Mendimi i ekspertit për ekspertizën mjeko-ligjore ekonomike. Ekzaminimi mjeko-ligjor ekonomik
Ekzaminimi mjeko-ligjor ekonomik është një klasë e veçantë e kërkimit të ekspertëve, e bashkuar nga specifikat e lëndës, detyrat, objektet dhe metodat e kërkimit, si dhe njohuritë e veçanta të aplikuara. Në prodhimin e ekzaminimeve mjeko-ligjore ekonomike përdoren njohuritë e një sërë shkencash ekonomike të aplikuara, kontabilitetit, analiza financiare, njohuri për tatimet dhe tatimet, huadhënien, bankat etj.
Ekzistojnë disa qasje për klasifikimin e llojeve të ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike. Sipas qasjes së Ministrisë së Punëve të Brendshme të Rusisë, ekzaminimi mjeko-ligjor ekonomik përfshin ekzaminimin kontabël, tatimor, financiar-analitik dhe financiar-kredi * (65). Ministria Ruse e Drejtësisë e ndan ekzaminimin mjeko-ligjor ekonomik në kontabilitet dhe ekzaminim financiar-ekonomik * (66). Qasjet e tjera, që kanë një zhvillim të caktuar në fushën shkencore, në fakt nuk përdoren në praktikë.
Lënda e klasës së ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike përbëhet nga tre elementët e mëposhtëm të të dhënave të hulumtuara dhe të vërtetuara:
1) në lidhje me faktet e veprimtarisë financiare dhe ekonomike të pasqyruara në kontabilitetin parësor dhe dokumentet e tjera parësore, regjistrat e kontabilitetit (kontabiliteti dhe taksat), raportimi (kontabiliteti dhe taksat), pasuria dhe detyrimet e personit nën hetim * (67) - për të gjitha llojet të ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike,
2) për pajtueshmërinë e procedurës për pasqyrimin e fakteve të veprimtarive financiare dhe ekonomike, pronën dhe detyrimet në kontabilitetin parësor dhe dokumentet e tjera parësore, regjistrat kontabël (kontabilitet dhe tatim), raportimin (kontabilitetin dhe tatimin), të zbatuara nga një subjekt ekonomik; me rregullat e kontabilitetit dhe kontabiliteti tatimor- për ekzaminime kontabël dhe tatimore, në masë më të vogël - për ekzaminime financiaro-analitike dhe financiaro-kreditore;
3) për gjendjen financiare të një subjekti ekonomik - për ekzaminime financiaro-analitike dhe financiaro-kreditore.
Nëse hetuesi jep informacion që nuk pasqyrohet në dokumentacionin kontabël, i cili duhet të merret parasysh gjatë kryerjes së hulumtimit, ky informacion përbën elementin e katërt të subjektit - të dhënat faktike mbi faktet e aktiviteteve financiare dhe ekonomike, pronën dhe detyrimet e personi nën hetim, futur si të dhëna fillestare.
Kufijtë e kompetencës së një eksperti ekonomist përcaktohen nga lënda e klasës së ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike, e cila përcakton grupin e problemeve që mund të zgjidhen prej tyre. Çështjet ligjore, referuese dhe audituese nuk mund të zgjidhen në kuadrin e një ekzaminimi mjeko-ligjor ekonomik.
Çështjet juridike janë në kompetencë ekskluzive të personit ose organit që ka caktuar ekspertizën mjeko-ligjore ekonomike. Plenumi Gjykata e Lartë BRSS në paragrafin 11 të Rezolutës nr. 1 të datës 16 mars 1971 “Për ekspertizën mjeko-ligjore në çështjet penale” udhëzon gjykatat “... të marrin parasysh se pyetjet e bëra ndaj ekspertit dhe përfundimi i tij nuk mund të shkojnë përtej njohurive të veçanta të personi të cilit i është besuar kryerja e ekzaminimit... Gjykatat nuk duhet të lejojnë që pyetjet ligjore të ngrihen para një eksperti si jashtë kompetencës së tij (për shembull, nëse ka pasur një vjedhje ose mungesë, vrasje ose vetëvrasje, etj.)" * (68 ).
Çështjet ligjore që lidhen me lloje të ndryshme vlerësimin ligjor të veprimeve të një subjekti ekonomik dhe të tij zyrtarët.
Duhet të dallohen tre llojet e mëposhtme të çështjeve ligjore:
1. Pyetjet lidhur me kualifikimin penal juridik të veprës (nëse ka pasur evazion tatimor nga organizata për një periudhë të caktuar, nëse po, në çfarë mase; nëse shenja falimentimi të qëllimshëm për një periudhë të caktuar shihen në veprimet e drejtor i përgjithshëm i organizatës).
Një lloj i veçantë i çështjeve juridike penale janë pyetjet që lidhen me përcaktimin e pavarur të besueshmërisë së dokumenteve të paraqitura (nëse organizata është përfshirë në deklaratat tatimore drejtor i përgjithshëm personalisht ose nga ai udhëzime me shkrim informacione të rreme me vetëdije për një periudhë të caktuar; a ka shenja të falsifikimit intelektual për një periudhë të caktuar në regjistrat e paraqitur për llogarinë 90 “Shitjet” dhe llogaritë e organizatës?
2. Çështjet që lidhen me konstatimin e shkeljeve të legjislacionit nga veprimet e një subjekti ekonomik dhe zyrtarëve të tij (çfarë shkeljesh legjislacionin aktual u pranuan nga llogaritari kryesor i organizatës për një periudhë të caktuar; cilat norma ligjore janë shkelur nga menaxheri i magazinës së organizatës për një periudhë të caktuar).
3. Pyetje që lidhen me përcaktimin e pavarur nga eksperti për falimentimin e marrëdhënieve juridike civile dhe pasojat e tyre (a është fiktive marrëveshja e komisionit e lidhur ndërmjet organizatave; çfarë marrëdhënie reale kontraktuale fshihen pas transaksioneve për zbatimin e të drejtave pronësore të një organizate në tjetrën; çfarë janë pasojat juridike të transaksioneve për transferimin e të drejtave të investimit ndërtimi i banesave për individët gjatë një periudhe të caktuar kohore për organizatën zhvilluese).
Kryerja e hulumtimit dhe dhënia e konkluzioneve mbi çështje juridike mund të çojë në faktin se i gjithë ekspertiza konsiderohet si provë e papranueshme.
Pyetjet e sfondit nuk kërkojnë kërkime duke përdorur metoda ekspertësh. Për t'iu përgjigjur këtyre pyetjeve, mjafton t'i referohemi një dokumenti, norme ligjore ose rregulli specifik të përcaktuar në tekstin shkollor (që është qarkullimi i tatueshëm gjatë llogaritjes së tatimit mbi vlerën e shtuar në ndërmarrje. me pakicë kur blejnë mallrat e importuara; mbi bazën e çfarë treguesish përcaktohen rezultatet e performancës së ndërmarrjeve në kompleksin e karburanteve dhe energjisë; si llogaritet fitimi i organizatës për një periudhë të caktuar kohore për qëllime tatimore; A i nënshtrohet licencimit veprimtaria e një organizate që shet pije alkoolike?
Çështjet e kontrollit përfshijnë kryerjen e një studimi gjithëpërfshirës të të gjitha aktiviteteve financiare dhe ekonomike (seksioneve të tij vëllimore) për një periudhë të caktuar kohore (nëse, në përputhje me kërkesat e legjislacionit tatimor, tatimpaguesi ka përmbushur detyrimet tatimore për vite të caktuara; nëse, në përputhje me sipas kërkesave të ligjit, organizata mbajti të dhëna kontabël në vitet e përcaktuara).
Objektet e hulumtimit në kuadër të ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike janë mjetet materiale (letër) që përmbajnë informacione lidhur me lëndën e ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike të përfshira në materialet e çështjes penale.
Objektet e hulumtimit të ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike ndahen në llojet e mëposhtme:
1. Dokumentet e kontabilitetit parësor pasqyrojnë faktin e një transaksioni biznesi. Kështu, një shënim dërgese, një faturë, një faturë pasqyron dërgesën e mallrave, urdhërpagesë dhe një deklaratë bankare - fakti i pagesës për këtë dërgesë mallrash, etj. Ky lloj objektet janë më të kërkuarat në praktikën e ekspertëve, gjë që në situata me regjistra kontabël të besueshëm nuk duket gjithmonë e justifikuar.
2. Të tjerët dokumentet primare- këto janë kontrata dhe korrespondencë biznesi ndërmjet subjekteve afariste. Ky lloj i objekteve kërkimore zbulon përmbajtjen transaksionet e biznesit. Për shembull, pa një kontratë shpesh është e pamundur të përcaktohet një karakteristikë cilësore kaq e rëndësishme e një transaksioni si emri i pronarit të mallrave, pasi vetëm emri i agjentit mund të shfaqet në dokumentet kryesore të kontabilitetit. Në të njëjtën kohë, është e nevojshme të kuptohet natyra ndihmëse e këtij lloji të objektit. Pa siguruar dokumentacionin kontabël, është e pamundur të mbështeteni në dokumente të tjera parësore, pasi në këtë rast eksperti nuk do të ketë informacion për përfundimin e transaksioneve të biznesit.
3. Regjistrat kontabël përmbajnë informacion tashmë të grumbulluar dhe të sistemuar për një grup transaksionesh biznesi homogjene për një periudhë të caktuar kohore. Nëse hetuesi nuk vërteton pabesueshmërinë e tyre, për të optimizuar kostot kohore, duhet të mbështetet në të dhënat e regjistrit. Regjistrat kontabël përmbajnë gjithashtu informacion për gjendjen e pasurisë dhe detyrimet e subjektit afarist.
4. Pasqyrat financiare të një organizate përmbajnë informacion të përmbledhur në lidhje me tërësinë e transaksioneve të biznesit të kryera gjatë periudhës raportuese, gjendjen e pasurisë dhe detyrimet e njësisë ekonomike në datën e raportimit. Përdoret kur detyra e ekspertit është të përcaktojë dinamikën e disave tregues financiar(grupe treguesish) ose vendosja e përputhshmërisë së procedurës për gjenerimin e një linje raportimi të veçantë me kërkesat ligjore.
5. Deklaratat tatimore përmbajnë informacion në lidhje me bazat tatimore të krijuara të aplikuara normat tatimore dhe shumat e llogaritura të taksave. Në thelb, deklaratat tatimore përdoren për të zgjidhur problemet e ekzaminimit tatimor, megjithatë, në një sërë rastesh të jashtëzakonshme, informacioni për formimin e bazave tatimore mund të përdoret në rrjedhën e kontabilitetit, si dhe ekzaminimet financiaro-analitike dhe financiaro-kreditore.
6. Materialet e tjera të çështjes penale janë bartës materiale informacioni, modelet e formimit të të cilave nuk përfshihen në njohuritë e veçanta të ekspertit-ekonomist, të cilat, megjithatë, futen në detyrën e ekspertimit nga hetuesi si të dhëna fillestare. Lista shteruese e materialeve të tjera të një çështjeje penale, të cilat, nëse plotësohen kushtet e duhura, mund të konsiderohen një lloj specifik i objektit kërkimor, përfshin "projekt shënime", protokolle të marrjes në pyetje të pjesëmarrësve në procedimin penal dhe mendimet e ekspertëve nga specialitete të tjera. . Aktet e inspektimeve, auditimeve dhe dokumenteve të tjera të përgatitura nga ekonomistët (konkluzionet, rishikimet, certifikatat, etj.) nuk mund të jenë objekt i kërkimit të ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike. Në kuadër të ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike, veprimtaritë financiare dhe ekonomike të subjekteve ekonomike dhe pasqyrimi i tyre në sisteme të ndryshme kontabilitetit, dhe jo veprimet e ekonomistëve për ta studiuar atë.
