Shtëpi › Mosmarrëveshjet me fqinjët › Rikthimi me qira: regjistrimi i duhur dhe rreziqet. Pse është i nevojshëm kthimi me qira?

Rikthimi me qira: regjistrimi i duhur dhe rreziqet. Pse është i nevojshëm kthimi me qira?

Leaseback është një skemë që u zhvillua në vitet 70 të shekullit të 20-të në Francë për të stimuluar investimet në tregun e pasurive të paluajtshme. Aktualisht, kthimi me qira përdoret gjerësisht në shumë vende të zhvilluara dhe në zhvillim, përfshirë Rusinë.

Thelbi i kthimit me qira: Pala A ia shet pronën Palës B. Tjetra është ana B ( pronar i ri pronë) ia jep me qira këtë pronë palës A për qira financiare (leasing).

Përparësitë e kthimit me qira:

Aftësia e palës A për të liruar fonde për përfshirjen e saj në qarkullimin e ndërmarrjes;

Aftësia e Palës A për të rimbushur kapitalin aktual qarkullues;

Mundësia për të dyja palët për të aplikuar preferenca tatimore.

Baza ligjore: para. 4 paragrafët 1 art. 4 i Ligjit Federal Nr. 164-FZ të 29 tetorit 1998, sipas të cilit shitësi i pronës mund të veprojë njëkohësisht si qiramarrës i së njëjtës pronë.

Regjistrimi i marrëdhënieve juridike.

Praktika gjyqësore rrjedh nga fakti se për të zyrtarizuar një kthim me qira është e nevojshme të lidhni dy marrëveshje të ndërlidhura: blerjen dhe shitjen dhe dhënien me qira.

Fryrja e çmimit të një marrëveshjeje qiraje të pasurive të paluajtshme sjell një rritje të sasisë së shpenzimeve që ulin bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat (

Leaseback është një transaksion që ndryshon nga qiradhënia e rregullt. Me kthim me qira, organizata shet pronën e shoqërisë leasing me të drejtën e blerjes së saj dhe e jep me qira. Leaseback është një lloj kredie.

Përkufizimi i kthimit me qira

Rikthimi me qira është një lloj transaksioni në të cilin Qiramarrësi vepron njëkohësisht si shitës i aktivit të dhënë me qira. Sipas kësaj procedure, organizata ia shet pronën një shoqërie leasing me të drejtë blerjeje dhe e rregullon atë për leasing. Në këtë transaksion, një marrëveshje shitblerjeje dhe një marrëveshje e qirasë financiare hartohen njëkohësisht midis shoqërisë lizingut dhe organizatës.

Pas lidhjes së kontratës së qirasë financiare dhe marrëveshjes së shitblerjes, të drejtat e pronësisë i kalojnë shoqërisë leasing, por prona i mbetet organizatës. Gjatë afatit të kontratës së qirasë financiare, Qiramarrësi është i detyruar të paguajë pagesat mujore si me qiranë e rregullt.

Është e nevojshme të merret parasysh se pronësia e pronës së transferuar për qira mund t'i kthehet ish pronarit pas pagesës së të gjitha pagesave të lizingut ose shlyerjes së hershme, d.m.th. pas përmbushjes së kushteve të marrëveshjes së qirasë financiare.

Në praktikë, kontratat e qirasë lidhen për një periudhë të gjatë - deri në afërsisht 5 vjet dhe mund të zgjaten. Afati i një qiraje financiare varet nga vlera e aktivit të dhënë me qira dhe shkalla e konsumit.

E rëndësishme: Në rast të shkeljes së kushteve të kontratës së qirasë financiare, shoqëria e lizingut ka të drejtë të zgjidhë kontratën e qirasë dhe ta mbajë pronën për vete.

Mendimi i ekspertit

Për sqarimin e çështjeve më të rëndësishme në lidhje me kthimin me qira, ne iu drejtuam Drejtor komercial Lentransleasing LLC Dmitry Paslavsky.

- Dmitry, cilat janë ndryshimet kryesore midis kthimit me qira dhe qiradhënies klasike?

- A. Dallimi kryesor për qiradhënësin është vetëdija se kthimi me qira përdoret më shpesh kur është e nevojshme për të tërhequr kapital qarkullues, gjë që tregon se gjendja financiare e qiramarrësit nuk është më e sigurta. Prandaj, kompanitë e lizingut janë jashtëzakonisht të kujdesshme ndaj transaksioneve të kthimit me qira.
Përjashtim bëjnë rastet kur përdoret kthimi me qira:

si një alternativë ndaj qiradhënies direkte (për shembull, nëse objekti i propozuar i qirasë direkte është jolikuid, atëherë Qiradhënësi mund t'i ofrojë Qiramarrësit të hyjë në një transaksion të kthimit me qira për më shumë objekte likuide në pronësi të Qiramarrësit);

nëse skema e blerjes së pronës së re është jashtëzakonisht komplekse dhe përfshin rreziqe të caktuara derisa prona të dorëzohet në Rusi. Qiradhënësi mund t'i ofrojë Qiramarrësit të blejë sendin në mënyrë të pavarur dhe pas dorëzimit, ta rregullojë artikullin për kthim me qira (nganjëherë kjo opsion i mirë për blerjen e pasurive të paluajtshme);

mjaftueshëm i kuptueshëm për qiradhënësit (përfshirë nga pikëpamja fizibiliteti ekonomik) është një qira me qira e një pasurie të re të paluajtshme (kur një kompani, sapo ka ndërtuar një objekt, kërkon të kthejë pjesërisht fondet në qarkullim).

B. Ekziston një mendim midis qiradhënësve se kthimi me qira tërheq vëmendje të veçantë autoritetet tatimore (megjithëse ky është një lloj qiraje i plotë i parashikuar nga 164 Ligjet Federale; prandaj, shumë qiradhënës shmangin kthimet me qira në formë e pastër. Në këtë drejtim, një mekanizëm përdoret shpesh kur përfshihet një kompani e tretë, të cilës Qiramarrësi ia shet artikullin dhe më pas kjo shoqëri vepron si shitës për Qiradhënësin.

