Shembull i dhënies së informacioneve shpjeguese SNRF 7: Aktivet financiare të vonuara ose të zhvlerësuara

Le të shqyrtojmë se cilat dhënie informacionesh shpjeguese kërkohen në përputhje me SNRF 7. Kërkesat e SNRF 7 për dhënien e informacioneve shpjeguese rreth instrumenteve financiare janë të rëndësishme për çdo kompani, madje edhe ato që janë institucione financiare. Le të shqyrtojmë dispozitat kryesore të këtij standardi.

Imagjinoni një situatë tipike për një auditim organizimi financiar. Jeni duke rishikuar llogaritë e një kompanie kreditore konsumatore të mesme.

Kompania kërkon pasqyra financiare në përputhje me SNRF për shkak të sasi e madhe kreditë e marra nga bankat e huaja. Zakonisht këto banka kërkojnë debitorë të mëdhenj provizion vjetor pasqyrat financiare.

Pas një shqyrtimi të përciptë të shënimeve në pasqyrat financiare, në shikim të parë gjithçka duket e pastër dhe e bukur - numrat mblidhen dhe gjithçka është e balancuar.

Por një vështrim më i afërt zbulon se kompania nuk ka dhënë asnjë shënim mbi instrumentet financiare ( kreditë e marra dhe të dhëna), duke përjashtuar balancat e vlerës kontabël.

Arsyeja për këtë problem është pjesërisht sepse SNRF 9 Instrumentet Financiare është shumë komplekse dhe e rëndë, dhe kështu vendosësit e standardeve vendosën të vendosin kërkesat për dhënie informacionesh shpjeguese në një standard krejtësisht të ndryshëm - SNRF 7 Instrumentet Financiare: Dhënia e informacioneve shpjeguese.

Në fakt, ky standard është një vazhdimësi e SNRF 9.

Le të shohim se çfarë dhënie informacionesh shpjeguese kërkohen nga SNRF 7. Këto kërkesa zbatohen gjithashtu për kompanitë që NUK janë institucione financiare, pasi ky standard zbatohet për çdo kompani që zotëron instrumente financiare.

Asnjë përjashtim.

Pra, edhe nëse kompania juaj ka vetëm të arkëtueshme tregtare dhe kredi të pagueshme, ju duhet të siguroheni që në llogaritë tuaja të bëhen shpalosjet e duhura rreth instrumenteve financiare.

Objekti i SNRF 7 Instrumentet Financiare: Dhënia e informacioneve shpjeguese.

SNRF 7 përshkruan kërkesat për dhënie informacionesh shpjeguese për të gjithë personat juridikë mbajtjen e instrumenteve financiare në bilancin e tyre.

Por ndërsa SNK 30 zbatohej vetëm për bankat dhe institucionet financiare, SNRF 7 zbatohet për të gjitha kompanitë.

Prandaj, edhe nëse punoni në kompani tregtare, dhe ju keni disa hua dhe të arkëtueshme tregtare, duhet të njiheni me SNRF 7 për të ditur se çfarë të përfshini në shënimet tuaja të pasqyrave financiare.

Ka disa lloje instrumentesh që SNRF 7 nuk i mbulon dhe ju duhet t'i shpalosni ato në përputhje me standardet e tjera. Këto janë mjete të tilla si:

• Interesat në filialet, sipërmarrjet e përbashkëta dhe bashkëpunëtorët (SNK 28);
• kontratat e sigurimit;
• Instrumente të përbëra sipas SNK 32 (kjo përjashton instrumentet e kapitalit të vet të njësisë suaj dhe jo instrumentet e kapitalit neto të njësive të tjera që janë aktivet tuaja financiare).

Cilat dhënie informacionesh shpjeguese kërkohen sipas SNRF 7?

SNRF 7 kërkon dhënie informacionesh shpjeguese të caktuara në dy fusha kryesore:

• Materialiteti i instrumenteve financiare dhe
• Natyra dhe shkalla e rreziqeve të instrumenteve financiare dhe mënyrat për të menaxhuar këto rreziqe.

Materialiteti i instrumenteve financiare.

Këto informacione shpjeguese janë të nevojshme për të kuptuar nëse instrumentet financiare janë të rëndësishme për pozicionin financiar dhe performancën e kompanisë.

Ato ndahen në disa nëngrupe sipas pasqyrave kryesore financiare. Le të rendisim disa prej tyre:

1. Shpalosja e pasqyrës së pozicionit financiar:

• Vlera kontabël e instrumenteve financiare për kategoritë e listuara në standard.
• Aktivet financiare ose detyrimet financiare me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes (FVTPL).
• Investimet në instrumentet e kapitalit neto të matura me vlerën e drejtë nëpërmjet të ardhurave të tjera përmbledhëse (FVOCI).
• Riklasifikimet.
• Kompensimi i aktiveve dhe detyrimeve financiare.
• Sigurimi i detyrimeve.
• Llogaria e lejimit të humbjes së kredisë.
• Instrumente financiare të përbëra me derivativë të përfshirë.
• Mospërmbushje e instrumenteve financiare dhe shkelje e detyrimeve.

2. Shpalosja e informacionit mbi pasqyrën e të ardhurave gjithëpërfshirëse.Është e nevojshme të jepet informacion për të ardhurat, shpenzimet, fitimet ose humbjet, kryesisht për zërat e mëposhtëm:

• Fitimet ose humbjet neto për secilën kategori të instrumenteve financiare.
• Të ardhurat dhe shpenzimet totale nga interesi.
• Të ardhurat dhe shpenzimet në formën e komisioneve dhe tarifave të interesit.
• Analiza e fitimit ose humbjes nga çregjistrimi i aktiveve financiare me kosto të amortizuar.

3. Zbulime të tjera.

• Shpalosja e kontabilitetit mbrojtës (strategjitë e menaxhimit të rrezikut, efekti i kontabilitetit mbrojtës, etj.)
• Vlera e drejtë (përkufizimi i saj; vlera e drejtë e aktiveve dhe detyrimeve financiare; sqarimi i situatave kur vlera e drejtë nuk mund të përcaktohet).

Ju duhet të zbuloni shumicën e informacionit të mësipërm, të paktën sipas kategorisë së instrumentit financiar.

Natyra dhe niveli i rreziqeve të instrumenteve financiare.

Kjo pjesë e dhënies së informacioneve shpjeguese është mjaft punë intensive pasi kërkon analiza dhe punë shtesë, veçanërisht për të shpalosur rrezikun e tregut.

SNRF 7 kërkon zbulimi cilësor dhe sasior i informacionit sipas tre rreziqeve kryesore:

• Rreziku i kredisë ("rreziku i tregut");
• Rreziku i likuiditetit;
• Rreziku i tregut ("rreziku i kredisë").

Për çdo lloj rreziku duhet të bëni:

Zbulimet cilësore :

Këtu zakonisht përshkruani se si kompania është e ekspozuar ndaj rreziqeve, si lindin rreziqet dhe si i menaxhon kompania ato rreziqe.

Shpalosjet sasiore
shpalosjet sasiore") :

Ju duhet të jepni një përmbledhje të të dhënave sasiore (numrave) në lidhje me nivelet e rrezikut.

Këtu ka shumë detaje dhe SNRF 7 kërkon dhënie informacionesh shpjeguese sasiore specifike për çdo lloj rreziku (shih shembullin më poshtë).

Ju gjithashtu duhet të jepni informacion në lidhje me përqendrimet e rrezikut.

Shpalosja e rrezikut të kredisë.

Rreziku i kredisë të lidhura me asetet tuaja financiare dhe, e thënë thjesht, me të rreziku që ju të pësoni humbje financiare për faktin se pala tjetër nuk ka përmbushur detyrimet e saj.

Nëse keni të arkëtueshme tregtare ose jepni kredi, atëherë jeni të ekspozuar ndaj rrezikut të kredisë dhe duhet të fokusoheni në këtë pjesë të standardit.

Ju duhet të zbuloni:

• Metodat e menaxhimit të rrezikut të kredisë.
• Informacion në lidhje me shumat që lidhen me humbjet e pritshme të kredisë.
• Ekspozimi ndaj rrezikut të kredisë.
• Kolaterali dhe përmirësime të tjera kreditore që reduktojnë ekspozimin ndaj rrezikut të kredisë.

Këtu është një shembull se si mund të duket zbulimi sasior i rrezikut të kredisë për të arkëtueshmet tregtare:

	Analiza e maturitetit të të arkëtueshmeve tregtare
Klientë me shumicë
Klientët me pakicë
Raporti i humbjes së pritshme të kredisë
Vlera kontabël e vlerësuar e mospagesës
ECL për të gjithë periudhën e maturimit të të arkëtueshmeve

Shpalosja e rrezikut të likuiditetit.

Rreziku i likuiditetit lidhet me detyrimet tuaja financiare dhe është një lloj “e kundërta” e rreziqeve të kredisë.

Kjo rrezikun me të cilin kompania juaj nuk do të jetë në gjendje të përmbushë detyrimet e saj financiare para të gatshme ose mjete të tjera financiare.

Ju duhet të zbuloni:

• analiza e maturimit të detyrimeve financiare (veçmas për rreziqet financiare jo-derivative dhe derivative);
• si e menaxhoni rrezikun e likuiditetit.

Më poshtë është një ilustrim i shpalosjes sasiore për rrezikun e likuiditetit:

	Kushtet e shlyerjes së detyrimeve financiare
Kredi bankare
Llogaritë e pagueshme
Detyrimet financiare derivative
Detyrime të tjera financiare

Shpalosja e rrezikut të tregut.

Rreziku i tregut- Kjo rreziku që si vlera e drejtë ashtu edhe flukset monetare të ardhshme të aktiveve ose detyrimeve tuaja financiare do të luhaten për shkak të ndryshimeve në çmimet e tregut.

Rreziku i tregut ka disa komponentë që lidhen me atë që shkakton ndryshime në të ardhmen flukset monetare ose vlerën e drejtë:

• Rreziku i monedhës. Rreziku i kursit të këmbimit shkakton luhatje në flukset monetare ose në vlerën e drejtë;
• Rreziku i normës së interesit. Luhatjet në flukset monetare shkaktohen nga ndryshimet në normat e interesit;
• "Rreziku tjetër i çmimit". Luhatjet shkaktohen nga ndryshimet në çmimet e tjera të tregut, si çmimet e mallrave, çmimet e aksioneve, etj.

Shpalosja e rrezikut të tregut është mjaft komplekse dhe kërkon disa përpjekje, sepse duhet kryer analiza e ndjeshmërisë.

Ekzistojnë dy lloje të analizave të ndjeshmërisë dhe ju mund të zgjidhni atë që i përshtatet më mirë situatës suaj:

• Analiza "bazike" e ndjeshmërisë. Këtu ju duhet të modeloni ndryshimet në një variabël të caktuar (norma e interesit, kursi i këmbimit, etj.) dhe të tregoni se si këto ndryshime do të ndikojnë në fitimin ose humbjen dhe kapitalin.
• Analiza e sasisë në rrezik. Këtu është e nevojshme të analizohen ndërvarësia midis variablave, për shembull midis normave të interesit dhe kursit të këmbimit.

Zbulime të tjera.

Me përjashtim të dy grupeve të mëdha të zbulimit të informacionit (rëndësia dhe natyra e rrezikut), kërkohet gjithashtu zbulimi i informacionit shtesë:

• Informacion mbi transferimin e aktiveve financiare dhe
• Informacioni i kërkuar për zbatimin fillestar të SNRF 9.

Si të paraqitet zbulimi?

Siç mund të shihet nga dispozitat e mësipërme, SNRF 7 kërkon paraqitjen e një sasie të konsiderueshme informacioni.

Nëse dëshironi që zbulimet të jenë të dobishme për përdoruesit e deklaratave tuaja, merrni parasysh sa vijon:

1. Kërkohen dhënie informacionesh shpjeguese të shumëfishta sipas klasave të instrumenteve financiare(për shembull, zbulimi i rrezikut të kredisë ose zbulimi i rrezikut të likuiditetit).

Klasat nuk janë të njëjta me kategoritë e instrumenteve financiare, dhe këtu ju duhet t'i gruponi instrumentet tuaja financiare në klasa sipas gjykimit tuaj për atë që është më e përshtatshme për përdoruesit raportues. Gjithashtu, nuk duhet të përdorni të njëjtat klasa për rreziqe të ndryshme.

2. Ju mund të kombinoni zbulimet. Kështu, një zbulim mund të plotësojë kërkesa të shumta.

3. Gjeni ekuilibrin e duhur midis nivelit të detajeve dhe materialitetit.

Sigurohuni që të përfshini të gjithë informacionin përkatës, por lini jashtë informacione të tepërta për detaje që nuk janë aq të rëndësishme. Përndryshe, përdoruesit do të hutohen dhe zbulimi nuk do të jetë i dobishëm.

Zbulimi i rrezikut mund të gjendet këtu.

Ndër të gjitha standardet e raportimit të biznesit të nxjerra nga BSNK, të cilat janë të detyrueshme për përdorim nga kompanitë në ditët e sotme. kushtet ekonomike, një vend të veçantë zë standardi SNRF 7 Ky standard mund të quhet përgjithësues, pasi dispozitat e tij funksionojnë në lidhje të drejtpërdrejtë me rregulloret e standardeve të tjera. Ky dokument, në lidhje me zbulimin e informacionit për instrumentet financiare të një shoqërie, është një nga standardet më të zakonshme për faktin se instrumentet financiare janë të pranishme në kontabilitetin e çdo shoqërie në një formë ose në një tjetër.

Ky grup rekomandimesh agregate për kompanitë tregtare u zhvillua këshilli ndërkombëtar sipas SNRF dhe të vënë në praktikë nga ministritë e financave të vendeve të ndryshme për të siguruar rend uniform duke punuar me të dhëna të tilla në raportimin e biznesit, pavarësisht nga specifikat e industrisë së tij.

Objektivi kryesor i SNRF 7 i diskutuar në këtë artikull është të krijojë për firmat një listë të vetme të kërkesave për paraqitjen e informacionit në pasqyrat e tyre financiare, e cila do të pasqyrojë plotësisht përgjigjet e pyetjeve të mëposhtme sipas llojit të instrumentit financiar:

• Çfarë mjetesh ka në dispozicion kompania?
• Si ndikojnë këto mjete gjendjen ekonomike dhe rezultatet e njësisë së biznesit?
• Çfarë rreziqesh është e ekspozuar firma për shkak të pranisë së këtyre instrumenteve?
• Madhësia e vlerësimit të përgjithshëm matematikor të madhësisë dhe natyrës së rreziqeve?

SNRF 7 plotëson teknikat dhe parimet e njohjes të mbuluara në standardet e tjera të raportimit financiar. Është jashtëzakonisht e rëndësishme të sqarohet menjëherë se përdorimi i këtij standardi në izolim nga rregulloret specifike të aplikimit është praktikisht i pamundur, pasi paragrafët individualë të manualit përmbajnë referenca për seksionet e standardeve të tjera.

Standardi në fjalë është i detyrueshëm për përdorim nga çdo organizatë në lidhje me të gjitha llojet e instrumenteve financiare të korporatës, me përjashtim të:

• Çdo aksion në filialet, sipërmarrjet e përbashkëta ose shoqëritë e lidhura;
• Instrumentet e kapitalit dhe borxhit të lidhur me programet e përfitimit të punonjësve;
• kontratat e sigurimit të përgjegjësisë korporative;
• Instrumentet financiare që përfshijnë transaksione të bazuara në aksione.

Ky standard zbatohet për instrumentet e korporatës të njohura/të panjohura, duke përfshirë të gjitha grupet e aktiveve dhe detyrimeve financiare. Nëse informacioni kërkohet të kapet dhe të segmentohet në klasa instrumentesh, kompanitë drejtohen të vlerësojnë dhe grupojnë të dhënat në klasa që pasqyrojnë karakteristikat e atij lloji instrumenti. Kompania duhet të paraqesë informacionin në atë mënyrë që përdoruesit e pasqyrave të mund të lidhin informacionin me të dhënat në pasqyrën e pozicionit financiar të ndërmarrjes.

Detyra kryesore e përgatitësve të raportimit është të zbulojnë informacionin në një vëllim të tillë dhe në mënyrë të tillë që përdoruesit të mund të vlerësojnë ndikimin e secilit grup në gjendjen ekonomike të kompanisë. Për shembull, pasqyra e pozicionit financiar duhet të ilustrojë qartë vlerat kontabël të secilit grup zërash: aktivet e matura me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimit/humbjes, investimet, huatë dhe të arkëtueshmet, dhe detyrime të tjera financiare.

SNRF 7 kërkon që një njësi ekonomike të japë informacion shpjegues që do t'u mundësojë përdoruesve të pasqyrave të saj financiare të analizojnë ndikimin e marrëveshjeve të netimit. Këtu bëhet fjalë për të drejtat e kompensimit kundrejt aktiveve dhe detyrimeve financiare të njohura të natyrës korporative. Rekomandohet që të dhënat të përfshijnë një përshkrim të arsyetimit për kompensimin e aktiveve/detyrimeve të tilla që janë objekt i marrëveshjeve kryesore të detyrueshme të netimit

Sipas SNRF 7, një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për karakteristikat, përshkrimin, kohën dhe vlerën kontabël të aktiveve që janë lënë peng për të siguruar pasivet. Nëse vetë firma e mban kolateralin dhe është e lirë nga kufizimet (shitje/transferim), atëherë rekomandohet që ajo të zbulojë më tej vlerën e drejtë të kolateralit dhe termat dhe kushtet që lidhen me transaksionin.

Kompanive u kërkohet të japin informacion shpjegues në pasqyrat financiare të përgatitura në përputhje me SNRF 7 për huatë e marra hua, duke përfshirë indikacionet për çdo mospagim në periudhë, shumën e vlerave kontabël të huave të marra hua, ristrukturimet, si dhe informacione të tjera materiale.

Pasqyra e të ardhurave gjithëpërfshirëse, e përgatitur në përputhje me rregullat dhe kërkesat e SNRF 7, duhet të përmbajë informacion mbi shumën e fitimeve dhe humbjeve neto, shumën e të ardhurave totale nga interesi dhe shumën e humbjes nga zhvlerësimi për çdo grup aktivesh.

Nëse një kompani përdor instrumente mbrojtëse, kërkohet që të shpalos veçmas përshkrimet e llojeve të mbrojtjes sipas zonës, të përshkruajë instrumentet financiare të përdorura si instrumente mbrojtës, vlerën e tyre dhe një përshkrim të rreziqeve që mbrohet.

Kërkesat e SNRF 7 gjithashtu përcaktojnë që një kompani duhet të pasqyrojë në pasqyrat e saj financiare natyrën dhe shtrirjen e rreziqeve që identifikohen nga kompania në fund të periudhës. Kryesisht për përdoruesit e raportimit, jo vetëm vetitë e rreziqeve mund të jenë të dobishme, por edhe teknikat organizative që kompania përdor për të menaxhuar këto rreziqe. Para së gjithash, këto rekomandime kanë të bëjnë me rreziqet e kredisë, të tregut dhe të likuiditetit. Megjithatë, në varësi të specifikave financiare të vetë kompanisë, mund të merren parasysh rreziqe të tjera që janë më të rëndësishme për një kompani të caktuar.

