Standardet e etikës profesionale për auditorët. Lënda: Bazat morale dhe etike të veprimtarive profesionale të audituesve - Veçoritë e etikës së auditorit. Reputacioni i firmës së auditimit

3. Para së gjithash, çfarë është etika? Etika është një sistem i normave të sjelljes morale të një personi ose çdo grupi profesional. Siç ka treguar praktika e auditimit, pa ligj kohë të gjatë Prapëseprapë, ishte e mundur t'ia dilte mbanë, por jo pa rregulluar detyrimet etike profesionale. Për shembull, tashmë në fazën shumë të hershme të zhvillimit të auditimit rus, kushtet kontraktuale për ruajtjen e konfidencialitetit ishin gjithmonë ndër çështjet prioritare të diskutuara me klientët. Qëllimi i kodeve etike është të sigurojnë që çdo komunitet profesional të detyrohet të detyrojë anëtarët e tij të respektojnë moralin e korporatës të përcaktuar zyrtarisht.

Në një numër shtetet e huaja Kodet, rregulloret dhe rregullat e etikës së auditimit janë hartuar dhe kanë qenë në fuqi prej kohësh.

Kodi rus etikën profesionale përmbledh auditorët standardet etike sjellja profesionale e auditorëve të pavarur të bashkuar nga Dhoma e Auditimit të Rusisë. Në vendin tonë, Kodi i Etikës Profesionale për Auditorët u formulua dhe u miratua në mbledhjen e përgjithshme të Dhomës së Auditimit të Rusisë në 1996. Kodi i ri Etika e auditorëve të Rusisë miratuar nga Këshilli më aktivitetet e auditimit nën Ministrinë e Financave të Rusisë në 2007 (Procesverbali i 31 majit 2007 Nr. 56).

Në përputhje me miratimin e Ligjit të ri Federal "Për auditimin", datë 30 dhjetor 2008, çdo organizatë vetërregulluese e audituesve miraton një kod të etikës profesionale për auditorët të miratuar nga Këshilli i Auditimit. Për më tepër, një organizatë vetërregulluese ka të drejtë të përfshijë kërkesa shtesë në kodin që miraton.

Nëse Kodi i Etikës Profesionale miratohet nga çdo organizatë audituese dhe auditorë individualë gjatë kryerjes së aktiviteteve të tyre të auditimit.

Standardet e sjelljes profesionale të përcaktuara nga Kodi i brendshëm bazohen në standardet etike ndërkombëtare të zhvilluara nga Federata Ndërkombëtare e Kontabilistëve (IFAC).

Kodi përmbledh standardet etike të sjelljes profesionale të auditorëve të pavarur: ai përcakton moralin, vlerat morale, të tilla si: pavarësinë, ndershmëria, objektiviteti, kompetenca profesionale, konfidencialiteti i informacionit, tarifat profesionale dhe sjellja profesionale.

Le të shohim se çfarë do të thotë të jesh etik.

I. Auditori duhet të jetë gjithmonë të pavarur. Kjo do të thotë që auditori duhet të refuzojë të ofrojë shërbime profesionale nëse është në një marrëdhënie me klientin që mund të ndikojë në rezultatet e auditimit. (Kjo mund të jetë varësi financiare, relacionale ose personale, ose mund të jetë kryerja paraprake e shërbimeve të kontabilitetit)

II Kur ofron ndonjë shërbim auditimi, auditori duhet të jetë i ndershëm, objektivisht merrni parasysh të gjitha situatat e shfaqura dhe fakte reale, mos lejoni që paragjykimet personale ose presionet e jashtme të ndikojnë në objektivitetin e gjykimeve të tyre.

III.Gjatë ofrimit të shërbimeve të auditimit, auditori duhet të respektojë kompetencë profesionale.

Kur pranon një detyrim për të ofruar shërbime të caktuara profesionale, auditori duhet të jetë i sigurt në kompetencën e tij në këtë fushë, të ketë një sasi të mjaftueshme njohurish dhe aftësish për të përmbushur në mënyrë profesionale detyrimet dhe t'i garantojë klientit shërbimet e auditimit bazuar në teknikat moderne duke përdorur të gjitha, duke përfshirë rregulloret e fundit. Për ta bërë këtë, ai duhet të përditësojë vazhdimisht njohuritë e tij në fushën e kontabilitetit, tatimeve, aktivitetet financiare, legjislacioni dhe çështje të tjera.