- Për cilat objekte janë të përshtatshme këtij lloji leasing?

- Çdo objekt likuid, duke marrë parasysh vjetërsinë e tyre, i nënshtrohet fizibilitetit ekonomik të transaksionit (me fjalë të tjera, njësoj si me qiranë direkte).

- Çfarë objektesh nuk jep banka me qira dhe pse?

- Vlerësimi i kolateralit nga banka si për kthimin e drejtpërdrejtë ashtu edhe për kthimin me qira bëhet në të njëjtën mënyrë - me të njëjtat zbritje; ndikohet zbritja, përfshirë. dhe mosha e sendit të dhënë me qira - sa më i vjetër të jetë objekti, aq më i lartë është zbritja.

- Sa shpesh aplikojnë klientët për këtë lloj leasing?

- Në varësi të situatës në tregun e kredisë: nëse jeni në mënyrë të pavarur nën biznes operativ kompanitë tërheqin kredi pa asnjë problem, atëherë kthimi me qira nuk është praktikisht interesant për ta.

Sa më e shtrenjtë është ajo se norma e zakonshme e kreditimit të biznesit të vogël (15-18%)? Si përcaktohet tarifa për këtë lloj leasing? A varet nga ndonjë faktor rreziku?

- Tarifat për kthimin me qira janë absolutisht të njëjta si për qiranë direkte. Ato varen nga likuiditeti i subjektit të dhënë me qira, gjendja financiare e qiramarrësit dhe aftësitë e një qiradhënësi të caktuar.

- Cilat janë rreziqet e humbjes së një objekti për një klient me këtë lloj leasing?

- Pikërisht njësoj si me qiranë direkte. Rreziku i humbjes, vjedhjes dhe dëmtimit është i siguruar. Ekziston rreziku i rëndimit të sendit pas blerjes së tij, por kjo është një çështje besimi tek Qiramarrësi (pasi ai vepron si Shitësi). Me qiranë e drejtpërdrejtë, gjithashtu nuk ka garanci të tjera të mungesës së barrës, përveç emrit të mirë të Shitësit.

- Çfarë kostosh shtesë përballon klienti kur kryen një transaksion?

- Mund të krijohen kosto shtesë gjatë vlerësimit të aktivit të dhënë me qira nga një vlerësues, sepse mund të konsiderohet e nevojshme të konfirmohet vlera.

- Çfarë është parapagimi dhe nga çfarë varet?

- Parapagimi varet nga:

artikulli (likuiditeti i tij);

mundësitë dhe dëshira për të punuar në transaksionin e qiradhënësit;

Gjithçka është njësoj si me qiranë direkte.

konkluzioni

Para së gjithash, një transaksion i kthimit me qira është i dobishëm për një organizatë që duhet të marrë fonde shtesë në qarkullim. Përdorimi i këtij mekanizmi lejon, pasi ka marrë fonde nga shitja e artikullit, të vazhdojë funksionimin e tij pa ndërprerë procesin e prodhimit.

Rikthimi me qira mund të krahasohet me një kredi bankare të marrë për të rimbushur kapitalin qarkullues.

Është e rëndësishme të mbani mend: transaksionet e kthimit me qira tërheqin vëmendje të veçantë nga autoritetet tatimore. Nëse marrëveshja është e pastër, atëherë gjithçka është e kufizuar në vëmendje, sepse (Edhe një herë!) kthimi me qira është një lloj leasing i plotë i parashikuar nga 164 Ligje Federale.

Rikthimi me qira është shumë i përshtatshëm për personat juridikë, pasi një qira e tillë ju lejon të rimbushni shpejt aktivet fikse dhe të merrni fitim shtesë. Skema e një qiraje të tillë në vetvete është shumë e përshtatshme - nuk kërkon dorëzimin e pronës dhe kërkimin e një shitësi, nuk ka nevojë të presësh që ajo t'i dorëzohet ndërmarrjes.

Më shpesh, vetëm 2 palë janë të përfshira në një transaksion të tillë - kompania e lizingut dhe vetë klienti nuk e ndryshon vendndodhjen dhe pronarin e saj aktual.

Nuancat e kthimit me qira

Rikthimi me qira është kalimi i pronës së dikujt në posedim të një ndërmjetësi (shoqëritë e lizingut) dhe dhënia me qira e mëtejshme e së njëjtës pronë nga pronari fillestar.

Për ta thënë thjesht, thelbi i kthimit me qira është si vijon: çdo ndërmarrje, që zotëron, për shembull, banesa ose pajisje, ia shet atë një kompanie leasing dhe e jep menjëherë me qira. Në këtë rast, prona mbetet si pasuri fikse në ndërmarrje, por tani është pronë e qiradhënësit.

Skema e kthimit të qirasë duket si kjo:

Pas pëlqimit paraprak të palëve, në të njëjtën kohë lidhet një marrëveshje shitblerjeje dhe qiraje. Kjo bëhet në mënyrë që klienti (individual ose person juridik) mund të bënte regjistrime në kohë të të dhënave kontabël dhe kontabël për kthim me qira, dhe shoqëria e lizingut arriti të regjistrojë pasuri të paluajtshme ose pajisje në bilancin e saj.
Kontrata përcakton shumën e shlyerjes së pronës, e cila i paguhet shitësit një herë. Tani e tutje, klienti bëhet qiramarrës dhe do të detyrohet të paguajë pagesat e qirave tek pronari i ri.
Pas përfundimit të periudhës së transaksionit, qiramarrësi mund të riblejë pronën e tij nga shoqëria leasing. Në këtë rast, vlera e subjektit të transaksionit do të jetë nominale (mbetëse), si opsion zgjatet marrëveshja e qirasë.