Kompanive u kërkohet gjithashtu të japin informacione për aktivet e transferuara në lidhje me marrëdhëniet midis aktiveve të transferuara dhe detyrimeve të shkaktuara mbi to, natyrën e pjesëmarrjes së shoqërisë në aktivet për të cilat çregjistrimi ka pushuar dhe rreziqet që lidhen me procese të tilla.

Për një kuptim më të thellë dhe më gjithëpërfshirës të dispozitave të mësipërme të pasqyrave financiare të shoqërisë, rekomandohet të paraqiten dispozitat kryesore të politikave kontabël të shoqërisë, metodologjia për llogaritjen e treguesve, bazat për formimin e vlerësimeve, si dhe informacione të tjera relevante në lidhje me sistemin e kontabilitetit financiar të kompanisë.

Bazuar në rishikimin e SNRF 7, mund të konkludojmë se zbatimi i tij është një temë jashtëzakonisht komplekse dhe e shumëanshme. Para së gjithash, vështirësitë janë për shkak të faktit se ky standard nuk mund të zbatohet individualisht dhe fushëveprimi i tij i përgjegjësisë ka të bëjë pothuajse me të gjitha standardet kryesore të raportimit financiar të korporatave. Përveç kësaj, lista e çështjeve të mbuluara është shumë e madhe dhe çdo lloj individual kërkon njohuri specifike dhe profesionalizëm të ekipit raportues.

Zbatimi i standardit SNRF 7 në praktikë kërkon jo vetëm studimin e udhëzimeve për të, por më tepër një analizë të specifikave të të gjitha rregulloreve të ndërlidhura, në mënyrë që informacioni dhe vlerësimet e raportimit që rezultojnë të zgjidhin detyrat që u janë caktuar. Instrumentet financiare si një klasë e objekteve të kontabilitetit janë një grup shumë i madh, prandaj kërkesat lëndore për kontabilitetin dhe raportimin e të dhënave përmbahen në udhëzues të veçantë SNRF për secilin lloj instrumenti dhe rekomandimet e standardit SNRF 7 janë udhëzime mjaft të përmbledhura që duhet të të zbatohet në bazë të kërkesave të udhëzuesit të aplikimit për këtë temë.

Synimi

1 Qëllimi i kësaj SNRF 7është vendosja e kërkesave për ndërmarrjet që të paraqesin informacion në pasqyrat e tyre financiare që u mundësojnë përdoruesve të vlerësojnë:

• (a) sa i rëndësishëm është ndikimi i instrumenteve financiare në gjendjen financiare Dhe rezultatet financiare aktivitetet e ndërmarrjes; Dhe
• (b) natyrën dhe shtrirjen e rreziqeve ndaj të cilave njësia ekonomike është e ekspozuar gjatë periudhës dhe në fund të periudhës raportuese në lidhje me instrumentet financiare dhe si i menaxhon njësia ekonomike ato rreziqe.

2 Parimet e përcaktuara në këtë SNRF plotësojnë parimet për njohjen, matjen dhe paraqitjen e aktiveve dhe detyrimeve financiare në SNK 32 "Instrumentet financiare: prezantimi i informacionit" dhe SNK 39 "Instrumentet financiare: njohja dhe matja".

Fusha e zbatimit

3 I pranishëm SNRF 7 duhet të zbatohet nga të gjitha njësitë ekonomike për të gjitha llojet e instrumenteve financiare, përveç:

• (a) interesat në filialet, pjesëmarrjet ose sipërmarrjet e përbashkëta të kontabilizuara në përputhje me SNK 27 Pasqyrat Financiare të Konsoliduara dhe të Veçanta , SNK 28 Investimet në pjesëmarrje ose SNK 31 Interesat në Marrëveshjet e Përbashkëta . Megjithatë, në disa raste, SNK 27, SNK 28 ose SNK 31 lejojnë një njësi ekonomike të kontabilizojë investimet në filialë, pjesëmarrje ose sipërmarrje të përbashkëta në përputhje me SNK 39. Në raste të tilla, njësia ekonomike zbaton kërkesat e këtij standardi. Njësitë ekonomike e zbatojnë këtë SNRF për të gjithë derivativët e lidhur me investimet në filiale, pjesëmarrje ose sipërmarrje të përbashkëta, përveç rasteve kur derivativi plotëson përkufizimin e një instrumenti të kapitalit neto në SNK 32.
• (b) të drejtat dhe detyrimet e punëdhënësve sipas skemave të përfitimeve të punonjësve për të cilat zbatohet SNK 19 "Përfitimet e punonjësve".
• (c) [fshirë]
• (d) kontratat e sigurimit siç përcaktohen në SNRF 4 "Kontratat e sigurimit".
  Megjithatë, ky SNRF zbatohet për derivativët e përfshirë në kontratat e sigurimit nëse SNK 39 kërkon që ato të trajtohen veçmas. Përveç kësaj, emetuesi duhet të zbatojë këtë SNRF për marrëveshjet e garancisë financiare nëse zbaton kërkesat e SNK 39 për njohjen dhe matjen e tyre. Nëse një emetues kontabilizon kontratat e garancisë financiare në përputhje me paragrafin 4(d) të SNRF 4, ai zbaton kërkesat e SNRF 4 kur njeh dhe mat kontrata të tilla.
• (e) instrumentet financiare, kontratat dhe detyrimet që rrjedhin nga transaksionet për të cilat pagesat janë të lidhura me vlerën e aksioneve për të cilat zbatohet SNRF 2 "Pagesa e bazuar në aksione" megjithatë, ky SNRF zbatohet për kontratat brenda objektit të paragrafëve 5–7 të SNK 39.
• (f) instrumentet që klasifikohen si instrumente të kapitalit neto në përputhje me paragrafët 16A dhe 16B ose paragrafët 16C ose 16D të SNK 32.

4 Ky standard zbatohet për instrumentet financiare që njihen në bilanc si dhe për instrumentet financiare që nuk njihen. Instrumentet financiare të njohura në bilanc përfshijnë aktive financiare dhe detyrime financiare që janë brenda objektit të SNK 39. Instrumentet financiare që nuk njihen në bilanc përfshijnë disa instrumente financiare që, megjithëse nuk janë brenda objektit të SNK ) 39, por janë brenda objektit të këtij SNRF (për shembull, angazhimet individuale të huasë).

5 Ky SNRF zbatohet për kontratat për blerjen ose shitjen e instrumenteve jofinanciare
brenda objektit të SNK 39 (shih paragrafët 5–7 të SNK 39).

Llojet e instrumenteve financiare dhe shkalla e zbulimit të informacionit

6 Kur ky SNRF kërkon dhënie informacionesh shpjeguese sipas llojit të instrumentit financiar, një njësi ekonomike do të grupojë instrumentet financiare në kategori që janë të përshtatshme për natyrën e dhënies së informacioneve shpjeguese dhe do të marrë parasysh karakteristikat e këtyre instrumenteve financiare. Një njësi ekonomike duhet të japë informacion të mjaftueshëm në mënyrë që të mund të lidhet me zërat përkatës të paraqitur në pasqyrën e pozicionit financiar.

7 Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues që u mundëson përdoruesve të pasqyrave të saj financiare të vlerësojnë efektin e rëndësishëm të instrumenteve financiare në pozicionin e saj financiar dhe performancën financiare.

Pasqyra e gjendjes financiare

Kategoritë e aktiveve dhe detyrimeve financiare

8 Vlera kontabël e secilës prej kategorive të mëposhtme, siç përcaktohet në SNK 39, do të paraqitet ose në pasqyrën e pozicionit financiar ose në shënimet e pasqyrave financiare:

• (a) aktivet financiare me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes, me dhënie informacionesh shpjeguese të veçantë
  • (i) aktivet e klasifikuara në këtë kategori në njohjen fillestare dhe
  • (ii) aktivet e klasifikuara si të mbajtura për tregtim në përputhje me SNK 39;
• (b) investimet e mbajtura deri në maturim;
• (c) huatë dhe të arkëtueshmet;
  (d) aktivet financiare të disponueshme për shitje;
  (e) detyrimet financiare me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes, me dhënie informacionesh shpjeguese të veçantë
  • (i) detyrimet e klasifikuara në këtë kategori në njohjen fillestare dhe
  • (ii) detyrimet e klasifikuara si të mbajtura për tregtim në përputhje me SNK 39; Dhe
• (f) detyrimet financiare të mbartura me kosto të amortizuar.

Aktivet financiare ose detyrimet financiare me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes

9 Nëse një njësi ekonomike ka klasifikuar një hua ose të arkëtueshme (ose një grup huash ose të arkëtueshmesh) si një aktiv financiar me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimit ose humbjes, ajo duhet të japë informacione shpjeguese në vijim:

• (a) shuma e maksimumit rreziku i kredisë(shih paragrafin 36(a)) për një hua ose të arkëtueshme (ose grup kredish ose të arkëtueshme) në fund të periudhës raportuese.
• (b) shumën me të cilën çdo derivativ përkatës ose instrument i ngjashëm në lidhje me rrezikun e kredisë redukton shumën maksimale të rrezikut të kredisë.
• (c) shumën e ndryshimit (gjatë periudhës dhe në mënyrë kumulative) në vlerën e drejtë të një huaje ose të arkëtueshme (ose grup huash ose të arkëtueshmesh) që i atribuohet një ndryshimi në nivelin e rrezikut të kredisë të aktivit financiar, të përcaktuar nga:
  • (i) si shumë e ndryshimit në vlerën e drejtë të aktivit që nuk i atribuohet një ndryshimi kushtet e tregut, e cila çon në shfaqjen rreziku i tregut; ose
  • (ii) duke përdorur një metodë alternative që njësia ekonomike beson se ofron një përfaqësim më të besueshëm të shumës së ndryshimit në vlerën e drejtë të aktivit që vjen si pasojë e ndryshimeve në rrezikun e tij të kredisë.
  Ndryshimet në kushtet e tregut që sjellin rrezikun e tregut përfshijnë ndryshimet në normat e interesit të vëzhguara (benchmark), çmimet e mallrave, kurset e këmbimit valutor ose një indeks çmimesh ose normash.
• (d) shumën e ndryshimit në vlerën e drejtë të çdo derivativi përkatës ose instrumenti të ngjashëm që lidhet me rrezikun e kredisë, gjatë periudhës dhe në mënyrë kumulative që nga njohja e huasë ose e arkëtueshme.

10 Nëse një njësi ekonomike ka përcaktuar një pasiv financiar si një detyrim financiar me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimit ose humbjes në përputhje me paragrafin 9 të SNK 39, ajo duhet të japë informacione shpjeguese:

• (a) shumën e ndryshimit (gjatë periudhës dhe në mënyrë kumulative) në vlerën e drejtë të pasivit financiar që i atribuohet ndryshimeve në rrezikun e kredisë të atij pasivi, e përcaktuar nga:
  • (i) si shumën e ndryshimit në vlerën e drejtë të pasivit që nuk i atribuohet një ndryshimi në kushtet e tregut që shkakton rrezik tregu (shih Shtojcën B, paragrafin B4); ose
  • (ii) duke përdorur një metodë alternative që njësia ekonomike beson se ofron një përfaqësim më të besueshëm të shumës së ndryshimit në vlerën e drejtë të pasivit që vjen si pasojë e ndryshimeve në rrezikun e saj të kredisë.
  Ndryshimet në kushtet e tregut që shkaktojnë rrezikun e tregut përfshijnë ndryshimet në normat bazë të interesit, çmimin e një instrumenti financiar të emetuar nga një njësi ekonomike tjetër, çmimin e një malli, kurset e këmbimit valutor ose një indeks çmimesh ose normash. Në lidhje me kontratat që lidhen me vlerën e një aksioni, ndryshimet në kushtet e tregut përfshijnë ndryshime në performancën e fondit përkatës të investimeve të brendshme ose të jashtme.

• (b) diferenca midis vlerës kontabël të detyrimit financiar dhe shumës që njësia ekonomike do t'i kërkohej t'i paguante të detyruarit sipas kontratës në datën e shlyerjes së detyrimit.

11 Një ndërmarrje duhet të zbulojë:

• (a) metodat e përdorura kur zbatohen kërkesat e paragrafëve 9(c) dhe 10(a).
• (b) nëse një njësi ekonomike beson se informacionet shpjeguese që bën në përputhje me paragrafin 9(c) ose 10(a) nuk ofrojnë një paraqitje të drejtë të ndryshimit në vlerën e drejtë të një aktivi financiar ose detyrimi financiar që i atribuohet ndryshimeve në rrezikun e kredisë, njësia ekonomike shpalos arsyet për të cilat është arritur ky përfundim dhe faktorët përkatës që njësia ekonomike beson se janë të rëndësishëm në situatë.

Riklasifikimi

12 Nëse një njësi ekonomike ka riklasifikuar një aktiv financiar (në përputhje me paragrafët 51-54
SNRF (SNK 39)), i matur nga:

• (a) me kosto ose kosto të amortizuar, por jo me vlerën e drejtë; ose
• (b) me vlerën e drejtë, por jo me koston ose koston e amortizuar, ai do të japë informacion shpjegues për shumën që është riklasifikuar në dhe jashtë çdo kategorie përkatëse dhe arsyen për atë riklasifikim (shih paragrafët 51–54 të SNK 39).

12A Nëse një njësi ekonomike ka riklasifikuar një aktiv financiar nga kategoria e vlerës së drejtë përmes fitimit ose humbjes në përputhje me paragrafin 50B ose 50D të SNK 39 ose nga kategoria e disponueshme për shitje, në përputhje me paragrafin 50E të SNK 39, një njësia ekonomike duhet të zbulojë informacionin e mëposhtëm:

• (a) shumën e hequr nga një kategori dhe e shtuar në një kategori tjetër pas riklasifikimit, në lidhje me secilën kategori të prekur;
• (b) vlerat kontabël dhe vlerat e drejta të të gjitha aktiveve financiare që janë riklasifikuar në periudhat aktuale dhe ato të mëparshme të raportimit për çdo periudhë deri në çregjistrimin;
• (c) nëse aktivi financiar është riklasifikuar në përputhje me paragrafin 50B, dukuria e rrallë dhe faktet dhe rrethanat që tregojnë se dukuria e rrallë duhet të zbulohet;
• (d) në lidhje me periudhën raportuese në të cilën aktivi financiar është riklasifikuar, rritja ose ulja e vlerës së drejtë të aktivit financiar të njohur në fitim ose humbje ose të ardhura të tjera gjithëpërfshirëse në atë periudhë raportuese dhe në periudhën e mëparshme raportuese;
• (e) për çdo periudhë raportuese pas riklasifikimit (duke përfshirë periudhën raportuese në të cilën aktivi financiar është riklasifikuar) derisa aktivi financiar të çregjistrohet, rritja ose ulja në vlerën e drejtë që do të ishte njohur në fitim ose humbje ose në të ardhura të tjera gjithëpërfshirëse nëse aktivi financiar nuk do të ishte riklasifikuar, si dhe të ardhurat, shpenzimet, fitimet dhe humbjet e njohura në fitim ose humbje; Dhe
• (f) normën efektive të interesit dhe flukset monetare të vlerësuara që njësia ekonomike pret të marrë në datën e riklasifikimit të aktivit financiar.

Mosnjohja

13 Një njësi ekonomike mund të transferojë aktive financiare në mënyrë që disa ose të gjitha aktivet financiare të mos kualifikohen për mosnjohje (shih paragrafët 15-37
SNK 39). Një ndërmarrje duhet të japë informacione shpjeguese për secilin lloj të këtyre aktiveve financiare:

• (a) natyrën e aktiveve;
• (b) natyrën e rreziqeve dhe përfitimeve që lidhen me pronësinë e aktivit ndaj të cilit njësia ekonomike mbetet e ekspozuar;
• (c) vlerat kontabël të këtyre aktiveve dhe pasivet e tyre të lidhura, në masën që njësia ekonomike vazhdon të njohë të gjitha aktivet e lidhura; Dhe
• (d) vlerën totale fillestare kontabël të aktiveve përkatëse, shumën e aktiveve që njësia ekonomike vazhdon të njohë dhe vlerën kontabël të detyrimeve të lidhura në masën që njësia ekonomike vazhdon t'i njohë ato aktive në masën që vazhdon të të përfshihen.

Siguria

14 Një ndërmarrje duhet të zbulojë:

• (a) vlerën kontabël të aktiveve financiare që ajo ka lënë peng si kolateral për pasivet ose detyrimet e kushtëzuara, duke përfshirë shumat që janë riklasifikuar në përputhje me paragrafin 37(a) të SNK 39; Dhe
• (b) termat dhe kushtet e një pengu të tillë.

15 Kur një njësi ekonomike mban kolateral (të përfaqësuar nga aktive financiare ose jo-financiare) dhe ka leje nga mbajtësi i kolateralit për të shitur ose rimbushur kolateralin në mungesë të dështimit, ajo duhet të japë informacione shpjeguese:

• (a) vlerën e drejtë të kolateralit të mbajtur;
• (b) vlerën e drejtë të çdo kolaterali të lidhur të shitur ose të rimbursuar, dhe nëse njësia ekonomike ka një detyrim ta kthejë atë; Dhe
• (c) termat dhe kushtet që lidhen me përdorimin e asaj letre me vlerë nga ndërmarrja.

Llogaria e kompensimit të humbjes së kredisë

16 Kur aktivet financiare zhvlerësohen për shkak të humbjeve të kredisë dhe një njësi ekonomike llogarit zhvlerësimin në një llogari të veçantë (për shembull, një llogari provizioni e përdorur për të kontabilizuar zhvlerësimet individuale ose një llogari e ngjashme e konsoliduar e përdorur për të kontabilizuar zhvlerësimet e aktiveve) dhe jo nga fshirja e drejtpërdrejtë e vlerës kontabël të një aktivi, ai duhet të sigurojë një analizë të ndryshimeve në atë llogari për periudhën për çdo lloj aktivi financiar.

Instrumente financiare të kombinuara me derivativë të shumtë të përfshirë

17 Nëse një njësi ekonomike ka emetuar një instrument që përmban si përbërës të pasivit ashtu edhe të kapitalit neto (shih paragrafin 28 të SNK 32) dhe instrumenti ka derivativë të shumtë me vlera të ndërvarura të përfshira në të (për shembull, një instrument borxhi i konvertueshëm i thirrshëm), njësia ekonomike do të zbulojë veçoritë ekzistuese të atij instrumenti.

Mospërmbushje dhe shkelje e detyrimeve

18 Në lidhje me borxhi për kreditë e marra hua Në fund të periudhës së raportimit, një ndërmarrje duhet të zbulojë:

• (a) informacion në lidhje me çdo mospagim gjatë periudhës në lidhje me principalin, interesin, fondin e fundosjes ose kushtet e shlyerjes së një borxhi të tillë;
• (b) vlerën kontabël të borxhit të vonuar për huatë e marra hua në fund të periudhës raportuese; Dhe
• (c) nëse dëmet që rrjedhin nga mospërmbushja e detyrimeve janë kompensuar ose nëse kushtet e borxhit për huamarrjet janë rinegociuar përpara datës së miratimit të pasqyrave financiare.