Në shumicën e rasteve, ekspertët ekonomikë shqyrtojnë vetëm dokumentet e pesë llojeve të para, pasi modelet e formimit të informacionit të pasqyruar në to janë pjesë e njohurive të tij të veçanta. Një ekonomist ekspert nuk ka as njohuritë, as metodat dhe as autoritetin e duhur për të kryer kërkime në materiale të tjera të çështjes penale. Në të njëjtën kohë, ka situata kur informacioni kontabël i paraqitur nuk përmban informacion të besueshëm në lidhje me faktet e veprimtarisë financiare dhe ekonomike që studiohet, pasurinë dhe detyrimet e personit në studim, ose nuk ka informacion, duke marrë parasysh që në mënyrë të konsiderueshme ndryshon përmbajtjen ekonomike të rrethanave të pasqyruara të veprimtarisë financiare dhe ekonomike.
Në këto raste, hetuesi e fut këtë informacion si të dhëna fillestare në pjesën e instalimit të vendimit për caktimin e ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike. Në rast ky informacionështë përshkruar plotësisht në vendim, hetuesi nuk mund t'i referohet në zgjidhje materialeve të tjera të çështjes penale dhe të mos i paraqesë ato si objekt kërkimi. Në këtë rast, eksperti mbështetet në informacionin e specifikuar në vendim. Nëse vëllimet e një informacioni të tillë janë të rëndësishëm dhe (ose) nxjerrja e tij shoqërohet me kërkime shtesë, hetuesi në rezolutë përshkruan parimet e përdorimit të tij.
Kështu, “projekt shënimet” duhet të vlerësohen nga hetuesi si i rëndësishëm për aktivitetet financiare dhe ekonomike të personit nën hetim për një periudhë të caktuar kohe, të studiuar nga eksperti. Për më tepër, kolonat, kolonat, emrat dhe treguesit e tjerë të rëndësishëm të përdorur në "projekt shënimet" duhet të përshkruhen nga hetuesi në mënyrën më të detajuar në mënyrë që eksperti të mos ketë mundësi për interpretimin e ndryshëm të tyre.
Kur punon me protokollet e marrjes në pyetje të pjesëmarrësve në procedurën penale, hetuesi duhet të sigurojë referenca për dëshmi të veçanta. Në praktikë, mjaft shpesh ka situata kur dëshmitë e pjesëmarrësve në procedurat juridike ndryshojnë ndjeshëm dhe madje kundërshtojnë njëra-tjetrën. Në këto raste, gabimet ndodhin shpesh kur ekspertët përpiqen të kuptojnë në mënyrë të pavarur besueshmërinë e informacionit që përmban raportet e marrjes në pyetje. Është e nevojshme të kuptohet se kjo pyetje bie në kompetencën ekskluzive të hetuesit dhe zgjidhet prej tij nëpërmjet të gjithë kompleksit të veprimeve hetimore.
Vlerësimi i materialeve të çështjes penale për besueshmërinë në përputhje me Art. 87 dhe 88 të Kodit të Procedurës Penale janë në kompetencën e hetuesit. Nëse në vendimin që urdhëron ekzaminimin nuk tregohet pabesueshmëria e materialeve të çështjes penale të paraqitura si objekt kërkimi, eksperti konsideron se të gjitha dokumentet e paraqitura përmbajnë informacion të besueshëm. Në rast të vërtetimit të pavarur të pabesueshmërisë së informacionit të përfshirë në dokumente dhe identifikimit të fakteve të falsifikimit intelektual të tyre, eksperti tejkalon kompetencën e tij.
Praktika e ndërveprimit midis ekspertëve dhe hetuesve të departamentit të policisë tregon se vlerësimi i besueshmërisë së informacionit ekonomik që përmban dokumentacioni kontabël shkakton vështirësi të konsiderueshme për hetuesit. Një sërë krimesh ekonomike kryhen nëpërmjet shtrembërimit të informacionit kontabël. Falsifikimi intelektual mund të veprojë si një metodë për kryerjen e një krimi (për shembull, fryrja e kostove kur shmanget tatimi mbi të ardhurat), maskimi i gjurmëve të një krimi (mbulimi i mungesave në një magazinë duke shlyer në mënyrë fiktive inventarët për prodhim) dhe në të njëjtën kohë një metodë. të kryerjes dhe maskimit (përkthim para të gatshme tek kompania rezervë e furnizuesit dhe duke hyrë në transaksione që pasqyrojnë pagesën fiktive ndaj furnizuesit real). Në këtë rast, drejtimi i shtrembërimit mund të shkojë ose në zinxhirin "kontratë - parësore". dokument kontabël- regjistër - raportim" (nëndeklarim i të dhënave të të ardhurave në regjistra për shkak të evazionit fiskal), dhe në rënie (për shembull, futja e hyrjeve fiktive, shkatërrimi i dokumenteve të kontabilitetit parësor për të fshehur mungesat).
Në organizimi profesional kryerja e një krimi, njohuritë e ekspertit për modelet e formimit të informacionit kontabël, si dhe përdorimi i metodave për krahasimin e dokumenteve janë të pamjaftueshme për të formuar një përfundim kategorik se cili nga dokumentet e paraqitura përmban informacion të besueshëm. Deformime të tilla konstatohen duke përdorur të gjithë arsenalin e mjeteve procedurale dhe jashtëprocedurale të hetuesit: kryerja e marrjes në pyetje, ballafaqimi, urdhërimi i llojeve të tjera të ekspertizës mjeko-ligjore, urdhërimi i veprimtarive operativo-kërkimore etj.
Praktika e ndërveprimit midis ekspertëve dhe hetuesve të departamentit të punëve të brendshme ka zbuluar se problemi i vlerësimit të besueshmërisë së objekteve kërkimore zgjidhet në mënyrën më optimale duke përshkruar metodën e kryerjes së krimit në vendimin që urdhëron ekzaminimin. Në momentin e dhënies së urdhrit të ekspertimit, hetuesi duhet të ketë informacion për mënyrën e kryerjes së krimit. Nëse një informacion i tillë nuk disponohet, është e nevojshme të përdoret institucioni i vlerësimit paraekspert - përfshirja e një eksperti ekonomist si specialist (neni 58 i K.Pr.Penale) për të formuluar një detyrë ekspertimi.
Metoda e ekzaminimit mjeko-ligjor ekonomik është një grup metodash dhe teknikash të përdorura nga një ekonomist ekspert gjatë kryerjes së hulumtimeve mbi aktivitetet financiare dhe ekonomike të personave nën hetim dhe pasqyrimin e tij në sistemet e kontabilitetit. Metodat e ekzaminimit mjekoligjor ekonomik ndahen në dy fusha të pavarura, por të ndërlidhura: metoda të përgjithshme shkencore dhe të veçanta.
Metodat e përgjithshme shkencore përfshijnë teknika të tilla logjiko-teorike si analiza, sinteza, induksioni, deduksioni, analogjia, modelimi, abstraksioni, konkretizimi dhe analiza e sistemit.
Metodat speciale, nga ana tjetër, ndahen në metoda të përgjithshme dhe private. Veçori metodat e zakonshme ekspertiza ekonomike është se ato zbatohen pavarësisht nga karakteristikat e krimit nën hetim, nga pyetjet e parashtruara dhe nga periudha në studim. Ato kryesore janë metodat e kontrollit dokumentar: verifikimi formal, verifikimi aritmetik, verifikimi rregullator i dokumenteve, kundërverifikimi i dokumenteve dhe krahasimi i tyre.
Verifikimi formal i një dokumenti përkufizohet si një mënyrë me të cilën një ekspert mund të konstatojë praninë dhe korrektësinë e plotësimit të detajeve (treguesve) të nevojshëm. Çdo dokument duhet të pasqyrojë transaksionin e kryer prej tij. Forma e dokumentit zakonisht ofron gjithçka treguesit e nevojshëm, duke karakterizuar veçoritë cilësore dhe sasiore të këtij operacioni. Kjo karakteristikë arrihet duke plotësuar të gjitha detajet e dokumentit, të cilat bëjnë të mundur kontrollin e transaksioneve të përfunduara. Verifikimi formal i dokumentit si metodë përfshin teknikat e mëposhtme: inspektimin vizual të dokumentit dhe analizën e tij (teknika shkencore).
Inspektimi vizual është një ekzaminim i jashtëm i një dokumenti, gjatë të cilit vërtetohet prania ose mungesa e detajeve përkatëse (emri i dokumentit, data e plotësimit, numri i serisë, etj.).
Nëpërmjet analizës si teknikë shkencore, mund të identifikohet nëse ka mospërputhje me kërkesat formale apo jo. Kur përdorni këtë metodë Një ekspert ekonomik duhet të kuptojë se identifikimi i një dokumenti që nuk plotëson kërkesat formale gjatë një ekzaminimi nuk është një arsye e drejtpërdrejtë për përjashtimin e tij nga lista e objekteve kërkimore nga të cilat do të nxirret informacioni. Në bazë të mospërputhjes në radhën e ekzekutimit të dokumentit kërkesat e vendosura, eksperti nuk mund të deklarojë kategorikisht se nuk kanë ndodhur faktet e veprimtarisë financiare dhe ekonomike që ai pasqyron. Nëse identifikohen dokumente të tilla, eksperti duhet t'i drejtohet hetuesit për një vlerësim të mospërputhjeve të përfshira në to, duke paraqitur një kërkesë përkatëse.
Verifikimi aritmetik është një metodë, përdorimi i së cilës ju lejon të llogaritni treguesit total në një dokument specifik. Kjo metodë përfshin veprime të thjeshta aritmetike.
Verifikimi rregullator i dokumenteve është një mënyrë për të vërtetuar korrektësinë e transaksioneve të pasqyruara në dokumente. Eksperti analizon përputhjen e përmbajtjes së dokumenteve me rregullat e përcaktuara me ligj. Verifikimi rregullator i dokumenteve përdoret kur kryhen kërkime për çështje të përputhshmërisë së procedurës për pasqyrimin e fakteve të veprimtarisë financiare dhe ekonomike, të zbatuara nga një subjekt ekonomik, me rregullat e taksave dhe kontabilitetit.
Krahasimi i dokumenteve është një metodë që ju lejon të kontrolloni përmbajtjen e dy ose më shumë llojeve të dokumenteve të ndërlidhura nga uniteti i transaksioneve të biznesit dhe pasqyrimi i tyre në kontabilitet. Për shembull, kur përcakton pajtueshmërinë e procedurës për aplikimin e zbritjeve tatimore të zbatuara nga tatimpaguesi, një ekonomist ekspert krahason faturat, librat e blerjeve dhe deklaratat tatimore për tatimin mbi vlerën e shtuar.
Kundërverifikimi është një lloj krahasimi i dokumenteve. Duke përdorur këtë metodë krahasimi i kopjeve individuale të të njëjtit dokument të vendosur në organizata të ndryshme(faturë nga blerësi, kopja e dytë e saj nga furnizuesi, etj.), si dhe dokumente që lidhen me njëra-tjetrën nga i njëjti operacion (faturë, fletëpagesë, leje për heqjen e ngarkesave, etj.).
Metodat specifike (private) zhvillohen drejtpërdrejt nga ekspertë në prodhimin e një ekzaminimi specifik të ngushtë tematik, shprehin pikëpamjen e bazuar shkencërisht të një personi të caktuar në lidhje me temën e provimit dhe janë të natyrës këshilluese. Megjithatë, një përgjithësim i tërësisë së këtyre teknikave që janë testuar në praktikë duhet të përbëjë mjetet kryesore metodologjike në punën e një ekonomisti ekspert.