Firma e auditimit është e detyruar të kryejë trajnim vjetor të auditorëve në masën së paku 20 orë mësimore me monitorim të detyrueshëm vjetor të njohjes së rregullave dhe rregulloreve të reja që kanë lindur në veprimtaritë e auditimit.

Dhe një gjë tjetër– për të siguruar cilësinë e shërbimeve të kryera, auditori është i detyruar të ndjekë në mënyrë rigoroze standardet ruse.

IV. Auditori është i detyruar të ruajë konfidencialitetin e informacionit të marrë gjatë auditimit për punët e klientëve pa afate kohore dhe pavarësisht nga vazhdimi ose ndërprerja e marrëdhënieve me ta. Audituesit nuk kanë të drejtë ta përdorin këtë informacion për përfitimin e tyre ose për përfitimin e ndonjë pale të tretë, ose në dëm të interesave të klientit.

Por çdo rregull ka përjashtime.

Publikimi ose zbulimi tjetër i informacionit konfidencial të klientit nuk është shkelje e etikës profesionale në rastet e mëposhtme:

1. kur kjo bëhet me lejen e klientit, si dhe duke marrë parasysh interesat e të gjitha palëve që mund të prekë;

2. kur kjo parashikohet me ligj dhe vendim të organeve gjyqësore;

3. të mbrojë interesat profesionale të organizatës së auditimit gjatë një hetimi zyrtar ose procedimit privat të kryer nga drejtues ose përfaqësues të klientëve;

4. kur klienti ka përfshirë pa dashje dhe në mënyrë të paligjshme auditorët në veprime në kundërshtim me standardet profesionale.

Dhe një gjë tjetër. Organizata e auditimit është përgjegjëse për ruajtjen e informacionit konfidencial nga ana e të gjithë personelit të organizatës.

V. Standardi tjetër etik janë tarifat për shërbimet profesionale.

Audituesit duhet të bien dakord paraprakisht me klientin dhe të përcaktojnë me shkrim në kontratë kushtet dhe procedurën e pagesës për shërbimet e tyre profesionale. Pagesa për shërbimet e auditimit duhet të përcaktohet nga vëllimi dhe cilësia e shërbimeve të ofruara dhe varet nga kompleksiteti i tyre, kualifikimet, përvoja, autoriteti profesional dhe shkalla e përgjegjësisë së auditorit.

Shuma e pagesës për shërbimet e auditorëve nuk duhet të varet nga arritja e ndonjë rezultati specifik.

Një tjetër moment i rëndësishëm.

Auditori nuk ka të drejtë të marrë pagesa për shërbimet e tij në para, që tejkalojnë standardet e përcaktuara përgjithësisht të pagesave.

VI.Dhe standardi i fundit etik që do të shqyrtojmë është sjellje profesionale. Audituesit duhet të mbajnë marrëdhënie të mira me kolegët e profesionit, të ndajnë me ta përvojën e akumuluar të auditimit dhe të përmbahen nga kritikat e pabaza të aktiviteteve të tyre. Komentet për punën e kolegut tuaj mund të shprehen vetëm në një formë të saktë. Audituesit duhet të përmbahen nga veprimet jolojale ndaj kolegëve kur klienti zëvendëson organizatën e auditimit.

konkluzioni: Pajtueshmëria me standardet e etikës profesionale është përgjegjësi dhe detyrë e çdo auditori, menaxheri dhe punonjësi të një organizate auditimi.

Etika e auditorit është një sistem normash të sjelljes morale të një auditori, një organizate audituese gjatë një auditimi dhe ofrimit të shërbimeve që lidhen me një auditim. Koncepti i etikës mjekësore ka qenë prej kohësh i njohur, dhe funksionet e një auditori mund të krahasohen me funksionet e një mjeku, vetëm objekti i ndikimit të dobishëm të auditorit nuk është një person, por një ndërmarrje (organizatë).