Kështu, prona mbetet pjesë e aktiveve fikse të ndërmarrjes gjatë gjithë kësaj kohe, kompania merr financimin që i nevojitet për momentin, kompania e lizingut bën një fitim, pasi pagesat e qirasë në total janë gjithmonë më të mëdha se vlera e shlyerjes sipas kontratës.

Dallimi nga qiraja financiare konvencionale

Qiraja kthyese ndryshon nga qiraja operative dhe financiare në statusin e palëve në transaksion. Në këtë rast, shitësi është edhe qiramarrësi.

Shoqëria leasing blen pronën dhe ia jep me qira të njëjtit klient. Në përputhje me rrethanat, dy kontrata janë lidhur në të njëjtën kohë - qira dhe blerje dhe shitje.

Përveç kësaj, ka dallime të tjera:

Afati i kontratës është mjaft i gjatë, për më tepër, sa më e shtrenjtë të jetë prona, aq më e gjatë është periudha e qirasë. Periudha maksimale e lejueshme e marrjes me qira është 3 vjet për automjetet dhe pajisjet, 5 vjet për ndërtesat dhe strukturat.
Një marrëveshje e tillë qiraje lidhet jo me qëllim të marrjes së një prone të caktuar për kompaninë, por me qëllim të tërheqjes së financimit shtesë. Për më tepër, klienti mund t'i shpenzojë paratë e marra në mënyrë të papërshtatshme për çdo nevojë të ndërmarrjes.
Nuk nevojitet kur lidhni një marrëveshje bilanci dhe dokumente të tjera financiare.

Rikthimi me qira përdoret mjaft shpesh për të ulur kontributet tatimore, vetë marrëveshja e nënkupton këtë. Teorikisht, kjo është e mundur, por autoritetet tatimore kontrollojnë me kujdes transaksione të tilla, veçanërisht nëse pjesëmarrësit janë kompani të lidhura.

Kështu, qiramarrësit mund t'i mohohet rimbursimi i tatimit mbi vlerën e shtuar dhe zbritjet nëse gjatë inspektimeve vërtetohet se transaksioni fillimisht është kryer vetëm për hir të kursimeve tatimore. Prandaj, edhe në fazën e përgatitjes së kontratës, shpesh është e nevojshme rast biznesi kthimi me qira. Rreziqet tatimore në kthimet me qira ato zakonisht kompensohen me tarifa mjaft të larta.

Kërkesa pronësore

Nga rregull i përgjithshëm Subjekti i një transaksioni të kthimit me qira mund të jetë një pronë e caktuar:

pasuri të paluajtshme - banesore dhe jo-banesore: struktura, punishte, ndërtesa, ndërtesa, apartamente dhe ndërmarrje të tëra;
makina - kamionë, makina;
teknikë;
pajisje.

Gjatë transferimit të pronësisë së pronës nga një klient në një kompani leasing, kjo e fundit duhet të marrë parasysh shkallën e amortizimit dhe likuiditetit të saj. Në të gjitha rastet, tregu sekondar duhet të jetë aktiv në rajonin ku është kryer transaksioni. Pajisjet e rralla dhe të shtrenjta ose një makinë janë mjaft të rrezikshme për një kompani leasing, pasi nëse klienti refuzon ta blejë, do të jetë mjaft e vështirë ta shesë.

Përveç kësaj, merret parasysh mundësia teknike e çmontimit, transportit dhe riinstalimit pa humbje çmimi. Nëse flasim për pasuri të paluajtshme, merret parasysh vlera e tregut, vendndodhjen, infrastrukturën dhe nuanca të tjera. Duhet të verifikohet pronësia e subjektit të transaksionit.

Në çdo rast, kthimi me qira ka një avantazh ndaj një kredie bankare dhe shpesh përdoret për rifinancim investimet kapitale dhe në rast të gjendjes së keqe financiare të klientit. Një ndërmarrje mund të përdorë financimin e marrë nga një kompani leasing për të shlyer borxhet ndaj kreditorëve, përveç kësaj, këto fonde mund të përdoren për të modernizuar prodhimin dhe për të rritur konkurrencën.

Në këtë rast, shoqëria leasing është në rrezik shumë më të madh, prandaj ky lloj qiraje nuk është më i preferuari për një ndërmjetës. Vështirësitë e para lindin në procesin e vlerësimit të pasurisë, e cila përdoret më shpesh, gjendjen financiare Marrësi gjithashtu kontrollohet me përpikëri. Klientët e paskrupullt, duke përdorur kthime me qira, shpesh përpiqen të heqin qafe asetet fikse që nuk janë fitimprurëse.

Një transaksion i kthimit me qira shpesh shihet si mënyrë e mundshme duke minimizuar pagesat e taksave. Sidoqoftë, duhet të kuptoni se nuk ka gjasa që me ndihmën e tij të jeni në gjendje të kurseni ndjeshëm taksat. Por rreziqet e pretendimeve nga organet tatimore janë shumë të larta.

Disa aspekte kontradiktore mund të gjenden në një marrëveshje kthimi me qira. Nuk korrespondon plotësisht me marrëveshjet e leasing-ut "të zakonshëm", pasi nuk shoqërohet me investimin e kapitalit në aktive fikse. Përkundrazi, kjo çon në një ulje të kostos aktivet afatgjata qiramarrësi. Për më tepër, marrëveshja e kthimit të qirasë përfshin jo tre, por dy palë. Specifikimi i marrëdhënies së tyre është i tillë që autoritetet rregullatore shpesh shohin në transaksione të tilla shenja të keqbesimit, evazionit fiskal dhe mungesës së sensit ekonomik. Prandaj, nëse partnerët vendosin të hyjnë në një marrëveshje të tillë, ata duhet të jenë të përgatitur për të mbrojtur të drejtat e tyre nëse inspektorët paraqesin pretendime të pabaza.

Për çfarë është kjo?