Duhet të theksohet se një ekonomist ekspert nuk mund të operojë me metodat e kontrollit aktual (inventari, matja, kontrolli lëshimi i lëndëve të para në prodhim), pasi ekzaminimi kryhet në objekte të parazgjedhura nga hetuesi dhe nuk përfshin ekspertin që shkon. në vendin e një krimi të mundshëm.
Të gjitha llojet e ekspertizës ekonomike kanë një metodologji të përbashkët (një algoritëm të veprimeve të një eksperti gjatë prodhimit të ekspertizës) të kërkimit të ekspertëve, të bashkuar nga një subjekt i vetëm, detyra dhe të përbashkëtat e vetive dhe karakteristikave të studiuara të objekteve.
Çdo hulumtim i kryer gjatë ekzaminimeve ekonomike mund të paraqitet në formular fazat e ardhshme:
1. Njohja me të gjitha objektet kërkimore të paraqitura për ekzaminim.
2. Vlerësimi i mjaftueshmërisë së objekteve të kërkimit për të dhënë një përfundim.
3. Përcaktimi i përmbajtjes ekonomike të operacioneve, informacioni për të cilin gjendet në objektet e studimit.
4. Përcaktimi i dispozitave të degëve përkatëse të legjislacionit në fuqi gjatë periudhës në studim (për taksat dhe tarifat, për kontabilitetin dhe raportimin) dhe përgjegjësitë e personave në studim për respektimin e këtyre dispozitave.
5. Përcaktimi i përputhjes faktike nga personat nën hetim me dispozitat e degëve përkatëse të legjislacionit.
6. Krahasimi i përgjegjësive të personave të përcaktuar gjatë hulumtimit për zbatimin e dispozitave të ligjit me mënyrën e zbatimit të tyre dhe nxjerrja e konkluzioneve.
Detyra e përgjithshme e ekspertizës kontabël është të studiojë përmbajtjen e regjistrave kontabël të subjekteve afariste. Duke qenë se studimi i informacionit kontabël kërkohet në hetimin e krimeve të kategorive të ndryshme, gama e çështjeve që kërkohen të zgjidhen nga ekonomistët ekspertë gjatë komisionimit të një ekzaminimi kontabël mjeko-ligjor është mjaft i gjerë.
Më shpesh, ekspertiza kontabël caktohet gjatë krijimit ana objektive krimet sipas Art. 145.1 (“Mospagesa pagat, pensione, bursa, përfitime dhe pagesa të tjera"), 159 ("Mashtrim"), 160 ("Përvetësim ose përvetësim"), 171 (" Biznes ilegale"), 174 ("Legalizimi (pastrimi) i fondeve ose pasurive të tjera të fituara nga persona të tjerë përmes mjeteve kriminale"), 174.1 ("Legalizimi (pastrimi) i fondeve ose pasurisë tjetër të fituar nga një person si rezultat i kryerjes së një krimi") , 176 (" Marrja e paligjshme e një kredie"), 199.1 ("Dështimi për të përmbushur detyrat e një agjenti tatimor" * (69)), 199.2 ("Fshehja e fondeve ose pronës së një organizate ose sipërmarrës individual, në kurriz të të cilave duhet të mblidhen taksat dhe (ose) tarifat"), 201 ("Shpërdorimi i detyrës") të Kodit Penal.
Në formulimin e detyrave të ekspertizës kontabël mund të dallohen tre drejtime:
1. Përcaktimi i përmbajtjes ekonomike të transaksioneve të biznesit, detyrimeve dhe pasurisë së pasqyruar në sistemin e kontabilitetit të personave në studim.
2. Krahasimi i të dhënave të pasqyruara në dokumentacionin kontabël të niveleve të ndryshme dhe (ose) subjekteve të biznesit.
3. Përcaktimi i përputhjes së procedurës së pasqyrimit të transaksioneve të biznesit, pasurisë dhe detyrimeve, të aplikuara nga personat në studim, me kërkesat e ligjit.
Le t'i shqyrtojmë secilën prej tyre në më shumë detaje, me një listë të pyetjeve shembull të parashtruara për ekspertët.
1. Detyrat që lidhen me përcaktimin e përmbajtjes ekonomike të transaksioneve të biznesit, detyrimeve dhe pasurisë së pasqyruar në sistemin kontabël të personave në studim ndahen në grupet e mëposhtme:
1) studimi i transaksioneve individuale të biznesit dhe (ose) dinamikës specie individuale detyrimet dhe pronat (mund të shoqërohen me përgjigje për pyetje të tilla si sa organizata furnizuese i dërgoi mallrat organizatës blerëse sipas një marrëveshjeje të caktuar furnizimi; cila është shuma e fondeve të transferuara në llogarinë e shlyerjes së organizatës furnizuese si pagesë sipas specifikuar marrëveshja do të furnizohet nga organizata blerëse sa është borxhi i pagave të organizatës për punonjësit për një periudhë të caktuar (me një ndarje të borxhit ndaj secilit punonjës çdo muaj dhe duke treguar shumën totale të borxhit për të gjithë periudhën për çdo punonjës, etj.) .
2) krahasimi dhe analiza e tërësisë së transaksioneve të biznesit të bashkuara nga një përmbajtje e përbashkët ekonomike (si krahasohen kostot e mallrave të dërguara dhe shuma e fondeve të marra si pagesë për to sipas një marrëveshjeje specifike midis organizatës furnizuese dhe organizatës blerëse; çfarë; a janë udhëzimet për shpenzimin e fondeve nga llogaria rrjedhëse e organizatës për një periudhë të caktuar, për çfarë qëllimi është shpenzuar shuma e fondeve të kredituara në llogarinë rrjedhëse në një datë të caktuar; fondacioni bamirës nga organizata, etj.).
2. Problemet që synojnë krahasimin e të dhënave të pasqyruara në dokumentacionin kontabël të niveleve të ndryshme dhe (ose) subjekteve ekonomike mund të zgjidhen duke bërë pyetje të tilla si nëse të dhënat në dokumentet kryesore të kontabilitetit të organizatës furnizuese për dërgimin e mallrave sipas një marrëveshjeje të veçantë për blerjen e organizatave të dhëna nga dokumentet e kontabilitetit parësor të sekuestruara gjatë kundërinspektimit; a korrespondojnë regjistrimet në marrjen e fondeve të pasqyruara në llogaritë e kontabilitetit të organizatës me të dhënat e specifikuara në dokumentacionin parësor, etj.
3. Detyrat që lidhen me përcaktimin e përputhshmërisë së procedurës së pasqyrimit të transaksioneve të biznesit, pronës dhe detyrimeve, të aplikuara nga personat në studim, me kërkesat e ligjit, nënkuptojnë shtrimin e pyetjeve shembullore të mëposhtme: a pasqyrohet formimi në regjistrat e organizatës në përputhje me me rregullat e kontabilitetit? kapitali i autorizuar për një periudhë të caktuar; nëse, në përputhje me legjislacionin e kontabilitetit, organizimi i transaksioneve për blerjen e aksioneve për një periudhë të caktuar pasqyrohet në kontabilitet dhe raportim.
Gjatë hetimit caktohen ekzaminimet tatimore krimet tatimore, përgjegjësia për të cilën parashikohet në Art. 198 (“Shmangia e taksave dhe (ose) tarifave nga individuale"), 199 ("Shmangia e taksave dhe (ose) tarifave nga një organizatë"), 199.1 ("Dështimi për të përmbushur detyrat e një agjenti tatimor" * (70)) të Kodit Penal.
Detyrat e ekzaminimit tatimor janë studimi i përmbushjes së detyrimeve për llogaritjen e taksave dhe tarifave dhe ndahen me kusht në dy fusha kryesore.
Në drejtimin e parë, hetuesi nuk mund të identifikojë transaksione specifike dhe detyrohet të formulojë pyetjen si më poshtë: a ka formuar tatimpaguesi bazën tatimore për tatimin për një periudhë të caktuar në përputhje me kërkesat e legjislacionit tatimor; Nëse jo, sa është shuma e tatimit të pavlerësuar?
Kjo detyrë përfshin kryerjen e hulumtimit për të gjitha transaksionet që kanë ndodhur gjatë periudhave tatimore dhe është më e përshtatshme për t'u zgjidhur gjatë një kontrolli të tatimpaguesit nga organet e punëve të brendshme, sesa gjatë një ekzaminimi tatimor. Kur caktoni një ekzaminim tatimor me pyetje të tilla, këshillohet të kryhet një analizë shtesë që zbulon arsyet e mospërcaktimit të informacionit për mënyrën e kryerjes së krimit dhe transaksionet specifike.
Si pjesë e drejtimit të dytë në formulimin e detyrave të një ekzaminimi tatimor, hetuesi identifikon shenjat identifikuese të transaksioneve të biznesit me interes për të (nëse tatimpaguesi ka një objekt tatimi si rezultat i transaksioneve të caktuara (shenjave identifikuese) ose përmbushjes së detyrimet e tij sipas një marrëveshjeje të caktuar (shenjat e identifikimit nëse lindin, si ndikoi në shumën e tatimit të llogaritur);
Nëse mënyra e kryerjes së krimit ka qenë nëpërmjet shtrembërimeve kontabël, pyetja mund të sqarohet si më poshtë: a pasqyrohen transaksionet përkatëse (karakteristikat identifikuese) në regjistrat kontabël të tatimpaguesit? nëse jo, si ka ndikuar kjo në shumën e tatimit të llogaritur.
Ekzaminimet financiare dhe analitike caktohen gjatë hetimeve dhe procedimeve gjyqësore për një sërë krimesh: falimentimet penale (neni 195-197 i Kodit Penal), mashtrimi (neni 159 i Kodit Penal), shpërdorimi i detyrës (neni 201 i Kodit Penal). ) etj. Ekzaminime të tilla kërkohen edhe në procedurat e arbitrazhit gjatë procedimit të çështjeve që lidhen me falimentimin e subjekteve afariste.
Gjatë kryerjes së një ekzaminimi financiar dhe analitik, përcaktohet një ndryshim i përgjithshëm në gjendjen financiare të një subjekti ekonomik dhe shkalla e ndikimit në këtë ndryshim të veçantë. faktorët ekonomikë, duke përfshirë ato të shkaktuara vendimet e menaxhmentit, biznesi dhe operacionet e kontabilitetit.
Gjatë caktimit të një ekzaminimi financiar dhe analitik, shtrohen pyetjet e mëposhtme: cila është dinamika e gjendjes financiare të organizatës për një periudhë të caktuar; si me radhë gjendjen financiare organizatat u prekën nga transaksionet financiare të kryera në kuadër të një marrëveshjeje të caktuar kredie me një të caktuar banka tregtare; cila është dinamika e aftësisë paguese të ndërmarrjes për një periudhë të caktuar; cila është gjendja financiare e ndërmarrjes në një datë të caktuar, që i nënshtrohet kontabilitetit në përputhje me kërkesat ligjore në pasqyrat financiare informacionin e ndërmarrjes për transaksionet e biznesit të kryera në kuadër të marrëveshje specifike kontratë etj.
Ekzaminimet financiare dhe kreditore caktohen gjatë hetimit të krimeve, përgjegjësia për të cilat parashikohet në Art. 176 i Kodit Penal “Marrja e paligjshme e një kredie”, si dhe Art. 159 (“Mashtrim”) dhe 201 (“Shpërdorim detyre”) të Kodit Penal.
Gjatë kryerjes së një ekzaminimi financiar dhe kreditor, eksperti shqyrton dinamikën e aftësisë kreditore të një subjekti ekonomik dhe përcakton përputhshmërinë e formimit të një treguesi të veçantë në dokumentet kontabël që i jepen kreditorit me kërkesat e ligjit.
