Главная › Налоги › Налоговые издержки в бизнес плане зависят от. Финансовый план: Детальный расчет бизнес-плана с примерами. Общая концепция бизнес-планирования

Налоговые издержки в бизнес плане зависят от. Финансовый план: Детальный расчет бизнес-плана с примерами. Общая концепция бизнес-планирования

18 Апр 2011 |

Как отнести затраты по разработке бизнес-плана на расходы по налогу на прибыль?

Ответ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая и правовая обоснованность расходов в соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации» относится к оценочной категории и самостоятельно определяется налогоплательщиком в каждом конкретном случае, причем бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы.

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществляемые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Затраты компании на подготовку бизнес-плана для целей налогообложения прибыли признаются консультационными услугами и в соответствии с подп. 15, 34 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам относятся расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

ВЫВОД: согласно нормам НК РФ, расходы на разработку бизнес плана должны быть отнесены к прочим расходам (ст. 264 НК РФ), т.е. затраты на разработку бизнес-плана списываются единовременно на расходы по налогу на прибыль.

Необходимо обратить внимание на то, что налоговые органы иногда придерживаются точки зрения, что затраты на разработку бизнес-плана не могут быть отнесены к прочим расходам по налогу на прибыль. Так в обоснование своих доводов налоговики приводят следующие доводы:

На основании ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» расходы по разработке бизнес-плана являются затратами капитального характера и в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Однако данная правовая позиция налоговых органов не является правомерной, по следующим доводам:

Бизнес-план позволяет спрогнозировать расходы и получение каких-либо финансовых результатов по предполагаемому проекту, а так же рассчитать смету расходов для осуществления проекта. Таким образом, бизнес-план необходим в первую очередь для принятия управленческого решения о целесообразности осуществления проекта.

Само по себе потребление компанией услуг по разработке бизнес-плана не повлекло образования у нее объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, результаты бизнес-плана не имеют материального выражения, реализуются и потребляются компанией-заказчиком в процессе осуществления его деятельности, поэтому для целей налогообложения признаются консультационными услугами и расходами на подготовку и освоение новых производств и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подп. 15, 34 п. 1 ст. 264> НК РФ, списание которых допустимо единовременно в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ.

Следовательно, расходы по разработке бизнес-плана не являются затратами капитального (инвестиционного) характера.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС УО от 07.12.2010 № Ф09-10118/10-С3 по делу № А60-14171/2010-С6 .

На заметку. Любите суши? Суши Уфа доставка в дом или офис - быстро и недорого!

Бухгалтерский учет расходов на разработку бизнес-плана
Налогообложение инвестиционных затрат и выручки от реализации объекта инвестирования. Оценка налоговых рисков.
Первоначальную стоимость основного средства нельзя увеличить на величину процентов по кредиту на его приобретение
Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А26-7196/2011
Через год будут отменены ограничения на списание в расходы процентов по кредитам и займам
Минфин предлагает отменить лимит на признание в расходах процентов по кредитным сделкам между независимыми лицами
Как учесть в расходах сумму процентов при переводе долга
Письмо ФНС России от 05.09.13 N ЕД-4-3/16086@ (об учете для целей гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ новым должником расходов в виде процентов в случае перевода долга)
Налог на прибыль при продаже доли в уставном капитале, право на управление которой получено в результате взноса в уставный капитал

2. ОБЩАЯ КОНЦЕПЦИЯ БИЗНЕС-ПЛАНИРОВАНИЯ

2.2 Пределы планирования

2.2.2. Издержки бизнес-планирования

Предел планирования определен и величиной издержек, затрачиваемых на организацию и осуществление планирования.

Как отмечают многие из практикующих менеджеров, одним из наиболее существенных недостатков плановой деятельности является необходимость дополнительных затрат на:

Исследования;

Организацию подразделения планирования;

Привлечение дополнительного персонала.

Речь идет о тех дефицитных средствах, которые могли бы быть использованы для решения других важных экономических задач. Если говорить о неденежных издержках, планирование требует еще одной важнейшей категории затрат – затрат времени – также дефицитного и весьма ограниченного ресурса.

Может ли позволить себе организация осуществлять такие затраты и, следовательно, заниматься планированием? Да, может, потому что затраты на планирование, как уже отмечалось, создают ряд важных преимуществ в деятельности фирмы. Поэтому вопрос о затратах правильно было бы сформулировать так: каковы должны быть дополнительные затраты, нужные для того, чтобы расширить масштабы планирования в организации?