19 Nëse, gjatë periudhës, ka pasur shkelje të kushteve të marrëveshjes së kredisë të ndryshme nga ato të përshkruara në paragrafin 18, njësia ekonomike do të japë informacionin shpjegues në lidhje me këto shkelje informacionin e kërkuar për t'u shpalosur në përputhje me paragrafin 18, nëse këto shkelje lejojnë kreditori të kërkojë shlyerjen e përshpejtuar (përveç rasteve kur dëmi i shkaktuar nga shkeljet e kushteve është kompensuar ose kushtet e kredisë janë rishikuar në fund të periudhës raportuese ose në një datë më të hershme).

Pasqyra e të ardhurave gjithëpërfshirëse

Zërat e të ardhurave, shpenzimeve, fitimeve ose humbjeve

20 Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për zërat e mëposhtëm të të ardhurave, shpenzimeve, fitimeve ose humbjeve në pasqyrën e të ardhurave gjithëpërfshirëse ose në shënimet:

• (a) fitimet neto ose humbje neto nga:
  • (i) aktivet financiare ose detyrimet financiare me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes, duke shpalosur veçmas fitimet ose humbjet neto nga aktivet financiare ose detyrimet financiare të përcaktuara si të tilla në njohjen fillestare dhe mbi aktivet ose detyrimet financiare të përcaktuara me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes aktivet ose detyrimet financiare të klasifikuara si të mbajtura për tregtim në përputhje me SNK 39;
  • (ii) aktivet financiare të disponueshme për shitje, duke shpalosur veçmas shumën e fitimit ose humbjes së njohur në të ardhurat e tjera përmbledhëse gjatë periudhës dhe shumën e transferuar nga kapitali në fitim ose humbje për periudhën;
  • (iii) investimet e mbajtura deri në maturim;
  • (iv) huatë dhe të arkëtueshmet; Dhe
  • (v) detyrimet financiare të matura me koston e amortizuar;
• (b) të ardhurat totale nga interesi dhe shpenzimet totale të interesit (të llogaritura duke përdorur metodën e interesit efektiv) për aktivet ose detyrimet financiare që nuk mbahen me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes;
• (c) të ardhurat dhe shpenzimet nga komisioni (përveç shumave të përfshira në përcaktimin e normës efektive të interesit) që lidhen me:
  • (i) aktivet financiare ose detyrimet financiare që nuk maten me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimit ose humbjes; Dhe
  • (ii) trustet dhe transaksionet e tjera fiduciare që rezultojnë në mbajtjen ose investimin e aktiveve në emër të individëve, fondeve të investimeve, planeve të pensioneve dhe organizatave të tjera;
• (d) të ardhurat nga interesi për aktivet financiare të zhvlerësuara të përllogaritura në përputhje me paragrafin AG93 të SNK 39; Dhe
• (e) shumën e çdo humbjeje nga zhvlerësimi për çdo lloj aktivi financiar.

Zbulime të tjera

Politika e kontabilitetit

21 Në përputhje me paragrafin 117 të SNK 1 "Prezantimi i Pasqyrave Financiare"(i ndryshuar
2007) kompania zbulon në pasqyrë e shkurtër politikat e rëndësishme kontabël, bazat e vlerësimit të përdorura në përgatitjen e pasqyrave financiare dhe politika të tjera kontabël që janë të rëndësishme për të kuptuar pasqyrat financiare.

Kontabiliteti mbrojtës

22 Një njësi ekonomike duhet të japë informacione shpjeguese veçmas sa vijon për çdo lloj mbrojtjeje të përshkruar në SNK 39 (d.m.th., mbrojtjet me vlerën e drejtë, mbrojtjen e fluksit të mjeteve monetare dhe mbrojtjen e një investimi neto në një operacion të huaj):

• (a) një përshkrim të çdo lloj mbrojtjeje;
• (b) një përshkrim të instrumenteve financiare të përcaktuara si instrumente mbrojtës dhe vlerën e tyre të drejtë në fund të periudhës raportuese; Dhe
• (c) natyrën e rreziqeve të mbrojtura.

23 Në një mbrojtje të fluksit monetar, një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues në vijim:

• (a) periudhat në të cilat priten flukset monetare dhe periudhat në të cilat pritet efekti i tyre në fitim ose humbje;
• (b) një përshkrim të çdo transaksioni të parashikuar për të cilin kontabiliteti mbrojtës është aplikuar më parë, por nuk pritet të ndodhë më;
• (c) shumën e njohur në të ardhura të tjera gjithëpërfshirëse gjatë periudhës;
• (d) shumën e transferuar nga kapitali në fitim ose humbje për periudhën, duke shpalosur shumat për çdo zë në pasqyrën e të ardhurave gjithëpërfshirëse; Dhe
• (e) shuma e hequr nga kapitali gjatë periudhës dhe e shpërndarë në koston ose vlerën tjetër kontabël të një aktivi ose pasivi jofinanciar, blerja ose shfaqja e të cilit ishte një transaksion parashikues shumë i mundshëm për t'u mbrojtur.

24 Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues veçmas:

• (a) për një mbrojtje me vlerë të drejtë:
  • (i) me instrument mbrojtës; Dhe
  • (ii) për elementin e mbrojtur që lind në lidhje me rrezikun e mbrojtur.
• (b) joefektiviteti i njohur në fitim ose humbje për mbrojtjen e flukseve monetare; Dhe
• (c) joefektiviteti i njohur në fitim ose humbje për mbrojtjen e një investimi neto në një operacion të huaj.

Vlera e drejtë

25 Përveç siç specifikohet në paragrafin 29, për çdo lloj aktivi financiar dhe pasivi financiar (shih paragrafin 6), një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për vlerën e drejtë në një mënyrë që lejon krahasimin me vlerën kontabël.

26 Në dhënien e informacioneve shpjeguese për vlerat e drejta, një njësi ekonomike duhet të klasifikojë aktivet dhe detyrimet financiare sipas llojit, por duhet t'i kompensojë ato vetëm në masën që vlerat kontabël të tyre kompensohen në pasqyrën e pozicionit financiar.

27 Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues:

• (a) metodat dhe, në rastin e një teknike vlerësimi, supozimet e përdorura në përcaktimin e vlerës së drejtë të secilit lloj aktivi financiar ose pasivi financiar. Për shembull, nëse zbatohet, një njësi ekonomike jep informacion shpjegues për supozimet e bëra në lidhje me nivelin e parapagimeve, nivelin e humbjeve të vlerësuara të kredisë dhe normat e interesit ose të skontimit.
• (b) nëse vlera e drejtë është përcaktuar, tërësisht ose pjesërisht, drejtpërdrejt nga çmimet e kuotuara në një treg aktiv ose është vlerësuar duke përdorur një teknikë vlerësimi (shih paragrafët AG71–AG79 të SNK 39).
• (c) nëse e gjithë ose një pjesë e vlerës së drejtë të njohur ose të shpalosur në pasqyrat financiare është përcaktuar duke përdorur një teknikë vlerësimi që bazohet në supozime që nuk mbështeten nga çmimet në transaksionet aktuale të tregut të vëzhgueshëm për të njëjtin instrument (d.m.th., pa modifikim ose ndryshim), në vend që të bazohen në të dhënat e disponueshme të tregut të vëzhgueshme. Për vlerën e drejtë të njohur në pasqyrat financiare, nëse ndryshimi i një ose më shumë prej këtyre supozimeve në supozime alternative të mundshme në mënyrë të arsyeshme ndryshon vlerën e drejtë në mënyrë të konsiderueshme, njësia ekonomike duhet ta tregojë atë fakt dhe të japë informacion shpjegues për efektin e këtyre ndryshimeve. Për këtë qëllim, vlerësimi i rëndësisë së efektit duhet të bëhet në lidhje me fitimin ose humbjen, aktivet ose detyrimet totale ose kapitalin total nëse ndryshimi në vlerën e drejtë njihet në të ardhura të tjera përmbledhëse.
• (d) nëse zbatohet paragrafi (c), jepni informacion shpjegues për shumën totale të ndryshimit në vlerën e drejtë që u njoh në fitim ose humbje gjatë periudhës së llogaritur duke përdorur atë metodologji.

28 Nëse tregu për një instrument financiar nuk është aktiv, një njësi ekonomike përcakton vlerën e tij të drejtë duke përdorur një teknikë vlerësimi (shih paragrafët AG74–AG79 të SNK 39). Megjithatë, dëshmia më e mirë e vlerës së drejtë në njohjen fillestare është çmimi i transaksionit (dmth. vlera e drejtë e shumës së dhënë ose të marrë), përveç rasteve kur plotësohen kushtet në paragrafin AG76 të SNK 39. Nga kjo rrjedh se mund të ketë një diferencë vlerën e drejtë në njohjen fillestare dhe shumën që do të ishte përcaktuar në atë datë duke përdorur një teknikë vlerësimi. Nëse ekziston një ndryshim i tillë, një njësi ekonomike duhet të japë informacionin e mëposhtëm sipas llojit të instrumentit financiar:

• (a) politikën kontabël për njohjen e diferencës në fitim ose humbje për të reflektuar ndryshimet në faktorë (përfshirë kohën) që pjesëmarrësit e tregut do të merrnin parasysh në përcaktimin e çmimit (shih paragrafin AG76A të SNK 39); Dhe
• (b) diferenca kumulative që ende nuk njihet në fitim ose humbje në fillim dhe në fund të periudhës, dhe një rakordim i ndryshimeve në bilancin e këtyre diferencave.

29 Shpalosja e vlerës së drejtë nuk kërkohet:

• (a) kur vlera kontabël është e përafërt me vlerën e drejtë, për shembull për instrumentet financiare si të arkëtueshmet tregtare afatshkurtra dhe të pagueshmet tregtare;
• (b) për investime në instrumente të kapitalit neto që nuk kuotohen në një treg aktiv, ose për derivativë të lidhur me instrumente të tilla të kapitalit neto, që maten me kosto në përputhje me SNK 39, sepse vlera e tyre e drejtë mund të mos matet në mënyrë të besueshme;
• (c) për një kontratë që përmban një tipar diskrecional (siç përshkruhet në SNRF 4) nëse vlera e drejtë e atij tipari nuk mund të matet me besueshmëri.

30 Në situatat e përshkruara në paragrafin 29(b) dhe (c), një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues që u mundëson përdoruesve të pasqyrave financiare të formojnë gjykimin e tyre për shumën që mund të ndryshojë midis vlerave kontabël të atyre aktiveve ose detyrimeve financiare. dhe vlerat e tyre të drejta, duke përfshirë:

• (a) një deklaratë se vlera e drejtë e këtyre instrumenteve nuk është paraqitur për shkak se vlera e tyre e drejtë nuk mund të matet me besueshmëri;
• (b) një përshkrim të këtyre instrumenteve financiare, vlerat kontabël të tyre dhe një shpjegim se përse vlera e drejtë nuk mund të matet me besueshmëri;
• (c) informacion rreth tregut për këto instrumente;
• (d) informacionin nëse dhe si njësia ekonomike synon t'i disponojë këto instrumente financiare; Dhe
• (e) nëse instrumentet financiare për të cilat vlera e drejtë nuk mund të matej më parë me besueshmëri çregjistrohen, fakti që instrumente të tilla financiare janë çregjistruar, vlera kontabël e instrumenteve financiare përkatëse në kohën e çregjistrimit dhe shuma e fitimit ose humbjes së njohur janë zbuluar.

Natyra dhe shtrirja e rreziqeve që lidhen me instrumentet financiare

31 Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues që u mundëson përdoruesve të pasqyrave të saj financiare të vlerësojnë natyrën dhe shtrirjen e rreziqeve që lidhen me instrumentet financiare ndaj të cilave njësia ekonomike është e ekspozuar në fund të periudhës raportuese.

32 Dhënia e informacioneve shpjeguese të kërkuara në paragrafët 33–42 identifikojnë rreziqet që paraqesin instrumentet financiare dhe mënyrën se si menaxhohen rreziqet. Këto rreziqe zakonisht përfshijnë rrezikun e kredisë, rreziku i likuiditetit dhe rrezikun e tregut, por pa u kufizuar në.

Zbulimi - Karakteristikat cilësore

33 Për çdo lloj rreziku që rrjedh nga instrumentet financiare, një njësi ekonomike duhet të japë informacionin e mëposhtëm:

• (a) ekspozimin e njësisë ekonomike ndaj rreziqeve dhe mënyrën se si ato lindin;
• (b) objektivat, politikat dhe procedurat e ndërmarrjes për menaxhimin e rrezikut dhe metodat e përdorura nga ndërmarrja për të vlerësuar rrezikun; Dhe
• (c) çdo ndryshim në (a) ose (b) nga periudha e mëparshme.

Zbulimi – karakteristikat sasiore

34 Për çdo lloj rreziku që rrjedh nga instrumentet financiare, një njësi ekonomike duhet të japë informacionin e mëposhtëm:

• (a) informacion sasior përmbledhës në lidhje me ekspozimin e njësisë ekonomike ndaj rrezikut në fund të periudhës raportuese. Ky informacion shpjegues duhet të bazohet në informacionin e brendshëm që u jepet anëtarëve kryesorë të drejtimit (në përputhje me SNK 24 "Zbulimi i palëve të lidhura"), për shembull, bordi i drejtorëve ose drejtor i përgjithshëm ndërmarrjeve.
• (b) dhënien e informacioneve shpjeguese të kërkuara nga paragrafët 36-42, në masën që nuk kërkohet nga paragrafi (a), përveç nëse rreziku është jomaterial (niveli i materialitetit diskutohet në paragrafët 29-31 të SNK 1).
• (c) informacion në lidhje me përqendrimin e rreziqeve, përveç rasteve kur kjo është e qartë nga pikat (a) dhe (b).

35 Nëse dhënien e informacioneve shpjeguese sasiore në fund të periudhës raportuese nuk japin një pamje të vërtetë të ekspozimit të njësisë ekonomike ndaj rrezikut gjatë periudhës, njësia ekonomike jep informacion të mëtejshëm që jep.

Rreziku i kredisë

36 Një njësi ekonomike duhet të japë informacionin e mëposhtëm sipas llojit të instrumentit financiar:

• (a) shuma që pasqyron më së miri shumën maksimale të rrezikut të kredisë ndaj së cilës është e ekspozuar njësia ekonomike në fund të periudhës raportuese, pa marrë parasysh ndonjë kolateral të mbajtur ose përmirësime të tjera kredie të përdorura (për shembull, marrëveshjet kompensuese që nuk kualifikohen për kompensimin sipas SNK ) 32);
• (b) në lidhje me shumën e shpalosur në përputhje me paragrafin (a), një përshkrim të kolateralit të mbajtur dhe mekanizmave të tjerë të rritjes së kredisë;
• (c) informacion mbi cilësinë e aktiveve financiare në lidhje me rrezikun e kredisë që nuk janë i vonuar ose të amortizuara; Dhe
• (d) vlerën kontabël të aktiveve financiare që do të ishin të vonuara ose të zhvlerësuara nëse kushtet e tyre nuk do të ishin rinegociuar.

Aktivet financiare të vonuara ose të zhvlerësuara

37 Një njësi ekonomike duhet të japë informacionin e mëposhtëm sipas llojit të instrumentit financiar:

• (a) një analizë e jetës së aktiveve financiare që janë në vonesë, por jo të zhvlerësuara në fund të periudhës raportuese;
• (b) një analizë e aktiveve financiare që, në fund të periudhës raportuese, janë individualisht të përcaktuara për t'u zhvlerësuar, duke përfshirë faktorët që njësia ekonomike mori parasysh në përcaktimin nëse këto aktive ishin zhvlerësuar; Dhe
• (c) për shumat e shpalosura në përputhje me paragrafët (a) dhe (b), një përshkrim të kolateralit të mbajtur nga njësia ekonomike dhe përmirësime të tjera kreditore të përdorura dhe, nëse është e mundur, një vlerësim të vlerës së tyre të drejtë.

Kolaterali i marrë dhe mekanizma të tjerë të përdorur për të përmirësuar cilësinë e kredisë

38 Nëse, gjatë periudhës, një njësi ekonomike fiton aktive financiare ose jofinanciare me anë të mbylljes ose mekanizmave të tjerë të rritjes së kredisë (për shembull, duke përdorur garanci) dhe këto aktive plotësojnë kriteret e njohjes në Standardet e tjera, njësia ekonomike duhet të japë informacione shpjeguese në vijim:

• (a) natyrën dhe vlerën kontabël të aktiveve të marra; Dhe
• (b) në rast se aktivet nuk mund të konvertohen lirisht në para, politika e ndërmarrjes në lidhje me nxjerrjen jashtë përdorimit të këtyre aktiveve ose përdorimin e tyre në aktivitetet e saj.

Rreziku i likuiditetit

39 Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues:

• (a) një analizë e detyrimeve financiare sipas maturimeve kontraktuale të mbetura në fund të periudhës raportuese; Dhe
• (b) një përshkrim se si njësia ekonomike administron rrezikun e likuiditetit të përcaktuar në përputhje me paragrafin (a).

Rreziku i tregut

Analiza e ndjeshmërisë

40 Kur një njësi ekonomike nuk i plotëson kërkesat e paragrafit 41, ajo duhet të japë informacionin e mëposhtëm:

• (a) një analizë e ndjeshmërisë së njësisë ekonomike ndaj çdo lloj rreziku tregu ndaj të cilit është e ekspozuar në fund të periudhës raportuese, duke treguar efektin që do të kishin pasur në fitimin ose humbjen e njësisë ekonomike dhe datën e kapitalit;
• (b) metodat dhe supozimet e përdorura në përgatitjen e analizës së ndjeshmërisë; Dhe
• (c) ndryshimet në metodat dhe supozimet e përdorura në krahasim me periudhën e mëparshme dhe arsyet për këto ndryshime.

41 Nëse një njësi ekonomike përgatit një analizë ndjeshmërie, për shembull duke përdorur vlerësimin që pasqyron ndërvarësinë ndërmjet variablave të rrezikut (për shembull, normat e interesit dhe normat e këmbimit valutor) dhe e përdor atë në administrimin e rreziqeve financiare, ajo mund të përdorë një analizë të tillë ndjeshmërie në vend të analizës së specifikuar në paragrafin 40. Një njësi ekonomike duhet gjithashtu të japë informacione shpjeguese:

• (a) një shpjegim të metodës së përdorur në përgatitjen e një analize të tillë ndjeshmërie dhe parametrave dhe supozimeve kryesore që qëndrojnë në themel të të dhënave të ofruara; Dhe
• (b) një shpjegim të qëllimit të metodës së përdorur dhe kufizimeve që mund të bëjnë që informacioni të mos pasqyrojë plotësisht vlerat e drejta të aktiveve dhe detyrimeve përkatëse.