Kur caktohet një ekzaminim financiar dhe kreditor, mund të bëhen pyetje në lidhje me dinamikën e aftësisë kreditore të huamarrësit gjatë një periudhe të caktuar; cili është niveli i aftësisë kreditore të huamarrësit sipas dokumenteve metodologjike të bankës; nëse procedura për formimin e linjës 210 "Inventarët" në bilancin e organizatës përputhet me kërkesat ligjore; sa është shuma e fondeve të transferuara nga huamarrësi në bankë si pjesë e operacioneve të shlyerjes së kredisë dhe interesit të përllogaritur; nëse drejtimi i shpenzimit të fondeve të marra hua nga huamarrësi korrespondon me qëllimin e tyre të synuar, të parashikuar në marrëveshjen e kredisë me bankën; sa është shuma e kolateralit të dhënë nga huamarrësi marrëveshje kredie me bankën dhe si krahasohet me shumën maksimale të mundshme të pagesave sipas marrëveshjes së kredisë, etj.
Letërsia
Borisov, A.N. Komenti i dispozitave të Kodit të Procedurës Penale të Federatës Ruse për kryerjen e ekzaminimeve tatimore mjekoligjore, kontrolleve dhe kontrolleve dokumentare / A.N. Borisov. M.: Justitsinform, 2004.
Golubyatnikov, S.P. Parimet e kontabilitetit dhe auditimit mjekoligjor: tekst shkollor / S.P. Golubyatnikov, G.S. Lekhanova; redaktuar nga S.P. Golubyatnikov. M.: Ligjore. lit., 2004.
Musin, E.F. Metodologjia e ekzaminimeve mjekoligjore ekonomike: probleme të teorisë dhe praktikës / E.F. Musin, S.V. Efimov // Buletini i Ministrisë së Punëve të Brendshme të Rusisë. - 2006. - N 3.
Musin, E.F. Problemet e ekzaminimit financiar dhe analitik në procedimin penal dhe metodat e zgjidhjes së tyre / E.F. Musin, S.V. Efimov // Praktikë eksperte. - 2007. - N 63.
Musin, E.F. Gjendja aktuale dhe aftësitë e linjës së ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike në organet e punëve të brendshme Federata Ruse/ E.F. Musin, S.V. Efimov // Teoria dhe praktika e ekzaminimit mjekoligjor. - 2007. - N 4.
Musin, E.F. Ekzaminimi ekonomik mjekoligjor në organet e punëve të brendshme të Federatës Ruse: libër shkollor. shtesa / E.F. Musin, S.V. Efimov, V.G. Savenko. M.: ECC e Ministrisë së Punëve të Brendshme të Federatës Ruse, 2010.
NË kushte moderne Në lidhje me zhvillimin e sferës financiare dhe ekonomike, volumi i mosmarrëveshjeve për çështje ekonomike ndërmjet subjekteve afariste po rritet. Për më tepër, ka një rritje jo vetëm në numër, por edhe në shumëllojshmërinë e çështjeve të diskutueshme të shqyrtuara në procedurë gjyqësore. Ky proces është i ndërlidhur ngushtë me analizën e informacionit për transaksionet e biznesit të pasqyruara në dokumentet e kontabilitetit dhe raportimit. Një informacion i tillë mund të merret gjatë një ekzaminimi mjeko-ligjor ekonomik. Ekzaminimet mjeko-ligjore ekonomike janë ndër më të zakonshmet në procedurën civile, megjithëse prodhimi i tyre deri më tani organizohet vetëm në disa institucione shtetërore të mjekësisë ligjore.
Ekzaminimet mjeko-ligjore ekonomike janë veprime procedurale që kryhen sipas procedurës së përcaktuar me ligj, bazuar në kërkime të specializuara aktiviteti ekonomik bazuar në dokumentacionin financiar dhe ekonomik, të cilat kryhen duke përdorur njohuri të veçanta në këtë fushë shkenca ekonomike me qëllim identifikimin e të dhënave faktike mbi transaksionet e biznesit.
Qëllimi kryesor i ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike është të ndihmojë autoritetet gjyqësore në studimin dhe interpretimin e treguesve ekonomikë, duke identifikuar shtrembërimet e tyre të qëllimshme dhe të paqëllimshme.
Subjekti Ekzaminimet mjeko-ligjore ekonomike janë të dhëna faktike për kryerjen e transaksioneve të biznesit, hulumtimi dhe vlerësimi i të cilave kërkon njohuri të veçanta në fushën e ekonomisë, kontabilitetit dhe financës, të nevojshme për zgjidhjen e çështjes.
Nëse specifikojmë objektin e ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike në çështjet civile dhe në mosmarrëveshjet e arbitrazhit, atëherë ato janë të dhëna faktike (rrethanat e çështjes) që bëjnë të mundur, duke përdorur njohuri të veçanta, konstatimin e shkeljeve të ligjit (civile, tatimore, financiare, të punës. etj) që janë shkaqet e mosmarrëveshjeve ndërmjet palëve .
Objektet ekzaminimet ekonomike janë dokumente parësore dhe raportuese që pasqyrojnë transaksionet e biznesit të kryera dhe përmbajnë informacion mbi disponueshmërinë dhe rrjedhën e burimeve materiale dhe monetare. Dokumentet e tilla janë:
- - marrëveshjet ndërmjet subjekteve afariste;
- - fletët e inventarit dhe krahasimit dhe materialet e tjera të inventarit;
- - dokumentet e kontabilitetit parësor;
- - regjistrat e kontabilitetit (pasqyrat, ditarët e porosive, bilancet, kartelat e llogarisë, etj.);
- - raportet e kontabilitetit;
- - materiale të tjera të nevojshme për kryerjen e ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike (materialet e kontrolleve të kryera, etj.).
Dokumentet e mësipërme pasqyrojnë proceset ekonomike të organizatës dhe kanë vlerë provuese kur shqyrtojnë një çështje në gjykatë. Gjatë shqyrtimit të arbitrazhit dhe çështjeve civile për mosmarrëveshjet ekonomike, është e nevojshme të kryhet një ekzaminim i dokumentacionit kontabël.
Si provë në arbitrazh dhe procedurat civile Pranohet vetëm mendimi i ekspertit (dhe jo, për shembull, raporti i auditorit, pasi auditori nuk është pjesëmarrës në marrëdhëniet juridike procedurale).
Prodhimi i ekzaminimeve mjeko-ligjore ekonomike rregullohet me legjislacionin procedural dhe Ligjin për veprimtaritë e ekspertëve mjeko-ligjorë. Përveç kësaj, ekonomisti ekspert mbështetet në kërkimin e tij në normat e kodit, ligjet dhe rregulloret e tjera.
Arsyet për caktimin e ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike janë:
- - nevoja për t'iu përgjigjur pyetjeve duke përdorur njohuri të veçanta në fushën e ekonomisë;
- - kontradikta ndërmjet materialeve të çështjes;
- - peticion i pjesëmarrësve në proces për caktimin e ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike;
- - konkluzioni i ekspertëve të specialiteteve të tjera për nevojën e kryerjes së ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike.
Ekzaminimi modern mjeko-ligjor ekonomik ka mundësi të gjera. Me ndihmën e tij, për shembull:
- - vendosja e përputhshmërisë së operacioneve dokumentet rregullatore;
- - identifikimin e transaksioneve realisht të përfunduara;
- - përcaktimi i vlerës së aksioneve dhe elementeve të tjera të biznesit;
- - përcaktimi i plotësisë së pagesës së taksave në buxhetet e të gjitha niveleve, etj.
Baza metodologjike e ekzaminimeve mjeko-ligjore ekonomike është një grup teknikash metodologjike të përdorura në studimin e ekspertëve të transaksioneve të biznesit të pasqyruara në kontabilitet dhe vlerësim. aktivitetet financiare organizatave. Gjatë kryerjes së ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike nuk ka situata tipike dhe çështjet gjyqësore varen nga karakteristikat e situatës në shqyrtim. Kjo përcakton mungesën e një metodologjie të unifikuar për ekzaminimet mjeko-ligjore ekonomike.
Gjatë kryerjes së ekzaminimeve mjeko-ligjore ekonomike zakonisht përdoren këto metoda:
Sinteza është një metodë për të studiuar një objekt në integritetin, unitetin dhe ndërlidhjen e pjesëve të tij. Në kontrollin financiar dhe ekonomik, sinteza mund të lidhet me analizën. Kjo ju lejon të lidhni objektet e prera në procesin e analizës, të vendosni lidhjen e tyre dhe të kuptoni objektin si një tërësi të vetme.
Induksioni është një teknikë kërkimore që paraqet një përfundim nga faktorë të veçantë në përfundime të përgjithshme, d.m.th. një përfundim për gjendjen e një objekti bëhet bazuar në një studim të aspekteve të tij individuale, për shembull, një ekzaminim i dokumenteve që pasqyrojnë borxhin e organizatës kryhet fillimisht sipas të dhënave analitike të kontabilitetit, dhe më pas sipas të dhënave sintetike të kontabilitetit.
Deduksioni është studimi i gjendjes së një objekti në tërësi bazuar në arsyetimin logjik, duke nxjerrë përfundime për elementët përbërës të tij, d.m.th. konkluzioni nga i përgjithshëm në specifik.
Konkretizimi është studimi i objekteve në të gjithë shkathtësinë dhe diversitetin e tyre.
Analiza e sistemit është studimi i objektit të studimit si një grup elementësh që formojnë një sistem, d.m.th. aftësia për të vlerësuar sjelljen e një objekti si sistem me të gjithë faktorët që ndikojnë në funksionimin e tij.
Analiza ekonomike është një sistem teknikash për zbulimin dhe përcaktimin e marrëdhënieve shkak-pasojë që përcaktuan situatë konflikti në transaksione biznesi, të cilat si pasojë u bënë objekt hetimi nga organet ligjzbatuese.
Metoda ekonomiko-matematikore përdoret për të përcaktuar intensitetin e ndikimit të faktorëve në rezultatet e aktiviteteve financiare dhe ekonomike në mënyrë që të optimizohet funksionimi i organizatës.
Kontrollimi i llogaritjeve aritmetike (rillogaritja) është një kontroll i saktësisë së llogaritjeve aritmetike në dokumentet primare dhe të dhënat e kontabilitetit, ose eksperti që kryen llogaritjet e pavarura.
Verifikimi i dokumenteve (inspektimi): informacioni dokumentar mund të jetë i brendshëm, i jashtëm, i jashtëm dhe i brendshëm në të njëjtën kohë. Dokumentet e përgatitura dhe të përpunuara brenda një subjekti ekonomik janë të brendshme. Dokumentet e jashtme përgatiten dhe i dërgohen ekspertit ekonomist nga palë të treta. Verifikimi i dokumentit do të thotë që një ekonomist ekspert duhet të sigurojë besueshmërinë dhe cilësinë e mirë të një dokumenti të caktuar. Për ta bërë këtë, kontrollohen disa hyrje në kontabilitet dhe dokumentin parësor, të cilat konfirmojnë realitetin dhe fizibilitetin e kryerjes së operacionit, për shembull, kontrollimi i dokumenteve sipas kritereve formale (përputhshmëria formë e unifikuar, disponueshmëria e detajeve të nevojshme) dhe thelbi i transaksioneve të pasqyruara (fizibiliteti dhe ligjshmëria e tyre).
Gjurmimi është një procedurë gjatë së cilës një ekonomist ekspert kontrollon disa dokumente parësore, pasqyrimin e të dhënave të tyre në regjistrat e kontabilitetit sintetik dhe analitik dhe përputhshmërinë e korrespondencës standarde të llogarive me planin kontabël dhe rregulloret e kontabilitetit.