Минимальным результатом планирования является недопущение грубых ошибок в экономической деятельности, то есть приобретение способностей предвидеть неприятные обстоятельства будущего и устранять их. Если средства, которые затрачены на планирование, привели к такому результату, – этого уже почти достаточно.

Можно сформулировать следующее правило определения издержек планирования: любые дополнительные средства должны быть затрачены только в там случае, если они создадут дополнительный положительный эффект. И, кроме того, не стоит браться за разработку такого плана, стоимость которого могла бы равняться стоимости создания лучшего плана.

Таким образом, минимальными затратами на бизнес-планирование являются такие, которые обеспечивают выживание экономической организации, а любые дополнительные затраты должны обеспечивать ее развитие.

Когда вы работаете над созданием бизнес плана, вы обязательно должны определить основные финансовые показатели проекта. Все они вытекают из серьезных расчетов, основывающихся на учете всех необходимых затрат и прогнозов реализации. Экономика наука неумолимая, поэтому все расчеты приведут вас к точному пониманию, сколько вы можете позволить себе тратить и сколько сможете зарабатывать.

Постараюсь не растягивать надолго все правила расчетов при составлении бизнес плана и определить основные, самые необходимые для расчета данные. В основе расчетов лежит такая наивная и так любимая студентами-экономистами точка безубыточности. На самом деле она разделяет все поле на ваши доходы и убытки. Условия, при которых она получается, и будут вашими минимальными требованиями к проекту. Для начала следует учесть абсолютно все ваши затраты на открытие . Здесь должны быть учтены:

затраты на регистрацию юридического лица
покупка помещения
ремонт и обустройство
закупка оборудования и материалов
покупка технологий или авторства
траты, связанные с разрешительными документами и лицензиями

Далее определяем все наши последующие траты по двум категориям, постоянные и переменные затраты. Список постоянных расходов , никак не зависящих от количества предоставляемых услуг, включает следующие пункты:

затраты на аренду помещения
зарплата (сотрудников, не работающих по сдельной системе)
энергообеспечение, водоснабжение, отопление
связь
амортизация оборудования и его обслуживание
налоги
безопасность

Теперь составим перечень переменных расходов . Сюда отнесем расходы, связанные с выполнением услуги, те которые непосредственно входят в цену:

затраты на материалы
зарплата (сотрудников, работающих на сдельной системе)
электроэнергия (если расход зависит от количества товаров или услуг)
логистика (затраты на доставку)
связь

В основном большинство видов бизнеса в переменные расходы относит именно зарплату и материалы, но все зависит исключительно от вида производимых товаров или предоставляемых услуг. Внимательно продумайте, какие расходы будут вас сопровождать при произведении каждой операции, и включите их в свой бизнес план. Теперь подумаем о доходах. Как вы уже догадались, определить доход с одной операции (будь то товар или услуга) легко, нужно лишь отнять от цены переменные расходы на их предоставление. Проблема в том, что ассортимент не позволяет определить нам четкое понимание показателя доходности, так как все услуги и товары у вас разные и стоят по-разному. Один из способов решения этого вопроса лежит в усредненных цифрах. В ресторане и автомойке это будет величина среднего чека. В производства и в магазине проще, там все рассчитывается по желаемому уровню рентабельности. Лучше проводить расчеты в электронном виде и выстраивать их взаимосвязано, чтобы получить возможность получать готовые результаты при каждом изменении начальных данных. А меняться они будут, чтобы понять, как измениться срок окупаемости или доходность бизнеса при изменении цен или количества клиентов. Если вы при составлении бизнес плана вы действовали в соответствии с моими советами, то так же легко сможете составить подобный график:

Итак, график показывает денежную величину по вертикали от количества выпускаемого товара или предоставляемых услуг. Мы видим на графике линии постоянных и переменных расходов (пунктиром). Постоянные остаются неизменными, вне зависимости от потока клиентов, а переменные наоборот, кратны ему и начинаются от нуля. Красной отражена сумма обоих видов затрат. Что позволяет отразить совокупные расходы организации при разных точках загруженности. Теперь, там, где зеленая линия, отражающая доходы пересекает красную, получаем точку безубыточности. А именно то самое количество товаров и услуг, необходимых, чтобы фирма имела доход. Переходим к следующему графику:

Убираем все лишнее и для наглядности заштрихуем зоны доходности и убыточности. Теперь все ясно, спустив вниз линию, получим то самое минимальное количество, нужно для заработка денег. Для простоты понимания повернем полученный график. Красным указана зона убытка, зеленым - зона дохода.