Zbulimi i informacioneve të tjera në lidhje me rreziqet e tregut

42 Kur analiza e ndjeshmërisë e shpalosur në përputhje me paragrafin 40 ose 41 nuk jep një pasqyrë të vërtetë të rrezikut të qenësishëm në instrumentin financiar (për shembull, sepse informacionet shpjeguese të rrezikut në fund të vitit nuk pasqyrojnë ekspozimin e njësisë ekonomike ndaj rreziqeve gjatë vitit ), njësia ekonomike duhet të japë informacion shpjegues se fakti dhe arsyeja pse beson se analiza e ndjeshmërisë nuk ofron një kuptim të saktë të rreziqeve.

Data e hyrjes në fuqi dhe kalimi në procedurën e re të kontabilitetit

43 Një njësi ekonomike duhet të zbatojë këtë SNRF për periudhat vjetore që fillojnë më ose pas datës 1 janar 2007. Inkurajohet përdorimi i hershëm. Nëse një njësi ekonomike e zbaton këtë SNRF për një periudhë më të hershme, ajo duhet të japë informacion shpjegues për këtë fakt.

44 Nëse një njësi ekonomike zbaton këtë SNRF për periudhat vjetore që fillojnë përpara datës 1 janar 2006, ai nuk do të japë krahasime për dhënien e informacioneve shpjeguese të kërkuara nga paragrafët 31-42 rreth natyrës dhe shtrirjes së rreziqeve që lidhen me instrumentet financiare.

44A SNK 1 (i rishikuar në 2007) amendoi terminologjinë e përdorur në Standardet Ndërkombëtare të Raportimit Financiar (SNRF). Për më tepër, ky standard ka ndryshuar paragrafët 20,
21, 23(c) dhe (d), 27(c) dhe B5 të Shtojcës B. Një njësi ekonomike duhet t'i zbatojë këto ndryshime për periudhat vjetore që fillojnë më ose pas 1 janarit 2009. Nëse një njësi ekonomike zbaton SNK 1 (i ndryshuar në 2007) për një periudhë më të hershme, ndryshimet duhet të zbatohen edhe për atë periudhë të mëparshme.

44B SNRF 3 (i ndryshuar në 2008) shkaktoi fshirjen e paragrafit 3(c). Një njësi ekonomike do të zbatojë këtë ndryshim për periudhat vjetore që fillojnë më ose pas datës 1 korrik 2009. Nëse një njësi ekonomike zbaton SNRF 3 (i ndryshuar në 2008) për një periudhë më të hershme, ndryshimi do të zbatohet gjithashtu për atë periudhë të mëparshme.

44C Një njësi ekonomike do të zbatojë ndryshimin në paragrafin 3 për periudhat vjetore
duke filluar në ose pas 1 janarit 2009. Nëse ndërmarrja aplikon publikimin
« Instrumentet financiare dhe detyrimet e vendosura që lindin pas likuidimit"(Ndryshimet në SNK 32 dhe SNK 1) të lëshuara në shkurt 2008 në lidhje me një periudhë më të hershme, ndryshimi në paragrafin 3 do të zbatohet në lidhje me atë periudhë të mëparshme.

44D Klauzola 3(a) është ndryshuar për të siguruar “ Përmirësime në SNRF", lëshuar në maj 2008. Një njësi ekonomike do të zbatojë këtë ndryshim për periudhat vjetore që fillojnë më ose pas datës 1 janar 2009. Përdorimi i hershëm lejohet. Nëse një njësi ekonomike zbaton një ndryshim për një periudhë më të hershme, ajo duhet të japë informacion shpjegues për atë fakt dhe të zbatojë, për atë periudhë më të hershme, ndryshimet në paragrafin 1 të SNK 28, paragrafin 1 të SNK 31 dhe paragrafin 4 të SNK 32, të publikuar në maj 2008. Një njësi ekonomike mund të zbatojë amendamentin në një bazë të mundshme.

Publikimi 44E " (Ndryshimet në SNK 39 dhe SNRF 7), të publikuara në tetor 2008, ndryshuan paragrafin 12 dhe iu shtuan paragrafit 12A. 44E. Një njësi ekonomike duhet ta zbatojë këtë ndryshim më ose pas datës 1 korrik 2008.

Publikimi 44F " Riklasifikimi i aktiveve financiare"(Ndryshimet në SNK 39 dhe SNRF 7), të publikuara në nëntor 2008, amenduan paragrafin 44E. Një njësi ekonomike duhet ta zbatojë këtë ndryshim më ose pas datës 1 korrik 2008.

Ndërprerja e SNK 30

45 Ky SNRF zëvendëson SNK 30 “Zbulimi i informacionit në pasqyrat financiare të bankave dhe institucioneve të ngjashme financiare”.

Shtojca A: Përkufizimi i termave

rreziku i monedhës	Rreziku që vlera e drejtë ose flukset monetare të ardhshme të një instrumenti financiar do të luhaten për shkak të ndryshimeve në kurset e këmbimit të valutës së huaj.
borxhi për kreditë e marra hua	Huazimet janë detyrime financiare që nuk janë të pagueshme tregtare afatshkurtra me kushte standarde pagese të shtyra.
rreziku i kredisë	Rreziku që njëra palë në një instrument financiar do t'i shkaktojë humbje financiare palës tjetër nëpërmjet mospërmbushjes së detyrimeve të saj.
pasuritë e skaduara	Një aktiv financiar konsiderohet i vonuar kur pala tjetër e transaksionit nuk arrin të bëjë pagesën në datën e caktuar në kontratë.
rreziku i normës së interesit	Rreziku që vlera e drejtë ose flukset monetare të ardhshme të një instrumenti financiar do të luhaten për shkak të ndryshimeve në normat e interesit të tregut.
rreziku i likuiditetit	Rreziku që ndërmarrja do të ketë vështirësi në përmbushjen e detyrimeve të saj financiare.
rreziku i tregut	Rreziku që vlera e drejtë ose flukset monetare të ardhshme të një instrumenti financiar do të luhaten për shkak të ndryshimeve në çmimet e tregut. Rreziku i tregut përfshin tre lloje rreziqesh: rreziku i monedhës, rreziku i normës së interesit Dhe rrezik tjetër çmimi.
rreziku i çmimit i lidhur me ndryshimet në çmimet e tjera	Rreziku që vlera e drejtë ose flukset e ardhshme monetare të një instrumenti financiar do të luhaten për shkak të ndryshimeve në çmimet e tregut (përveç ndryshimeve që rezultojnë në përqindje ose rreziqet e monedhës) pavarësisht nëse këto ndryshime shkaktohen nga faktorë që janë unikë për një instrument financiar të caktuar ose emetues të tij ose nga faktorë që ndikojnë të gjithë instrumentet e ngjashëm financiarë të tregtuar në treg.

Termat e mëposhtëm përcaktohen në paragrafin 11 të SNK 32 ose paragrafin 9 të SNK 39 dhe përdoren në këtë SNRF me kuptimet e specifikuara në SNK 32 dhe SNK 39.

• kostoja e amortizuar e një aktivi ose detyrimi financiar
• asetet financiare të disponueshme për shitje
• mosnjohja
• instrument derivativ
• Metoda e interesit efektiv
• instrument i kapitalit neto
• vlera e drejtë
• aktiv financiar
• aktivet ose detyrimet financiare me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes
• aktivi financiar ose detyrimi financiar i mbajtur për tregtim
• marrëveshje garancie financiare
• instrument financiar
• detyrimi financiar
• operacioni i parashikuar
• instrument mbrojtës
• investimet e mbajtura deri në maturim
• huatë dhe të arkëtueshmet
• procedurë standarde për blerjen ose shitjen

Shtojca B: "Udhëzuesi i aplikimit"

Kjo shtojcë përbën një pjesë integrale të këtij SNRF.

Llojet e instrumenteve financiare dhe shkalla e zbulimit të informacionit (klauzola 6)

B1 Paragrafi 6 kërkon që një njësi ekonomike të grupojë instrumentet financiare në klasa që janë në përputhje me natyrën e informacionit të shpalosur dhe duke marrë parasysh karakteristikat e këtyre instrumenteve financiare. Një njësi ekonomike përcakton llojet e instrumenteve financiare të përshkruara në paragrafin 6. Prandaj, këto lloje të instrumenteve financiare janë të ndryshme nga kategoritë e instrumenteve financiare të paraqitura në SNK 39 (i cili përcakton se si maten instrumentet financiare dhe ku regjistrohen ndryshimet në vlerën e drejtë).

B2 Në përcaktimin e llojeve të instrumenteve financiare, një njësi ekonomike duhet të paktën:

• (a) të bëjë dallimin midis instrumenteve të matura me kosto të amortizuar dhe instrumenteve të matura me vlerën e drejtë.
• (b) trajtohet si një specie e veçantë, ose specie individuale ato instrumente financiare që janë jashtë objektit të këtij SNRF.

B3 Një njësi ekonomike vendos, bazuar në rrethanat e veta, sa detaje kërkon informacioni që ofron në përputhje me kërkesat e këtij SNRF, sa vlerë të madhe duhet dhënë aspekte të ndryshme kërkesat dhe si të kombinohen informacionet për të treguar pamjen e madhe pa shkrirjen e informacionit me karakteristika të ndryshme. Duhet të arrihet një ekuilibër midis paraqitjes së shumë detajeve në pasqyrat financiare që mund të mos jenë të dobishme për përdoruesit e pasqyrave financiare dhe shmangies së errësimit ose errësimit të informacionit të rëndësishëm nga mbipërgjithësimi. Për shembull, një ndërmarrje nuk duhet të fshehë informacione të rëndësishme duke e vendosur atë mes një numri të madh detajesh të parëndësishme. Në mënyrë të ngjashme, një njësi ekonomike nuk duhet të japë informacion shpjegues që është aq i përgjithshëm sa që fsheh diferencat e rëndësishme midis transaksioneve individuale dhe rreziqeve të lidhura me to.

Rëndësia e instrumenteve financiare për pozicionin financiar dhe rezultatet e operacioneve

Detyrimet financiare me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes (paragrafët 10 dhe 11)

B4 Nëse një njësi ekonomike përcakton një detyrim financiar si me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes, paragrafi 10(a) kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese për shumën e ndryshimit në vlerën e drejtë të pasivit financiar që i atribuohet ndryshimeve në rrezikun e kredisë të pasivit . Paragrafi 10(a)(i) lejon një njësi ekonomike të përcaktojë atë shumë si shumën e ndryshimit në vlerën e drejtë të pasivit që nuk i atribuohet një ndryshimi në kushtet e tregut që sjellin rrezikun e tregut. Nëse ndryshimet në normën e interesit të vëzhguar (benchmark) janë të vetmet ndryshime të tilla në kushtet e tregut, kjo shumë mund të llogaritet si më poshtë:

• (a) Së pari, një njësi ekonomike llogarit normën e brendshme të kthimit të hapjes së pasivit duke përdorur çmimin e vëzhgueshëm të tregut për pasivin në shqyrtim dhe flukset monetare kontraktuale të detyrimit në fillim të periudhës. Për të përcaktuar pjesën norma e brendshme rentabiliteti i lidhur drejtpërdrejt me instrumentin në fjalë, vlera e llogaritur normë e përgjithshme Yield-i i instrumentit zvogëlohet me normën e interesit të vëzhguar (bazë) në fillim të periudhës.
• (b) Njësia ekonomike llogarit më pas vlerën aktuale të flukseve monetare të detyrimit duke përdorur flukset monetare kontraktuale të detyrimit në fund të periudhës dhe një normë skontimi të barabartë me shumën
  • (i) normën e interesit të vëzhguar (benchmark) në fund të periudhës dhe
  • (ii) komponenti i normës së brendshme të kthimit që i atribuohet drejtpërdrejt vetë instrumentit, i përcaktuar në përputhje me paragrafin (a).
• (c) Diferenca midis çmimit të tregut të vëzhgueshëm të detyrimit në fund të periudhës dhe shumës së përcaktuar në përputhje me paragrafin (b) është ndryshimi në vlerën e drejtë që nuk i atribuohet një ndryshimi në interesin e vrojtuar (benchmark) norma. Është kjo shumë që duhet të zbulohet.

Ky shembull supozon se ndryshimet në vlerën e drejtë për shkak të faktorëve të ndryshëm nga ndryshimet në rrezikun e kredisë të instrumentit ose ndryshimet në normën e interesit janë jomateriale. Nëse instrumenti shembull përmban një derivativ të përfshirë, ndryshimi në vlerën e drejtë të derivativit të përfshirë nuk merret parasysh në përcaktimin e shumës së kërkuar për t'u shpalosur në përputhje me paragrafin 10(a).

Dhënia e informacioneve shpjeguese të tjera - politikat kontabël (paragrafi 21)

B5 Paragrafi 21 kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese për bazën(at) e matjes të përdorura në përgatitjen e pasqyrave financiare dhe politikave të tjera kontabël që janë të rëndësishme për të kuptuar pasqyrat financiare. Për instrumentet financiare, një zbulim i tillë mund të përfshijë:

• (a) për aktivet financiare ose detyrimet financiare të klasifikuara si aktive financiare ose detyrime financiare me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes:
  • (i) natyrën e aktiveve ose detyrimeve financiare të klasifikuara në këtë kategori;
  • (ii) kriteret për një klasifikim të tillë pas njohjes fillestare; Dhe
  • (iii) njësia ekonomike plotëson kushtet në paragrafët 9, 11A ose 12 të SNK 39 për atë klasifikim. Për instrumentet e njohura në përputhje me përkufizimin në paragrafin (b) (i) të SNK 39 të një aktivi financiar ose pasivi financiar me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimit ose humbjes, kërkohet gjithashtu të përshkruhen rrethanat që nëse ndonjë klasifikim tjetër do të rezultonte në vlerësimi ose njohja jokonsistente e instrumenteve të tilla. Për instrumentet e njohura në përputhje me përkufizimin në paragrafin (b) (ii) të SNK 39 të një aktivi financiar ose pasivi financiar me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimit ose humbjes, kërkohet gjithashtu të përshkruhet se si vlera e drejtë, siç pasqyrohet në fitim ose humbje, është në përputhje me strategjinë e miratuar të ndërmarrjes për menaxhimin e rrezikut ose investimin.
• (b) kriteret për klasifikimin e aktiveve financiare si të disponueshme për shitje.
• (c) nëse blerjet ose shitjet standarde të aktiveve financiare janë kontabilizuar në datën e tregtimit ose datën e shlyerjes (shih paragrafin 38 të SNK 39).
• (d) kur një llogari provizioni përdoret për të reduktuar vlerën kontabël të aktiveve financiare të zhvlerësuara nga humbjet e kreditit:
  • (i) kriteret e përdorura për të përcaktuar kur vlera kontabël e aktiveve financiare të zhvlerësuara zvogëlohet drejtpërdrejt (dhe kur shumat e fshira rikuperohen, ato rikthehen) dhe kur përdoret një llogari provizioni; Dhe
  • (ii) kushtet për shlyerjen e aktiveve financiare të zhvlerësuara kundrejt provizionit (shih paragrafin 16).
• (e) si përcaktohen fitimet neto ose humbjet neto për secilën kategori instrumentesh financiare (shih paragrafin 20(a)). Për shembull, nëse fitimet ose humbjet neto nga zërat me vlerë të drejtë nëpërmjet fitimit ose humbjes përfshijnë të ardhurat nga interesi ose të ardhurat nga dividentët.
• (f) kriteret që përdor njësia ekonomike për të përcaktuar nëse ka evidencë objektive që ka ndodhur një humbje nga zhvlerësimi (shih paragrafin 20(e)).
• (g) kur aktivet financiare që përndryshe do të ishin në vonesë ose do të zhvlerësoheshin rinegociohen, politikat kontabël për aktivet financiare që janë objekt i rinegocimit jepen informacione shpjeguese (shih paragrafin 36(d)).

Paragrafi 122 i SNK 1 (i ndryshuar në 2007) gjithashtu kërkon që njësitë ekonomike të japin informacion shpjegues, në përmbledhjen e politikave të rëndësishme kontabël ose shënime të tjera, në lidhje me gjykimet profesionale (përveç gjykimeve që lidhen me vlerësimet e bëra nga drejtimi në zbatimin e politikave kontabël të ndërmarrjes dhe të cilat kanë efektin më të rëndësishëm në shumat e pasqyruara në pasqyrat financiare.

Natyra dhe shtrirja e rreziqeve të lidhura me instrumentet financiare (paragrafët 31-42)

B6 Dhënia e informacioneve shpjeguese të kërkuara nga paragrafët 31-42 duhet të përmbahen në vetë pasqyrat financiare ose duhet të paraqiten në pasqyrat financiare duke iu referuar një pasqyre tjetër, të tillë si komentet e drejtimit ose një raport rreziku, që është në dispozicion për përdoruesit e pasqyrave financiare në të njëjtat terma dhe kushte në të njëjtën kohë me vetë pasqyrat financiare. Pa një informacion të tillë të kryqëzuar, pasqyrat financiare janë të paplota.

Zbulimi i informacionit - karakteristikat sasiore (paragrafi 34)

B7 Paragrafi 34(a) kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese të informacionit sasior të përgjithshëm në lidhje me rrezikun ndaj të cilit ekspozohet një njësi ekonomike, bazuar në informacionin e brendshëm që u jepet anëtarëve kryesorë të drejtimit të njësisë ekonomike. Kur një njësi ekonomike përdor metoda të shumta të menaxhimit të rrezikut, njësia ekonomike duhet të japë informacion shpjegues duke përdorur metodën ose metodat që ofrojnë informacionin më të përshtatshëm dhe të besueshëm. Çështjet e rëndësisë dhe besueshmërisë trajtohen në SNK 8 "Politikat e kontabilitetit, ndryshimet në vlerësimet e kontabilitetit dhe gabimet".

B8 Paragrafi 34(c) kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese të përqendrimeve të rreziqeve. Përqendrimet e rrezikut lindin në instrumente financiare që kanë karakteristika të ngjashme dhe janë subjekt i ekspozimit të ngjashëm ndaj ndryshimeve në kushte ekonomike ose kushte të tjera. Përcaktimi i përqendrimit të rrezikut kërkon ushtrimin e gjykimit profesional duke marrë parasysh rrethanat në të cilat ndodhet ndërmarrja. Zbulimi i përqendrimeve të rrezikut duhet të përfshijë:

• (a) një përshkrim se si drejtimi përcakton nëse një përqendrim ekziston;
• (b) përshkrimin e specifikës karakteristikat e përgjithshme, që dallon çdo përqendrim
  (për shembull, kundërpala, rajoni, monedha ose tregu); Dhe
• (c) shumën e rrezikut për të gjitha instrumentet financiare të kombinuara me këtë karakteristikë.

Ekspozimi maksimal ndaj rrezikut të kredisë (paragrafi 36(a))

B9 Paragrafi 36(a) kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese për shumën që pasqyron më mirë shumën maksimale të rrezikut të kredisë ndaj së cilës është e ekspozuar njësia ekonomike. Për një aktiv financiar, kjo është zakonisht vlera kontabël (para çdo fshirjeje) më pak:

• (a) çdo shumë të kompensuar në përputhje me SNK 32; Dhe
• (b) çdo humbje nga zhvlerësimi i njohur në përputhje me SNK 39.