Në tetor 1996, Presidiumi i Dhomës së Auditimit të Rusisë miratoi kodin e etikës profesionale të auditorëve të bashkuar nga dhoma. Është miratuar mbledhjen e përgjithshme Dhoma e Auditimit të Rusisë 4 dhjetor 1996

Kodi i Etikës Profesionale për Auditorët u shfaq për herë të parë në historinë ruse. Procedura për përdorimin e saj në vetvete është unike dhe e pazakontë. Auditorët marrin përsipër të respektojnë vullnetarisht dhe me mirëbesim standardet e vendosura sjellje profesionale. Prandaj, ato jo vetëm që duhet të njihen, por edhe të kuptohen. Kodi specifikon standardet e mëposhtme etike:

• - normat dhe parimet morale të pranuara përgjithësisht
• - interesat publike
• - objektiviteti dhe vëmendja e auditorit
• - kompetenca profesionale e auditorit
• - informacione konfidenciale të klientëve
• - marrëdhëniet tatimore
• - tarifa e shërbimeve profesionale
• - marrëdhëniet ndërmjet auditorëve
• - marrëdhëniet e punonjësve me firmën e auditimit
• - informimi publik dhe reklamimi
• - veprimet e papajtueshme të auditorit
• - shërbimet e auditimit në vende të tjera

Unë besoj se do të ishte e përshtatshme të komentohej për disa norma të përfshira në Kod.

Kodi i Etikës për Audituesit përmbledh standardet etike të sjelljes profesionale të audituesve të pavarur, përcakton vlerat morale që komuniteti i auditimit pohon në mes të tij, i gatshëm për t'i mbrojtur ata nga të gjitha shkeljet dhe sulmet e mundshme. Pajtueshmëria me standardet etike universale dhe profesionale është një përgjegjësi e domosdoshme dhe detyra më e lartë e çdo auditori, menaxheri dhe punonjësi të një firme auditimi. Kodi i Etikës përmban kërkesat e mëposhtme.

Audituesit janë të detyruar t'u përmbahen rregullave morale universale dhe standardeve etike në veprimet dhe vendimet e tyre, të jetojnë dhe punojnë sipas ndërgjegjes së tyre; ndiqni rregullat e normës morali i përgjithshëm, vërtetësia dhe ndershmëria në veprime dhe vendime, pavarësia dhe objektiviteti në gjykime dhe përfundime, mospërputhja ndaj padrejtësisë. Pajtueshmëria me interesat publike.

Auditori i jashtëm është i detyruar të veprojë në interes të shoqërisë dhe të gjithë përdoruesve pasqyrat financiare, dhe jo vetëm klienti. Gjatë mbrojtjes së interesave të klientit në autoritetet tatimore, gjyqësore dhe të tjera, si dhe në marrëdhëniet e tij me persona të tjerë juridikë dhe individë, audituesi duhet të jetë i bindur se interesat e mbrojtura kanë lindur mbi baza ligjore dhe të drejta. Sapo auditori merr dijeni se interesat e mbrojtura të klientit kanë lindur në kundërshtim me ligjin ose drejtësinë, ai është i detyruar të refuzojë mbrojtjen. Objektiviteti i auditorit.

Audituesit nuk duhet t'i paraqesin me vetëdije faktet në mënyrë të pasaktë ose të njëanshme. Gjatë ofrimit të ndonjë shërbimi profesional, audituesve u kërkohet të marrin në konsideratë objektivisht të gjitha situatat e shfaqura dhe faktet reale, dhe të mos lejojnë paragjykimet personale, paragjykimet ose presionet e jashtme të ndikojnë në objektivitetin e gjykimeve të tyre.

Auditori duhet të shmangë marrëdhëniet me persona që mund të ndikojnë në objektivitetin e gjykimeve dhe konkluzioneve të tij, ose t'i ndërpresë ato menjëherë, duke treguar papranueshmërinë e presionit ndaj auditorit në çfarëdo forme. Vëmendja e auditorit.

Gjatë kryerjes së shërbimeve profesionale, duhet pasur kujdes maksimal. Audituesit duhet t'i marrin përgjegjësitë e tyre me kujdes dhe seriozitet dhe të respektojnë të miratuar standardet e auditimit, planifikoni dhe kontrolloni në mënyrë adekuate punën, kontrolloni specialistët vartës. Pavarësia e auditorit.

Audituesve u kërkohet të refuzojnë ofrimin e shërbimeve profesionale nëse ka dyshime të arsyeshme për pavarësinë e tyre nga organizata kliente dhe zyrtarët e saj në të gjitha aspektet. Në raport ose dokument tjetër që rezulton nga shërbimet e kryera, auditori duhet të deklarojë me ndërgjegje pavarësinë e tij/saj në lidhje me klientin.