Një kundër-inspektim është një verifikim i dokumenteve nga pala tjetër e organizatës që inspektohet.
Eksperti ekonomist në opinionin e tij u përgjigjet pyetjeve të parashtruara nga gjykata në lidhje me përputhshmërinë e organizimit të sistemit të kontabilitetit. rregulloret, shkelje e ligjeve (civile dhe tatimore), përmbushje e detyrimeve kontraktuale etj.
Duhet theksuar se përfundimi nuk lejon konkluzione për veprime të qëllimshme (shtrembërime), keqpërdorime etj., d.m.th. Është e mundur vetëm deklarimi i disa fakteve, por jo vlerësimi i veprimeve të individëve të veçantë, që është prerogativë e gjykatës.
Gjatë kryerjes së ekzaminimeve ekonomike përdoren tregues në tre dimensione: 1) natyror; 2) kosto; 3) puna.
Aktualisht ekspertiza mjeko-ligjore ekonomike ndahet në dy lloje kryesore: kontabiliteti mjekoligjor dhe ekspertiza kriminalistike financiare dhe ekonomike1. Çdo lloj ekzaminimi ekonomik ndahet në lloje në varësi të natyrës së informacionit ekonomik që studiohet. Llojet e ekzaminimeve ekonomike, nga ana tjetër, ndahen në nënndarje dhe në varësi të specifikave të objekteve në studim.
Në moderne kushtet ekonomikeçdo veprimtari biznesi është një simbiozë e financave, kontabilitetit dhe dukurive të tjera ekonomike. Kjo përcakton marrëdhënien ndërmjet kontabilitetit mjekoligjor dhe ekzaminimit kriminalistik financiar dhe ekonomik. Bazuar në këtë, në disa raste është e nevojshme të kryhen ekzaminime komplekse kur ekspertit i jepen një sërë çështjesh që kërkojnë përdorimin e një game të gjerë njohurish ekonomike (për shembull, vlerësimi i vlerës së aksioneve dhe pasqyrimi i tyre në kontabilitetin e ndërmarrja). Në këtë rast, zgjidhja e çështjes është e pamundur pa pjesëmarrjen e njëkohshme të përbashkët të specialistëve në fusha të ndryshme të njohurive në formulimin e një përfundimi të përbashkët.
Përfundimi i ekspertit i nënshtrohet vlerësimit nga hetuesi, nëpunësi hetimor, prokurori, gjykata, personi ose organi që shqyrton rastin e kundërvajtjes administrative.
Përfundimi për gjykimin dhe hetimin nuk është i detyrueshëm dhe vlerësohet sipas rregullat e përgjithshme dhe kërkesat për vlerësimin e provave, d.m.th. mendimi i ekspertit kontabël është i barabartë me provat e tjera të rastit. Ai vlerësohet në të njëjtën mënyrë si provat e tjera.
Mendimi i ekspertit nuk është i nevojshëm për gjykatën dhe vlerësohet nga gjykata sipas rregullave të përcaktuara për vlerësimin e provave. Mospajtimi i gjykatës me përfundimin duhet të jetë i motivuar në vendimin ose vendimin e gjykatës. Mendimi i ekspertit shpallet në seancë gjyqësore dhe shqyrtohet së bashku me provat e tjera të çështjes. Rregullat për vlerësimin e përfundimit të ekspertizës mjeko-ligjore jepen në nenet e Kodit të Procedurës Penale “Rregullat për vlerësimin e provave” dhe të Kodit të Procedurës Civile “Vlerësimi i provave”.
Në përputhje me normat e së drejtës procedurale, çdo provë i nënshtrohet vlerësimit nga pikëpamja e rëndësisë, pranueshmërisë, besueshmërisë dhe të gjitha provat e mbledhura në tërësi - mjaftueshmëria për zgjidhjen e çështjes. Rrjedhimisht, mendimi i ekspertit në një çështje penale duhet të vlerësohet nga autoritetet hetimore nga katër pozicione:
1) rëndësia për rastin nën hetim;
2) pranueshmëria në krahasim me provat e tjera;
3) besueshmëria për pajtueshmërinë me realitetin;
4) mjaftueshmëria nga pikëpamja e zgjidhjes së çështjes.
Në legjislacionin procedural civil dhe të arbitrazhit, mendimi i një eksperti kontabël vlerësohet në mënyrë të ngjashme. Gjykata mund ta vlerësojë atë sipas bindjes së saj të brendshme, në bazë të një shqyrtimi të plotë, të plotë, objektiv dhe të drejtpërdrejtë të konkluzionit dhe të provave që disponon çështje.
Mund të identifikohen disa kritere themelore
vlerësimet e mendimeve të ekspertëve, të cilat jepen në kode. Në procesin e vlerësimit të mendimit të ekspertit, është e nevojshme:
Sigurohuni që të jetë përgatitur nga një institucion ekspert ose person i autorizuar për të ofruar një raport kontabël mjeko-ligjor;
Sigurohuni që ai të nënshkruhet nga personi (personat) që ka të drejtë të vendosë një nënshkrim në dokument dhe të përmbajë të gjitha detajet e tjera thelbësore të këtij lloji të provave;
Kontrolloni cilësinë e materialeve të ofruara tek eksperti.
Duke marrë parasysh kërkesat procedurale, mund të identifikohen disa fusha për vlerësimin e opinionit të ekspertit kontabël:
1. Respektimi i rendit procedural të përgatitjes, caktimit dhe zhvillimit të ekzaminimit: përfundimi i ekspertit duhet të plotësojë kërkesat procedurale. Struktura dhe përmbajtja e tij duhet të jenë në përputhje me rregullat procedurale për hartimin e një opinioni. Gjatë kryerjes së një ekzaminimi duhet të respektohen të gjitha normat procedurale.
2. Pajtueshmëria e përfundimit me pyetjet e formuluara në përcaktimin (rezolutën) për caktimin e ekzaminimit: është e nevojshme të kontrollohet formulimi i pyetjeve në përfundim dhe rezoluta (dekretimi) i organeve të zbatimit të ligjit. Eksperti duhet të kontrollojë identitetin e pyetjeve.
3. Prania e logjikës dhe konsistencës në paraqitjen e fakteve, provave dhe përfundimeve: eksperti duhet të respektojë sekuencën e shqyrtimit të materialeve të çështjes, d.m.th. Çdo pyetje duhet të trajtohet sipas radhës. Përfundimet e ekspertit duhet të jenë të ndërlidhura me proceset e veprimtarisë ekonomike të pasqyruara në kontabilitet. Përmbajtja e përfundimit nuk duhet të kundërshtojë faktet e besueshme që pasqyrohen në dokumentet parësore, regjistrat kontabël dhe raportimet.
4. Objektiviteti i përfundimit: konkluzionet e ekspertit duhet të konfirmohen nga faktet dhe dokumentet e vërtetuara prej tij dhe të bazuara në të dhënat e kontabilitetit dhe raportimit. Eksperti mund të mbështetet në informacione të tjera që i janë dhënë nëse ai ka fuqi ligjore, është i dokumentuar dhe nuk bie ndesh me përfundimet e ekspertit.
5. Konkluzionet duhet të konfirmohen nga komentet e duhura për dokumentet rregullatore për çështjen nën hetim dhe të mbështeten nga referenca në ligje, rregullore, urdhra etj. Mungesa e referencave lejon, kur vlerësohet ekzaminimi, të dyshohet objektiviteti i konkluzioneve të ekspertit. .
6. Përcaktimi i plotësisë së përfundimit të ekspertit: përfundimi duhet të përmbajë informacion për studimin e objektit të ekzaminimit nga të gjitha anët e mundshme. Në këtë rast, duhet të përdorni një bazë të larmishme informacioni ose dokumente kontabël. Eksperti mund të aplikojë disa teknika tradicionale të verifikimit. Prania e disa opsioneve për studimin e çështjes do të na lejojë të vlerësojmë plotësinë e rezultateve të ekzaminimit.
7. Vlefshmëria shkencore: eksperti duhet të mbështetet në metoda të veçanta kërkimore. Në këtë rast, duhet të tregohet metoda, teknika ose procedura që është përdorur gjatë ekzaminimit. Duhet të shmangen teknikat jokonvencionale dhe të dyshimta. Gjithashtu, përfundimet mund të justifikohen me llogaritjet analitike. Vlera e përfundimit rritet me përdorimin paralel të teknikave të verifikimit analitik dhe dokumentar.
8. Specifikimi i përfundimit: ai nuk duhet të përmbajë interpretime të ndryshme të çështjeve. Është e nevojshme t'i jepet një përgjigje e qartë pyetjes së shtruar, e mbështetur me prova. Përgjigjet duhet të tingëllojnë të qarta, të sakta, koncize dhe specifike.
9. Natyra e prezantimit dhe stili: përfundimi duhet të jetë i kuptueshëm. Nëse është e paqartë, përdoren terma komplekse dhe nuk jepet interpretimi i tyre, eksperti mund të thirret për pyetje.
Konkluzionet e ekspertit kontabël mund të bien ndesh me provat e tjera të mbledhura në këtë rast. Mospërputhjet shoqërohen me dy arsye: praninë e gabimeve të mundshme në përfundimin e ekspertit kontabël; mosbesueshmëria e provave të tjera ndërkohë që konkluzionet e ekspertit janë të vërteta. Në këto raste, subjektet që kanë caktuar ekzaminimin e vlerësojnë përfundimin sipas bindjes së tyre të brendshme në lidhje me të gjitha provat e disponueshme në çështje.
Rezultati i vlerësimit të opinionit të ekspertit kontabël mund të jetë njohja e tij:
I plotë, i shëndoshë shkencërisht dhe i përshtatshëm për t'u përdorur në provë të plotë;
E pamjaftueshme e qartë ose e paplotë, që kërkon kërkime shtesë të disa objekteve. Në këtë rast, caktohet një ekzaminim shtesë;
E pabazuar, duke ngritur dyshime për korrektësinë e saj. Në këtë rast, me vendim ose vendim të arsyetuar urdhërohet rishqyrtimi.
Gjykata ose hetuesi mund të mos pajtohen me konkluzionet e ekspertit dhe, pa urdhëruar rishqyrtim, të vendosin çështjen në bazë të provave të tjera, nëse të marra së bashku lejojnë të nxirret një përfundim i vërtetë për rrethanat faktike faktike të çështjes.
Agjencive të zbatimit të ligjit kërkohet të pasqyrojnë rezultatet e vlerësimit të përfundimit në vendimin e tyre. Në këtë rast, vendimi parashikon:
Arsyet për të cilat u refuzua konkluzioni i ekspertit dhe provat e tjera u pranuan si mjet për të vërtetuar përfundimet e gjykatës (hetimit). Një situatë tjetër mund të lindë kur mendimi i ekspertit është prova kryesore në çështje, dhe provat e tjera nuk pranohen për shqyrtim;
Arsyet pse u jepet përparësi disa provave mbi mendimin e një eksperti dhe anasjelltas.
Pjesa e arsyetuar e vendimit duhet të përmbajë një analizë bindëse të mangësive të mendimit të ekspertit dhe arsyet pse ai është refuzuar.
Planifikimi i procesit të ekspertimit mjeko-ligjor ekonomik.
Normat procedurale parashikojnë afatet kohore për shqyrtimin e çështjeve penale dhe civile.