B10 Aktivitetet që sjellin rrezikun e kredisë dhe, rrjedhimisht, ekspozimin maksimal ndaj rrezikut të kredisë përfshijnë, por nuk kufizohen në:

• (a) dhënien e kredive dhe pagesave të shtyra për klientët, si dhe vendosjen e depozitave me ndërmarrje të tjera. Në këto raste, ekspozimi maksimal ndaj rrezikut të kredisë është i barabartë me vlerën kontabël të aktiveve financiare përkatëse.
• (b) derivativët, si kontratat e këmbimit valutor, swap-et e normave të interesit dhe derivativët e kredisë. Kur aktivi që rezulton matet me vlerën e drejtë, ekspozimi maksimal ndaj rrezikut të kredisë mbi aktivin në fund të periudhës raportuese do të jetë i barabartë me vlerën kontabël të tij.
• (c) dhënien e garancive financiare. Në këtë rast, ekspozimi maksimal ndaj rrezikut të kredisë është i barabartë me shumën maksimale që njësia ekonomike do të duhej të paguante nëse garancia do të zbatohej, dhe kjo shumë mund të jetë dukshëm më e madhe se shuma e njohur nga njësia ekonomike si detyrim.
• (d) supozimi i një zotimi hua që nuk është i revokueshëm gjatë afatit të kontratës ose mund të revokohet vetëm në rast të ndryshimeve materiale negative. Nëse njësia ekonomike që ka marrë përsipër zotimin e huasë nuk mund të bëjë një shlyerje neto për dorëzimin e mjeteve monetare ose instrumenteve të tjera financiare, ekspozimi maksimal ndaj ekspozimit ndaj kredisë është i barabartë me shumën e plotë të zotimit të huasë. Kjo është për shkak të pasigurisë se sa nga shuma e papërdorur do të kërkohet në të ardhmen. Shuma maksimale e rrezikut mund të jetë dukshëm më e madhe se shuma e njohur nga ndërmarrja si detyrim.

Analiza kontraktuale e maturimit (Paragrafi 39(a))

B11 Në përgatitjen e analizës kontraktuale të maturimit të detyrimeve financiare të kërkuara nga paragrafi 39(a), njësia ekonomike përdor gjykimin e saj për të përcaktuar numrin e duhur të intervaleve kohore. Për shembull, një ndërmarrje mund të përcaktojë se intervalet më të përshtatshme janë:

• (a) jo më shumë se një muaj;
• (b) më shumë se një muaj por më pak se tre muaj; (c) më shumë se tre muaj por më pak se një vit; dhe (d) më shumë se një vit por më pak se pesë vjet.

B12 Kur pala tjetër ka të drejtë të zgjedhë se kur do të paguajë, pasivi përfshihet në një interval kohor bazuar në datën më të hershme në të cilën njësisë ekonomike mund t'i kërkohet të paguajë. Për shembull, detyrimet financiare që një njësi ekonomike duhet të shlyejë sipas kërkesës (për shembull, depozitat pa afat) përfshihen në intervalin më të hershëm kohor.

B13 Nëse një njësi ekonomike merr përsipër të paguajë me këste, çdo pagesë shpërndahet në periudhën më të hershme në të cilën njësisë ekonomike mund t'i kërkohet të paguajë. Për shembull, pjesa e detyrimit të huasë së një ndërmarrjeje e papërdorur nga pala tjetër përfshihet në intervalin kohor që përmban datën më të hershme në të cilën mund të kërkohet.

B14 Shumat e shpalosura në analizën e maturimit janë flukset monetare të paskontuara të përcaktuara me traktate, Për shembull:

• (a) detyrimet e qirasë financiare bruto (përpara zbritjes së kostove financiare);
• (b) çmimet e specifikuara në kontratat e ardhshme për blerjen e aktiveve financiare për para;
• (c) shumat neto sipas marrëveshjeve të swap-it të normave të interesit që paguajnë interes me një normë të ndryshueshme dhe marrin pagesa me një normë fikse që parashikojnë shlyerjen duke neto pretendimet kompensuese.
• (d) shumat e kërkuara kontraktualisht për t'u shkëmbyer nga palët në një instrument financiar derivativ (për shembull, një këmbim valutor) nëse kontrata parashikon shlyerjen e fluksit monetar bruto; Dhe
• (e) shumën e përgjithshme të detyrimeve të huamarrjes.

Këto flukse monetare të paskontuara ndryshojnë nga shumat e raportuara në pasqyrën e pozicionit financiar sepse shumat e raportuara në pasqyrën e pozicionit financiar përcaktohen në bazë të flukseve monetare të skontuara.

B15 Nëse është e përshtatshme, një njësi ekonomike duhet të paraqesë analizën e instrumenteve financiare derivative veçmas nga analiza e instrumenteve financiare joderivative në analizën e maturimit të pasiveve financiare të kërkuar nga paragrafi 39(a). Për shembull, mund të jetë e përshtatshme të ndahen flukset monetare nga derivativët dhe jo derivativët nëse derivativët shlyhen me flukset monetare bruto. Kjo për shkak se daljet bruto të parasë mund të shoqërohen nga flukse hyrëse përkatëse.

B16 Kur shuma e pagueshme nuk është fikse, shuma e shpalosur përcaktohet duke marrë parasysh kushtet ekzistuese në fund të periudhës raportuese. Për shembull, kur shuma e pagueshme ndryshon me ndryshimet në një indeks, shuma e shpalosur mund të bazohet në nivelin e indeksit në fund të periudhës raportuese.

Risku i tregut - analiza e ndjeshmërisë (paragrafët 40 dhe 41)

B17 Paragrafi 40(a) kërkon që të kryhet një analizë e ndjeshmërisë për çdo lloj rreziku tregu ndaj të cilit është e ekspozuar njësia ekonomike. Në përputhje me paragrafin B3, njësia ekonomike vendos sesi kombinon informacionin për të treguar një pamje të përbashkët, pa kombinuar informacion me karakteristika të ndryshme, për ekspozimin ndaj rreziqeve që rrjedhin nga ndryshime të rëndësishme në mjedisin ekonomik. Për shembull:

• (a) një njësi ekonomike e angazhuar në tregtimin e instrumenteve financiare mund ta zbulojë këtë informacion veçmas për instrumentet financiare të mbajtura për tregtim dhe për instrumentet që nuk mbahen për tregtim.
• (b) një njësi ekonomike nuk duhet të kombinojë rreziqet e tregut ndaj të cilave është e ekspozuar njësia ekonomike në rajonet me ekonomi hiperinflacioniste me rreziqet e tregut ndaj të cilave është e ekspozuar njësia ekonomike në rajone me norma inflacioni shumë të ulët.

Nëse një njësi ekonomike i ekspozohet vetëm një lloj rreziku tregu në një mjedis ekonomik, ajo nuk ka nevojë të tregojë informacione të ndara.

B18 Paragrafi 40(a) kërkon që analiza e ndjeshmërisë të tregojë efektin që ndryshimet në variablin përkatës të rrezikut që ishin në mënyrë të arsyeshme të mundshme (për shembull, ndryshimet në normat e interesit mbizotërues të tregut, normat e këmbimit valutor) do të kishin në fitimin ose humbjen dhe kapitalin e njësisë ekonomike , çmimet e instrumenteve ose mallrave të kapitalit neto). Për këtë qëllim:

• (a) njësive ekonomike nuk u kërkohet të përcaktojnë se çfarë fitimi ose humbje për periudhën do të kishte qenë nëse variablat përkatës të rrezikut do të kishin qenë të ndryshëm. Në vend të kësaj, njësitë ekonomike japin informacion shpjegues për efektin që do të kishte në fitim ose humbje dhe kapital në fund të periudhës raportuese nëse do të kishte supozuar se një ndryshim i arsyeshëm i mundshëm në variablin përkatës të rrezikut kishte ndodhur në fund të periudhës raportuese dhe do të ishte zbatuar. ndaj rreziqeve ekzistuese në atë datë. Për shembull, nëse një njësi ekonomike do të kishte një detyrim në fund të vitit që do të paguante interes me një normë të ndryshueshme, njësisë ekonomike do t'i kërkohet të japë informacion shpjegues që një ndryshim i arsyeshëm në normën e interesit do të kishte në fitim ose humbje (që është, shpenzim interesi) për vlerën e mundshme të vitit.
• (b) njësive ekonomike nuk u kërkohet të tregojnë efektin mbi fitimin ose humbjen dhe kapitalin e çdo ndryshimi brenda intervalit të ndryshimeve të mundshme në mënyrë të arsyeshme nga variabli përkatës i rrezikut. Mjafton të zbulohen efektet e ndryshimeve që janë në kufijtë e gamës së arsyeshme të mundshme.

B19 Në përcaktimin nëse një variabël rreziku përkatës mund të pritet në mënyrë të arsyeshme të ndryshojë, një njësi ekonomike duhet të marrë parasysh sa vijon:

• (a) mjedisin ekonomik në të cilin operon. Ndryshimet e arsyeshme të mundshme nuk duhet të përfshijnë skenarë me probabilitet të ulët ose "të rastit më të keq" ose "teste stresi". Përveç kësaj, nëse shkalla e ndryshimit në variablin e rrezikut nxitës është konstante, njësia ekonomike nuk ka nevojë të rishqyrtojë ndryshimin e zgjedhur në mënyrë të arsyeshme të mundshme në variablin e rrezikut. Për shembull, supozoni se norma e interesit është 5 përqind dhe njësia ekonomike përcakton se është e mundur në mënyrë të arsyeshme që norma e interesit të luhatet brenda ±50 pikë bazë. Një njësi ekonomike do të japë informacion shpjegues për efektin në fitim ose humbje dhe kapital të një reduktimi të normës së interesit në 4.5 përqind ose një rritje në 5.5 përqind. Në periudhën e ardhshme, norma e interesit u rrit në 5.5 për qind. Njësia ekonomike vazhdon të besojë se norma e interesit mund të luhatet brenda ±50 pikë bazë (d.m.th., norma e ndryshimit të normës së interesit është konstante). Një njësi ekonomike do të japë informacion shpjegues për ndikimin në fitim ose humbje dhe kapital nëse norma e interesit bie në 5 përqind ose rritet në 6 përqind. Një njësi ekonomike nuk do të duhej të rishikonte vlerësimin e saj se norma e interesit mund të luhatet me ±50 pikë bazë, përveç rastit kur kishte evidencë për një rritje të ndjeshme të luhatshmërisë së normës së interesit.
• (b) periudhën kohore për të cilën ai bën vlerësimin. Analiza e ndjeshmërisë duhet të tregojë ndikimin e ndryshimeve që konsiderohen në mënyrë të arsyeshme të mundshme gjatë periudhës derisa njësia ekonomike të bëjë atë dhënie informacionesh shpjeguese. Zakonisht kjo është periudha e ardhshme e raportimit vjetor të ndërmarrjes.

B20 Paragrafi 41 i lejon një njësie ekonomike të përdorë analizën e ndjeshmërisë që pasqyron ndërvarësinë midis variablave të rrezikut, të tilla si analiza e vlerësimit të rrezikut, nëse njësia ekonomike e përdor atë analizë për të menaxhuar rreziqet financiare. Kjo vlen edhe nëse kjo teknikë mat vetëm humbjet e mundshme dhe nuk mat fitimet e mundshme. Një njësi ekonomike e tillë mund të pajtohet me paragrafin 41(a) duke shpjeguar versionin e modelit të çmimit të rrezikut të përdorur (për shembull, nëse përdor simulimin Monte Carlo), një shpjegim se si funksionon modeli dhe supozimet themelore (për shembull, zotërimi periudha dhe niveli i besimit). Njësitë ekonomike mund të japin gjithashtu informacion shpjegues për periudhën historike të vëzhgimeve dhe peshat e aplikuara për vëzhgimet gjatë asaj periudhe, dhe një shpjegim se si variacionet merren parasysh në llogaritjet dhe cilët koeficientë të ndryshueshmërisë (paqëndrueshmërisë) dhe korrelacioneve janë përdorur (ose, përndryshe, një Modeli i shpërndarjes së probabilitetit Monte -Carlo).

B21 Një njësi ekonomike duhet të sigurojë një analizë ndjeshmërie për të gjithë biznesin e saj, por mund të sigurojë lloje të ndryshme analiza e ndjeshmërisë për lloje të ndryshme instrumentesh financiare.

Rreziku i normës së interesit

B22 Rreziku i normës së interesit lind për instrumentet financiare me interes të njohur në pasqyrën e pozicionit financiar (p.sh. huatë dhe të arkëtueshmet, instrumentet e borxhit të emetuara) dhe për instrumente të caktuara financiare që nuk njihen në pasqyrën e pozicionit financiar (p.sh. angazhime të caktuara hua).

Rreziku i monedhës

B23 Rreziku i monedhës lind për instrumentet financiare të shprehura në një monedhë të huaj, domethënë në një monedhë të ndryshme nga monedha funksionale në të cilën ato maten. Për qëllimet e këtij SNRF, rreziku i këmbimit valutor nuk konsiderohet se lind nga instrumentet financiare që janë zëra jomonetarë ose nga instrumentet financiare të shprehura në monedhën funksionale.

B24 Një analizë e ndjeshmërisë jepet për secilën monedhë ndaj së cilës njësia ekonomike ka ekspozim të konsiderueshëm.

Rreziku i çmimit i lidhur me ndryshimet në çmimet e tjera

B25 Rreziku i çmimeve i lidhur me ndryshimet në çmimet e tjera, lind për instrumentet financiare për shkak të ndryshimeve, për shembull, në çmimet e mallrave ose në instrumentet e kapitalit. Për të respektuar paragrafin 40, një njësi ekonomike mund të japë informacion shpjegues për efektin e një uljeje në një indeks të specifikuar. bursa, çmimet e mallrave ose variabël të tjerë të rrezikut. Për shembull, nëse një njësi ekonomike jep garanci të vlerës së mbetur që janë instrumente financiare, njësia ekonomike jep informacione shpjeguese për rritje ose ulje të vlerës së aktiveve për të cilat zbatohet garancia.

B26 Dy shembuj të instrumenteve financiare që shkaktojnë rrezikun e çmimit të kapitalit neto janë (a) një investim në instrumentet e kapitalit neto të një njësie tjetër ekonomike dhe (b) një investim në një trust që nga ana tjetër investon në instrumente të kapitalit neto. Shembuj të tjerë përfshijnë kontrata të ardhshme dhe opsione për të blerë ose shitur një numër të caktuar instrumentesh të kapitalit neto, dhe këmbime të indeksuara me çmimet e kapitalit. Vlera e drejtë e këtyre instrumenteve financiare ndikohet nga ndryshimet në çmimin e tregut të instrumenteve bazë të kapitalit neto.

B27 Në varësi të paragrafit 40(a), informacioni në lidhje me ndjeshmërinë e fitimit ose humbjes (që rrjedh, për shembull, nga instrumentet e përcaktuara me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimit ose humbjes dhe nga zhvlerësimet e aktiveve financiare të mbajtura në dispozicion për shitje) shpaloset veçmas nga informacion mbi ndjeshmëritë e kapitalit neto (që rrjedhin, për shembull, nga instrumentet e klasifikuara si të disponueshme për shitje).

B28 Instrumentet financiare që një njësi ekonomike i klasifikon si instrumente të kapitalit neto nuk i nënshtrohen rimatjes. As fitimi ose humbja dhe as kapitali nuk do të ndikohen nga rreziku i çmimit të këtyre instrumenteve të kapitalit neto. Prandaj, nuk kërkohet analiza e ndjeshmërisë.

UDHËZUES PËR APLIKACION

Kjo shtojcë përbën një pjesë integrale të këtij SNRF.

Klasat e instrumenteve financiare dhe niveli i detajeve të zbulimit (paragrafi 6)

B1 Paragrafi 6 kërkon që një njësi ekonomike të grupojë instrumentet financiare në klasa që janë në përputhje me natyrën e informacionit të shpalosur dhe duke marrë parasysh karakteristikat e këtyre instrumenteve financiare. Klasat e përshkruara në paragrafin 6 përcaktohen nga njësia ekonomike dhe për këtë arsye janë të ndryshme nga kategoritë e instrumenteve financiare në SNRF 9 (i cili përcakton se si maten instrumentet financiare dhe ku njihen ndryshimet në vlerën e drejtë).

B2 Gjatë përcaktimit të klasave të instrumenteve financiare, një njësi ekonomike duhet të paktën:

(a) të bëjë dallimin midis instrumenteve të matura me kosto të amortizuar dhe instrumenteve të matura me vlerën e drejtë;

(b) trajtojnë si një klasë ose klasa të veçanta ato instrumente financiare që janë jashtë objektit të këtij SNRF.

B3 Një njësi ekonomike vendos, bazuar në rrethanat e veta, sa të detajuara duhet të jenë dhëniet e informacioneve shpjeguese për të përmbushur kërkesat e këtij SNRF, peshën e aspekteve të ndryshme të këtyre kërkesave dhe nivelin e grumbullimit të nevojshëm për të treguar pamjen e përgjithshme pa shkrirë informacionin. , me karakteristika të ndryshme. Duhet të arrihet një ekuilibër midis pasqyrave financiare që janë të ngarkuara me detaje që mund të mos jenë të dobishme për përdoruesit e pasqyrave financiare dhe mbipërgjithësimit që mund të errësojë informacione të rëndësishme. Për shembull, një organizatë nuk duhet të fshehë informacione të rëndësishme duke e vendosur atë mes një numri të madh detajesh të parëndësishme. Në mënyrë të ngjashme, një njësi ekonomike nuk duhet të japë informacion shpjegues që është aq i përgjithshëm sa që fsheh dallime të rëndësishme midis transaksioneve individuale ose rreziqeve që lidhen me to.

B4 U fshi.

Dhënia e informacioneve shpjeguese të tjera - politikat kontabël (paragrafi 21)

B5 Paragrafi 21 kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese për bazën(at) e matjes të përdorura në përgatitjen e pasqyrave financiare dhe politikave të tjera kontabël që janë të rëndësishme për të kuptuar pasqyrat financiare. Për instrumentet financiare, një zbulim i tillë mund të përfshijë:

(a) Për aktivet ose detyrimet financiare të përcaktuara me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes:

(i) informacion në lidhje me natyrën e detyrimeve financiare që njësia ekonomike ka përcaktuar si me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimit ose humbjes;

(ii) kriteret për klasifikimin e këtyre aktiveve dhe detyrimeve financiare në këtë kategori në njohjen fillestare; Dhe

(iii) një përshkrim se si njësia ekonomike ka përmbushur kushtet në paragrafin 4.2.2 të SNRF 9 në lidhje me atë klasifikim.