Rrethanat kryesore që mund të dëmtojnë pavarësinë e auditorit ose të vënë në dyshim pavarësinë e tij aktuale:

• 1) rastet e ardhshme (të mundshme) ose të vazhdueshme ligjore (arbitrazhit) me organizatën e klientit;
• 2) pjesëmarrja financiare e auditorit në punët e organizatës së klientit në çdo formë;
• 3) varësia financiare dhe pronësore e auditorit nga klienti (për shembull, pjesëmarrja e përbashkët në investime);
• 4) pjesëmarrja indirekte financiare (varësia financiare) në organizatën e klientit përmes të afërmve, punonjësve të kompanisë, përmes organizatave kryesore dhe ndihmëse, etj.;
• 5) të lidhura dhe marrëdhënie miqësore me drejtorë dhe të lartë

personeli i menaxhimit të klientit;

• 6) mikpritja e tepërt e klientit, si dhe marrja e mallrave dhe shërbimeve prej tij me çmime të reduktuara ndjeshëm në krahasim me çmimet reale të tregut;
• 7) pjesëmarrja e auditorit (drejtuesve të firmave të auditimit) në çdo organ drejtues të organizatës së klientit, në degët e tij kryesore;
• 8) rekomandime dhe këshilla të pakujdesshme nga auditorët (menaxherët).

firmat e auditimit) o investimet financiare në organizata në të cilat ata vetë kanë ndonjë interes financiar;

9) puna e mëparshme e auditorit në organizatën e klientit ose në menaxhment

organizata në çdo pozicion;

10) propozime nga klienti për të emëruar një auditor në një pozicion menaxherial ose në një pozicion tjetër në organizatën e klientit.

Në rrethanat e mësipërme, pavarësia konsiderohet e dëmtuar nëse ato kanë lindur, kanë vazhduar të ekzistojnë ose janë ndërprerë gjatë periudhës për të cilën do të kryhen shërbimet e auditimit profesional.

Rrethanat kryesore që mund të dëmtojnë pavarësinë e firmës së auditimit ose të vënë në dyshim pavarësinë e saj aktuale:

1) nëse organizata e auditimit merr pjesë në financa dhe industriale

grup, në një grup institucionet e kreditit ose mban dhe ofron shërbime auditimi profesionale për organizatat e përfshira në këtë grup (holding) financiar, industrial ose bankar;

• 2) nëse organizata e auditimit u ngrit në bazë njësi strukturore ish-ministri (komision) ose aktual ose nën drejtimin e drejtpërdrejtë ose pjesëmarrje indirekte ish ose ministria aktuale (komiteti) dhe ofron shërbime për organizatat e mëparshme ose aktualisht në varësi të kësaj ministrie (komision);
• 3) nëse organizata e auditimit u krijua me pjesëmarrjen e drejtpërdrejtë ose të tërthortë të bankave, shoqërive të sigurimit ose institucioneve investuese dhe u ofron shërbime organizatave aksionet e të cilave janë në pronësi, përvetësim ose përvetësim nga strukturat e sipërpërmendura gjatë periudhës për të cilën firma e auditimit duhet të sigurojë. shërbimet.

Në rastet kur auditori kryen shërbime të tjera në emër të klientit (konsulencë, raportim, mirëmbajtje kontabilitetit etj.), është e nevojshme të sigurohet që ato të mos cenojnë pavarësinë e auditorit. Pavarësia e auditorit sigurohet kur:

1) konsultimet e auditorit nuk zhvillohen në shërbime menaxheriale

organizimi;

• 2) nuk ka arsye ose situata që ndikojnë në objektivitetin e gjykimeve të auditorit;
• 3) personeli i përfshirë në kontabilitet dhe raportim nuk është i përfshirë në auditimin e organizatës së klientit;
• 4) Organizata e klientit merr përsipër përgjegjësinë për përmbajtjen e kontabilitetit dhe raportimit.

Kompetenca profesionale e auditorit.

Audituesve u kërkohet të ofrojnë një nivel të mjaftueshëm profesional të shërbimeve të auditimit të kërkuara nga klienti.