Përkufizimet dhe vendimet për caktimin e një ekzaminimi kontabël mjeko-ligjor, përveç detyrave të tjera, parashikojnë periudhën e kryerjes së ekzaminimit, d.m.th. data e fillimit dhe data e përfundimit, si dhe dorëzimi i raportit të ekspertit kontabël. Kreu i institucionit të ekspertizës mjeko-ligjore shtetërore ose joshtetërore, kur i jep detyrë një eksperti ose grupi ekspertësh, u përmbahet afateve të përcaktuara në vendim ose përcaktim.
Për të përfunduar detyrën e kryerjes së provimit në kohë dhe plotësisht, eksperti organizator, i cili është drejtuesi i një grupi ekspertësh kontabël (nëse ekzaminimi kryhet nga disa ekspertë), ose vetë eksperti harton një orar për kryerjen e ekzaminimit kontabël kriminalistik.
Kërkesat për hartimin e një plani për kryerjen e një ekzaminimi kontabël mjeko-ligjor nuk rregullohen me legjislacionin procedural. Nevoja për planifikim është për arsye objektive.
Planifikimi i punës suaj nga një ekspert ju lejon të:
Të respektojë afatet për procedimin e ekspertizës;
Kushtojini vëmendjen e nevojshme të gjitha aspekteve të çështjes;
Përfundoni punën me kosto optimale, me efikasitet dhe në kohën e duhur;
Shpërndani në mënyrë efektive punën midis anëtarëve të grupit të ekspertëve që marrin pjesë në rishikim;
Koordinon punën e ekspertëve;
Identifikoni ngjarje, transaksione, dokumente, informacione që mund të kenë një ndikim të rëndësishëm në përfundimet e ekspertit dhe në rezultatin e çështjes.
Planifikimi i procesit të ekspertizës kontabël mjeko-ligjore mund të kryhet në bazë të parimeve të planifikimit të përdorura në praktikën e auditimit, por duke marrë parasysh kërkesat e legjislacionit procedural. Një planifikim i tillë është i rregulluar rregulli federal(standard) Nr. 3 “Planifikimi i auditimit”.
Planifikimi është faza fillestare kryerja e ekzaminimeve kontabël mjeko-ligjore. Në bazë të planit, është duke u zhvilluar një program kontabiliteti mjekoligjor, i cili mund të përcaktojë vëllimin, llojet dhe sekuencën e procedurave të ekspertëve të nevojshme për të formuar një opinion objektiv dhe të informuar midis kontabilistëve ekspertë për organizimin e kontabilitetit të një njësie ekonomike.
Programi i ekzaminimit është një grup udhëzimesh për ekspertin që kryen ekzaminimin, si dhe një mjet për monitorimin dhe verifikimin e kryerjes së duhur të punës. Në procesin e zhvillimit të programit, eksperti duhet të marrë parasysh drejtimet e kërkimit për çështjet e ngritura nga agjencitë e zbatimit të ligjit. Ekzaminimi i çështjeve mund të detajohet në mënyrë të pavarur nga eksperti në varësi të temës së ekzaminimit (për shembull, pyetja përfshin kryerjen e një ekzaminimi dokumentar dhe verifikimin aritmetik të të dhënave).
Planifikimi i një ekzaminimi të kontabilitetit mjeko-ligjor duhet të kryhet nga një ekspert kontabël në përputhje me parimet e përgjithshme të kryerjes së hulumtimit të ekspertëve, si dhe duke marrë parasysh kërkesat specifike të mëposhtme të planifikimit:
Gjithëpërfshirja - sigurimi i ndërlidhjes dhe konsistencës së të gjitha fazave të hulumtimit të ekspertëve;
Efikasiteti – lidhja e të gjitha fazave të planifikimit sipas afateve, gamës së çështjeve që analizohen, sipas listës së objekteve në studim;
Optimaliteti - ofrimi i opsioneve të planifikimit për zgjedhje plani optimal, duke lejuar zvogëlimin e kohës së ekzaminimit dhe optimizimin e efikasitetit të rezultatit të ekspertit.
Komplet testimi
Disiplinat
Niveli i arsimit profesional: arsimi i lartë profesional i nivelit të parë – master
Drejtimi i trajnimit (specialiteti): 40.04.01 Jurisprudencë
Profili “Mbështetje ligjore e ekonomike, menaxheriale dhe
veprimtari eksperte"
Kualifikimi (shkalla e diplomuar): Master
Forma e studimit: (korrespondencë)
Tula 2016
Komplet testimi disiplinës akademike“Ekspertiza ekonomike mjeko-ligjore” e përpiluar nga Ph.D. Profesoresha e Asociuar e Departamentit të Shkencës Ligjore dhe Çështjeve Doganore Zvezda I.I. dhe u diskutua në një takim të Departamentit të Shkencës Ligjore dhe Çështjeve Doganore të Institutit të Drejtësisë dhe Menaxhimit (Procesverbali nr. 1 i mbledhjes së departamentit të datës 31 gusht 2016)
Zhvilluesi(ët) e disiplinës (modulit) ______________________
nënshkrimet personale
*d) kontabilitetin;
e) kompjuterike dhe teknike.
5. Eksperti ka të drejtë:
7. Një dokument kontabël është:
a) një person privat;
*b) të paaftë;
*c) të gjithë organet e specifikuara.
11. Kur kryhet një kontroll i përsëritur dokumentar?
a) përfundimi;
b) zgjidhjen;
c) inventari;
*d) veprojnë;
d) deklaratë përputhëse.
14. Brenda çfarë kohe, pas marrjes së vendimit të hetuesit për caktimin e ekspertizës kontabël mjeko-ligjore, duhet të caktohet eksperti?
*a) menjëherë;
b) brenda 1 dite;
c) brenda 5 ditëve;
d) brenda 1 muaji.
*c) të gjitha rastet e mësipërme;
a) certifikatë;
b) zgjidhjen;
*c) mesazh i motivuar.
21. A lejohet shqyrtimi i çështjeve që lidhen me kualifikimet juridike dhe anën subjektive të krimit sipas mendimit të ekspertit?
22. Arsyeja e vetëpërjashtimit të ekspertit është pjesëmarrja e tij në procedurë penale si specialist?
a) po, sipas gjykimit tuaj;
d) vetëm dëshmi eksperti.
28. Brenda çfarë periudhe kohore i dorëzohet organit ligjzbatues raporti i auditimit me iniciativën e organit rregullator dhe auditues, si rezultat i të cilit zbulohen fakte të një shkeljeje në sferën ekonomike?
*a) Periudha 10-ditore;
b) pas 1 muaji;
b) verifikimin formal;
c) analiza kronologjike;
31. Si akt normativ A ka dispozitë për caktimin e ekspertizës mjeko-ligjore nga autoritetet e hetimit paraprak?
32. Lënda e ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike përbëhet nga dukuritë
33. Detyrat kryesore të ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike janë:
*D) Të gjitha përgjigjet janë të sakta.
34. Objektet e hulumtimit të ekspertit janë:
B) materialet e inventarit
*B) të dyja përgjigjet janë të sakta.
35. Pjesa hulumtuese e raportit të ekspertit:
36. Ekzistojnë arsyet e mëposhtme për vetëpërjashtimin e ekspertit:
*D) Të gjitha përgjigjet janë të sakta.
37. Eksperti ka këto të drejta:
38. Eksperti nuk është i detyruar:
përfundimet e tyre
39. Llojet kryesore të kontabilitetit ekonomik janë:
*A) kontabiliteti drejtues
*B) kontabilitetit
B) kontabiliteti statistikor
40. Funksionet mbrojtëse të kontabilitetit përfshijnë:
A) gjurmë-formues
*B) mbrojtëse
*B) parandaluese
D) shpërndarja
41. Dokumentet administrative përfshijnë:
*A) porosit
*B) rendit
*B) recetë
D) faturë
42. Dokumentet e falsifikuara përfshijnë:
*A) falsifikuar
B) formatuar gabimisht
B) primare
43. Sekuestrimi i dokumenteve të kontabilitetit mund të kryhet nga:
*A) organet e punëve të brendshme
44. Për organizimin dhe gjendjen e kontabilitetit në ndërmarrje
është përgjegjës:
A) lider
45. Gjatë identifikimit të vjedhjeve nga fondi i pagave në ndërmarrje industriale Dokumentet e mëposhtme përdoren:
A) fletëpagesat*
B) Dokumentet e departamentit të BNJ
D) raportet materiale
46. Cilat lloje të ekzaminimeve mjeko-ligjore konsiderohen ekonomike?:
a) ekzaminimi produkte ushqimore
*d) kontabilitetin;
e) kompjuterike dhe teknike.
47. Cilat lloje të ekzaminimeve i përkasin ekzaminimit të kontabilitetit mjekoligjor:
*a) ekzaminimi i të dhënave kontabiliteti i menaxhimit;
*b) ekzaminimin e përmbushjes së detyrimeve tatimore;
c) shqyrtimin e vendimeve të drejtimit.
48.Cilat lloje të ekzaminimeve i përkasin ekzaminimit financiar dhe ekonomik:
*a) ekzaminimi i regjistrave mbi thelbin e transaksioneve të biznesit në llogaritë e kontabilitetit;
b) ekzaminimi i treguesve individualë aktivitetet prodhuese(në veçanti, ekspertiza ekonomike dhe e punës);
*c) ekzaminimin e transaksioneve të shlyerjes që lidhen me ndryshimet në pasurinë e ndërmarrjes.
49. Cilat detyra zgjidhen në kuadrin e kontabilitetit mjeko-ligjor:
a) përcaktimin e vlefshmërisë së llogaritjes së kostos së planifikuar për njësi të produktit të prodhuar;
*b) identifikimin e fakteve të shtrembërimit të të dhënave kontabël dhe përcaktimin e natyrës së tyre;
*c) përcaktimin e shkallës së ndikimit të fakteve të falsifikimit intelektual të vërtetuara nga hetimi mbi rezultatet financiare aktivitetet e ndërmarrjes.
50. Eksperti ka të drejtë:
a) mbledh në mënyrë të pavarur materiale për hulumtime të ekspertëve;
*b) refuzon të japë një opinion për çështje që shkojnë përtej fushës së njohurive të veçanta të kontabilitetit;
c) jep një përfundim të rremë me vetëdije;
*d) të njihet me materialet e çështjes në lidhje me lëndën e ekzaminimit.
51. Objektet e përgjithshme të hulumtimit të ekspertit janë:
*a) dokumentet e kontabilitetit parësor dhe të konsoliduar;
b) protokollet për sekuestrimin e dokumenteve dhe vendimet për përfshirjen e tyre në dosje;
*c) dokumentet kontabël (hyrjet kontabël, pasqyrat akumuluese);
d) aktet e auditimit dokumentar të opinioneve të ekspertëve në fusha të tjera dijeje.
52. Një dokument kontabël është:
a) çdo mjet material të dhënash për objektet kontabël;
b) çdo mjet material të dhënash për objektet kontabël;
c) nuk ekziston koncepti i dokumentit “kontabilitet”;
*d) një mjet material të dhënash për objektet e kontabilitetit, i cili ju lejon të konfirmoni ligjërisht të drejtën dhe faktin e transaksionit.
53. Dokumentet mund të kualifikohen sipas kritereve të mëposhtme:
a) sipas qëllimit, mënyrës së mbulimit të transaksioneve dhe vendit të përpilimit;
b) sipas qëllimit, strukturës, vendit të përpilimit dhe vëllimit të informacionit;
c) administrative dhe shfajësuese;
*d) sipas qëllimit, mënyrës së mbulimit të operacionit, strukturës, vendit të përpilimit, mënyrës së përpilimit dhe strukturës.
54. Në cilat rrethana përjashtohet pjesëmarrja e ekspertit në procedurë penale nëse:
a) një person privat;
*b) të paaftë;
*c) merr pjesë si specialist;
*d) nëse është në varësi zyrtare ose tjetër nga palët ose përfaqësuesit e tyre.