Rikthimi me qira është një transaksion në të cilin qiramarrësi është gjithashtu shitës i pronës së dhënë me qira qiradhënësit. Domethënë, prona e fituar nga ky i fundit nga pronari fillestar në bazë të një marrëveshjeje shitblerjeje i transferohet më pas në bazë të një marrëveshjeje leasing të njëjtit pronar. Në të njëjtën kohë, ai tashmë vepron si qiramarrës. Megjithatë, pronësia e kësaj prone mund t'i kthehet ish pronarit vetëm pasi ai të ketë plotësuar të gjitha kushtet e kontratës së qirasë. Në veçanti, pas pagesës së pagesave të përcaktuara, duke përfshirë qiradhënien dhe shlyerjen.

Në pamje të parë, një marrëveshje e tillë mund të duket e çuditshme. Pas lidhjes së kontratës, pronari dhe përdoruesi i pronës nuk ndryshon. Megjithatë, pronësia i kalon një personi tjetër, kështu që ish-pronari paguan për përdorimin e pronës. Në këtë rast, aktivi i dhënë me qira zhvlerësohet nga pala e kontratës në bilancin e së cilës është regjistruar.

Sidoqoftë, ka një kuptim të padyshimtë ekonomik në përfundimin e një kompleksi të tillë prej dy transaksionesh (blerja dhe shitja e pajisjeve dhe dhënia me qira e saj). Në mënyrë tipike, një transaksion i tillë është i dobishëm për pronarin fillestar të pronës nëse aktivitetet e tij janë të lidhura ngushtë me përdorimin e aktivit të dhënë me qira. Megjithatë, në të njëjtën kohë, atij i mungojnë financat për mirëmbajtjen e pronës ose ka nevojë për kapital qarkullues.

Rikthimi me qira ju lejon të zgjidhni të dy problemet. Së pari, e nevojshme pajisjet e prodhimit nuk lë posedim dhe përdorim (ky është një ndryshim i rëndësishëm nga shitja e pronës). Së dyti, qiramarrësi merr fonde të konsiderueshme në të njëjtën kohë, të krahasueshme me vlerën e mbetur të aktivit të dhënë me qira.

Vërtetë, përdorimi i pronës me qira bëhet i paguar. Sidoqoftë, së pari, pagesat e qirasë njihen si shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet, dhe zvogëlojnë bazën e tatimit mbi të ardhurat (nënklauzola 10, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, shuma e TVSH-së mbi to formon një zbritje tatimore për qiramarrësin. Së dyti, tarifa e përmendur mund të jetë relativisht më e vogël se interesi marrëveshje kredie për një shumë të ngjashme.

Rikthim me qira apo hua?

Është interesante të krahasosh marrjen e një kredie bankare dhe tërheqjen para të gatshme duke përdorur kthimin me qira.

Për të tërhequr një kredi, qiramarrësi duhet të ketë treguesit financiarë, duke e cilësuar atë si një huamarrës të besueshëm. Nëse ai ka vështirësi me kapital qarkullues, marrja e parave nuk do të jetë e lehtë. Në të njëjtën kohë, qiradhënësi shpesh ka një strukturë bilanci mjaft tërheqëse. Kjo i lejon atij që kushte të favorshme tërhequr fonde të huazuara, duke përfshirë blerjen e një aktivi të kthimit me qira (përfshirë opsionin e kolateralit).

Për qiradhënësin, rreziku i investimit të fondeve sipas një marrëveshjeje me qiramarrësin është më i ulët se për një bankë kur lëshon një kredi për një shumë të krahasueshme. Qiradhënësi nuk ka pse të marrë masa shtesë për të marrë pronën: ajo është tashmë në pronësi të tij. Gjithashtu, prona e lënë peng nuk mund të kalojë drejtpërdrejt në pronësi të pengmarrësit, por është objekt i shitjes në ankand. Pas tyre, pengmarrësi merr kompensim nga të ardhurat nga shitja, dhe fondet e mbetura i kthehen pengdhënësit (nenet 349-350 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Kjo do të thotë, në varësi të kushteve të tregut në një moment të caktuar, shitja e kolateralit mund të jetë joprofitabile për pengmarrësin. Megjithatë, ai do të duhet të shesë kolateralin ose të rinovojë marrëdhënien kontraktuale për të marrë pronën si kompensim.

Me një kthim me qira, qiradhënësi ka mundësi më të mëdha për të kompensuar shpenzimet e tij në kurriz të aktivit të dhënë me qira. Në këtë drejtim, pagesa e qiramarrësit për rrezikun e kundërpartisë mund të reduktohet në krahasim me situatën kur ai merr një kredi. Për më tepër, Ligji Federal Nr. 164-FZ i 29 tetorit 1998 "Për qiranë financiare (qiranë)" (në tekstin e mëtejmë "Ligji") i siguron qiradhënësit një mjet shtesë për mbrojtjen e interesave të tij financiare. Atij i jepet e drejta që padiskutim të shlyejë pagesat e vonuara të qirasë nga llogaria e qiramarrësit nëse ato vonohen më shumë se dy herë radhazi (Klauzola 1, neni 13 i ligjit).

Kështu, zbulohet kuptimi ekonomik i transaksionit për qiradhënësin. Ai ka mundësinë të vendosë fondet e tij të lira ose të marra hua mbi një bazë të paguar me pak rrezik për periudhën e dëshiruar kohore. Në të njëjtën kohë, ai merr të drejtën për të kontrolluar përdorimin dhe mirëmbajtjen e aktivit të dhënë me qira nga qiramarrësi. Përveç kësaj, ai nuk kërkon licencë për një vendosje të tillë të financave, pasi që aktivitetet e lizingut aktualisht nuk janë të licencuara.