(b) Për aktivet financiare të përcaktuara me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes:

(i) informacion rreth natyrës së aktiveve financiare që njësia ekonomike i ka përcaktuar si të matura me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimit ose humbjes; Dhe

(ii) një përshkrim se si njësia ekonomike ka përmbushur kushtet në paragrafin 4.1.5 të SNRF 9 në lidhje me atë klasifikim.

(c) Për transaksionet për të blerë ose shitur aktive financiare me kushte standarde, nëse trajtimi kontabël i përdorur është në datën e tregtimit ose në datën e shlyerjes (shih paragrafin 3.1.2 të SNRF 9).

(d) Fshirë.

(e) Si përcaktohen fitimet neto ose humbjet neto për secilën kategori të instrumentit financiar (shih paragrafin 20(a)), për shembull, nëse të ardhurat nga interesi përfshihen në llogaritjen e fitimeve neto ose humbjeve neto për zërat e matur me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimi ose humbja ose të ardhurat nga dividentët.

(f) - (g) Përjashtuar.

Paragrafi 122 i SNK 1 (i rishikuar 2007) kërkon gjithashtu që njësitë ekonomike të japin informacion shpjegues në përmbledhjen e politikave të rëndësishme kontabël ose shënime të tjera rreth gjykimeve (përveç gjykimeve që përfshijnë vlerësime) që ka bërë drejtimi në zbatimin e politikave kontabël efekti më i rëndësishëm në shumat e njohura në pasqyrat financiare).

Natyra dhe shtrirja e rreziqeve të lidhura me instrumentet financiare (paragrafët 31 - 42)

B6 Dhënia e informacioneve shpjeguese të kërkuara nga paragrafët 31-42 ose duhet të përmbahen në vetë pasqyrat financiare ose të përfshihen duke ndërthurur nga pasqyrat financiare në një deklaratë tjetër, të tilla si komentet e drejtimit ose një raport rreziku, që është në dispozicion për përdoruesit e atyre pasqyrave financiare. në të njëjtat kushte dhe në të njëjtën kohë me vetë pasqyrat financiare. Pa një informacion të tillë të kryqëzuar, pasqyrat financiare janë të paplota.

Zbulimi sasior (paragrafi 34)

B7 Paragrafi 34(a) kërkon që njësia ekonomike të japë informacione përmbledhëse sasiore në lidhje me ekspozimin e saj ndaj rreziqeve bazuar në informacionin e brendshëm që i jepet çelësit personeli menaxhues kësaj organizate. Kur një organizatë përdor metoda të shumta të menaxhimit të rrezikut, organizata duhet të zbulojë informacionin duke përdorur metodën ose metodat që ofrojnë informacionin më të përshtatshëm dhe të besueshëm. Rëndësia dhe besueshmëria diskutohen në SNK 8 Politikat Kontabël, Ndryshimet në Vlerësimet Kontabël dhe Gabimet.

B8 Paragrafi 34(c) kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese të përqendrimeve të rrezikut. Përqendrimet e rrezikut lindin nga instrumentet financiare që kanë karakteristika të ngjashme dhe janë po aq të ndjeshëm ndaj ndryshimeve në kushte ekonomike ose kushte të tjera. Përcaktimi i përqendrimeve të rrezikut kërkon ushtrimin e gjykimit bazuar në rrethanat specifike për organizatën. Zbulimet rreth përqendrimeve të rrezikut duhet të përfshijnë:

(a) një përshkrim se si menaxhmenti përcakton përqendrimet;

(b) një përshkrim të karakteristikës specifike të përbashkët që dallon çdo përqendrim (për shembull, kundërpala, rajoni gjeografik, monedha ose tregu); Dhe

(c) shumën e ekspozimit ndaj rrezikut për të gjitha instrumentet financiare që kanë këtë karakteristikë të përbashkët.

Praktikat e menaxhimit të rrezikut të kredisë (paragrafët 35F - 35G)

B8A Paragrafi 35F(b) kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese se si njësia ekonomike ka përcaktuar mospagimin për instrumente të ndryshme financiare dhe arsyet për marrjen e këtyre përcaktimeve. Në përputhje me paragrafin 5.5.9 të SNRF 9, përcaktimi nëse duhen njohur humbjet e pritshme të kredisë gjatë gjithë jetës bazohet në rritjen e rrezikut të mospagimit që nga njohja fillestare. Informacioni në lidhje me përkufizimet e një njësie ekonomike të mospagimit që i ndihmon përdoruesit e pasqyrave financiare të kuptojnë se si njësia ekonomike ka zbatuar kërkesat për humbjen e pritshme të kredisë në SNRF 9, mund të përfshijë sa vijon:

(a) faktorët cilësorë dhe sasiorë të marrë parasysh në përcaktimin e mospagesës;

(b) nëse lloje të ndryshme përkufizime për klasa të ndryshme të instrumenteve financiare; Dhe

(c) supozimet në lidhje me shkallën e rikuperimit në rast mospagimi (dmth. numri i aktiveve financiare që rikthehen në statusin e instrumenteve për të cilat detyrimet janë kryer nga pala tjetër) pas ndodhjes së mospagesës së aktivit financiar.

B8B Për të ndihmuar përdoruesit e pasqyrave financiare në vlerësimin e politikave të njësisë ekonomike në lidhje me ristrukturimet dhe modifikimet e instrumenteve financiare, paragrafi 7.35F(f)(i) kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese se si njësia ekonomike monitoron shkallën në të cilën provizioni i humbjes për aktivet financiare, informacioni i shpalosur më parë në përputhje me paragrafin 7.35F(f) (i) matet më pas me një shumë të barabartë me humbjet e pritshme të kredisë gjatë gjithë jetës në përputhje me paragrafin 5.5.3 të SNRF 9. Informacioni sasior që do t'i ndihmojë përdoruesit të kuptojnë rritjen e mëvonshme të rrezikut të kredisë në lidhje me modifikimin financiar aktivet mund të përfshijnë aktive financiare të modifikuara që plotësojnë kriteret e paragrafit 7.35F(f) (i) për të cilat lejimi i humbjes është matur me një shumë të barabartë me humbjet e pritshme të kredisë për të gjithë periudhën (d.m.th., një tregues i përkeqësimit të performancës) .

B8C Paragrafi 35G(a) kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese të bazës së të dhënave, supozimeve dhe modeleve të matjes të përdorura për të zbatuar kërkesat e zhvlerësimit në SNRF 9. Supozimet dhe inputet që një njësi ekonomike përdor për të vlerësuar humbjet e pritshme të kredisë ose për të përcaktuar masën e kredisë rrit rrezikun që nga fillimi njohja mund të përfshijë informacion të brendshëm historik ose informacion nga raportet e vlerësimit, si dhe supozime në lidhje me jetëgjatësinë e pritshme të instrumenteve financiare dhe kohën e shitjes së kolateralit.

Ndryshimet në kompensimin e humbjeve (paragrafi 35H)

B8D Paragrafi 35H kërkon që një njësi ekonomike të shpjegojë arsyet e ndryshimeve në provizionin e humbjes gjatë periudhës. Përveç rakordimit të bilancit të provizionit të humbjes në hapje me bilancin e mbylljes, mund të kërkohet një shpjegim narrativ i ndryshimeve. Një shpjegim i tillë narrativ mund të përfshijë një analizë të arsyeve të ndryshimeve në kompensimin e humbjeve gjatë periudhës, duke përfshirë sa vijon:

(a) përbërja e portofolit;

(b) numrin e instrumenteve financiare të blera ose të krijuara; Dhe

(c) ashpërsia e humbjeve të pritshme të kredisë.

B8E Për angazhimet e huasë dhe marrëveshjet e garancisë financiare, një provizion për humbjet njihet si provizion. Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për ndryshimet në provizionin e humbjeve për aktivet financiare veçmas nga ndryshimet në provizionin për humbjet për angazhimet e huasë dhe kontratat e garancisë financiare. Megjithatë, nëse një instrument financiar përfshin si një komponent të huasë (d.m.th. një aktiv financiar) ashtu edhe një komponent të zotimit të huasë të patërhequr (dmth. një angazhim kredie) dhe njësia ekonomike nuk është në gjendje të identifikojë veçmas humbjet e pritshme të kredisë për angazhimet e komponentit të huasë dhe humbjet e pritshme të kredisë në komponenti i aktivit financiar, humbjet e pritshme të kredisë për angazhimin e huasë duhet të njihen së bashku me një provizion për humbjet në aktivin financiar. Në masën që humbjet totale të pritshme të kredisë tejkalojnë vlerën kontabël bruto të aktivit financiar, humbjet e pritshme të kredisë duhet të njihen si provizion.

Kolaterali (klauzola 35K)

B8F Paragrafi 35K kërkon dhënie informacionesh shpjeguese që u mundësojnë përdoruesve të pasqyrave financiare të kuptojnë efektin e kolateralit dhe përmirësimeve të tjera të kredisë në shumën e humbjeve të pritshme të kredisë. Një njësi ekonomike nuk i kërkohet të japë informacion shpjegues as për vlerën e drejtë të kolateralit dhe të përmirësimeve të tjera të kredisë, as informacion sasior në lidhje me vlerën e saktë të kolateralit të përdorur në llogaritjen e humbjeve të pritshme të kredisë (dmth. humbje e dhënë në mospagim).

B8G Një përshkrim i kolateralit dhe efekti i tij në shumat e pritshme të humbjes së kredisë mund të përfshijë informacionin e mëposhtëm:

(a) llojet kryesore të kolateralit të mbajtur si kolateral dhe përmirësime të tjera të kredisë (shembuj të këtyre të fundit përfshijnë garancitë, derivativët e kredisë dhe marrëveshjet neto që nuk kualifikohen për neto sipas SNK 32);

(b) shumën e kolateralit të mbajtur dhe përmirësime të tjera të kredisë dhe rëndësinë e tij në kontekstin e provizionit të humbjes;

(c) politikat dhe procedurat për vlerësimin dhe menaxhimin e kolateralit dhe përmirësime të tjera të kredisë;

(d) palët kryesore të kolateralit dhe përmirësimeve të tjera të kredisë dhe aftësisë së tyre kreditore; Dhe

(e) informacion mbi përqendrimet e rrezikut brenda kolateralit dhe mekanizmave të tjerë të rritjes së kredisë.

Ekspozimi ndaj rrezikut të kredisë (paragrafët 35M - 35N)

B8H Paragrafi 35M kërkon dhënien e informacioneve shpjeguese për ekspozimin e një njësie ekonomike ndaj rrezikut të kredisë dhe përqendrimeve të rëndësishme të rrezikut të kredisë në datën e raportimit. Përqendrimi i rrezikut të kredisë ndodh kur disa palë janë të vendosura në të njëjtin rajon gjeografik ose janë të angazhuar në aktivitete të ngjashme dhe kanë të ngjashme karakteristikat ekonomike, për shkak të të cilave aftësia e tyre për të përmbushur detyrimet e tyre kontraktuale ndikohet në mënyrë të ngjashme nga ndryshimet në kushtet ekonomike ose të tjera. Një njësi ekonomike duhet të japë informacion që i ndihmon përdoruesit e pasqyrave financiare të kuptojnë se ka grupe ose portofol instrumentesh financiarë me karakteristika të veçanta që mund të ndikojnë në një pjesë të madhe të atij grupi instrumentesh financiare, të tilla si përqendrimet e rreziqeve të caktuara. Kjo mund të përfshijë, për shembull, grupimin në bazë të raportit të mbulimit, përqendrimit gjeografik, përqendrimit të industrisë ose përqendrimit sipas klasës së emetuesit.

B8I Numri i niveleve të klasifikimit të rrezikut të kredisë që përdoren për dhënie informacionesh shpjeguese në përputhje me paragrafin 35M do të jetë i njëjtë me numrin që njësia ekonomike i komunikon personelit drejtues kryesor për qëllime të administrimit të rrezikut të kredisë. Nëse informacioni në lidhje me pagesat e vonuara është i vetmi informacion specifik i disponueshëm për huamarrësin, dhe njësia ekonomike përdor informacionin në lidhje me pagesat e vonuara për të vlerësuar nëse ka pasur një rritje të konsiderueshme të rrezikut të kredisë që nga njohja fillestare në përputhje me paragrafin 5.5.11 të SNRF 9, njësia ekonomike do të sigurojë një analizë të pagesave të prapambetura për asetet e tilla financiare.

B8J Nëse një njësi ekonomike ka matur humbjet e pritshme të kredisë në bazë grupi, njësia ekonomike mund të mos jetë në gjendje të ndajë vlerën kontabël bruto të aktiveve financiare individuale ose ekspozimin ndaj rrezikut të kredisë të angazhimeve të huasë dhe kontratave të garancisë financiare në nivelet e klasifikimit të rrezikut të kredisë për të cilat Humbjet e pritshme të kredisë njihen gjatë gjithë afatit. Në atë rast, njësia ekonomike do të zbatojë kërkesën në paragrafin 35M për ato instrumente financiare që mund t'i atribuohen drejtpërdrejt një niveli të vlerësimit të rrezikut të kredisë dhe të japë informacion shpjegues veçmas shumën kontabël bruto të instrumenteve financiare për të cilat humbjet e pritshme të kredisë gjatë gjithë jetës janë vlerësuar në bazë grupi. .

Ekspozimi maksimal ndaj rrezikut të kredisë (paragrafi 36(a))

B9 Paragrafët 35K(a) dhe 36(a) kërkojnë dhënien e informacioneve shpjeguese për shumën që pasqyron më së miri shumën maksimale të rrezikut të kredisë ndaj së cilës është e ekspozuar njësia ekonomike. Për një aktiv financiar, kjo është zakonisht vlera kontabël bruto më pak:

(a) shumat e pranuara për kompensim në përputhje me SNK 32; Dhe

(b)humbjet nga zhvlerësimi të njohura në përputhje me SNK 39.

B10 Aktivitetet që shkaktojnë rrezikun e kredisë dhe ekspozimin maksimal përkatës ndaj rrezikut të kredisë përfshijnë, por nuk kufizohen në, sa vijon:

(a) dhënien e kredive për klientët dhe vendosjen e depozitave me organizata të tjera. Në këto raste, ekspozimi maksimal ndaj rrezikut të kredisë pasqyrohet nga vlera kontabël e aktiveve financiare përkatëse.

(b) lidhjen e kontratave që përbëjnë instrumente derivative, të tilla si kontratat e këmbimit valutor, swap-et e normave të interesit dhe derivativët e kredisë. Kur aktivi që rezulton matet me vlerën e drejtë, ekspozimi maksimal ndaj rrezikut të kredisë në fund të periudhës raportuese do të jetë i barabartë me vlerën kontabël korresponduese të aktivit;

(c) dhënien e garancive financiare. Në këtë rast, ekspozimi maksimal ndaj rrezikut të kredisë është shuma maksimale që do t'i kërkohet njësisë ekonomike të paguajë nëse garancia do të zbatohej dhe kjo shumë mund të jetë dukshëm më e madhe se shuma e njohur si detyrim;

(d) supozimi i një angazhimi për të dhënë hua që nuk janë të revokueshme gjatë afatit të kontratës ose mund të revokohen vetëm në rast të ndryshimeve materiale negative. Nëse njësia ekonomike që ka marrë përsipër një detyrim të tillë sipas kontratës përkatëse nuk mund ta shlyejë atë mbi një bazë neto në mjete monetare ose në një instrument tjetër financiar, atëherë ekspozimi maksimal i saj ndaj rrezikut të kredisë është madhësia e plotë angazhimin ekzistues për të dhënë kredi. Kjo është për shkak të pasigurisë nëse shuma e pjesës së padeklaruar të kredisë do të kërkohet në të ardhmen. Shuma e specifikuar mund të jetë dukshëm më e madhe se ajo e njohur si detyrim.

Dhënia e informacioneve shpjeguese sasiore rreth rrezikut të likuiditetit (paragrafët 34(a) dhe 39(a) dhe (b))

B10A Paragrafi 34(a) kërkon që një njësi ekonomike të japë informacione përmbledhëse sasiore në lidhje me ekspozimin e saj ndaj rrezikut të likuiditetit, i cili bazohet në informacionin e brendshëm që i jepet personelit drejtues kryesor. Organizata duhet të shpjegojë se si përcaktohen këto të dhëna. Nëse mund të lindë një dalje e parave (ose aktiveve të tjera financiare) të përfshira në këto të dhëna:

(a) ose shumë më herët se periudha e treguar në këto të dhëna,

(b) ose në shuma dukshëm të ndryshme nga ato të treguara në të dhëna (për shembull, kur informacioni në lidhje me një instrument derivativ përfshihet në të dhëna me supozimin se ai do të shlyhet mbi një bazë neto, por pala tjetër e instrumentit ka e drejta për të kërkuar shlyerje në bazë bruto),

Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për këtë fakt dhe të japë informacion sasior që u mundëson përdoruesve të pasqyrave të saj financiare të vlerësojnë shkallën e atij rreziku, përveç rastit kur ai informacion është përfshirë tashmë në analizën e maturiteteve kontraktuale të paraqitura siç kërkohet nga paragrafi 39(a) ose (b).

B11 Në përgatitjen e analizës së maturimit të kërkuar nga paragrafët 39(a) dhe (b), njësia ekonomike përdor gjykimin e saj për të përcaktuar numrin e duhur të periudhave kohore. Për shembull, një organizatë mund të përcaktojë se është e përshtatshme të ndahen intervalet e mëposhtme kohore:

(b) nga një muaj në tre muaj; (c) nga tre muaj në një vit; Dhe

(d) nga një vit në pesë vjet.

B11A Në përmbushjen e kërkesave të paragrafëve 39(a) dhe (b), një njësi ekonomike nuk do të ndajë derivativin e përfshirë nga instrumenti financiar hibrid. Në lidhje me një instrument të tillë, njësia ekonomike do të zbatojë paragrafin 39(a).

B11B Paragrafi 39(b) kërkon që një njësi ekonomike të japë informacione shpjeguese analiza sasiore datat e maturimit për detyrimet financiare derivative, të cilat duhet të tregojnë maturimet e mbetura kontraktuale nëse maturimet kontraktuale janë materiale për të kuptuar kohën e flukseve monetare bazë. Për shembull, kjo situatë do të ndodhte nëse:

(a) një swap normash interesi me një maturim të mbetur prej pesë vjetësh të përfshirë në një marrëdhënie mbrojtëse të fluksit monetar të një aktivi ose pasivi financiar me normë të ndryshueshme;

(b) të gjitha detyrimet e huamarrjes të marra.

B11C Paragrafët 39(a) dhe (b) kërkojnë që një njësi ekonomike të japë informacion shpjegues për një analizë sasiore të maturimeve të detyrimeve financiare, e cila duhet të tregojë maturimet e mbetura kontraktuale të detyrimeve financiare të caktuara. Për qëllime të këtij zbulimi:

(a) Kur pala tjetër ka të drejtë të zgjedhë kohën e pagesës, detyrimi korrespondues lidhet me periudhën e parë në të cilën njësia ekonomike mund të detyrohet të bëjë pagesën. Për shembull, detyrimet financiare që një njësie ekonomike mund t'i kërkohet të shlyejë sipas kërkesës (të tilla si depozitat pa afat) përfshihen në intervalin kohor nga në kohën më të shkurtër të mundshme shlyerja.

