโดยอนุปริญญาและใบรับรองที่เกี่ยวข้อง ตลอดจนประสบการณ์ในการทำงานจริงอย่างต่อเนื่องในการให้บริการตรวจสอบทางวิชาชีพร่วมกับผู้เชี่ยวชาญคนอื่นๆ ในโปรไฟล์นี้และในระดับมืออาชีพ

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องปรับปรุงความรู้ทางวิชาชีพของเขาอย่างต่อเนื่องในด้านการบัญชีภาษีอากรกิจกรรมทางการเงินและกฎหมายแพ่งองค์กรและวิธีการตรวจสอบกฎหมายบรรทัดฐานของรัสเซียและระหว่างประเทศและมาตรฐานการบัญชีและการตรวจสอบบัญชี

เพื่อให้มั่นใจในคุณภาพของการบริการระดับมืออาชีพ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตามมาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซียและระหว่างประเทศอย่างเคร่งครัด

ข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้า

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องเก็บข้อมูลที่เป็นความลับเกี่ยวกับกิจการของลูกค้าที่ได้รับระหว่างการให้บริการทางวิชาชีพโดยไม่มีการจำกัดเวลา และโดยไม่คำนึงถึงความต่อเนื่องหรือยุติความสัมพันธ์โดยตรงกับพวกเขา

ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรใช้ข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้า ซึ่งเป็นที่รู้จักต่อเขาในการให้บริการทางวิชาชีพ เพื่อผลประโยชน์ของตนเองหรือเพื่อประโยชน์ของบุคคลที่สาม หรือเพื่อความเสียหายต่อผลประโยชน์ของลูกค้า

การเผยแพร่หรือการเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้าไม่ถือเป็นการละเมิดจรรยาบรรณวิชาชีพในกรณีต่อไปนี้:

1) เมื่อดำเนินการนี้โดยได้รับอนุญาตจากลูกค้าตลอดจนคำนึงถึงผลประโยชน์ของทุกคน

ฝ่ายที่อาจได้รับผลกระทบ:

2) เมื่อมีการกำหนดโดยการกระทำทางกฎหมายหรือการตัดสินใจ

หน่วยงานตุลาการ

3) เพื่อปกป้องผลประโยชน์ทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีในราชการ

การสอบสวนหรือการดำเนินคดีส่วนตัวที่ดำเนินการโดยผู้จัดการหรือตัวแทนที่ได้รับอนุญาตของลูกค้า

4) เมื่อลูกค้าเกี่ยวข้องกับผู้ตรวจสอบในการกระทำที่ขัดแย้งกัน

มาตรฐานวิชาชีพ

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่รับผิดชอบในการดูแลให้ผู้ช่วยและบุคลากรของบริษัททุกคนรักษาข้อมูลที่เป็นความลับ

ความสัมพันธ์ทางภาษี

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตามกฎหมายภาษีอากรอย่างเคร่งครัดในทุกด้าน โดยต้องไม่จงใจปกปิดรายได้จากการเก็บภาษี หรือฝ่าฝืนกฎหมายภาษีเพื่อประโยชน์ของตนเองหรือผู้อื่น

เมื่อให้บริการด้านภาษีอย่างมืออาชีพ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะได้รับคำแนะนำจากผลประโยชน์ของลูกค้า ในเวลาเดียวกันเขามีหน้าที่ปฏิบัติตามกฎหมายภาษีและจะต้องไม่มีส่วนร่วมในการปลอมแปลงเพื่อหลบเลี่ยงลูกค้าจากการจ่ายภาษีและหลอกลวงบริการภาษี

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องแจ้งให้ฝ่ายบริหารของลูกค้าและคณะกรรมการตรวจสอบของบริษัทร่วมหุ้น (ธุรกิจ) เป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายภาษี ข้อผิดพลาดในการคำนวณ และการชำระภาษีที่ระบุในระหว่างการตรวจสอบภาคบังคับ และเตือนพวกเขาเกี่ยวกับผลที่ตามมาที่อาจเกิดขึ้นและ วิธีแก้ไขการละเมิดและข้อผิดพลาด

ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ให้คำแนะนำและคำแนะนำในด้านภาษีแก่ลูกค้าเป็นลายลักษณ์อักษรเท่านั้น ในเวลาเดียวกัน เขาไม่ควรสร้างความมั่นใจให้กับลูกค้าว่าคำแนะนำของเขาไม่รวมถึงปัญหาใดๆ กับหน่วยงานด้านภาษี และต้องเตือนลูกค้าด้วยว่าความรับผิดชอบในการจัดเตรียมและเนื้อหาของการคืนภาษีและการรายงานภาษีอื่น ๆ เป็นความรับผิดชอบของลูกค้าเอง

ค่าธรรมเนียมวิชาชีพ

ค่าธรรมเนียมวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีจะสอดคล้องกับจรรยาบรรณวิชาชีพหากจ่ายตามปริมาณและคุณภาพของบริการที่จัดให้ อาจขึ้นอยู่กับความซับซ้อนของการบริการ คุณสมบัติ ประสบการณ์ อำนาจทางวิชาชีพ และระดับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชี

จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับการบริการทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบไม่ควรขึ้นอยู่กับความสำเร็จของผลลัพธ์เฉพาะใดๆ หรือถูกกำหนดโดยสถานการณ์อื่นนอกเหนือจากที่ระบุไว้ข้างต้น

ผู้สอบบัญชีไม่มีสิทธิ์ได้รับการชำระเงินสำหรับบริการทางวิชาชีพเป็นเงินสดเกินกว่ามาตรฐานการชำระเงินที่กำหนดโดยทั่วไป ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องละเว้นจากการจ่ายหรือรับค่าคอมมิชชั่นในการรับหรือโอนลูกค้าหรือโอนบริการของบุคคลที่สามให้กับใครก็ตาม

ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ต้องเจรจาล่วงหน้ากับลูกค้าและกำหนดข้อกำหนดและขั้นตอนการชำระเงินสำหรับบริการทางวิชาชีพเป็นลายลักษณ์อักษร ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องประกาศราคาค่าบริการที่ให้ไว้ล่วงหน้า

ข้อกังขาเกี่ยวกับการปฏิบัติตามจรรยาบรรณแห่งวิชาชีพอาจเกิดขึ้นได้จากสถานการณ์ที่ค่าธรรมเนียมของลูกค้ารายหนึ่งถือเป็นรายได้ทั้งหมดหรือส่วนใหญ่ของรายได้ประจำปีของผู้สอบบัญชีสำหรับการให้บริการทางวิชาชีพที่มอบให้

ความสัมพันธ์ระหว่างผู้สอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบจะต้องปฏิบัติต่อผู้ตรวจสอบบัญชีรายอื่นด้วยความเมตตา และละเว้นจากการวิพากษ์วิจารณ์การปฏิบัติงานของตนและการกระทำโดยเจตนาอื่น ๆ ที่ก่อให้เกิดอันตรายต่อเพื่อนร่วมงานโดยไม่มีมูลความจริง

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องละเว้นจากการกระทำที่ไม่ซื่อสัตย์ต่อเพื่อนร่วมงานเมื่อลูกค้าเปลี่ยนผู้ตรวจสอบบัญชี และช่วยเหลือผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการแต่งตั้งใหม่ในการรับข้อมูลเกี่ยวกับลูกค้าและเหตุผลในการเปลี่ยนผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการแต่งตั้งใหม่จะได้รับแจ้งเป็นลายลักษณ์อักษรและปฏิบัติตามหลักเกณฑ์

ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับเชิญใหม่ หากไม่ได้ทำการเชิญดังกล่าวเนื่องจากการแข่งขันที่จัดขึ้นโดยลูกค้า ก่อนที่จะยอมรับข้อเสนอดังกล่าว จะต้องส่งคำขอเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังผู้ตรวจสอบบัญชีคนก่อน และตรวจสอบให้แน่ใจว่าไม่มีเหตุผลทางวิชาชีพสำหรับ ปฏิเสธมัน

ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับเชิญใหม่ซึ่งไม่ได้รับการตอบสนองจากผู้ตรวจสอบคนก่อนต่อคำขอของเขาภายในระยะเวลาที่ยอมรับได้ และถึงแม้จะมีความพยายามแล้ว แต่ไม่มีข้อมูลอื่นใดเกี่ยวกับสถานการณ์ที่ขัดขวางความร่วมมือของเขากับลูกค้ารายนี้ มีสิทธิ์ที่จะให้ผลเชิงบวก การตอบสนองต่อข้อเสนอที่ได้รับ

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีสิทธิ์ตามผลประโยชน์ของลูกค้าและด้วยความยินยอมของเขาในการเชิญผู้ตรวจสอบบัญชีรายอื่นและผู้เชี่ยวชาญอื่น ๆ เพื่อให้บริการระดับมืออาชีพ ความสัมพันธ์กับผู้ตรวจสอบบัญชีรายอื่น (ผู้เชี่ยวชาญ) ที่เกี่ยวข้องเพิ่มเติมจะต้องมีลักษณะทางธุรกิจและถูกต้อง

ผู้ตรวจสอบ (ผู้เชี่ยวชาญ) ที่เกี่ยวข้องเพิ่มเติมในการให้บริการจะต้องละเว้นจากการหารือเกี่ยวกับธุรกิจและคุณสมบัติทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบหลักกับตัวแทนลูกค้า และเพื่อแสดงความภักดีสูงสุดต่อเพื่อนร่วมงานที่เชิญพวกเขา

ความสัมพันธ์กับพนักงานกับสำนักงานสอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการรับรองซึ่งได้ตกลงที่จะเป็นพนักงานของสำนักงานตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องภักดีต่อสำนักงานดังกล่าว มีส่วนร่วมในอำนาจหน้าที่และการพัฒนาต่อไปของบริษัทด้วยกิจกรรมทั้งหมดของพวกเขา และรักษาความสัมพันธ์ฉันมิตรในลักษณะธุรกิจและเป็นมิตรกับผู้จัดการและพนักงานคนอื่น ๆ ของ บริษัท ผู้จัดการ และพนักงานของลูกค้า

ความสัมพันธ์ระหว่างพนักงานและสำนักงานสอบบัญชีควรตั้งอยู่บนความรับผิดชอบร่วมกันในการปฏิบัติหน้าที่ทางวิชาชีพ ความทุ่มเทและการเปิดกว้าง การปรับปรุงอย่างต่อเนื่องขององค์กรบริการตรวจสอบบัญชี และเนื้อหาทางวิชาชีพของพวกเขา

ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการรับรองซึ่งเปลี่ยนสำนักงานตรวจสอบบัญชีบ่อยครั้งหรือลาออกอย่างกะทันหันซึ่งก่อให้เกิดความเสียหายแก่สำนักงาน ถือเป็นการละเมิดจรรยาบรรณทางวิชาชีพ

ผู้จัดการ (พนักงาน) ของสำนักงานตรวจสอบบัญชีละเว้นจากการหารือกับบุคคลที่สามเกี่ยวกับคุณสมบัติทางวิชาชีพและส่วนบุคคลของอดีตพนักงานและเพื่อนร่วมงาน เว้นแต่ว่าอดีตพนักงานเหล่านี้ได้ก่อให้เกิดความเสียหายอย่างมีนัยสำคัญต่อวิชาชีพและผลประโยชน์ที่ชอบด้วยกฎหมายของ บริษัท ผ่านการกระทำของพวกเขา

เมื่อมีการร้องขอของหัวหน้าสำนักงานสอบบัญชีที่ผู้สอบบัญชีสมัครเข้าทำงาน หัวหน้าสำนักงานสอบบัญชีที่เคยเป็นลูกจ้างอาจให้คำแนะนำเป็นลายลักษณ์อักษรระบุถึงคุณสมบัติทางวิชาชีพและส่วนบุคคลของผู้สอบบัญชีได้

ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ลาออกจากสำนักงานตรวจสอบบัญชีด้วยเหตุผลใดก็ตาม มีหน้าที่ต้องโอนเอกสารและข้อมูลทางวิชาชีพอื่น ๆ ทั้งหมดให้กับบริษัทอย่างซื่อสัตย์และครบถ้วน

3 จรรยาบรรณวิชาชีพของนักบัญชี

หลักจรรยาบรรณประกอบด้วยข้อกำหนดดังต่อไปนี้ นักบัญชีมืออาชีพจะต้องปฏิบัติตามหลักการพื้นฐานต่อไปนี้:

ก) ความซื่อสัตย์;

ข) ความเที่ยงธรรม;

c) ความสามารถทางวิชาชีพและการดูแลที่เหมาะสม;

ง) การรักษาความลับ;

จ) พฤติกรรมทางวิชาชีพ

ความซื่อสัตย์

1.2. นักบัญชีมืออาชีพจะต้องกระทำการอย่างเปิดเผยและซื่อสัตย์ในทุกความสัมพันธ์ทางวิชาชีพและทางธุรกิจ หลักการของความซื่อสัตย์ยังเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติที่ซื่อสัตย์และความจริงด้วย

1.3. นักบัญชีมืออาชีพไม่ควรจัดการกับบันทึก เอกสาร การสื่อสาร หรือข้อมูลอื่น ๆ หากมีเหตุผลให้เชื่อได้ว่า:

ก) ข้อมูลมีข้อความที่เป็นเท็จหรือทำให้เข้าใจผิดในสาระสำคัญ;

b) ข้อมูลมีข้อความหรือข้อมูลที่จัดทำขึ้นโดยไม่ได้ตั้งใจ;

c) ข้อมูลมีการละเว้นหรือการบิดเบือนข้อมูลที่จำเป็นซึ่งอาจทำให้เข้าใจผิด

1.4. นักบัญชีมืออาชีพจะไม่ถือว่าฝ่าฝืนข้อ 1.3 หากเขาออกรายงานที่มีการปรับปรุงตามเหตุผลที่ให้ไว้ในข้อนี้

ความเที่ยงธรรม

1.5. ผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีไม่ควรปล่อยให้อคติ ความขัดแย้งทางผลประโยชน์ หรือบุคคลอื่นมีอิทธิพลต่อความเที่ยงธรรมของวิจารณญาณทางวิชาชีพของตน

1.6. นักบัญชีมืออาชีพอาจพบว่าตัวเองอยู่ในสถานการณ์ที่อาจทำให้ความเป็นกลางของเขาลดลง ไม่สามารถระบุและอธิบายสถานการณ์ดังกล่าวได้ทั้งหมด ผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีควรหลีกเลี่ยงความสัมพันธ์ที่อาจบิดเบือนหรือมีอิทธิพลต่อวิจารณญาณทางวิชาชีพของตน

ความสามารถระดับมืออาชีพและการดูแลที่เหมาะสม

1.7. นักบัญชีมืออาชีพจะต้องรักษาความรู้และทักษะของตนอย่างต่อเนื่องในระดับที่ทำให้แน่ใจว่าลูกค้าหรือนายจ้างสามารถรับบริการทางวิชาชีพที่มีคุณสมบัติตามหลักปฏิบัติล่าสุดและกฎหมายปัจจุบัน ในการให้บริการทางวิชาชีพ นักบัญชีมืออาชีพจะต้องดำเนินการด้วยความรอบคอบและเป็นไปตามมาตรฐานด้านเทคนิคและวิชาชีพที่เกี่ยวข้อง

1.8. การให้บริการทางวิชาชีพที่มีคุณสมบัติเหมาะสมเกี่ยวข้องกับการจัดทำวิจารณญาณเกี่ยวกับการใช้ความรู้และทักษะทางวิชาชีพในกระบวนการให้บริการ การรับรองความสามารถทางวิชาชีพสามารถแบ่งออกเป็นสองขั้นตอนอิสระ:

ก) บรรลุระดับความสามารถทางวิชาชีพที่ต้องการ

b) การรักษาความสามารถทางวิชาชีพในระดับที่เหมาะสม

1.9. การรักษาความสามารถทางวิชาชีพต้องอาศัยการตระหนักรู้อย่างต่อเนื่องเกี่ยวกับการพัฒนาทางเทคนิค วิชาชีพ และธุรกิจที่เกี่ยวข้อง การพัฒนาทางวิชาชีพอย่างต่อเนื่องจะพัฒนาและรักษาความสามารถที่ช่วยให้นักบัญชีมืออาชีพสามารถทำงานได้อย่างมีประสิทธิภาพในสภาพแวดล้อมทางวิชาชีพ

1.10. ความขยันหมายถึงภาระผูกพันในการดำเนินการตามข้อกำหนดของการมอบหมายงาน (สัญญา) อย่างรอบคอบ ละเอียดถี่ถ้วน และทันเวลา

1.11. นักบัญชีมืออาชีพจะต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าบุคคลที่ทำงานภายใต้เขาหรือเธอในฐานะมืออาชีพได้รับการฝึกอบรมและการกำกับดูแลที่จำเป็น

1.12. ในกรณีที่เหมาะสม ผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีควรแจ้งให้ลูกค้า นายจ้าง หรือผู้ใช้บริการทางวิชาชีพอื่นๆ ทราบถึงข้อจำกัดที่มีอยู่ในบริการเหล่านั้น เพื่อให้แน่ใจว่าความคิดเห็นของผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีจะไม่ถูกตีความว่าเป็นข้อความแสดงข้อเท็จจริง

การรักษาความลับ

1.13. นักบัญชีมืออาชีพจะต้องรักษาความลับของข้อมูลที่ได้รับอันเป็นผลมาจากความสัมพันธ์ทางวิชาชีพหรือทางธุรกิจ และจะต้องไม่เปิดเผยข้อมูลนั้นแก่บุคคลที่สามที่ไม่ได้รับอนุญาต เว้นแต่นักบัญชีมืออาชีพจะได้รับอนุญาตตามกฎหมายให้ทำเช่นนั้น กฎหมายวิชาชีพหรือภาระผูกพันในการเปิดเผยข้อมูลดังกล่าว ข้อมูลที่เป็นความลับที่ได้รับจากความสัมพันธ์ทางวิชาชีพหรือทางธุรกิจไม่ควรถูกใช้โดยนักบัญชีมืออาชีพเพื่อให้ได้มาซึ่งข้อได้เปรียบใดๆ สำหรับเขาหรือผู้อื่น

1.14. นักบัญชีมืออาชีพจะต้องรักษาความลับแม้อยู่นอกสภาพแวดล้อมทางวิชาชีพของตน ผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีควรตระหนักถึงความเป็นไปได้ของการเปิดเผยข้อมูลโดยไม่ตั้งใจ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อต้องรักษาความสัมพันธ์ระยะยาวกับ พันธมิตรทางธุรกิจหรือญาติสนิทหรือสมาชิกในครอบครัว

1.15. นักบัญชีมืออาชีพจะต้องรักษาความลับของข้อมูลที่เปิดเผยต่อเขาหรือเธอโดยผู้ที่อาจเป็นลูกค้าหรือนายจ้าง

1.16. นักบัญชีมืออาชีพจะต้องรักษาความลับของข้อมูลภายในองค์กรของตนหรือกับนายจ้าง

1.17. นักบัญชีมืออาชีพจะต้องดำเนินการตามขั้นตอนที่เหมาะสมทั้งหมดเพื่อให้แน่ใจว่าผู้ที่ทำงานภายใต้การดูแลของเขาและผู้ที่เขาได้รับคำแนะนำหรือความช่วยเหลือมีความเคารพต่อหน้าที่ในการรักษาความลับของเขา

1.18. ความจำเป็นในการรักษาความลับยังคงดำเนินต่อไปแม้หลังจากสิ้นสุดความสัมพันธ์ระหว่างนักบัญชีมืออาชีพกับลูกค้าหรือนายจ้างแล้ว เมื่อเปลี่ยนงานหรือรับลูกค้าใหม่ นักบัญชีมืออาชีพมีสิทธิ์ดึงประสบการณ์เดิมมาใช้ อย่างไรก็ตาม นักบัญชีมืออาชีพไม่ควรใช้หรือเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับที่ได้รับอันเป็นผลมาจากความสัมพันธ์ทางวิชาชีพหรือทางธุรกิจก่อนหน้านี้

1.19. นักบัญชีมืออาชีพควรหรืออาจจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับในสถานการณ์ต่อไปนี้:

ก) การเปิดเผยข้อมูลได้รับอนุญาตตามกฎหมาย และ/หรือได้รับอนุญาตจากลูกค้าหรือนายจ้าง

b) กฎหมายกำหนดให้เปิดเผย เช่น:

ในการเตรียมเอกสารหรือแสดงหลักฐานในรูปแบบอื่นใดในระหว่างการดำเนินคดี

เมื่อรายงานข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการฝ่าฝืนกฎหมายที่ได้ทราบไปยังหน่วยงานที่เกี่ยวข้องแล้ว อำนาจรัฐ;

c) การเปิดเผยข้อมูลถือเป็นหน้าที่หรือสิทธิ์ทางวิชาชีพ (เว้นแต่กฎหมายจะห้ามไว้):

เมื่อตรวจสอบคุณภาพงานขององค์กร - สมาชิกขององค์กรวิชาชีพหรือองค์กรวิชาชีพนั้นเอง

หลังจากการสอบสวนหรือการสอบสวนโดยองค์กรสมาชิก หน่วยงานวิชาชีพ หรือหน่วยงานกำกับดูแล

เมื่อนักบัญชีมืออาชีพปกป้องผลประโยชน์ทางวิชาชีพของตนในกระบวนการดำเนินคดีทางกฎหมาย

1.20. ในการตัดสินใจว่าจะเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับหรือไม่ ผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีควรพิจารณาสิ่งต่อไปนี้

ก) ผลประโยชน์ของฝ่ายใดฝ่ายหนึ่ง รวมถึงบุคคลที่สามที่อาจได้รับผลกระทบด้วย จะได้รับอันตรายหรือไม่ หากลูกค้าหรือนายจ้างได้รับอนุญาตให้เปิดเผยข้อมูล

b) ข้อมูลดังกล่าวเป็นที่รู้จักเพียงพอและพิสูจน์ได้อย่างสมเหตุสมผลหรือไม่ ในสถานการณ์ที่มีข้อเท็จจริง การค้นพบ ข้อมูลที่ไม่ครบถ้วน หรือข้อสรุปที่ไม่มีมูล ต้องใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพเพื่อกำหนดประเภทของการเปิดเผยข้อมูล (หากมี)

c) ลักษณะของข้อความที่คาดหวังและผู้รับ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีต้องมั่นใจว่าบุคคลที่ได้รับการสื่อสารเป็นผู้รับที่ถูกต้อง

การปฏิบัติอย่างมืออาชีพ

1.21. ผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีต้องปฏิบัติตามกฎหมายที่เกี่ยวข้องและ กฎระเบียบและหลีกเลี่ยงการกระทำใด ๆ ที่ทำให้เสื่อมเสียชื่อเสียงหรืออาจทำให้เสื่อมเสียชื่อเสียงในวิชาชีพหรือเป็นการกระทำที่บุคคลภายนอกที่สมเหตุสมผลและรอบรู้ซึ่งมีข้อมูลที่จำเป็นครบถ้วนจะพิจารณาว่ามีผลกระทบต่อชื่อเสียงที่ดีของวิชาชีพนั้น

1.22. นักบัญชีมืออาชีพจะต้องไม่ทำให้วิชาชีพนั้นเสื่อมเสียชื่อเสียงเมื่อเสนอหรือส่งเสริมผู้สมัครรับเลือกตั้งและบริการของตน นักบัญชีมืออาชีพจะต้องมีความซื่อสัตย์สุจริตและต้องไม่:

ก) จัดทำข้อความที่เกินจริงถึงคุณภาพของบริการที่เขาสามารถให้ได้ คุณสมบัติและประสบการณ์ที่ได้รับ

b) ให้ความคิดเห็นที่ดูหมิ่นเกี่ยวกับงานของนักบัญชีมืออาชีพคนอื่น ๆ หรือทำการเปรียบเทียบงานของคุณกับงานของนักบัญชีอื่นอย่างไม่มีมูล

บทสรุป

นักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีขององค์กรสาธารณะ องค์กรการกุศล และไม่แสวงหาผลกำไรในการทำงานได้รับคำแนะนำจากมาตรฐานทางจริยธรรมที่เป็นที่ยอมรับในภาคส่วนอิสระโดยรวม

1) การอุทิศตนเพื่อการกุศล ความปรารถนาที่จะบรรลุภารกิจขององค์กร

2) ความสมัครใจและความเสียสละ

3) ความมุ่งมั่นต่อสาธารณประโยชน์

4) การเคารพในคุณค่าและศักดิ์ศรีของแต่ละบุคคล

5) ความอดทนและการมุ่งมั่นเพื่อความยุติธรรมทางสังคม

6) ความรับผิดชอบต่อสังคม

7) ความเปิดกว้างและความซื่อสัตย์

8) ความประหยัดที่เกี่ยวข้องกับกองทุน

9) การปฏิบัติตามกฎหมาย

หลักการพื้นฐานของจรรยาบรรณในชีวิตประจำวัน:

1) เป็นแบบอย่างของพฤติกรรมส่วนบุคคล

2) ในกระบวนการทำงานให้ปฏิบัติตามคุณค่าและวัตถุประสงค์ของวิชาชีพของคุณ

3) รับใช้วิชาชีพของคุณเพื่อประโยชน์ของผู้อื่น

4) ไม่มีส่วนร่วมในเรื่องที่เกี่ยวข้องกับการโกหก การหลอกลวง การปลอมแปลง

5) มุ่งมั่นที่จะพัฒนาความรู้ทางวิชาชีพและประสบการณ์เชิงปฏิบัติของคุณ โดยให้ความสำคัญกับหน้าที่ราชการเหนือสิ่งอื่นใด

6) อย่าใช้ความสัมพันธ์ทางวิชาชีพเพื่อบรรลุเป้าหมายส่วนบุคคล

7) รักษาความลับของข้อมูลที่ได้รับ

8) ความพยายามโดยตรงเพื่อป้องกันการกระทำที่ไร้มนุษยธรรมหรือการเลือกปฏิบัติต่อบุคคลหนึ่งหรือกลุ่มบุคคล

องค์กรวิชาชีพพัฒนารหัสโดยละเอียดเกี่ยวกับจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีโดยพยายามจัดเตรียมพฤติกรรมที่แตกต่างกันทั้งหมดที่เป็นไปได้

หลักจริยธรรมสำหรับนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีสรุปมาตรฐานทางจริยธรรมของพฤติกรรมทางวิชาชีพ กำหนดค่านิยมทางศีลธรรมที่ชุมชนยืนยันในสภาพแวดล้อมของตน ซึ่งพร้อมที่จะปกป้องพวกเขาจากการละเมิดและการโจมตีที่เป็นไปได้ทั้งหมด

การปฏิบัติตามมาตรฐานจริยธรรมสากลและวิชาชีพถือเป็นความรับผิดชอบที่ขาดไม่ได้และเป็นหน้าที่สูงสุดของนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้จัดการ และพนักงานทุกคนของบริษัท

มีการพูดคุยกันมากมายเกี่ยวกับจรรยาบรรณของผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพ แต่แทบจะไม่สามารถพัฒนาผู้เชี่ยวชาญที่มีชื่อเสียงและมีคุณภาพสูงได้ ปัญหาด้านจริยธรรมเกิดขึ้นทุกวันในชีวิตการทำงานของนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชี พวกเขาจำเป็นต้องได้รับการแก้ไขอย่างมีศักดิ์ศรี และด้วยเหตุนี้ คุณจำเป็นต้องรู้บรรทัดฐานของพฤติกรรมทางวิชาชีพและเตรียมตัวที่จะปฏิบัติตามอย่างเคร่งครัด

รายชื่อแหล่งที่มาที่ใช้

จรรยาบรรณสำหรับสมาชิกของสถาบันนักบัญชีมืออาชีพแห่งรัสเซีย

(อนุมัติโดยคำวินิจฉัยของสภาประธานาธิบดีของ IPBR โปรโตคอลหมายเลข 08/03 ลงวันที่ 26 กันยายน 2550)

จรรยาบรรณสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีแห่งรัสเซีย (ได้รับอนุมัติจากสภาตรวจสอบ

กิจกรรมภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซีย พิธีสารหมายเลข 56 ลงวันที่ 31 พฤษภาคม 2550)

ความจำเป็นในการมีรหัส จริยธรรมพฤติกรรมมีไว้เพื่อ...ความจำเป็นเป็นหลัก กฎพิเศษจรรยาบรรณ จริยธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชีรัสเซีย. ได้รับการอนุมัติจากสภาตรวจสอบ...

1. เอติโกกลไกทางกฎหมายของการตรวจสอบ

   บทคัดย่อ >> การบัญชีและการตรวจสอบบัญชี

   รหัสวิชาชีพ จริยธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชีสาธารณรัฐคาซัคสถานได้รับการอนุมัติจากห้องตรวจสอบบัญชี จริยธรรมพฤติกรรมทางวิชาชีพ ผู้ตรวจสอบบัญชีกำหนดคุณธรรม...การละเมิดและการโจมตีที่เป็นไปได้ รหัส จริยธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชีรหัส จริยธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชีรวมกฎพื้นฐาน 12 ข้อ...

2. บทบัญญัติหลักของประมวลกฎหมาย จริยธรรมนักบัญชีมืออาชีพของสหพันธ์นักบัญชีนานาชาติ

   ทดสอบ >> การบัญชีและการตรวจสอบบัญชี

   รหัส จริยธรรมนักบัญชีมืออาชีพและ ผู้ตรวจสอบบัญชี- วัตถุประสงค์ของงานคือเพื่อศึกษาวิชาชีพ จริยธรรมนักบัญชีมืออาชีพและ ผู้ตรวจสอบบัญชีจาก...นักบัญชีทุกท่านและ ผู้ตรวจสอบบัญชีกรรมการและพนักงานของบริษัท เกี่ยวกับ จริยธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชี-มืออาชีพพูดมาก...

3. จริยธรรมและความรับผิดชอบในการประชาสัมพันธ์

   รหัส >> การสื่อสารและการสื่อสาร

   ทัศนคติต่อองค์กรเป้าหมาย ผู้ชม- เขียนข้อความ ที่นี่... อา เบเกตอฟ เอฟ. ซาโรควาชา 3.1. คำถาม จริยธรรมในงานของผู้เชี่ยวชาญด้านประชาสัมพันธ์... ดังต่อไปนี้ หลักการพื้นฐานของวิชาชีพ จริยธรรมผู้เชี่ยวชาญด้านการสื่อสาร...