Përveç kalimit të pronës në pronësi të qiramarrësit pas skadimit të marrëveshjes së kthimit të qirasë, palët mund të parashikojnë edhe opsione të tjera për fatin e saj të ardhshëm. Qiramarrësi mund të zgjasë marrëveshjen e qirasë (Klauzola 7, neni 15 i ligjit) ose të lidhë një marrëveshje tjetër për një periudhë të rënë dakord nga palët (megjithatë, kjo tashmë do të jetë një marrëveshje qiraje). Secili prej këtyre opsioneve u lejon palëve të vendosin tarifa më të ulëta pagese për shërbimet e qiradhënësit gjatë afatit të marrëveshjes së qirasë. Si rezultat, qiramarrësi do të kursejë shumën shtesë të kapitalit qarkullues që i nevojitet.

Së fundi, prona e dhënë me qira mund të mbetet pronë e qiradhënësit dhe të përdoret prej tij në të ardhmen për qira ose shitje. Ky opsion është i mundur nëse qiramarrësi ka përfunduar ripërdorimin ose modernizimin dhe prona nuk i nevojitet më. Ose ai mblodhi fonde të huazuara për të blerë pajisje të reja.

Baza ligjore e kontratës

Pretendimet nga autoritetet rregullatore kundër pjesëmarrësve në një transaksion të kthimit me qira shpesh bazohen në argumentin se një marrëveshje e tillë nuk i plotëson kriteret e një marrëveshjeje qiraje (për shembull, rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Kaukazit të Veriut e datës 28 qershor 2005 në rastin nr.F08-2679/05-1081A). Kjo do të thotë se rregullat dhe parimet e kontabilitetit dhe taksave të vendosura për transaksionet e lizingut nuk mund të zbatohen për të.

Baza ligjore për aktivitetet e leasing-ut parashikohet në paragrafin 6 të Kapitullit 34 Kodi Civil dhe në Ligjin për qiradhënien. Sipas autorit, kushtet e marrëveshjes së kthimit të qirasë nuk i kundërshtojnë ato (në veçanti, neni 665 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Për më tepër, normat ekzistuese nuk përmbajnë një ndalim për kombinimin e funksioneve të shitësit dhe qiramarrësit nga një person.

Neni 2 i ligjit për qiradhënien jep përkufizimet e koncepteve kryesore të përdorura në të. Duhet pranuar se ato nuk përmbajnë asnjë gjuhë që do ta pengonte qiradhënësin të blejë pronë nga pronari i saj dhe ky i fundit të veprojë si qiramarrës. Për më tepër, ligji përmban një tregues të drejtpërdrejtë se “shitësi mund të veprojë njëkohësisht si qiramarrës brenda së njëjtës marrëdhënie juridike qiradhënieje” (Klauzola 1, neni 4 i ligjit). Ky rregull tregon se marrëveshja e kthimit të qirasë përputhet plotësisht me kërkesat legjislacionin aktual madje deri në një masë parashikohet prej tij.

Skemat tatimore janë të rrezikshme

Marrëveshja e kthimit të qirasë ofron disa mundësi në drejtim të optimizimit të barrës tatimore. Vërtetë, nuk duhet të ketë shumë shpresë tek ai.

Preferenca më e madhe është zhvlerësimi i përshpejtuar i aktivit të dhënë me qira për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat me një koeficient jo më shumë se 3. Ky koeficient ka të drejtë të zbatohet nga pala, pasuria e dhënë me qira, sipas kushteve të marrëveshjes, merret me qira. marrë parasysh në bilanc. Nëse ky është qiramarrësi, atëherë ai mund të zvogëlojë bazën e tij të tatimit mbi të ardhurat me shumën e rritur të tarifave të amortizimit. Nëse prona është në bilancin e qiradhënësit, atëherë këtë të drejtë dhënë atij. Në të njëjtën kohë, përfitimi ndikon në mënyrë indirekte në barrën tatimore të qiramarrësit - përmes shumës së pagesave të lizingut, një nga përbërësit e së cilës është shuma e amortizimit.

Opsionet e tjera të uljes së taksave të ofruara nga një marrëveshje kthimi me qira janë të kufizuara. Sigurisht, pagesat e lizingut përbëjnë një pjesë të shpenzimeve të qiramarrësit të marra në konsideratë për qëllime tatimore dhe rrisin zbritjet e tij për tatimin mbi vlerën e shtuar. Megjithatë, nuk duhet të harrojmë se qiradhënësi, përkundrazi, paguan tatimin mbi të ardhurat dhe TVSH-në për këto shuma. Pra, kthimi me qira nuk është i përshtatshëm si mjet për uljen e barrës totale tatimore të një grupi kompanish. Gjithashtu, kur aktivi i dhënë me qira shitet, ish-pronari i tij ka një qarkullim që merret parasysh në bazën e tatueshme për këto taksa. Në të njëjtën kohë, tatimi mbi të ardhurat ende mund të minimizohet duke shitur pronën në vlerën e saj të mbetur. Sidoqoftë, vetëm një organizatë e përjashtuar nga përmbushja e detyrave të një tatimpaguesi (neni 145 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) ose një subjekt i sistemit të thjeshtuar të taksave mund të shmangë detyrimin për të paguar TVSH-në.

Në praktikë, shpesh bëhen përpjekje për të aplikuar një ose një tjetër lloj pagese alternative (kambali, kompensime, transferime të dëmeve) brenda një transaksioni leasing. Për më tepër, përdoren shtyrje të gjata të pagesës për pronën e fituar nga qiradhënësi nga pronari i mëparshëm. Megjithatë, teknikat e këtij lloji çojnë në rreziqe serioze tatimore. Marrëdhëniet ndërmjet palëve mund të cilësohen si të papajtueshme me natyrën e veprimtarisë së qiradhënies. Dhe kjo, së paku, do ta bëjë të pamundur aplikimin e një koeficienti në rritje për normat e amortizimit. Dhe në maksimum, kontrollorët e njohin transaksionin si pa kuptim ekonomik dhe që synon të kursejë taksat, dhe për këtë arsye të pavlefshëm. Si rezultat, tatimpaguesi do të duhet të mbrojë çështjen e tij në gjykatë (dekretet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës të datës 27 korrik 2005 në çështjen nr. KA-A40/6939-05 dhe datë 4 qershor 2005 në çështjen nr. KA-A41/4427-05, rezolucioni FAS Rrethi veriperëndimor datë 28 shtator 2005 në çështjen nr.A56-2165/2005).