Из приведенного графика становиться понятно, что полученная точка безубыточности, безусловно, важна. Но она никак не является целевым показателем. Чтобы его получить, мы должны прогнозировать окупаемость бизнеса на какой-то определенный срок. Допустим, вы собираетесь окупить свой бизнес за год, тогда вам следует разделить ваши затраты на открытие на 12 месяцев, и вы получите тот самый необходимый уровень (подразумевается, что графики даны в периоде месяца). Начертим эту линию прерывистой и получим следующее:

Получается, что для достижения ваших целей по окупаемости вы должны искать на пересечении других линий. Таким образом, красным крестом отмечен тот самый необходимый уровень ваших потребления ваших товаров и услуг, который обеспечит все ваши цели. Вы можете определить целевую точку, при которой окупаемость бизнеса будет укладываться в определенные сроки, или же исходя из конкретных ожиданий и маркетинговых исследований, рассчитать сроки окупаемости. Дальше дело остается за расчетами в определенной вами точке или диапазоне. Обязательно следует рассчитать и предоставить данные по любым возникающим вопроса. В первую очередь это будет чистая прибыль . В расчете для конкретной точки вы легко сможете посчитать её как разницу прибыли и суммы постоянных и переменных затрат. Полученная сумма будет отражать ваш доход и позволит также определить рентабельность и срок окупаемости. Рентабельность вычисляется как отношение конечной стоимости ваших товаров и услуг (например за месяц) к сумме затрат на их изготовление/предоставление (сумма переменных и постоянных расходов). Срок окупаемости рассчитывается как отношение необходимых для открытия затрат к чистой прибыли. Конечно, финансовые расчеты в серьезном бизнес плане подразумевают более скрупулезную работу с цифрами. Учитываются возможные источники привлечения инвестиций, все основные показатели коррелируются в зависимости от процентных ставок по кредитам и графиков погашения. Если же не прибегать ко всем тонкостям, мы рассмотрели основные показатели финансового расчета бизнес плана. Надеюсь, это поможет в вашей деятельности.

Вопрос: Вновь созданная организация заключила договор подряда на разработку бизнес-плана. Целью разработки бизнес-плана является создание предприятия по производству непродовольственных товаров. Как отразить в налоговом учете для налога на прибыль расходы на разработку бизнес-плана, в случае если он окажется рентабельным для организации и если будет принято решение его не применять?

Ответ: По нашему мнению, произведенные расходы на приобретение бизнес-плана в налоговом учете для налога на прибыль можно учесть в составе прочих расходов организации вне зависимости от того, окажется он рентабельным или нет. Кроме того, если стоимость разработки бизнес-плана составляет более 40 000 руб., налогоплательщик может рассмотреть возможность признания бизнес-плана нематериальным активом. Но в этом случае для признания расходов необходимо будет введение его в эксплуатацию.

Обоснование: Основные критерии для признания расходов в целях налогообложения прибыли установлены в ст. 252 Налогового кодекса РФ. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходы, учитываемые в целях налогообложения, должны быть направлены на получение доходов, экономически обоснованны и документально подтверждены.

Несмотря на то что расходы на приобретение бизнес-плана не связаны непосредственно с процессом производства и реализации продукции, можно говорить о том, что наличие бизнес-плана позволит организации исследовать и оценить все возможности создаваемого инвестиционного проекта (производственного предприятия), например:

Определить перспективы и коммерческую эффективность проекта;

Оценить его реалистичность и разумность;

Понять и оценить возникновение возможных проблем и продумать пути их решения.

Можно сделать вывод, что бизнес-план необходим организации для того, чтобы точно понять, имеет ли смысл развитие нового направления бизнеса и стоит ли данное направление вложения денежных средств.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на приобретение бизнес-плана являются экономически оправданными. Данные расходы могут быть учтены в целях налогообложения в качестве прочих расходов как:

Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Расходы на управление организацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Расходы на аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В п. 8 ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" предусмотрены услуги по разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов.

Кроме того, отметим, что в любом случае перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главным фактором при принятии к налоговому учету каких-либо произведенных расходов является их соответствие критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. Поэтому даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели ли они к фактическому получению доходов или не привели, главное - именно направленность на получение доходов.