55. Cilat organe kanë të drejtë të kryejnë kontrolle dokumentare jashtë departamenti?
a) departamentet e kontrollit dhe auditimit të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse;
b) organet qeveritare shërbimi tatimor;
*c) të gjithë organet e specifikuara.
56. Kur kryhet kontrolli i përsëritur i dokumentacionit?
a) në një situatë kur nuk është kryer inventarizimi;
b) në çdo rast sipas gjykimit të organit hetimor, hetuesit;
*c) në një situatë ku është vendosur një nivel i ulët metodologjik i auditimit parësor dhe keqbesim i auditorit për çfarëdo arsye.
57. Çfarë dokumenti përdoret për të dokumentuar rezultatet e një auditimi dokumentar?
a) përfundimi;
b) zgjidhjen;
c) inventari;
*d) veprojnë;
d) deklaratë përputhëse.
58. A paralajmërohet auditori për përgjegjësi penale për hartimin e një raporti të rremë me vetëdije?
59. Brenda çfarë kohe, pas marrjes së vendimit të hetuesit për caktimin e ekspertizës kontabël mjeko-ligjore, duhet të caktohet eksperti?
*a) menjëherë;
b) brenda 1 dite;
c) brenda 5 ditëve;
d) brenda 1 muaji.
60. Në cilat raste kërkohet një ekspert kontabël për të kryer një ekzaminim kontabël mjeko-ligjor?
a) nëse mund t'i përgjigjet të paktën një pyetjeje të bërë nga hetuesi;
*b) vetëm në rastet kur ai mund t'i përgjigjet të gjitha pyetjeve që i shtrohen nga hetuesi.
61. A mund të përdorë një kontabilist ekspert teknika të testimit faktik?
c) vetëm në rastet kur kjo tregohet në detyrë.
62. Cila mund të jetë baza për skualifikimin e një eksperti në një çështje?
a) zbulimi i paaftësisë së tij;
b) eksperti kontabël është në varësi zyrtare ose tjetër nga palët dhe përfaqësuesit e tyre;
*c) të gjitha rastet e mësipërme;
d) pjesëmarrjen e tij në këtë rast si kontabilist specialist.
62. Çfarë dokumenti shkruan një ekspert kur nuk mund të japë mendim për pyetjet që i bëhen?
a) certifikatë;
b) zgjidhjen;
*c) mesazh i motivuar.
64. A ka të drejtë eksperti të njihet me materialet e çështjes penale në lidhje me objektin e ekzaminimit?
65. A ka të drejtë një i dyshuar apo i akuzuar të njihet me vendimin që urdhëron ekspertizën mjeko-ligjore?
c) sipas gjykimit të autoriteteve të hetimit paraprak.
66. A lejohet shqyrtimi i çështjeve që lidhen me kualifikimet juridike dhe anën subjektive të krimit sipas mendimit të ekspertit?
67. Arsyeja e përjashtimit të ekspertit është pjesëmarrja e tij në procedurë penale si specialist?
68. A ka të drejtë një specialist t'u bëjë pyetje pjesëmarrësve në një veprim hetimor?
a) po, sipas gjykimit tuaj;
*b) po, por vetëm me lejen e punonjësit të hetimit, hetuesit, prokurorit dhe gjykatës;
69. Kur caktohet një ekzaminim kontabël mjeko-ligjor shtesë?
a) nëse ka mospërputhje midis përfundimeve të kontrollit të kryer me kërkesë të hetuesit (gjykatës) dhe materialeve të tjera të çështjes;
b) me kërkesë të arsyetuar të të akuzuarit për të urdhëruar një ekspertizë kontabël mjeko-ligjore;
*c) nëse konkluzioni i ekspertit është mjaftueshëm i qartë ose i paplotë, si dhe nëse lindin pyetje të reja në lidhje me rrethanat e hetuara më parë të çështjes penale.
70. Kur është planifikuar një ekzaminim i përsëritur i kontabilitetit mjekoligjor?
*a) në rast dyshimi për vlefshmërinë e përfundimit të ekspertit ose praninë e kontradiktave në përfundimet e ekspertit;
b) nëse auditimi parësor është kryer nga organet e departamentit.
71. A lejohet përdorimi i ekspertizës dhe dëshmisë së ekspertit si provë?
c) vetëm mendimin e ekspertit;
d) vetëm dëshmi eksperti.
72. A mund të sekuestrohen dokumentet parësore nga zyrtarët e zbatimit të ligjit?
73. Raporti i kontrollit me iniciativën e organit të kontrollit dhe kontrollit, si rezultat i të cilit zbulohen fakte të kundërvajtjes në sferën ekonomike, brenda çfarë periudhe kohore i dorëzohet organit ligjzbatues?
*a) Periudha 10-ditore;
b) pas 1 muaji;
c) sipas gjykimit të titullarit të departamentit të kontrollit dhe auditimit.
74. Cilat teknika përdoren gjatë kontrollit të dokumenteve të ndërlidhura?
*a) kundërkontroll, kontroll reciprok;
b) verifikimin formal;
c) analiza kronologjike;
d) analiza krahasuese.
75. Cilat teknika përdoren kur kontrolloni një dokument të veçantë kontabël?
a) kontrolli i ndërsjellë dhe analiza kronologjike;
*b) kontrolle formale, normative dhe aritmetike;
c) analizë krahasuese dhe kundërkontroll.
76. Cili akt rregullues parashikon caktimin e ekspertizës mjeko-ligjore nga autoritetet e hetimit paraprak?
A) Ligji federal"Për veprimtarinë mjekoligjore shtetërore në Federatën Ruse";
b) Ligji Federal "Për Kontabilitetin";
*c) Kodi i Procedurës Penale të Federatës Ruse.
77. Lënda e ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike e përbëjnë dukuritë
karakterizohet nga karakteristikat e mëposhtme:
*A) Lidhur me aktiviteti ekonomik
B) Reflektuar në kontabilitet
B) Përcaktuar nga pyetjet e parashtruara nga hetuesi (gjykata)
78. Detyrat kryesore të ekspertizës mjeko-ligjore ekonomike janë:
a) kontrollimin dhe konstatimin e pranisë ose mungesës së mungesave, tepricave,
pasurive materiale, si dhe masës së dëmit të shkaktuar.
B) kontrollin e vlefshmërisë dokumentare të shpenzimeve të artikujve dhe fondeve të inventarit
C) kontrollimin dhe përcaktimin e faktit të transaksioneve të biznesit, jo
pasqyruar në të dhënat e kontabilitetit
*D) Të gjitha përgjigjet janë të sakta.
79. Objektet e hulumtimit të ekspertit janë:
A) dokumentet e kontabilitetit parësor dhe të konsoliduar
B) materialet e inventarit
*B) të dyja përgjigjet janë të sakta.
80. Pjesa hulumtuese e raportit të ekspertit:
A) përmban shkaqet e ekzaminimit, rrethanat e çështjes dhe fillestarin
të dhëna të rëndësishme për të dhënë një përfundim
*B) përmban metoda të përdorura për të studiuar pyetjen e shtruar.
81. Ekzistojnë arsyet e mëposhtme për vetëpërjashtimin e ekspertit:
A) pjesëmarrja e një eksperti kontabël në këtë rast me cilësi të ndryshme
B) eksperti kontabël është në varësi zyrtare ose tjetër
i akuzuar, viktimë, i pandehur
C) paaftësia e ekspertit kontabël
*D) Të gjitha përgjigjet janë të sakta.
82. Eksperti ka këto të drejta:
*A) të njihen me materialet e çështjes
*B) jepni një kërkesë për t'i siguruar atij materiale shtesë
*B) apelon sipas procedurës së përcaktuar veprimet dhe vendimet e hetuesit,
cenimi i të drejtave dhe interesave legjitime të një eksperti
D) të kryejë kundërkontroll në ndërmarrje të tjera.
83. Eksperti nuk është i detyruar:
A) paraqitet kur thirret nga hetuesi për ta sqaruar ose plotësuar këtë
përfundimet e tyre
*B) të mos tërhiqesh veten në rastet e parashikuara nga ligji.
84. Llojet kryesore të kontabilitetit ekonomik janë:
*A) kontabiliteti drejtues
*B) kontabilitetit
B) kontabiliteti statistikor
D) kontabilitetin operativ dhe teknik
85. Funksionet mbrojtëse të kontabilitetit përfshijnë:
A) gjurmë-formues
*B) mbrojtëse
*B) parandaluese
D) shpërndarja
86. Dokumentet administrative përfshijnë:
*A) porosit
*B) rendit
*B) recetë
D) faturë
87. Dokumentet e falsifikuara përfshijnë:
*A) falsifikuar
B) formatuar gabimisht
B) primare
88. Sekuestrimi i dokumenteve të kontabilitetit mund të kryhet nga:
*A) organet e punëve të brendshme
B) zyra e taksave
B) autoritetet administrative
D) departamenti i doganave
89. Për organizimin dhe gjendjen e kontabilitetit në ndërmarrje
është përgjegjës:
A) lider
*B) llogaritari kryesor
90. Gjatë identifikimit të vjedhjeve nga fondi i pagave në një ndërmarrje industriale, përdoren dokumentet e mëposhtme:
A) fletëpagesat*
B) pasqyrat e pagave*
B) Dokumentet e departamentit të BNJ
D) raportet materiale
91. Cilat lloje të ekzaminimeve mjeko-ligjore konsiderohen ekonomike?:
a) ekzaminimi i produkteve ushqimore
*d) kontabilitetin;
e) kompjuterike dhe teknike.
92. Cilat lloje të ekzaminimeve i përkasin ekzaminimit të kontabilitetit mjekoligjor:
*a) ekzaminimi i të dhënave të kontabilitetit të menaxhimit;
*b) ekzaminimin e përmbushjes së detyrimeve tatimore;
c) shqyrtimin e vendimeve të drejtimit.
93. Cilat lloje të ekzaminimeve i përkasin ekzaminimit financiar dhe ekonomik:
*a) ekzaminimi i regjistrave mbi thelbin e transaksioneve të biznesit në llogaritë e kontabilitetit;
b) ekzaminimi i treguesve individualë të veprimtarisë prodhuese (në veçanti, ekzaminimi ekonomik dhe i punës);
*c) ekzaminimin e transaksioneve të shlyerjes që lidhen me ndryshimet në pasurinë e ndërmarrjes.
94. Cilat detyra zgjidhen në kuadrin e kontabilitetit mjeko-ligjor:
a) përcaktimin e vlefshmërisë së llogaritjes së kostos së planifikuar për njësi të produktit të prodhuar;
*b) identifikimin e fakteve të shtrembërimit të të dhënave kontabël dhe përcaktimin e natyrës së tyre;
*c) përcaktimin e shkallës së ndikimit të fakteve të falsifikimit intelektual të përcaktuara nga hetimi në rezultatet financiare të ndërmarrjes.
95. Eksperti ka të drejtë:
a) mbledh në mënyrë të pavarur materiale për hulumtime të ekspertëve;
*b) refuzon të japë një opinion për çështje që shkojnë përtej fushës së njohurive të veçanta të kontabilitetit;
c) jep një përfundim të rremë me vetëdije;
*d) të njihet me materialet e çështjes në lidhje me lëndën e ekzaminimit.
96. Objektet e përgjithshme të hulumtimit të ekspertit janë:
*a) dokumentet e kontabilitetit parësor dhe të konsoliduar;
b) protokollet për sekuestrimin e dokumenteve dhe vendimet për përfshirjen e tyre në dosje;
*c) dokumentet kontabël (hyrjet kontabël, pasqyrat akumuluese);
d) aktet e auditimit dokumentar të opinioneve të ekspertëve në fusha të tjera dijeje.