Probleme të caktuara lidhen me njohjen e shpenzimeve për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, si për qiradhënësin ashtu edhe për qiramarrësin. Vini re se ato janë të natyrshme në të gjitha transaksionet e lizingut. Disa nga pasiguritë në lidhje me shpenzimet e qiradhënësit janë eliminuar që nga 1 janari 2006. Ligji federal Nr. 58-FZ datë 6 qershor 2005. Megjithatë, qiramarrësi kishte ende probleme. Fakti është se autoritetet tatimore dhe Ministria Ruse e Financave nuk duan të marrin në konsideratë vlerën e shlyerjes së pronës së dhënë me qira si një përbërës integral të pagesave të qirasë. Prandaj, ata refuzojnë ta pranojnë atë si pjesë të shpenzimeve korente dhe jo kapitale. Shembujt përfshijnë letra nga Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë për Moskën e datës 25 nëntor 2004 Nr. 26-12/76625, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 16 nëntor 2004 Nr. 02-5-11/172@ dhe Ministria e Financat e Rusisë datë 9 nëntor 2005 Nr. 03-03-04/1/348.

Ndonjëherë mundësia për të kursyer në taksat e pronës përmendet si një avantazh i transaksioneve të qiradhënies. Për ta bërë këtë, aktivi i dhënë me qira duhet të pranohet në bilancin e qiradhënësit si një investim fitimprurës në aktivet materiale (llogaria 03). Objekti i tatimit është i luajtshëm dhe pasuri të paluajtshme, të marra parasysh në bilanc si aktive fikse (neni 374 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo është baza për mospërfshirjen e vlerës së pronës së dhënë me qira në bazën tatimore pasi aktivet fikse janë pasqyruar në llogarinë 01. Vini re se Ministria e Financave e ka mbështetur këtë qëndrim në letrën e datës 24 shtator 2004 nr. 03-06- 01-04/38. Megjithatë, organet tatimore nuk janë dakord me këtë interpretim të legjislacionit dhe kërkojnë respektimin e kërkesave të tyre përmes gjykatave. Dhe duhet thënë se gjykatat janë ende në marrëveshje me to (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Lindor, datë 11 gusht 2005 në çështjen nr. A33-529/05-F02-3806/05-S1). Kështu, kjo teknikë mund të konsiderohet si potencialisht e mundshme, por rreziku i lartë zvogëlon mundësinë e përdorimit të saj.

Sidoqoftë, nëse njëra nga palët në transaksionin e leasing-ut nuk është pagues i tatimit në pronë (për shembull, për shkak të aplikimit të një regjimi të veçantë tatimor), atëherë emërimi i tij si mbajtës i bilancit me të vërtetë ndihmon në kursimin e tatimit.

Padrejtësia në kthimin e qirasë

Përveç rasteve të përmendura tashmë, ekziston një praktikë e gjerë në lidhje me vlerësimin e pranisë së shenjave të keqbesimit nga tatimpaguesi në transaksionet e kthimit të qirasë. Si shembull, le të citojmë rezolutën e Federale gjykata e arbitrazhit Rrethi Veriperëndimor i datës 15 shtator 2003 në çështjen nr. A26-11/03-210. Ai thotë se një marrëveshje kualifikohet si një marrëveshje qiraje nëse përmban udhëzime për investimin e fondeve në aktivin e dhënë me qira dhe transferimin e tij te qiramarrësi. Në rastin në shqyrtim, ekzekutimi i kontratave në kuadër të kthimit me qira është kryer në një mënyrë të paparashikuar me ligj (kostoja e pasurisë është paguar me kambialet e njërës prej palëve në transaksion). Në lidhje me këtë, gjykata mohoi të drejtën për të aplikuar një faktor përshpejtimi amortizimi prej 3.

Një shembull tjetër është vendimi i Gjykatës Federale të Arbitrazhit të Rrethit të Moskës i datës 18 qershor 2004 në çështjen nr. KA-A40/4666-04. Inspektorët dyshuan për shumën jashtëzakonisht të vogël të pagesave, parashikuar nga kontrata qiraja për vitin e parë të vlefshmërisë së tij është vetëm 0.3 për qind e shumës totale të pagesave për pesë vjet. Gjykata e kasacionit ra dakord se në veprimet e kompanisë shihej keqbesim dhe e dërgoi çështjen për një gjykim të ri.

Kështu, mund të thuhet se një marrëveshje e kthimit të qirasë, kur zbatohet në një mënyrë të arsyeshme, u lejon palëve të zgjidhin problemet ekonomike. Në të njëjtën kohë, ai nuk përmban asnjë veçori që mund të përdoret për të ulur rrënjësisht barrën tatimore të palëve në marrëveshje. Një përpjekje për t'i dhënë një marrëveshjeje të tillë rolin e një mjeti për minimizimin e taksave mund të shkaktojë pretendime nga autoritetet tatimore.

Vlefshmëria e transaksionit duhet të vërtetohet

firmë auditimi

Marrja me qira nuk është shumë më e thjeshtë se dhënia e huasë
Dmitry Gorizontov, menaxher i përgjithshëm Petersburg Leasing Company LLC
“Nuk jam plotësisht dakord me autorin e artikullit në vlerësim krahasues mundësitë për të marrë financim nga një bankë ose nëpërmjet një transaksioni të kthimit me qira. Nëse shoqëria leasing nuk synon të financojë projektin tërësisht nga fondet e veta, atëherë kriteret për vlerësimin e qiramarrësit nga banka mund të mos ndryshojnë shumë nga kriteret për marrjen e një kredie. Kjo do të thotë, është larg faktit që nëse një kompanie i refuzohet një hua, atëherë financimi i transaksionit të leasing-ut do të shkojë pa të meta.
Teorikisht, një skemë e kthimit me qira mund të jetë e kërkuar nëse një kompani ka pronë që duhet të shitet shpejt. Kjo do të thotë, prona i kalon qiradhënësit dhe shitësi-qiramarrësi merr para për shitjen. Atëherë thjesht nuk mund të paguani pagesat e qirasë dhe të mbyllni kompaninë. Por kjo tashmë do të ishte e paligjshme.”