ด้วยความพยายามที่จะดำเนินงานขนาดใหญ่ในการพัฒนาและปฏิบัติตามมาตรฐานจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีที่มีการประสานงานและเชื่อมโยงถึงกัน ปัจจุบันสภาการตรวจสอบบัญชี กระทรวงการคลัง สหพันธรัฐรัสเซียด้วยการมีส่วนร่วมอย่างแข็งขันของสมาคมการตรวจสอบวิชาชีพที่ได้รับการรับรองโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียจึงมีการพัฒนาหลักปฏิบัติด้านจริยธรรม กิจกรรมระดับมืออาชีพผู้ตรวจสอบบัญชีและได้รับความเห็นชอบจากสภาเมื่อวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2546

จรรยาบรรณสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีเป็นรายการค่านิยมและหลักการอย่างเป็นทางการโดยละเอียดที่แนะนำผู้ตรวจสอบชาวรัสเซียเมื่อดำเนินกิจกรรมทางวิชาชีพ

ตามเงื่อนไขของรหัสจำเป็นต้องรับรู้ว่าเป้าหมายหลักของวิชาชีพการตรวจสอบคือกิจกรรมของผู้เชี่ยวชาญในระดับมืออาชีพสูงสุดเพื่อให้มั่นใจว่างานมีคุณภาพสูงและความพึงพอใจต่อผลประโยชน์สาธารณะ

การปฏิบัติตามมาตรฐานจริยธรรมของพฤติกรรมทางวิชาชีพนั้นบรรลุได้ด้วยความรับผิดชอบอันสูงส่งของผู้ตรวจสอบบัญชี การปฏิบัติตามมาตรฐานจริยธรรมสากลและวิชาชีพถือเป็นความรับผิดชอบที่ขาดไม่ได้และเป็นหน้าที่สูงสุดของผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้จัดการ และพนักงานทุกคนในสำนักงานตรวจสอบบัญชี

หลักการที่ผู้ตรวจสอบบัญชีทุกคนควรปฏิบัติตาม

ในประมวลจริยธรรมสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชี ให้หลักการพื้นฐานที่ผู้ตรวจสอบทุกคนต้องปฏิบัติตาม: ความซื่อสัตย์ ความเป็นอิสระ ความเที่ยงธรรม ความสามารถทางวิชาชีพและความรอบคอบ การรักษาความลับ การปฏิบัติตามเอกสารกำกับดูแล และหลักการอื่นๆ

ภายใต้ ความซื่อสัตย์ไม่เพียงแต่เข้าใจความจริงเท่านั้น แต่ยังรวมถึงความเป็นกลางและความน่าเชื่อถือด้วย ตามหลักการแห่งความเที่ยงธรรม ผู้ตรวจสอบบัญชีทุกคนควรทำ กระทำการอย่างยุติธรรมด้วยความซื่อสัตย์สุจริตและไม่มีความขัดแย้งทางผลประโยชน์

ในการปฏิบัติหน้าที่ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องมีความเที่ยงธรรม ความเที่ยงธรรมหมายถึง ความเป็นกลาง ความเป็นกลาง และไม่อยู่ภายใต้อิทธิพลใดๆ ในการพิจารณา ปัญหาทางวิชาชีพและการสร้างข้อสรุปและข้อสรุป

เรื่อง ข้อกำหนดทางจริยธรรมความเป็นกลางควร:

• หลีกเลี่ยงความสัมพันธ์ที่ทำให้เกิดอคติ ความลำเอียง หรืออิทธิพลของผู้อื่นซึ่งส่งผลเสียต่อความเป็นกลาง
• ไม่รับหรือเสนอของขวัญหรือการต้อนรับที่สามารถคาดหวังได้อย่างสมเหตุสมผลว่าจะมีอิทธิพลต่อวิจารณญาณทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีอย่างมีนัยสำคัญและไม่เหมาะสม

เมื่อตกลงให้บริการผู้ตรวจสอบบัญชีต้องมั่นใจว่าเขาจะปฏิบัติงานในระดับมืออาชีพระดับสูง ผู้ตรวจสอบบัญชีควรละเว้นจากการให้บริการในพื้นที่ที่เขาไม่มีความสามารถ เว้นแต่เขาจะได้รับความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญที่เหมาะสม ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องให้บริการตรวจสอบบัญชีด้วยความระมัดระวัง ความสามารถ และความขยันหมั่นเพียร เป็นความรับผิดชอบของพวกเขาที่จะต้องตรวจสอบให้แน่ใจอย่างต่อเนื่องว่าความรู้และประสบการณ์ได้รับการปรับปรุงให้อยู่ในระดับที่ทำให้ทั้งฝ่ายบริหารและลูกค้ามีความมั่นใจ คุณภาพสูงบริการระดับมืออาชีพโดยอาศัยข้อมูลที่อัปเดตอย่างต่อเนื่องในด้านกฎหมาย วิธีการ และแนวปฏิบัติในการตรวจสอบ

ความสามารถระดับมืออาชีพ— การมีความรู้และทักษะที่จำเป็นซึ่งช่วยให้ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถให้บริการระดับมืออาชีพในลักษณะที่มีคุณวุฒิและมีคุณภาพสูง

ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรพูดเกินจริงถึงความรู้และประสบการณ์ของตน

การรักษาความลับ- หนึ่งในหลักการของการตรวจสอบซึ่งก็คือผู้ตรวจสอบ (องค์กรตรวจสอบ) มีหน้าที่ต้องมั่นใจในความปลอดภัยของเอกสารที่ได้รับหรือรวบรวมโดยพวกเขาในกิจกรรมการตรวจสอบและไม่มีสิทธิ์ถ่ายโอนเอกสารเหล่านี้หรือสำเนาของพวกเขา ( ทั้งหมดหรือบางส่วน) ในทางใดทางหนึ่งต่อบุคคลที่สามหรือเปิดเผยข้อมูลที่มีอยู่ในนั้นโดยไม่ได้รับความยินยอมจากเจ้าของ (ผู้จัดการ) ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ยกเว้นในกรณีที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ข้อมูลที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบที่ดำเนินการในนามของหน่วยงานสอบสวน อัยการ ผู้สอบสวน ศาล และ ศาลอนุญาโตตุลาการจะเปิดเผยต่อสาธารณะได้ก็ต่อเมื่อได้รับอนุญาตจากหน่วยงานดังกล่าวและในรูปแบบที่หน่วยงานดังกล่าวรับทราบเท่าที่จะเป็นไปได้

ต้องปฏิบัติตามหลักการของการรักษาความลับอย่างเคร่งครัด แม้ว่าการเปิดเผยหรือการเผยแพร่ข้อมูลเกี่ยวกับองค์กรทางเศรษฐกิจที่ได้รับการตรวจสอบจะไม่ก่อให้เกิดความเสียหายอย่างเป็นรูปธรรมหรือความเสียหายอื่นใด

ตามข้อกำหนดของมาตรา 8 ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย "ในกิจกรรมการตรวจสอบ" องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรายบุคคลจะต้องเก็บความลับเกี่ยวกับธุรกรรมในองค์กรที่ดำเนินการตรวจสอบหรือให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ การรักษาความลับหมายถึงหน้าที่ในการปกป้องข้อมูลไม่ให้ถูกเปิดเผย และรวมถึงข้อกำหนดสำหรับผู้ตรวจสอบที่ได้รับข้อมูลในการให้บริการทางวิชาชีพ จะต้องไม่ใช้ข้อมูลนั้นเพื่อผลประโยชน์ส่วนตัวหรือเพื่อประโยชน์ของบุคคลที่สาม

หลักจรรยาบรรณสำหรับผู้ตรวจสอบกำหนดข้อกำหนดการรักษาความลับทางวิชาชีพขั้นพื้นฐานต่อไปนี้ ซึ่งรวมถึงการไม่เปิดเผยข้อมูลในลักษณะดังต่อไปนี้:

• ข้อมูลเกี่ยวกับข้อเท็จจริง เหตุการณ์ และสถานการณ์ ความเป็นส่วนตัวพลเมืองที่อนุญาตให้ระบุบุคลิกภาพของเขา (ข้อมูลส่วนบุคคล) ยกเว้นข้อมูลที่เผยแพร่ในสื่อในกรณีที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง
• ข้อมูลที่เป็นความลับของการสอบสวนและการดำเนินคดีทางกฎหมาย
• ข้อมูลอย่างเป็นทางการ การเข้าถึงซึ่งถูกจำกัดโดยหน่วยงานของรัฐตามกฎหมายและข้อบังคับของรัฐบาลกลาง (ความลับอย่างเป็นทางการ)
• ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางวิชาชีพ การเข้าถึงที่ถูกจำกัดตามรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายของรัฐบาลกลาง (การแพทย์ การตรวจสอบ การรับรองเอกสาร การรักษาความลับของทนายความ-ลูกค้า การรักษาความลับของการติดต่อทางจดหมาย การสนทนาทางโทรศัพท์, รายการไปรษณีย์, โทรเลขหรือข้อความอื่นๆ เป็นต้น)
• ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมเชิงพาณิชย์ การเข้าถึงที่ถูกจำกัดตามกฎหมายและข้อบังคับของรัฐบาลกลาง (ความลับทางการค้า)
• ข้อมูลเกี่ยวกับสาระสำคัญของการประดิษฐ์ รูปแบบอรรถประโยชน์ หรือการออกแบบทางอุตสาหกรรม ก่อนที่จะเผยแพร่ข้อมูลเกี่ยวกับสิ่งเหล่านั้นอย่างเป็นทางการ