97. Një dokument kontabël është:
a) çdo mjet material të dhënash për objektet kontabël;
b) çdo mjet material të dhënash për objektet kontabël;
c) nuk ekziston koncepti i dokumentit “kontabilitet”;
*d) një mjet material të dhënash për objektet e kontabilitetit, i cili ju lejon të konfirmoni ligjërisht të drejtën dhe faktin e transaksionit.
98. Dokumentet mund të kualifikohen sipas kritereve të mëposhtme:
a) sipas qëllimit, mënyrës së mbulimit të transaksioneve dhe vendit të përpilimit;
b) sipas qëllimit, strukturës, vendit të përpilimit dhe vëllimit të informacionit;
c) administrative dhe shfajësuese;
*d) sipas qëllimit, mënyrës së mbulimit të operacionit, strukturës, vendit të përpilimit, mënyrës së përpilimit dhe strukturës.
99. Në cilat rrethana përjashtohet pjesëmarrja e ekspertit në procedurë penale nëse:
a) një person privat;
*b) të paaftë;
*c) merr pjesë si specialist;
*d) nëse është në varësi zyrtare ose tjetër nga palët ose përfaqësuesit e tyre.
100. Cilat organe kanë të drejtë të kryejnë kontrolle dokumentare jashtë departamenti?
a) departamentet e kontrollit dhe auditimit të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse;
Normat procedurale parashikojnë afatet kohore për shqyrtimin e çështjeve penale dhe civile.
Përcaktimet dhe vendimet për caktimin e ekspertizës kontabël mjeko-ligjore, përveç detyrave të tjera, parashikojnë edhe periudhën e kryerjes së ekzaminimit, d.m.th. data e fillimit dhe data e përfundimit, si dhe dorëzimi i raportit të ekspertit kontabël. Kreu i institucionit të ekspertizës mjeko-ligjore shtetërore ose joshtetërore, kur i jep detyrë një eksperti ose grupi ekspertësh, u përmbahet afateve të përcaktuara në vendim ose përcaktim.
Për të përfunduar detyrën e kryerjes së provimit në kohë dhe plotësisht, eksperti organizator, i cili është drejtuesi i një grupi ekspertësh kontabël (nëse ekzaminimi kryhet nga disa ekspertë), ose vetë eksperti harton një orar për kryerjen e ekzaminimit kontabël kriminalistik.
Kërkesat për hartimin e një plani për kryerjen e një ekzaminimi kontabël mjeko-ligjor nuk rregullohen me legjislacionin procedural. Nevoja për planifikim është për arsye objektive.
Planifikimi i punës suaj nga një ekspert ju lejon të:
respektimi i afateve për procedimin e ekspertizës;
kushtojini vëmendjen e nevojshme të gjitha aspekteve të çështjes;
të kryejë “punën me kosto optimale, me cilësi të lartë dhe në kohë;
të shpërndajë në mënyrë efektive punën ndërmjet anëtarëve të grupit të ekspertëve që marrin pjesë në inspektim;
të koordinojë punën e ekspertëve;
identifikoni ngjarje, transaksione, dokumente, informacione që mund të kenë një ndikim të rëndësishëm në përfundimet e ekspertit dhe në rezultatin e çështjes.
Planifikimi i procesit të ekspertizës kontabël mjeko-ligjore mund të kryhet në bazë të parimeve të planifikimit të përdorura në praktikën e auditimit, por duke marrë parasysh kërkesat e legjislacionit procedural. Një planifikim i tillë rregullohet nga Rregulli Federal (Standardi) Nr. 3 "Planifikimi i Auditimit".
Procesi i planifikimit është ilustruar duke përdorur shembullin e mëposhtëm të një hetimi mjeko-ligjor në çështje civile lidhur me respektimin e ligjeve të punës.
Në vendimin e gjykatës thuhet:
data dhe vendi i aktvendimit: 20.09.200_ Gjykata e Rrethit Verior;
numri i lëndës për të cilën është caktuar marrja në pyetje: nr.245, shtetasi Mironov AM.;
emrat e palëve në çështjen në shqyrtim: paditësi - shtetasi AM Mironov, i paditur - Fabrika e këpucëve OJSC;
objekt i mosmarrëveshjes: pajtueshmëria me ligjet e punës;
ekspertë - punonjës të institucionit bujqësor joshtetëror Etgert-gonsuntang LLC: Zavyalova A.P., Sidorenko O.M.;
listën e çështjeve që duhen zgjidhur nga eksperti;
periudha e provimit: shtatë ditë;
Data e paraqitjes së kallëzimit në gjykatë: 26.09.200
Rekomandohet që në orar të përfshihen pjesët e mëposhtme (Tabela 4.1): titulli i punës; data e duhur; përkufizimi i interpretuesve.
Tabela 4.1
Orari për kryerjen e ekzaminimeve kontabël mjeko-ligjore,
hartuar në përputhje me aktvendimin e Gjykatës së Rrethit Verior datë 20.09.200_ dhe urdhrin e drejtorit të institucionit mjekoligjor joshtetëror Expert Consultant LLC datë 20.09.200_. në çështjen civile nr. 245 me padinë e shtetasit A.M. te SHA "Fabrika e Këpucëve" Nr. Emri i punës Kohëzgjatja,
ditë Shënimi i interpretuesit 1 Punë përgatitore 1 Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. Puna në "Konsulent Ekspert" 2 Njohje me materialet e paraqitura për shqyrtimin e çështjes, kërkesë për materiale shtesë Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. Puna në "Konsulent Ekspert" 3 Përcaktimi i metodologjisë së ekzaminimit 1 Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. Puna në "Konsulent Ekspert" 4 Studimi i dokumenteve shtesë mbi temën e ekzaminimit 1 Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. Puna në objektin 5 Hulumtimi i çështjeve të ngritura për ekzaminim 2 Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. Puna në "Konsulent Ekspert" 6 Përgatitja e një mendimi ekspert 2 Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. Punon tek "Ekspert Konsulent"
Organizator ekspert: (emri i plotë,
pozicioni, nënshkrimi)
Planifikimi është faza fillestare e kryerjes së një ekzaminimi kontabël mjeko-ligjor. Në bazë të planit, është duke u zhvilluar një program kontabiliteti mjekoligjor, i cili mund të përcaktojë vëllimin, llojet dhe sekuencën e procedurave të ekspertëve të nevojshme për të formuar një opinion objektiv dhe të informuar midis kontabilistëve ekspertë për organizimin e kontabilitetit të një njësie ekonomike.
Programi i ekzaminimit është një grup udhëzimesh për ekspertin që kryen ekzaminimin, si dhe një mjet për monitorimin dhe verifikimin e kryerjes së duhur të punës. Në procesin e zhvillimit të programit, eksperti duhet të marrë parasysh drejtimet e kërkimit për çështjet e ngritura nga agjencitë e zbatimit të ligjit. Ekzaminimi i çështjeve mund të detajohet në mënyrë të pavarur nga eksperti në varësi të temës së ekzaminimit (për shembull, pyetja përfshin kryerjen e një ekzaminimi dokumentar dhe verifikimin aritmetik të të dhënave). (Për strukturën e programit të provimit, shih Tabelën 4.2).
Tabela 4.2
Programi
kryerja e ekspertimit kontabël mjeko-ligjor, të hartuar në përputhje me përcaktimin e S)da Rrethit Verior datë 20.09.200_ dhe urdhrit të drejtorit të institucionit kriminalistik joshtetëror SH.PK "Exper^consultayT" datë 20.09.200_ . në çështjen civile nr. 245 me padinë e shtetasit A.M. te SH.A “Fabrika e Këpucëve” Nr Emri i punës Afati Ekspert Kryerësi filloi përfundimi i procedurës 1 2 3 4 5 6 1 Puna përgatitore 20.09.200_g. 20.09.200_g. - Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. 1.1 Njohja me vendimin e gjykatës, detyrën dhe listën e pyetjeve 20.09.200_g. 20.09.200_g. organizative Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. 2 Njohja me materialet e paraqitura të çështjes 20.09.200_g. 20.09.200_g. organizative, modeluese Zavyalova A.P., Svdorenko O.M. 2.1 Kërkim i matematikës - 20.09.200_g. 20.09.200_g. organizative, modeluese Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. përmbajtja e çështjes, përcaktimi i dokumenteve të shqyrtuara që disponohen në lëndë, dhe plotësia e dokumenteve 1 2 3 4 5 6 2.2 Studimi i dokumenteve të disponueshme në lëndë për mjaftueshmërinë e tyre për të dhënë mendim.
Përcaktimi i nevojës për të marrë dokumente dhe informacione shtesë 09/20/200 09/20/200_g. organizative, modeluese Zavyalva A.P., Sidorenko O.M. 3 Përcaktimi i metodologjisë për kryerjen e provimit 21.09.200_g. 21.09.200_g. organizative,
modelimi Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. 3.1 Përcaktimi i metodave dhe procedurave që do të përdoren në studimin ekspert 21.09.200_g. 21.09.200_g. organizative, modeluese Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. 3.2 Përgatitja e një kërkese me shkrim për sigurimin e të nevojshme informacione shtesë dhe dokumentacioni 21.09.200_g. 21.09.200_g. organizative, modeluese Zavyalova A.P. 3.3 Përzgjedhja dhe kërkimi kuadri rregullator për lëndën e provimit 21.09.200_g. 21.09.200_g. organizative,
Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. 4. Studimi i çështjeve të ngritura për vendim nga provimi i datës 23 shtator 200_g. 24.09.200_g. shlyerja, kontabiliteti dhe llogaritja, rregullatore dhe ligjore, verifikimi i dokumenteve Zavyalova A.P., Sidorenko O.M.
1 2 3 4 5 6 4.1 Studimi i pyetjes së parë të ngritur për vendim nga provimi më 23 shtator 200_g. 24.09.200_g. zgjidhje, llogaritëse, normative
ligjore, verifikimi i dokumentit Zavyalova A.P. 4.2 Studimi i pyetjes së dytë të ngritur për vendim nga provimi më 23 shtator 200_g. 24.09.200_g. vendbanimi,
duke numëruar
llogaritur
rregullatore dhe ligjore, verifikimi i dokumenteve Sidorenko O.M. 4.3 Diskutimi i pfamtr- hulumtimit. Formulimi i përfundimeve për pyetjet e parashtruara 24.f.200_g.
Unë 25.09.200_g. Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. 5. Përgatitja e mendimit të ekspertit 25j9.200_r. 26.09.200_g. organizative Zavyalova A.P., Sidorenko O.M. 5.1 Shkrimi dhe ekzekutimi i raportit të ekspertit 25.09.200_g. 26.09.200_g. 6.1 Përgatitja e kërkesave për përfundimin e ekspertit 25.09.200_g. 26.09.200_g. organizative Zavyalova A.P., Sidorenko O.M.
Planifikimi i një ekzaminimi të kontabilitetit mjeko-ligjor duhet të kryhet nga një ekspert kontabël në përputhje me parimet e përgjithshme të kryerjes së hulumtimit të ekspertëve, si dhe duke marrë parasysh kërkesat specifike të mëposhtme të planifikimit:
kompleksiteti - sigurimi i ndërlidhjes dhe konsistencës së të gjitha fazave të hulumtimit të ekspertëve;
efikasiteti - lidhja e të gjitha fazave të planifikimit sipas kornizës kohore, sipas gamës së çështjeve që analizohen, sipas listës së objekteve në studim;
optimaliteti - ofrimi i opsioneve të planifikimit për të zgjedhur planin optimal, duke lejuar zvogëlimin e cpoiqi të ekzaminimit dhe optimizimin e efikasitetit të rezultatit të ekspertit.