Në tregun e shërbimeve financiare, leasing-u është në kërkesë të qëndrueshme në mesin e kompanive nga sektorë të ndryshëm të biznesit. Dhënia me qira financiare e pasurive të paluajtshme, automjeteve ose pajisjeve është një procedurë e thjeshtëzuar me kushte dhe përfitime të qarta. Megjithatë, jo të gjithë përfaqësuesit e biznesit kanë dëgjuar ose përdorur këtë lloj qiraje si kthim me qira. Në këtë artikull do të shikojmë këtë instrument financiar dhe do të flasim për avantazhet dhe disavantazhet e tij.

Karakteristikat e kthimit me qira

E kthyeshme ose kthimi me qira(VL) është një lloj i veçantë i qirasë financiare në të cilën shitësi dhe qiramarrësi janë i njëjti person, dhe blerësi është qiradhënësi. Me fjalë të tjera, njëra palë në transaksion (pronari) ia shet aktivin palës tjetër (blerësit), dhe më pas e merr atë për përdorim me detyrimin për të paguar këste mujore.

Kjo do të thotë, prona nuk ndryshon vendndodhjen e saj dhe përdoruesin aktual. Ndryshon vetëm pronari dhe forma e marrëdhënieve. Pas skadimit të kontratës, sendi i dhënë me qira mund të blihet me vlerën e tij të mbetur dhe t'i kthehet pronarit të mëparshëm.

Ajo fitoi popullaritet të veçantë pas prezantimit të ligjit nr. 202-FZ "Për ndryshimet në pjesën e dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse", sipas të cilit tatimi në pronë tani llogaritet vetëm për pasuritë e paluajtshme.

Për shkak të specifikës së tij, ky lloj marrëdhëniet financiare ka një numër nuancash dhe veçorish që ndikojnë në procedurën e hartimit të dokumenteve, kryerjen e shlyerjeve midis palëve, si dhe shumën e zbritjeve tatimore për të dy palët në transaksion. Por gjërat e para së pari.

Kuptimi ekonomik i kthimit me qira

Pa dyshim, përdorimi i kthimit me qira konsiderohet një transaksion që përfshin rrezik, por ai i lejon shitësit dhe qiramarrësit si një person të zgjidhin një sërë problemesh financiare, si p.sh.

Tërheqja e njëhershme e financimit shtesë në formën e kostos së objektit të transaksionit. Shitësi mund të përdorë fondet e marra për të zgjidhur problemet ekzistuese dhe, duke llogaritur në një përmirësim të situatës financiare, të marrë në konsideratë një riblerje të mëvonshme;
Optimizimi i taksimit duke kaluar pronësinë tek një kompani tjetër duke ruajtur mundësinë e përdorimit. Të gjitha pagesat mund të klasifikohen si shpenzime, të cilat, kur përdorni sistemin e duhur, ju lejon të zvogëloni bazën tatimore;
Përditësimi i bazës materiale dhe teknike për shkak të kalimit gradual nga pajisjet e vjetruara në pajisjet e reja. Duke ruajtur mundësinë e përdorimit të objekteve, shitësi mund të përdorë fondet e disponueshme për të ripajisur objektet e prodhimit

Përdorimi i qirasë së kundërt ka një sërë avantazhesh indirekte, si mundësia e rimbursimit të TVSH-së për pagesat, por disponueshmëria e tyre karakterizohet nga karakteristikat e klientëve të veçantë.

Shpesh qiradhënësi i drejtohet fondet e huazuara në formën e një kredie nga një bankë ose institucion tjetër tregtar.

Objektet e kthimit me qira

Objekt i marrëdhënieve mund të jenë ndërtesat tregtare, automjetet, si dhe pajisjet dhe makineritë, me fjalë të tjera, pasuria e luajtshme dhe e paluajtshme. Por vlen të merret në konsideratë se secila nga pronat e listuara ka specifikat e veta lidhur me taksimin dhe regjistrimin e të drejtave pronësore.

Për shembull, kompanitë e leasing-ut ngurrojnë shumë të pranojnë vendime pozitive mbi transaksionet me automjeteve, kanë kaluar më shumë se 12 muaj nga lirimi i tyre. Asete të tilla konsiderohen me rrezik të lartë për shkak të mundësisë së vjedhjes ose vdekjes në një aksident trafiku.

Objektet e pasurive të paluajtshme janë më shpesh objekt transaksionesh, pasi kanë një marzh sigurie të shtuar dhe likuiditet të lartë. Gjithashtu, duke kaluar pronësinë e një aseti, ndërmarrja vazhdon ta përdorë atë, por është e përjashtuar nga pagimi i tatimit në pronë.

Kriteret përcaktuese për marrjen e një vendimi janë vlera e tij në treg e objektit të dhënë me qira dhe shkalla e amortizimit dhe likuiditetit.

Kushtet e marrjes

Praktika tregon se kompanitë e lizingut ofrojnë një qira të kthimit si një alternativë në situatat kur marrja e produkteve standarde nuk është e mundur, për shembull, në rastet e likuiditetit të ulët ose të pajisjeve shumë të specializuara.

Kur bëhet fjalë për një paradhënie, shumica e transaksioneve të kthimit të qirasë kalojnë pa një të tillë. Por ka raste kur qiradhënësi kërkon pagesë nga 10% deri në 30%, në varësi të situatës specifike.