ความเป็นอิสระ- นี่คือการขาดความสนใจบังคับ (การเงินทรัพย์สินที่เกี่ยวข้องหรืออื่น ๆ ) ในส่วนของผู้สอบบัญชีเมื่อสร้างความเห็นของเขาในกิจการขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบหรือการพึ่งพาบุคคลที่สาม

เพื่อประโยชน์ของสังคม ผู้ตรวจสอบและองค์กรตรวจสอบทั้งหมดควรเป็นอิสระจากองค์กรที่ได้รับการตรวจสอบและบุคคลที่สาม

การตรวจสอบที่มีประสิทธิผลสูงสุดดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบอิสระ ใน กฎหมายปัจจุบัน(มาตรา 12 ของกฎหมายสหพันธรัฐรัสเซีย "กิจกรรมการตรวจสอบ") มีข้อ จำกัด ที่กำหนดเงื่อนไขความเป็นอิสระ การตรวจสอบ- ตารางด้านล่างระบุข้อกำหนดพื้นฐานสำหรับกฎหมายและ บุคคลในข้อจำกัดระหว่างการตรวจสอบ:

ชื่อเสียงของบริษัทตรวจสอบ

ในกิจกรรมของพวกเขา ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดเบื้องต้นหรือหลักการพื้นฐานหลายประการที่ไม่เพียงแต่สร้างชื่อเสียงที่ดีให้กับสำนักงานตรวจสอบบัญชีและพนักงานเท่านั้น แต่ยังเป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปด้านพฤติกรรมทางจริยธรรมในสาขานี้อีกด้วย หลักการเหล่านี้รวมถึงความซื่อสัตย์และการปฏิบัติทางวิชาชีพ

ความซื่อสัตย์— เกี่ยวข้องกับการให้บริการทางวิชาชีพโดยผู้สอบบัญชี ด้วยความเอาใจใส่และเอาใจใส่ตามสมควรประสิทธิภาพและการใช้ความสามารถอย่างเหมาะสม ในขณะเดียวกัน ทัศนคติที่ขยันหมั่นเพียรและมีความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบต่องานของเขาไม่ควรถือเป็นหลักประกันกิจกรรมการตรวจสอบที่ปราศจากข้อผิดพลาด

การปฏิบัติอย่างมืออาชีพ— การปฏิบัติตามลำดับความสำคัญของผลประโยชน์สาธารณะและภาระผูกพันของผู้สอบบัญชีในการรักษาชื่อเสียงในวิชาชีพของเขา ละเว้นจากการกระทำที่ไม่สอดคล้องกับการให้บริการตรวจสอบ

จรรยาบรรณวิชาชีพของผู้ตรวจสอบไม่ได้จำกัดอยู่เพียงกฎเกณฑ์บางประการเหล่านี้ แนวคิดเรื่องจรรยาบรรณทางวิชาชีพนำไปใช้กับกิจกรรมทุกด้านของผู้ตรวจสอบบัญชี จริยธรรมและอิทธิพลทางวินัยเป็นพื้นฐานของการควบคุมตนเองในกิจกรรมของพวกเขา ผู้ตรวจสอบจะต้องคำนึงถึงผลประโยชน์ของผู้อื่นอยู่เสมอ ไม่ว่าวิธีแก้ปัญหาจะยากแค่ไหน ก็จำเป็นต้องคำนึงถึงรายละเอียดทางเทคนิคเพื่อจดจำสาระสำคัญของปัญหา ความสำคัญสำหรับนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีในการตระหนักถึงจิตวิญญาณของวิชาชีพว่ามีผลกระทบต่อผู้อื่นนั้นไม่สามารถกล่าวเกินจริงได้

จรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชี กำหนดมาตรฐานการปฏิบัติสำหรับผู้ตรวจสอบกำหนดหลักการพื้นฐานที่เขาต้องปฏิบัติตามในการปฏิบัติหน้าที่ทางวิชาชีพ

ในการพัฒนาจรรยาบรรณวิชาชีพจึงมีการใช้บทบัญญัติ จริยธรรมทั่วไป- จริยธรรมเป็นสาขาหนึ่งของปรัชญาที่เกี่ยวข้องกับการศึกษาอย่างเป็นระบบเกี่ยวกับปัญหาการเลือกของมนุษย์ แนวคิดเรื่องความดีและความชั่วที่บุคคลได้รับการชี้นำ และความหมายที่มีอยู่ในท้ายที่สุด ความจำเป็นในการควบคุมพฤติกรรมทางจริยธรรมของกลุ่มวิชาชีพเกิดขึ้นจากความรับผิดชอบของตัวแทนต่อสังคม

ผู้ตรวจสอบมีความรับผิดชอบต่อสังคม รวมถึงทุกคนที่พึ่งพาความเป็นกลาง ความซื่อสัตย์ ความเป็นอิสระ ซึ่งมีส่วนช่วยในการรักษาไว้ การทำงานปกติกิจกรรมเชิงพาณิชย์

จรรยาบรรณวิชาชีพประกอบด้วย ชุดมาตรฐานซึ่งมีลักษณะเป็นกรอบงาน แต่แม้ว่าจะมีอยู่ ปัญหาในการเลือกในบางกรณีก็ยังคงอยู่ที่ผู้เชี่ยวชาญ:

• จำเป็น- สร้างขึ้นจากกฎที่เข้มงวดที่ต้องปฏิบัติตาม ข้อเสีย - พิจารณาเฉพาะการปฏิบัติตามกฎเท่านั้น ไม่ใช่ผลที่ตามมาจากการกระทำ
• ประโยชน์— มีการศึกษาผลของการกระทำ แทนที่จะปฏิบัติตามกฎ (เช่น อนุญาตให้มีข้อยกเว้นกฎ) ข้อเสียคือแนวทางนี้ให้ ผลเชิงบวกถ้าทุกคนปฏิบัติตามบรรทัดฐาน ถ้าไม่เช่นนั้น ข้อยกเว้นของกฎก็จะกลายเป็นกฎสำหรับทุกคน และบรรทัดฐานของพฤติกรรมจะไม่ได้รับการเคารพ
• ลักษณะทั่วไป- การผสมผสานที่สมเหตุสมผลระหว่างแนวทางที่จำเป็นและแนวทางที่เป็นประโยชน์ เกี่ยวข้องกับการแก้ปัญหาที่เลือกโดยการตอบคำถาม: “จะเกิดอะไรขึ้นถ้าทุกคนกระทำในลักษณะเดียวกันในสถานการณ์เดียวกัน” หากผลของการกระทำไม่เป็นที่พึงปรารถนา การกระทำดังกล่าวก็ผิดจรรยาบรรณและไม่ควรกระทำ

ไฮไลท์ระหว่างประเทศระดับชาติและในประเทศ จรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชี.