(b) Kur një njësi ekonomike merr përsipër të bëjë pagesa me këste, çdo pagesë lidhet me periudhën më të hershme në të cilën njësia ekonomike mund të jetë e detyruar ta bëjë atë pagesë. Për shembull, një zotim hua në masën që lidhet me pjesën e pakërkuar të huasë përfshihet në një interval kohor që përmban datën më të hershme në të cilën mund të thirret pjesa përkatëse e huasë.

(c) Sipas kontratave të garancisë financiare të ofruara nga organizata, shuma maksimale e garancisë lidhet me periudhën e parë në të cilën mund të kërkohet garancia.

B11D Shumat kontraktuale që do të shpalosen si pjesë e analizës së maturimit në paragrafët 39(a) dhe (b) janë flukset monetare të paskontuara kontraktuale, për shembull:

(a) detyrimet bruto të qirasë (përpara tarifave financiare);

(b) çmimet e specifikuara në kontratat e ardhshme për blerjen e aktiveve financiare për para;

(c) shumat neto sipas swap-eve të normave të interesit që përfshijnë pagesën e pagesave të interesit me një normë të ndryshueshme/marrjen e pagesave të interesit me një normë fikse dhe shkëmbimin e flukseve monetare neto;

(d) shumat kontraktuale që do të shkëmbehen ndërmjet palëve në një instrument financiar derivativ (për shembull, një shkëmbim valutor), nëse kontrata parashikon shkëmbimin e flukseve monetare bruto; Dhe

(e) shumën bruto të angazhimeve të marra për hua.

Këto flukse monetare të paskontuara ndryshojnë nga shuma e raportuar në pasqyrën e pozicionit financiar sepse shuma e raportuar në pasqyrë përcaktohet në bazë të flukseve monetare të skontuara. Në rastet kur shuma e pagueshme nuk është fikse, shuma e shpalosur përcaktohet duke marrë parasysh kushtet ekzistuese në fund të periudhës raportuese. Për shembull, kur shuma e pagueshme ndryshon me ndryshimet në një indeks, shuma e shpalosur mund të bazohet në nivelin e atij indeksi në fund të periudhës raportuese.

B11E Paragrafi 39(c) kërkon që një njësi ekonomike të përshkruajë se si e menaxhon rrezikun e likuiditetit të qenësishëm në zërat për të cilët informacioni sasior jepet në përputhje me kërkesat e paragrafëve 39(a) dhe (b). Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për një analizë maturimi të aktiveve financiare që ajo mban për të menaxhuar rrezikun e likuiditetit (për shembull, aktivet financiare lehtësisht të tregtueshme ose aktivet financiare nga të cilat njësia ekonomike pret të marrë mjete monetare për të kompensuar daljet nga detyrimet financiare) nëse një informacion i tillë kërkohet nga përdoruesit pasqyrat financiare të organizatës për të vlerësuar natyrën dhe nivelin e rrezikut të likuiditetit.

B11F Faktorë të tjerë që një njësi ekonomike mund t'i konsiderojë si pjesë e dhënies së informacioneve shpjeguese të kërkuara nga paragrafi 39(c) përfshijnë, por nuk kufizohen në:

(a) i ka ofruar organizata mundësinë për të tërhequr fondet e huazuara(për shembull, një instrument nënshkrimi për letrat me vlerë të borxhit afatshkurtër të pasiguruar) ose lehtësira të tjera krediti (për shembull, një instrument gatishmërie) që mund të përdorë për të ruajtur likuiditetin;

(b) nëse njësia ekonomike ka depozita në bankat qendrore për të ruajtur likuiditetin;

(c) nëse burimet e financimit të organizatës janë shumë të ndryshme;

(d) nëse njësia ekonomike ka përqendrime të konsiderueshme të rrezikut të likuiditetit midis aktiveve ose burimeve të financimit;

(e) nëse njësia ekonomike ka vendosur procedura të kontrollit të brendshëm dhe plane të paparashikuara për të menaxhuar rrezikun e likuiditetit;

(f) nëse njësia ekonomike ka instrumente që parashikojnë mundësinë e ripagimit të parakohshëm (për shembull, në rast të rënies së vlerësimi i kredisë organizatat);

(g) nëse njësia ekonomike ka instrumente që do të kërkonin postimin e kolateralit (për shembull, një kërkesë për të postuar marzhin në lidhje me instrumentet derivative);

(h) nëse njësia ekonomike ka instrumente që e lejojnë atë të zgjedhë nëse do të shlyejë detyrimet e saj financiare në mjete monetare (ose një aktiv tjetër financiar) ose me aksionet e veta; ose

(i) nëse njësia ekonomike ka instrumente që i nënshtrohen një marrëveshjeje kryesore neto.

B12 - B16 [Fshirë]

Risku i tregut - analiza e ndjeshmërisë (paragrafët 40 dhe 41)

B17 Paragrafi 40(a) kërkon që një njësi ekonomike të sigurojë një analizë ndjeshmërie për çdo lloj rreziku tregu ndaj të cilit është i ekspozuar. Në përputhje me paragrafin B3, njësia ekonomike vendos se si duhet të grumbullojë informacionin për të paraqitur një pamje të përgjithshme, pa kombinuar informacione me karakteristika të ndryshme, për ekspozimin e saj ndaj rreziqeve që lindin në kushte ekonomike dukshëm të ndryshme. Për shembull:

(a) një njësi ekonomike e angazhuar në tregtimin e instrumenteve financiare mund ta zbulojë këtë informacion veçmas për instrumentet financiare të mbajtura për tregtim dhe për instrumentet që nuk mbahen për tregtim;

(b) njësia ekonomike nuk do të kombinonte informacionin për ekspozimin e saj ndaj rreziqeve të tregut që lindin në rajone me ekonomi hiperinflacioniste me të njëjtat rreziqe tregu që lindin në rajone me nivele shumë të ulëta inflacioni.

Nëse një njësi ekonomike i ekspozohet vetëm një lloj rreziku tregu dhe në vetëm një mjedis ekonomik, ajo nuk ka nevojë të tregojë informacion të detajuar.

B18 Paragrafi 40(a) kërkon që analiza e ndjeshmërisë të tregojë efektin që do të kishte në fitim ose humbje dhe kapitali neto ndryshime të arsyeshme të mundshme në variablin përkatës të rrezikut (për shembull, normat e interesit mbizotërues të tregut, kursi i këmbimit valutor, ekuiteti ose çmimet e mallrave). Për këto qëllime:

(a) Njësitë ekonomike nuk u kërkohet të përcaktojnë se çfarë fitimi ose humbje për një periudhë do të kishte qenë nëse variablat përkatës të rrezikut do të kishin qenë të ndryshëm. Në vend të kësaj, njësitë ekonomike shpalosin efektin që ndryshimi do të kishte në fitim ose humbje dhe kapital në fund të periudhës raportuese me supozimin se një ndryshim i arsyeshëm i mundshëm në variablin përkatës të rrezikut ka ndodhur në fund të periudhës raportuese dhe ka qenë kontabilizuar në përcaktimin e ekspozimit ndaj rrezikut që ekziston në një datë të caktuar. Për shembull, nëse një njësi ekonomike ka një detyrim të normës së interesit të ndryshueshëm në fund të vitit, njësisë ekonomike do t'i kërkohet të japë informacion shpjegues për efektin që do të kishte në fitim ose humbje (dmth shpenzimet e interesit) për vitin aktual, nëse normat e interesit kanë ndryshuar nga shuma e arsyeshme e mundshme.

(b) Njësitë ekonomike nuk u kërkohet të japin informacion shpjegues për efektin në fitim ose humbje dhe kapital për çdo ndryshim të mundshëm në variablin përkatës të rrezikut mbi gamën e ndryshimeve që janë në mënyrë të arsyeshme të mundshme. Mjafton të zbulohet efekti i atyre ndryshimeve që janë në kufijtë e këtij diapazoni të arsyeshëm të mundshëm.

B19 Për të vendosur se çfarë ndryshimi në një variabël rreziku përkatës është në mënyrë të arsyeshme i mundshëm, një organizatë duhet të marrë parasysh sa vijon:

(a) Kushtet e mjedisit të caktuar ekonomik në të cilin ai operon. Ndryshimet e arsyeshme të mundshme nuk duhet të përfshijnë skenarë me probabilitet të ulët ose "të rastit më të keq" ose "teste stresi". Përveç kësaj, nëse shkalla e ndryshimit të variablit themelor të rrezikut është konstante, atëherë organizata nuk ka nevojë të rishqyrtojë ndryshimin e përzgjedhur të arsyeshëm të mundshëm në variablin e rrezikut. Për shembull, supozoni se norma e interesit është 5 përqind dhe njësia ekonomike përcakton se normat e interesit luhaten brenda +/-50 pikë bazë është e mundur në mënyrë të arsyeshme. Një njësi ekonomike do të japë informacion shpjegues për efektin që do të kishte në fitim ose humbje dhe kapital nëse normat e interesit do të bien në 4.5 përqind ose do të rriteshin në 5.5 përqind. Në periudhën e ardhshme, normat e interesit u rritën në 5.5 për qind. Organizata vazhdon të besojë se normat e interesit mund të luhaten me +/-50 pikë bazë (dmth. norma e ndryshimit të normave të interesit është konstante). Një njësi ekonomike do të japë informacion shpjegues për efektin që do të kishte në fitim ose humbje dhe kapital nëse normat e interesit do të bien në 5 përqind ose do të rriteshin në 6 përqind. Një njësi ekonomike nuk do të duhet të rishikojë vlerësimin e saj se normat e interesit mund të luhaten në mënyrë të arsyeshme me +/-50 pikë bazë, përveç nëse ka evidencë që normat e interesit janë bërë dukshëm më të luhatshme.

(b) Periudha kohore gjatë së cilës ajo bën vlerësimin. Një analizë e ndjeshmërisë duhet të tregojë pasojat e ndryshimeve që konsiderohen në mënyrë të arsyeshme të mundshme gjatë periudhës deri në kohën kur njësia ekonomike jep informacione të mëtejshme ky informacion, e cila zakonisht zhvillohet në periudhën e ardhshme të raportimit vjetor të organizatës.

B20 Paragrafi 41 i lejon një njësie ekonomike të përdorë një analizë të ndjeshmërisë që pasqyron ndërvarësinë midis variablave të rrezikut, të tilla si një teknikë e vlerësimit të rrezikut, nëse njësia ekonomike e përdor atë analizë për të menaxhuar rreziqet e saj financiare. Kjo qasje zbatohet edhe nëse një teknikë e tillë lejon vlerësimin vetëm të humbjeve të mundshme dhe nuk vlerëson fitimet e mundshme. Një njësi ekonomike e tillë mund të pajtohet me kërkesat e paragrafit 41(a) duke shpalosur versionin e modelit të vlerësimit të rrezikut që përdor (për shembull, nëse përdor simulimin Monte Carlo), një shpjegim se si funksionon modeli dhe supozimet themelore (për shembull, periudha e mbajtjes dhe niveli i besimit). Njësitë ekonomike mund të zbulojnë gjithashtu periudhën historike të vëzhgimeve dhe peshat e aplikuara për vëzhgimet brenda asaj periudhe, dhe të përfshijnë një shpjegim se si opsionet merren parasysh në llogaritjet dhe cilët faktorë të paqëndrueshmërisë dhe korrelacionit janë përdorur (ose, përndryshe, modeli i shpërndarjes së probabilitetit duke përdorur metoda Monte Carlo).

B21 Një njësi ekonomike duhet të sigurojë analiza të ndjeshmërisë për të gjithë biznesin e saj, por mund të paraqesë analiza të ndryshme ndjeshmërie për klasa të ndryshme instrumentesh financiare.

Rreziku i normës së interesit

B22 Rreziku i normës së interesit lind nga instrumentet financiare me interes të njohura në pasqyrën e pozicionit financiar (p.sh. instrumente borxhi të blera ose të emetuara) dhe nga instrumente të caktuara financiare që nuk njihen në pasqyrën e pozicionit financiar (p.sh. angazhime të caktuara hua).

Rreziku i monedhës

B23 Rreziku i këmbimit valutor (ose rreziku i kursit të këmbimit) lind nga instrumentet financiare të shprehura në një monedhë të huaj, domethënë në një monedhë të ndryshme nga monedha funksionale në të cilën maten. Për qëllimet e këtij SNRF, instrumentet financiare që janë zëra jomonetarë ose instrumente financiare të shprehura në monedhën funksionale, konsiderohen se nuk kanë rrezik të këmbimit valutor.

B24 Një analizë e ndjeshmërisë jepet informacion shpjegues për secilën monedhë ndaj së cilës njësia ekonomike është e ekspozuar ndaj rrezikut të rëndësishëm.

Rreziku tjetër i çmimit

B25 Rreziku tjetër i çmimit lind nga instrumentet financiare për shkak të ndryshimeve, për shembull, në çmimet e mallrave ose në instrumentet e kapitalit neto. Sipas paragrafit 40, një njësi ekonomike mund të japë informacion shpjegues në lidhje me ndikimin e një rënieje në një indeks të caktuar të tregut të aksioneve, çmimin e mallit ose ndonjë variabël tjetër rreziku. Për shembull, nëse një organizatë lëshon garanci vlera e shpëtimit, të cilat janë instrumente financiare, atëherë organizata shpalos informacionin për rritjen ose uljen e vlerës së atyre aktiveve që mbulohen nga garancia përkatëse.

B26 Dy shembuj të instrumenteve financiare që përfshijnë rrezikun e çmimit të kapitalit neto janë (a) një mbajtje e instrumenteve të kapitalit neto të një njësie tjetër ekonomike dhe (b) një investim në një trust që nga ana tjetër investon në instrumente të kapitalit neto. Shembuj të tjerë janë kontratat e ardhshme dhe opsionet për të blerë ose shitur një numër të caktuar instrumentesh të kapitalit neto, dhe këmbime të indeksuara sipas ndryshimeve në çmimet e aksioneve. Vlera e drejtë e instrumenteve të tilla financiare varet nga ndryshimet në çmimin e tregut të instrumenteve bazë të kapitalit neto.

B27 Paragrafi 40(a) kërkon që ndjeshmëria e fitimit ose humbjes ndaj ndryshimeve (që rrjedhin, për shembull, nga instrumentet me vlerën e drejtë nëpërmjet fitimit ose humbjes) të shpaloset veçmas nga ndjeshmëria e të ardhurave të tjera përmbledhëse ndaj ndryshimeve (që rrjedhin për shembull, në lidhje me investimet në instrumente të kapitalit neto për të cilat ndryshimet në vlerën e drejtë paraqiten në të ardhura të tjera përmbledhëse).

B28 Instrumentet financiare që një njësi ekonomike i klasifikon si instrumente të kapitalit neto nuk rimaten. Rreziku i çmimit të kapitalit neto i lidhur me këto instrumente financiare nuk do të ndikojë në fitimin ose humbjen ose kapitalin. Prandaj, nuk kërkohet analiza e ndjeshmërisë.

Mosnjohja (paragrafët 42C deri 42H)

Pjesëmarrja e vazhdueshme (Klauzola 42C)

B29 Për qëllimet e dhënies së informacioneve shpjeguese të kërkuara nga paragrafët 42E deri në 42H, vlerësimi i përfshirjes së vazhdueshme të një njësie ekonomike në një aktiv financiar të transferuar bëhet në nivelin e njësisë ekonomike raportuese. Për shembull, nëse një filial transferon te një palë e tretë që nuk është palë e lidhur një aktiv financiar në të cilin shoqëria mëmë e filialit ka një interes të vazhdueshëm, filiali nuk e merr parasysh pjesëmarrjen e asaj mëmë kur vlerëson përfshirjen e tij të vazhdueshme në aktivin e transferuar për qëllimet e dhënies së informacioneve shpjeguese në pasqyrat e tij financiare të veçanta ose individuale (d.m.th., kur filiali është njësia ekonomike raportuese). Megjithatë, një mëmë do të merrte parasysh përfshirjen e saj të vazhdueshme (ose përfshirjen e vazhdueshme të një anëtari tjetër të grupit të saj) në aktivin financiar të transferuar nga filiali i saj në përcaktimin nëse ajo ka një përfshirje të vazhdueshme në aktivin e transferuar për qëllime të dhënies së informacioneve shpjeguese në pasqyrat financiare të konsoliduara (d.m.th., kur njësia ekonomike raportuese është grupi).

B30 Një njësi ekonomike nuk ka një përfshirje të vazhdueshme në një aktiv financiar të transferuar përveçse kur, si pjesë e transferimit, ajo ruan ndonjë parashikuar nga marrëveshja të drejtat ose detyrimet në bazë të aktivit financiar të transferuar, as nuk fiton ndonjë të drejtë ose detyrim të ri kontraktual të lidhur me aktivin financiar të transferuar. Një njësi ekonomike nuk ka një përfshirje të vazhdueshme në një aktiv financiar të transferuar nëse nuk ka asnjë interes në arkëtimet e ardhshme të aktivit financiar të transferuar dhe as një detyrim në asnjë rrethanë për të bërë pagesa të ardhshme në lidhje me aktivin financiar të transferuar. Termi "pagesë" në këtë kontekst nuk përfshin flukset monetare të marra nga njësia ekonomike mbi aktivin financiar të transferuar, të cilat ajo është e detyruar t'ia transferojë marrësit të aktivit të specifikuar.

B30A Kur transferon një aktiv financiar, një njësi ekonomike mund të ruajë të drejtën për t'i shërbyer atij aktivi financiar për disa tarifa, si për shembull në një kontratë shërbimi. Një njësi ekonomike vlerëson një marrëveshje shërbimi në përputhje me udhëzimin në paragrafët 42C dhe B30 për të përcaktuar, për qëllime të përmbushjes së kërkesave për dhënie informacionesh shpjeguese, nëse ajo ka një përfshirje të vazhdueshme në aktivin financiar si rezultat i marrëveshjes së shërbimit. Për shembull, për qëllime të përmbushjes së kërkesave për dhënie informacionesh shpjeguese, një shërbim ka një përfshirje të vazhdueshme në një aktiv financiar të transferuar nëse tarifa e shërbimit varet nga shuma ose koha e flukseve monetare në aktivin financiar të transferuar. Në mënyrë të ngjashme, për qëllime të përmbushjes së kërkesave për dhënie informacionesh shpjeguese, shërbimi duhet të konsiderohet se ka një përfshirje të vazhdueshme në aktivin financiar të transferuar nëse shuma fikse nuk paguhet plotësisht nëse aktivi nuk funksionon. Në shembujt e dhënë, shërbimi ka një interes në performancën e ardhshme të aktivit financiar të transferuar. Ky vlerësim është i pavarur nëse shpërblimi që do të merret pritet të kompensojë në mënyrë adekuate shërbimin e ofruar nga njësia ekonomike.

B31 Përfshirja e vazhdueshme në një aktiv financiar të transferuar mund të lindë nga dispozitat kontraktuale në marrëveshjen për transferimin e aktivit ose nga një marrëveshje e veçantë me marrësin e aktivit ose me një palë të tretë në lidhje me transferimin.