Normat e interesit praktikisht nuk ndryshojnë nga rritja e çmimit për qiranë e drejtpërdrejtë dhe varen fuqishëm nga gjendja financiare e shitësit - marrësi i qirasë, vlera e objektit, si dhe afati i kontratës. Me norma të barabarta interesi, përfitimet e kthimit të qirasë duken edhe më tërheqëse.

Periudha minimale në shumicën e rasteve është 1 vit. Kohëzgjatja e marrëdhënies më pak se 12 muaj nuk është ekonomikisht e realizueshme për shoqërinë leasing. Afati maksimal- deri në 3 vjet. Nëse objekti i transaksionit është pasuri e paluajtshme, kohëzgjatja e kontratës mund të rritet në 25 vjet, në varësi të shoqërisë.

Gjendja mbeti e pandryshuar sigurimi i detyrueshëm objekt nga dëmtimi dhe vdekja.

Karakteristikat e taksimit gjatë kryerjes së një transaksioni

Shumë kompani i drejtohen kthimit me qira për të optimizuar sistemin e taksave dhe për të zvogëluar shumën e pagesave në buxhet. Shumë kompani leasing kryesisht tërheqin vëmendjen e klientëve të tyre në këtë avantazh.

Kjo është kryesisht për shkak të mungesës së nevojës për të paguar tatimin në pronë. Pas nënshkrimit të dokumenteve, objekti i marrëveshjes bëhet pronë e blerësit, që do të thotë se qiramarrësi mund të mos paguajë këtë tarifë.

Së dyti, të gjitha pagesat mund të klasifikohen si "Shpenzime", gjë që redukton në përputhje me rrethanat bazën tatimore dhe zvogëlon barrën financiare.
Së treti, kur zgjedh një kthim me qira, zbatohet amortizimi i përshpejtuar. Kjo për faktin se objekti i transaksionit duhet të zhvlerësohet plotësisht deri në përfundimin e kontratës së qirasë. Kjo veçori kthehet në avantazh edhe për kompaninë leasing, pasi ulet edhe shuma e taksës së pronës, nevoja për të paguar për të cilën bie mbi supet e saj.

Megjithatë, vlen të theksohet se kjo skemë është e përshtatshme vetëm për ata klientë për të cilët janë të zbatueshme metoda të tilla të kontabilitetit tatimor.

Avantazhet e qirasë së kundërt mbi huadhënien

Ndër avantazhet e dukshme të përdorimit të kthimit me qira, vlen të përmendet tërheqja e kapitalit shtesë pa privuar përdorimin e aktivit. Në rastet kur zgjidhja e problemeve aktuale kërkon injektimin e shtesës oferta monetare, kjo lloj qiraje është më e përshtatshme se kurrë.

Fondet e marra synonin neutralizimin e pasojave të jobesimtarëve vendimet e menaxhmentit, do të forcohet gjendjen financiare kompaninë dhe përfundimisht të blejë pronën.

Aspekti i dytë, por jo më pak i rëndësishëm është ulja e barrës tatimore. Për shkak të vetë natyrës së qirasë si një lloj qiraje financiare, pagesat e tij janë plotësisht të shpenzuara.

Kjo veçori konsiderohet si një nga më të rëndësishmet kur optimizohet taksimi i një ndërmarrje. Në rastin e kthimit me qira, kombinimi i një marrjeje një herë të fondeve pas shitjes me një ulje të kostove të arkëtimit është një ndihmë e madhe për sipërmarrësit.

Siç u tha më herët, kthimet me qira kanë një numër të përfitimet e fshehura duke u shfaqur në varësi të metodave të zbatimit të tij dhe karakteristikave tatimore të organizatës.

Disavantazhet e kthimit me qira

Rikthimi me qira mund të krahasohet me marrjen e një kredie bankare të siguruar me pasuri të paluajtshme, automjete ose pajisje. Megjithatë tipar dalluesështë që pas nënshkrimit të dokumenteve, pronësia i kalon pronarit të ri. Dhe nëse detyrimet për të paguar pagesat mujore nuk përmbushen, është më e lehtë për pronarin e ri të konfiskojë aktivin sesa kur punon sipas një skeme kredie. Ky moment mund të konsiderohet si një nga më negativët në këtë situatë.

Nuanca tjetër më e rëndësishme është vëmendja e shtuar e autoriteteve tatimore ndaj transaksioneve të tilla. Kjo veçori rrjedh nga një nga avantazhet. Nëse gjatë kontrollit Zyra e taksave do të jetë në gjendje të provojë se kthimi i qirasë është përdorur për të anashkaluar rregullat tatimore, sipërmarrësi mund të futet në telashe. Për të shmangur këtë, rekomandohet të përgatitet paraprakisht një justifikim ekonomik për operacionin.

Në situatat kur subjekti i qirasë është një send i paluajtshëm, lind nevoja për regjistrim të shumëfishtë të të drejtave të pronësisë në agjencive qeveritare. Gjatë transferimit të pronës nga shitësi te blerësi, ky i fundit duhet të regjistrojë këtë lloj transaksioni. Pas skadimit të kontratës, është e nevojshme të kryhet e njëjta procedurë, por në mënyrë të kundërt. Shto këtu çështje të diskutueshme me regjistrimin e trojeve në të cilat ndodhet prona. Megjithatë, një skenar i tillë mund të konsiderohet negativ në mënyrë indirekte.

Rezultatet

Siç mund ta shohim, kthimi me qira është shumë formë specifike qira me avantazhet dhe disavantazhet e saj. Vlen të theksohet se në tregun e shërbimeve financiare këtë mjet nuk është më i zakonshmi.

Leasing-u është një bashkëpunim me përfitim reciprok

Kjo për faktin se jo të gjitha sendet e pronës janë me interes për përfaqësuesit e kompanive nga pikëpamja e investimeve kapitale. Kjo skemë financiare përdoret më tepër si alternativë në situatat kur marrja kredi bankareështë e pamundur për një sërë arsyesh.