รหัสสากลจรรยาบรรณวิชาชีพที่ IFAC นำมาใช้ ประกอบด้วยมาตรฐานทั้งโดยทั่วไปสำหรับนักบัญชีมืออาชีพทุกคนและแยกต่างหากสำหรับนักบัญชีมืออาชีพอิสระ (ผู้ตรวจสอบบัญชี)

จรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีของรัสเซียเนื่องจากเป็นระดับชาติได้รับการอนุมัติจากสภากิจกรรมการตรวจสอบภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซียเมื่อวันที่ 28 สิงหาคม 2546 โดยพิธีสารหมายเลข 16 และตกลงกับสภาประสานงานแห่งรัสเซีย สมาคมวิชาชีพผู้ตรวจสอบบัญชีและนักบัญชี จัดทำขึ้นโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียตามคำแนะนำของประมวลจริยธรรม IFAC พร้อมการรักษาแนวทางและส่วนแนวคิดไว้สูงสุด หลักปฏิบัตินี้กำหนดกฎเกณฑ์การปฏิบัติสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีในรัสเซียและกำหนดหลักการพื้นฐานที่พวกเขาต้องปฏิบัติตามเมื่อดำเนินกิจกรรมทางวิชาชีพ ในรัสเซีย ตั้งแต่ปี 2544 สมาคมตรวจสอบวิชาชีพที่ได้รับการรับรองได้กำหนดให้ต้องกำหนดข้อกำหนดด้านจรรยาบรรณวิชาชีพ และดำเนินการติดตามการปฏิบัติตามกฎระเบียบอย่างเป็นระบบ หลักจริยธรรมที่บังคับใช้ในสมาคมวิชาชีพมีผลบังคับใช้กับกลุ่ม รหัสภายใน- ตามกฎแห่งความต่อเนื่องบรรทัดฐานไม่ควรขัดแย้งกับประมวลกฎหมายแห่งชาติและมีข้อกำหนดที่ต่ำกว่าข้อกำหนดระดับชาติ

สมาคมตรวจสอบของรัสเซียบางแห่งก่อนที่กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 7 สิงหาคม พ.ศ. 2544 เลขที่ 119-FZ "ในกิจกรรมการตรวจสอบ" ได้มีการพัฒนาและนำหลักจรรยาบรรณวิชาชีพภายในมาใช้สำหรับผู้ตรวจสอบ โดยเฉพาะอย่างยิ่งรหัสดังกล่าวได้รับการอนุมัติในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2539 โดยหอตรวจสอบแห่งรัสเซีย สรุปมาตรฐานทางจริยธรรมของการดำเนินการทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบอิสระที่รวบรวมโดยหอตรวจสอบแห่งรัสเซียตามมาตรฐานทางจริยธรรมระหว่างประเทศของ IFAC

ความพร้อมของหลักจริยธรรม ระดับที่แตกต่างกันอาจนำไปสู่ความขัดแย้งบางประการ ประมวลจริยธรรมระหว่างประเทศที่เกี่ยวข้องกับประเด็นนี้มีดังต่อไปนี้: หากบทบัญญัติใดๆ ของประมวลจริยธรรมแห่งชาติขัดแย้งกับบทบัญญัติของประมวลจริยธรรมระหว่างประเทศ จะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดระดับชาติ เมื่อให้บริการในประเทศอื่น คุณควรปฏิบัติตามหลักจรรยาบรรณที่กำหนดข้อกำหนดที่เข้มงวดมากขึ้น (เข้มงวด)

การไม่ปฏิบัติตามจรรยาบรรณจะถูกกำหนดโดยสมาคมผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพ

หลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบกำหนดมาตรฐานการปฏิบัติสำหรับผู้ตรวจสอบและกำหนดหลักการพื้นฐานที่ต้องปฏิบัติตามในการปฏิบัติหน้าที่ทางวิชาชีพ ความจำเป็นในการควบคุมพฤติกรรมทางจริยธรรมของผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพเกิดขึ้นโดยเกี่ยวข้องกับความรับผิดชอบของตัวแทนต่อสังคม

ผู้ตรวจสอบมีความรับผิดชอบต่อสาธารณะ รวมถึงทุกคนที่พึ่งพาพวกเขาในเรื่องความเป็นกลาง ความซื่อสัตย์ และความเป็นอิสระ เพื่อช่วยรักษาการดำเนินธุรกิจให้ราบรื่น จรรยาบรรณวิชาชีพประกอบด้วยชุดของบรรทัดฐานที่มีลักษณะเป็นกรอบงาน แต่ถึงแม้จะมีบรรทัดฐานเหล่านั้น ปัญหาในการเลือกในบางกรณีก็ยังอยู่ที่ผู้ประกอบวิชาชีพ กำหนดค่าคุณธรรมที่ชุมชนการตรวจสอบยืนยันกันเองพร้อมที่จะปกป้องพวกเขาจากการละเมิดและการโจมตีที่อาจเกิดขึ้นทั้งหมด การปฏิบัติตามมาตรฐานจริยธรรมสากลและวิชาชีพถือเป็นความรับผิดชอบที่ขาดไม่ได้และเป็นหน้าที่สูงสุดของผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้จัดการ และพนักงานทุกคนในสำนักงานตรวจสอบบัญชี ลักษณะของขั้นตอนการปฏิบัติตามมาตรฐานพื้นฐานของจริยธรรมการตรวจสอบแสดงไว้ในตารางที่ 3.2

มีจรรยาบรรณวิชาชีพระหว่างประเทศและระดับชาติสำหรับผู้ตรวจสอบและจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับองค์กรกำกับดูแลตนเอง

ประมวลจริยธรรมระหว่างประเทศได้รับการรับรองโดย IFAC ประกอบด้วยมาตรฐานทั้งโดยทั่วไปสำหรับนักบัญชีมืออาชีพทุกคนและแยกต่างหากสำหรับนักบัญชีมืออาชีพอิสระ (ผู้ตรวจสอบบัญชี)

ตารางที่ 3.2.