Кроме того, если стоимость разработки бизнес-плана составляет более 40 000 руб., налогоплательщик может рассмотреть возможность признания бизнес-плана нематериальным активом в виде владения ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (п. 3 ст. 257 НК РФ). Но начисление амортизации в таком случае начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определениях от 04.06.2007 N N 320-О-П и 366-О-П указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Данной позиции придерживаются суды и Минфин России (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30016).

Вышеуказанные доводы справедливы и в том случае, если в дальнейшем организация решит, что новый проект для нее нерентабелен.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на разработку бизнес-плана могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли вне зависимости от принятого в дальнейшем решения - о целесообразности или нецелесообразности развития нового направления в бизнесе, так как расходы эти производились для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Только в случае, если бизнес-план был признан объектом НМА, необходимо будет введение его в эксплуатацию.

Отметим также, что бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы, о чем прямо указано в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в Письме ФНС России от 13.07.2015 N ЕД-4-3/12225.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, велика вероятность, что налоговые органы могут посчитать, что рассматриваемые расходы организация-налогоплательщик должна признавать в своем учете равномерно в течение определенного срока.

Вместе с тем если организация воспользовалась предоставляемым ей п. 1 ст. 318 НК РФ правом самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), и включила затраты на приобретение бизнес-плана в состав косвенных расходов, она может полностью отнести их к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ организация по своему выбору вправе учесть эти расходы:

На дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;

На дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (на дату подписания акта выполненных работ);

На последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, окончательный порядок признания рассматриваемых расходов организация должна утвердить в своей учетной политике для целей налогового учета.

исследования;

организацию подразделения планирования;

привлечение дополнительного персонала.

Может ли позволить себе организация осуществлять такие затраты и, следовательно, заниматься планированием? Да, может, потому что затраты на планирование, как уже отмечалось, создают ряд важных преимуществ в деятельности фирмы. Поэтому вопрос о затратах правильно было бы сформулировать так: каковы должны быть дополнительные затраты, нужные для того, чтобы расширить масштабы планирования в организации?

Таким образом, минимальными затратами на бизнес-планирование являются такие, которые обеспечивают выживание экономической организации, а любые дополнительные затраты должны обеспечивать ее развитие.

Трудность при определении оптимальных затрат заключена в том, что доход, полученный от планирования, не может быть измерен точно при помощи количественных методов. Эффект плановой деятельности опытный менеджер может определить, используя качественные и субъективные методы оценки.

Масштабы деятельности фирмы

Масштабы деятельности фирмы ограничивают или, наоборот, расширяют возможности планирования в организации.

Преимущества в осуществлении внутрифирменного планирования принадлежат крупным фирмам, потому что они обладают необходимым потенциалом для того, чтобы предвидеть свое будущее:

у них выше финансовые возможности;

они в своем большинстве занимаются серьезными научными и проектными разработками;

они обладают высококвалифицированным персоналом и в состоянии привлекать таких же высококвалифицированных специалистов со стороны и т.д.

Крупные фирмы, как правило, имеют в своем составе специальные плановые подразделения. Вместе с тем даже солидные экономические организации для определения плановых стратегий зачастую обращаются к внешним консультантам, специализирующимся на вопросах планирования. В связи с быстрым распространением в последние десятилетия стратегического планирования некоторые консультационные фирмы сделали его своей исключительной областью деятельности. Такие фирмы иногда называют "салонами стратегии".

Небольшим экономическим организациям сложно проводить широкомасштабную плановую работу, в особенности дорогостоящее стратегическое планирование. Однако они могут:

использовать некоторые формы планирования, особенно оперативное планирование;

применять уже готовые модели стратегий, созданные известными компаниями и исследовательскими фирмами (такие, как матрица БКГ, модель "Мак-Кинси 7С" и другие), и стремиться к определению собственных стратегий по мере роста организации.

Несмотря на трудности осуществления планирования в небольшой организации, оно необходимо ей, пожалуй, еще в большей мере, чем крупной. Внешняя среда у такой организации менее поддается контролю и более агрессивна, чем у крупной фирмы, следовательно, будущее мелкой фирмы более неопределенно и непредсказуемо.

Нужно сказать, что у небольшой фирмы есть свои преимущества в организации планирования. Главное из них – внутренняя среда такой организации более проста, а потому более обозрима и предсказуема. Помимо этого в маленькой организации легче создать особый психологический и социальный климат, позволяющий сплотить людей вокруг интересов организации, ее целей.