Aktivet financiare të transferuara që nuk janë çregjistruar plotësisht

B32 Paragrafi 42D kërkon dhënie informacionesh shpjeguese kur i gjithë ose një pjesë e një aktivi financiar të transferuar nuk kualifikohet për çregjistrim. Një informacion i tillë duhet të jepet në çdo datë raportimi në të cilën njësia ekonomike vazhdon të njohë aktivet financiare të transferuara, pavarësisht se kur ndodh transferimi.

Llojet e përfshirjes së vazhdueshme (paragrafët 42E deri 42H)

B33 Paragrafët 42E deri në 42H kërkojnë dhënie informacionesh shpjeguese të informacionit cilësor dhe sasior për çdo lloj përfshirjeje të vazhdueshme në aktivet financiare që janë çregjistruar. Një njësi ekonomike duhet të grumbullojë informacionin rreth përfshirjes së saj të vazhdueshme sipas llojit të përfshirjes që është tregues i ekspozimit të njësisë ekonomike ndaj rrezikut. Për shembull, një njësi ekonomike mund të agregojë përfshirjen e saj të vazhdueshme sipas llojit të instrumentit financiar (për shembull, garancitë ose opsionet e blerjes) ose sipas llojit të transferimit (për shembull, faktorizimi i të arkëtueshmeve, transaksionet e titullizimit dhe huadhënia e letrave me vlerë).

Analiza e kohës së daljeve të parave të paskontuara për të riblerë aktivet e transferuara (Paragrafi 42E(e))

B34 Paragrafi 42E(e) kërkon që një njësi ekonomike të japë një analizë të kohës së daljes së mjeteve monetare të paskontuar për të riblerë aktivet financiare që janë çregjistruar ose shuma të tjera që i paguhen marrësit të këtyre aktiveve financiare në lidhje me ato aktive, duke treguar pjesën e mbetur kontraktuale periudhat e përfshirjes së tillë të vazhdueshme të organizatës. Kjo analizë bën dallimin midis flukseve monetare që duhet të paguhen (për shembull, sipas kontratave të ardhshme), flukseve monetare që njësisë ekonomike mund t'i kërkohet të paguajë (për shembull, sipas opsioneve të shitjes me shkrim) dhe flukseve monetare që mund të paguhen nga njësia ekonomike në zgjedhjet e veta (për shembull, në opsionet e blerjeve të thirrjeve).

B35 Në përgatitjen e analizës kohore të kërkuar nga paragrafi 42E(e), njësia ekonomike do të përdorë gjykimin e saj për të përcaktuar numrin e duhur të periudhave kohore. Për shembull, një organizatë mund të përcaktojë se është e përshtatshme të ndahen intervalet e mëposhtme kohore:

(a) brenda një muaji;

(b) nga një muaj në tre muaj;

(c) nga tre muaj në gjashtë muaj;

(d) nga gjashtë muaj në një vit;

(e) nga një vit në tre vjet;

(f) nga tre vjet në pesë vjet; Dhe

(g) pas më shumë se pesë vjetësh.

B36 Nëse ka më shumë se një kohë të mundshme të flukseve monetare, flukset monetare përfshihen në një interval kohor të caktuar bazuar në datën më të hershme në të cilën njësia ekonomike do të kishte detyrimin ose të drejtën për të bërë pagesën.

Informacion cilësor (paragrafi 42E(f))

B37 Dhënia e informacioneve shpjeguese cilësore të kërkuara nga paragrafi 42E(f) përfshijnë një përshkrim të aktiveve financiare që janë çregjistruar dhe natyrën dhe qëllimin e përfshirjes së vazhdueshme të njësisë ekonomike pas transferimit të këtyre aktiveve. Ai gjithashtu përfshin një përshkrim të rreziqeve ndaj të cilave është e ekspozuar organizata, duke përfshirë:

(a) një përshkrim se si njësia ekonomike menaxhon rrezikun që lidhet me përfshirjen e saj të vazhdueshme në aktivet financiare që janë çregjistruar;

(b) nëse njësisë ekonomike i kërkohet të përballojë humbje përpara palëve të tjera, dhe renditjen dhe shumat e humbjeve të mbartura nga palët, interesat e të cilave në aktiv janë më të ulëta se ato të njësisë ekonomike (d.m.th., përfshirja e saj e vazhdueshme në aktiv);

(c) një përshkrim të çdo faktori që do të kërkonte që njësia ekonomike të sigurojë mbështetje financiare ose të riblejë aktivin financiar të transferuar.

Fitimi ose humbja nga mosnjohja (paragrafi 42G(a))

B38 Paragrafi 42G(a) kërkon që një njësi ekonomike të japë informacion shpjegues për fitimin ose humbjen nga mosnjohja për aktivet financiare në të cilat njësia ekonomike ka një përfshirje të vazhdueshme. Një njësi ekonomike duhet të tregojë nëse shfaqja e një fitimi ose humbjeje në kohën e çregjistrimit është për shkak të vlerës së drejtë të përbërësve të një aktivi të njohur më parë (d.m.th., interesi në aktivin që është çregjistruar dhe interesi i mbajtur nga njësia ekonomike). ishte e ndryshme nga vlera e drejtë e aktivit të njohur më parë në tërësi. Në një situatë të tillë, njësia ekonomike duhet të japë gjithashtu informacione shpjeguese nëse ato matje të vlerës së drejtë kanë përdorur të dhëna të rëndësishme që nuk janë bazuar në të dhënat e vëzhgueshme të tregut, siç përshkruhet në paragrafin 27A.

Informacion shtesë (paragrafi 42H)

B39 Dhënia e informacioneve shpjeguese të kërkuara nga paragrafët 42D deri në 42G mund të mos jenë të mjaftueshme për të arritur qëllimet e zbulimit të kërkuara nga paragrafi 42B. Në një rast të tillë, organizata duhet të zbulojë të gjitha informacione shtesë, e cila është e nevojshme për të arritur qëllimet e zbulimit të informacionit. Organizata duhet të vendosë, bazuar në rrethanat e saj të veçanta, se sa informacion shtesë duhet të sigurojë për të përmbushur nevojat e informacionit të përdoruesve dhe çfarë peshe t'i japë aspekteve të ndryshme të informacionit shtesë. Duhet të vendoset një ekuilibër midis rrëmujës së pasqyrave financiare me detaje të panevojshme që mund të mos jenë të dobishme për përdoruesit e pasqyrave financiare dhe errësimit të informacionit duke i përgjithësuar ato.

Kompensimi i aktiveve dhe detyrimeve financiare (paragrafët 13A - 13F)

Fusha e aplikimit (klauzola 13A)

B40 Dhënia e informacioneve shpjeguese të kërkuara nga paragrafët 13B deri në 13E kërkohen për të gjitha instrumentet financiare të njohura që kompensohen në përputhje me paragrafin 42 të SNK 32. Përveç kësaj, instrumentet financiare janë brenda objektit të kërkesave për dhënie informacionesh shpjeguese në paragrafët 13B - 13E nëse ato janë subjekt i një marrëveshjeje kryesore neto të detyrueshme ose marrëveshje të ngjashme që mbulon instrumente dhe transaksione financiare të ngjashme, pavarësisht nëse këto instrumente financiare kompensohen në përputhje me paragrafin 42 të SNK 32.

B41 Marrëveshje të ngjashme të përmendura në paragrafët 13A dhe B40 përfshijnë marrëveshjet e pastrimit të derivativëve, marrëveshjet globale të riblerjes kryesore, marrëveshjet globale të huadhënies së letrave me vlerë kryesore dhe të drejtat e kolateralit përkatës. Instrumente dhe transaksione të ngjashme financiare të përmendura në paragrafin B40 përfshijnë derivativët, marrëveshjet e riblerjes, marrëveshjet e anasjellta të riblerjes, marrëveshjet për marrjen dhe dhënien e letrave me vlerë. Shembuj të instrumenteve financiare që nuk janë brenda objektit të paragrafit 13A janë huatë dhe depozitat nga klientët në të njëjtin institucioni financiar(përveç rasteve kur ato kompensohen për qëllime të paraqitjes në pasqyrën e pozicionit financiar) dhe instrumentet financiare që i nënshtrohen vetëm një marrëveshje sigurie.

Dhënia e informacioneve shpjeguese sasiore për aktivet financiare të njohura dhe detyrimet financiare të njohura brenda objektit të paragrafit 13A (paragrafi 13C)

B42 Matja e instrumenteve financiare të shpalosura në përputhje me paragrafin 13C mund t'i nënshtrohet kërkesa të ndryshme(për shembull, një riblerje e pagueshme mund të matet me koston e amortizuar, ndërsa një derivativ do të matet me vlerën e drejtë). Një njësi ekonomike duhet të përfshijë instrumentet në shumat e tyre të njohura dhe të përshkruajë diferencat e matjes që rezultojnë në dhënien e informacioneve shpjeguese përkatëse.

Shpalosja e shumave bruto të aktiveve financiare të njohura dhe detyrimeve financiare të njohura brenda objektit të paragrafit 13A (paragrafi 13C(a))

B43 Shumat e kërkuara nga paragrafi 13C(a) lidhen me instrumentet financiare të njohura që janë kompensuar në përputhje me paragrafin 42 të SNK 32. Shumat e kërkuara nga paragrafi 13C(a) lidhen gjithashtu me instrumentet financiare të njohura që kompensohen në përputhje me paragrafin 42 i SNK 32. që janë objekt i një marrëveshjeje kryesore neto të detyrueshme ose marrëveshje të ngjashme, pavarësisht nëse instrumentet kualifikohen për neto. Megjithatë, kërkesat për dhënien e informacioneve shpjeguese në paragrafin 13C(a) nuk zbatohen për shumat e njohura si rezultat i marrëveshjeve të kolateralit që nuk plotësojnë kriteret e kompensimit në paragrafin 42 të SNK 32. Në vend të kësaj, shuma të tilla kërkohet të shpalosen në përputhje me paragrafi 13C(d).

Dhënia e informacioneve shpjeguese për shumat që janë kompensuar në përputhje me kriteret në paragrafin 42 të SNK 32 (paragrafi 13C(b))

B44 Paragrafi 13C(b) kërkon që njësitë ekonomike të japin informacion shpjegues për shumat që janë kompensuar në përputhje me paragrafin 42 të SNK 32 në përcaktimin e shumave neto të paraqitura në pasqyrën e pozicionit financiar. Shumat e aktiveve financiare të njohura dhe detyrimeve financiare të njohura që janë subjekt kompensimi sipas së njëjtës marrëveshje do të shpalosen si pjesë e dhënies së informacioneve shpjeguese për aktivet financiare dhe si pjesë e informacioneve shpjeguese për pasivet financiare. Megjithatë, shumat e shpalosura (për shembull, në një tabelë) janë të kufizuara në ato shuma që janë subjekt i kompensimit. Për shembull, një njësi ekonomike mund të ketë një aktiv derivativ të njohur dhe një pasiv derivativ të njohur që plotësojnë kriteret e kompensimit në paragrafin 42 të SNK 32. Nëse shuma bruto e aktivit derivativ tejkalon shumën bruto të pasivit derivativ, atëherë në tabelën shpjeguese i aktiveve financiare do të deklarojë shumën e plotë të atij aktivi derivativ (siç kërkohet nga paragrafi 13C(a)) dhe shumën e plotë të atij pasivi derivativ (siç kërkohet nga paragrafi 13C(b)). Megjithatë, në skemën e shpalosjes së detyrimeve financiare, pasivi derivativ do të tregohet plotësisht (në përputhje me paragrafin 13C(a)), ndërsa aktivi derivativ përkatës do të tregohet (në përputhje me paragrafin 13C(b)) në një shumë të barabartë në shumën e detyrimit derivativ .

Shpalosja e shumave neto të paraqitura në pasqyrën e pozicionit financiar (paragrafi 13C(c))

B45 Nëse një njësi ekonomike ka instrumente që i nënshtrohen atyre dhënies së informacioneve shpjeguese (siç specifikohet në paragrafin 13A), por që nuk plotësojnë kriteret e kompensimit në paragrafin 42 të SNK 32, shumat e kërkuara për t'u shpjeguar nga paragrafi 13C(c) do të jenë të barabarta për shumat e kërkuara për t'u shpalosur nga paragrafi 13C(a).

B46 Për shumat e kërkuara për t'u shpalosur nga paragrafi 13C(c), kërkohet një rakordim me shumat e paraqitura në zërat përkatës në pasqyrën e pozicionit financiar. Për shembull, nëse një njësi ekonomike përcakton se agregimi ose zbërthimi i shumave të paraqitura nga zërat përkatës në pasqyrat financiare ofron informacion më të përshtatshëm, njësia ekonomike duhet të tregojë një rakordim të shumave të agreguara ose të ndara që shpalosi në përputhje me paragrafin 13C(c) me shumat e paraqitura sipas zërave përkatës në pasqyrat financiare për gjendjen financiare.

Dhënia e informacioneve shpjeguese e instrumenteve financiare që i nënshtrohen një marrëveshjeje të detyrueshme të rrjetit kryesor ose një marrëveshjeje të ngjashme, shumat e të cilave nuk kërkohet të zbulohen nga paragrafi 13C(b) (paragrafi 13C(d))

B47 Paragrafi 13C(d) kërkon që njësitë ekonomike të japin informacion shpjegues për shumat që janë objekt i një marrëveshjeje kryesore neto të detyrueshme ose marrëveshje të ngjashme që nuk kërkohet të jepen nga paragrafi 13C(b). Paragrafi 13C(d)(i) lidhet me shumat e lidhura me instrumentet financiare të njohura që nuk plotësojnë disa ose të gjitha kriteret e kompensimit në paragrafin 42 të SNK 32 (për shembull, të drejtat aktuale të kompensimit që nuk plotësojnë grupin - kriteri i zhvlerësimit në paragrafin 42(b) të SNK 32, ose të drejtat e kushtëzuara të kompensimit që janë të detyrueshme dhe të ushtrueshme vetëm në rast mospagimi ose vetëm në rast të falimentimit ose falimentimit të ndonjë pale).

B48 Paragrafi 13C(d) (ii) lidhet me shumat që lidhen me kolateralin financiar, duke përfshirë kolateralin në mjete monetare, qoftë të marra apo të dhëna. Një njësi ekonomike duhet të japë informacion shpjegues për vlerën e drejtë të atyre instrumenteve financiare që janë dhënë ose marrë si kolateral. Shumat e shpalosura në përputhje me paragrafin 13C(d)(ii) do të pasqyrojnë kolateralin e marrë ose të dhënë në të vërtetë nga njësia ekonomike, në vend të detyrimeve ose të arkëtueshmeve të lidhura që janë njohur në lidhje me detyrimin për të kthyer kolateralin e marrë ose të dhënë nga entiteti.

Kufizimet në shumat e shpalosura sipas pikës 13C(d) (pika 13D)

B49 Në dhënien e informacioneve shpjeguese për shumat e kërkuara nga paragrafi 13C(d), një njësi ekonomike do të marrë parasysh efektin e kolateralit të tepërt për çdo instrument financiar veç e veç. Për ta bërë këtë, njësia ekonomike duhet së pari të zvogëlojë shumën e shpalosur në përputhje me paragrafin 13C(c) me shumat e shpalosura në përputhje me paragrafin 13C(d)(i). Njësia ekonomike do të kufizojë më pas shumat e shpalosura në përputhje me paragrafin 13C(d)(ii) në mënyrë që ato të mos kalojnë shumën e mbetur të kërkuar nga paragrafi 13C(c) për instrumentin financiar përkatës. Megjithatë, nëse të drejtat e sigurisë mund të shtrihen në instrumente të tjera financiare, të drejta të tilla mund të merren parasysh në dhënien e informacioneve shpjeguese të kërkuara nga paragrafi 13D.

Përshkrimi i të drejtave të kompensimit që parashikohen në marrëveshjet kryesore të detyrueshme të netimit ose marrëveshje të ngjashme (Pika 13E)

B50 Një njësi ekonomike do të përshkruajë llojet e të drejtave të kompensimit dhe marrëveshjeve të ngjashme të shpalosura në paragrafin 13C(d), duke përfshirë natyrën e këtyre të drejtave. Për shembull, një organizatë duhet të përshkruajë të drejtat kontingjente që ka. Për instrumentet që kanë të drejta të palidhura të kompensimit, por që këto instrumente nuk plotësojnë kriteret e tjera në paragrafin 42 të SNK 32, njësia ekonomike duhet të përshkruajë arsyen(at) pse këto kritere nuk respektohen. Në lidhje me të pranuara ose të ofruara mbështetje financiare Njësia ekonomike duhet të përshkruajë kushtet e marrëveshjes përkatëse të kolateralit (p.sh. efekti i kufizimeve mbi kolateralin).

Zbulimi i informacionit sipas llojit të instrumentit financiar ose sipas palës tjetër

B51 Informacioni sasior i kërkuar nga paragrafi 13C(a)–(e) mund të grupohet sipas llojit të instrumentit financiar ose transaksionit (për shembull, derivativët, marrëveshjet e riblerjes dhe të anasjellta të riblerjes, ose marrëveshjet për të marrë dhe dhënë letra me vlerë).

B52 Përndryshe, një njësi ekonomike mund të grupojë informacionin sasior të kërkuar nga paragrafët 13C(a)-(c) sipas llojit të instrumentit financiar dhe të grupojë informacionin sasior të kërkuar nga paragrafët 13C(c)-(e) sipas palës tjetër. Nëse informacioni i kërkuar zbulohet nga organizata në lidhje me palët, atëherë organizata nuk kërkohet të tregojë emrin e palëve. Megjithatë, për të garantuar krahasueshmërinë, përcaktimi i palëve nga njësia ekonomike (Kundërpala A, Kundërpala B, Kundërpala C, etj.) duhet të mbetet e qëndrueshme nga viti në vit për të gjitha periudhat vjetore të paraqitura. Gjithashtu duhet të merren parasysh dhëniet e informacioneve shpjeguese cilësore informacione shtesë për llojet e palëve. Kur shumat e kërkuara nga paragrafët 13C(c)-(e) shpalosen nga kundërpala, shumat që janë individualisht të rëndësishme në lidhje me totalin sipas palës do të shpalosen veçmas dhe shumat për palët e mbetura që nuk janë individualisht të rëndësishme do të të shpaloset si një zë i vetëm i përgjithshëm.

Zbulime të tjera

B53 Dhënia e informacioneve shpjeguese të kërkuara në paragrafët 13C deri në 13E janë minimumi i kërkuar. Për të arritur objektivin në paragrafin 13B, një njësie ekonomike mund t'i kërkohet të japë informacione shtesë (të një natyre cilësore) në varësi të kushteve në të cilat janë lidhur marrëveshjet kryesore të detyrueshme të netimit dhe marrëveshjet përkatëse, duke përfshirë një përshkrim të natyrës së të drejtave për të nisur dhe ndikimin e tyre ose ndikimin e mundshëm në pozicionin financiar të organizatës.