ลักษณะของขั้นตอนการปฏิบัติตามมาตรฐานพื้นฐานของจรรยาบรรณการตรวจสอบ

บรรทัดฐาน	ขั้นตอนการปฏิบัติตามบรรทัดฐาน
ความเที่ยงธรรมและความเอาใจใส่ของผู้สอบบัญชี	พื้นฐานที่เป็นกลางสำหรับข้อสรุป คำแนะนำ และข้อสรุปของผู้สอบบัญชีต้องเป็นข้อมูลที่จำเป็นในจำนวนที่เพียงพอเท่านั้น ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรนำเสนอข้อเท็จจริงโดยเจตนาอย่างไม่ถูกต้องหรือลำเอียง เมื่อให้บริการทางวิชาชีพใดๆ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องพิจารณาสถานการณ์ที่เกิดขึ้นใหม่และข้อเท็จจริงที่แท้จริงอย่างเป็นกลาง และไม่อนุญาตให้อคติส่วนบุคคล อคติ หรือแรงกดดันจากภายนอกส่งผลกระทบต่อความเป็นกลางของวิจารณญาณของตน
ความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชี	ผู้ตรวจสอบจะต้องปฏิเสธที่จะให้บริการทางวิชาชีพหากมีข้อสงสัยตามสมควรเกี่ยวกับความเป็นอิสระจากองค์กรลูกค้าและเจ้าหน้าที่ทุกประการ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องให้บริการตรวจสอบในระดับมืออาชีพที่เพียงพอตามที่ลูกค้าต้องการ
เมื่อยอมรับข้อผูกพันในการให้บริการทางวิชาชีพบางอย่าง ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องมั่นใจในความสามารถของเขาในด้านนี้ ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องปรับปรุงความรู้ทางวิชาชีพของเขาอย่างต่อเนื่องในด้านการบัญชีภาษีอากรกิจกรรมทางการเงินและกฎหมายแพ่งองค์กรและวิธีการตรวจสอบกฎหมายบรรทัดฐานของรัสเซียและระหว่างประเทศและมาตรฐานการบัญชีและการตรวจสอบบัญชี	ข้อมูลลูกค้าที่เป็นความลับ
ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องรักษาข้อมูลที่เป็นความลับเกี่ยวกับกิจการของลูกค้าที่ได้รับระหว่างการให้บริการทางวิชาชีพ โดยไม่มีข้อจำกัดด้านเวลา และโดยไม่คำนึงถึงความต่อเนื่องหรือยุติความสัมพันธ์โดยตรงกับพวกเขา ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรใช้ข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้า ซึ่งเป็นที่รู้จักต่อเขาในการให้บริการทางวิชาชีพ เพื่อผลประโยชน์ของตนเองหรือเพื่อประโยชน์ของบุคคลที่สาม หรือเพื่อความเสียหายต่อผลประโยชน์ของลูกค้า	ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตามกฎหมายภาษีอากรอย่างเคร่งครัดทุกด้าน พวกเขาจะต้องไม่จงใจซ่อนรายได้จากการเก็บภาษีหรือฝ่าฝืนกฎหมายภาษีเพื่อประโยชน์ของตนเองหรือผู้อื่น เมื่อให้บริการด้านภาษีอย่างมืออาชีพ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะได้รับคำแนะนำจากผลประโยชน์ของลูกค้า ในเวลาเดียวกันเขาไม่ควรมีส่วนในการปลอมแปลงโดยมีจุดประสงค์เพื่อหลบเลี่ยงลูกค้าจากการจ่ายภาษีและหลอกลวงบริการภาษี ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องแจ้งให้ฝ่ายบริหารลูกค้าและคณะกรรมการตรวจสอบของบริษัทร่วมหุ้นทราบเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายภาษี ข้อผิดพลาดในการคำนวณและการชำระภาษีที่ระบุในระหว่างการตรวจสอบภาคบังคับ และเตือนพวกเขาเกี่ยวกับผลที่ตามมาที่เป็นไปได้และวิธีการแก้ไข การละเมิดและข้อผิดพลาด
ค่าธรรมเนียมวิชาชีพ	ค่าธรรมเนียมวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีจะสอดคล้องกับจรรยาบรรณวิชาชีพหากจ่ายตามปริมาณการให้บริการ อาจขึ้นอยู่กับความซับซ้อนของการบริการ คุณสมบัติ ประสบการณ์ อำนาจทางวิชาชีพ และระดับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชี จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับบริการทางวิชาชีพของผู้สอบบัญชีไม่ควรขึ้นอยู่กับความสำเร็จของผลลัพธ์เฉพาะใดๆ หรือถูกกำหนดโดยสถานการณ์อื่น
ความสัมพันธ์ระหว่างผู้สอบบัญชี	ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติต่อผู้ตรวจสอบบัญชีรายอื่นในทางที่ดี ละเว้นจากการวิพากษ์วิจารณ์อย่างไม่มีมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของตนและการกระทำโดยเจตนาอื่น ๆ ที่ก่อให้เกิดอันตรายต่อเพื่อนร่วมงานในวิชาชีพ และช่วยเหลือผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการแต่งตั้งใหม่ในการรับข้อมูลเกี่ยวกับลูกค้าและเหตุผลในการเปลี่ยนผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับเชิญใหม่ หากคำเชิญดังกล่าวไม่ได้เกิดขึ้นจากการแข่งขันที่จัดขึ้นโดยลูกค้า ก่อนที่จะยอมรับข้อเสนอ ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับเชิญใหม่ จะต้องสอบถามกับผู้ตรวจสอบบัญชีคนก่อน และตรวจสอบให้แน่ใจว่าไม่มีเหตุผลทางวิชาชีพในการปฏิเสธ
ความสัมพันธ์กับพนักงานกับสำนักงานสอบบัญชี	ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการรับรองซึ่งตกลงที่จะเป็นพนักงานของสำนักงานตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องปฏิบัติต่อสำนักงานตรวจสอบอย่างซื่อสัตย์และมีส่วนร่วมต่ออำนาจหน้าที่และ การพัฒนาต่อไปรักษาธุรกิจ ความสัมพันธ์ฉันมิตรกับผู้จัดการและพนักงานอื่น ๆ ของบริษัท ผู้จัดการและพนักงานของลูกค้า สำนักงานตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่ต้องพัฒนาวิธีการทำกิจกรรมทางวิชาชีพ วางหลักเกณฑ์ทั่วไป มอบให้กับพนักงาน และดูแลการพัฒนาความรู้และคุณภาพทางวิชาชีพอย่างต่อเนื่อง ผู้เชี่ยวชาญที่ย้ายไปยังสำนักงานตรวจสอบบัญชีอื่นจะต้องละเว้นจากการประณามหรือฟื้นฟูอดีตผู้จัดการและเพื่อนร่วมงานของตน หรือจากการหารือกับใครก็ตามเกี่ยวกับองค์กรและวิธีการทำงานในสำนักงานก่อนหน้า พวกเขาจะต้องไม่เปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับที่พวกเขาทราบและเอกสารของสำนักงานสอบบัญชีที่พวกเขาเลิกจ้าง
ข้อมูลสาธารณะและการโฆษณา	ข้อมูลสาธารณะเกี่ยวกับผู้สอบบัญชีและการโฆษณาบริการตรวจสอบสามารถนำเสนอในสื่อสิ่งพิมพ์พิเศษของผู้ตรวจสอบที่อยู่และสมุดโทรศัพท์ในการกล่าวสุนทรพจน์ในที่สาธารณะและสิ่งพิมพ์อื่น ๆ ของผู้ตรวจสอบบัญชีผู้จัดการและพนักงานของสำนักงานตรวจสอบบัญชี
การดำเนินการของผู้ตรวจสอบที่เข้ากันไม่ได้	ผู้สอบบัญชีไม่ควรมีส่วนร่วมในกิจกรรมที่ส่งผลกระทบหรืออาจส่งผลกระทบต่อความเที่ยงธรรมและความเป็นอิสระ การปฏิบัติตามลำดับความสำคัญเพื่อประโยชน์สาธารณะ และไม่สอดคล้องกับการให้บริการตรวจสอบทางวิชาชีพพร้อมกับแนวทางปฏิบัติวิชาชีพหลักของตน
บริการตรวจสอบบัญชีในประเทศอื่นๆ	ไม่ว่าผู้สอบบัญชีจะให้บริการทางวิชาชีพที่ใด ในรัฐของตนเองหรือที่อื่น มาตรฐานทางจริยธรรมในการปฏิบัติงานของเขายังคงไม่เปลี่ยนแปลง

หลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบของรัสเซียได้รับการอนุมัติเป็นรหัสระดับชาติโดยสภากิจกรรมการตรวจสอบภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซียเมื่อวันที่ 28 สิงหาคม 2546 โดยพิธีสารหมายเลข 16 และตกลงกับสภาประสานงานของสมาคมวิชาชีพรัสเซีย ของผู้สอบบัญชีและนักบัญชี จัดทำขึ้นโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียตามคำแนะนำของประมวลจริยธรรม IFAC พร้อมการรักษาแนวทางและส่วนแนวคิดไว้สูงสุด หลักปฏิบัตินี้กำหนดกฎเกณฑ์การปฏิบัติสำหรับผู้ตรวจสอบในรัสเซียและกำหนดหลักการพื้นฐานที่พวกเขาต้องปฏิบัติตามเมื่อดำเนินกิจกรรมทางวิชาชีพ นอกจากนี้ องค์กรกำกับดูแลตนเองแต่ละแห่งของผู้ตรวจสอบยังใช้หลักจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบที่ได้รับอนุมัติจากสภาการตรวจสอบ องค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบมีสิทธิ์ที่จะรวมข้อกำหนดเพิ่มเติมไว้ในจรรยาบรรณวิชาชีพสำหรับผู้ตรวจสอบ หลักจรรยาบรรณที่บังคับใช้ในองค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบบัญชีอยู่ในกลุ่มรหัสภายใน ตามกฎแห่งความต่อเนื่องบรรทัดฐานไม่ควรขัดแย้งกับประมวลกฎหมายแห่งชาติและมีข้อกำหนดที่ต่ำกว่าข้อกำหนดระดับชาติ กำหนดความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบสำหรับการไม่ปฏิบัติตามหลักจรรยาบรรณ องค์กรกำกับดูแลตนเองผู้ตรวจสอบบัญชี