Kur pranon detyrimin për të ofruar shërbime të caktuara profesionale, audituesi duhet të jetë i sigurt në kompetencën e tij në këtë fushë, të ketë njohuritë dhe aftësitë e nevojshme për të përmbushur me ndërgjegje dhe profesionalizëm detyrimet, t'i garantojë klientit shërbimet e auditimit të bazuara në teknikat moderne duke përdorur të gjitha, përfshirë këtu edhe më të fundit. , rregulloret.

Auditori është i detyruar të përmbahet nga ofrimi i shërbimeve profesionale që janë jashtë kompetencës së tij, si dhe atyre që nuk korrespondojnë me certifikatën e tij të kualifikimit.

Një firmë auditimi mund të tërheqë specialistë kompetentë për të ndihmuar audituesin në zgjidhjen e detyrave specifike.

Kompetenca profesionale e auditorit bazohet në të përgjithshme dhe të veçanta arsimin e lartë dhënien e provimeve të certifikimit të konfirmuara me diploma dhe certifikata përkatëse, si dhe përvojë në vazhdimësi punë praktike të ofrojë shërbime auditimi profesionale së bashku me specialistë të tjerë të këtij profili dhe niveli profesional.

Auditori është i detyruar të përditësojë vazhdimisht njohuritë e tij profesionale në fushën e kontabilitetit, tatimeve, veprimtarive financiare dhe të drejtës civile, organizimit dhe metodave të auditimit, legjislacionit, normave dhe standardeve ruse dhe ndërkombëtare të kontabilitetit dhe auditimit.

Për të siguruar cilësinë e shërbimeve profesionale, auditori duhet të ndjekë në mënyrë rigoroze standardet ruse dhe ndërkombëtare të auditimit.

Informacione konfidenciale të klientëve.

Auditori është i detyruar të ruajë informacionin konfidencial konfidencial për punët e klientëve të marra gjatë ofrimit të shërbimeve profesionale pa kufizim në kohë dhe pavarësisht nga vazhdimi ose ndërprerja e marrëdhënieve të drejtpërdrejta me ta.

Auditori nuk duhet të përdorë informacionin konfidencial të klientit, që i është bërë i njohur në kryerjen e shërbimeve profesionale, për përfitimin e tij ose të ndonjë pale të tretë, ose në dëm të interesave të klientit.

Publikimi ose zbulimi tjetër i informacionit konfidencial të klientit nuk është shkelje e etikës profesionale në rastet e mëposhtme:

• 1) kur kjo bëhet me lejen e klientit, dhe gjithashtu duke marrë parasysh interesat e të gjithëve; palët që mund të ndikojë;
• 2) kur parashikohet me akte ose vendime legjislative

autoritetet gjyqësore;

• 3) të mbrojë interesat profesionale të auditorëve gjatë funksionimit; hetimet ose procedurat private të kryera nga menaxherët ose përfaqësuesit e autorizuar të klientëve;
• 4) kur klienti e përfshin auditorin në veprime në kundërshtim me standardet profesionale.

Auditori është përgjegjës për ruajtjen e informacionit konfidencial midis asistentëve dhe të gjithë personelit të firmës.

Marrëdhëniet tatimore.

Auditorëve u kërkohet që të respektojnë rreptësisht ligjet tatimore në të gjitha aspektet: ata nuk duhet të fshehin me vetëdije të ardhurat e tyre nga tatimi ose të shkelin ligjet tatimore për përfitimin e tyre ose për përfitimin e të tjerëve.

Gjatë ofrimit të shërbimeve profesionale tatimore, auditori udhëhiqet nga interesat e klientit. Në të njëjtën kohë, ai është i detyruar të respektojë ligjet tatimore dhe nuk duhet të kontribuojë në falsifikime në mënyrë që t'i shmanget klientit nga pagimi i taksave dhe të mashtrojë shërbimi tatimor.

Kontrollori është i detyruar të raportojë shkeljet e legjislacionit tatimor, gabimet në llogaritjet dhe pagesën e taksave të konstatuara gjatë kontrollit të detyrueshëm. me shkrim informoni administratën e klientit dhe komisioni i auditimit shoqëri aksionare (afariste) dhe t'i paralajmërojë për pasojat e mundshme dhe mënyrat për të korrigjuar shkeljet dhe gabimet.

Hyrje

Objekti i punës është sistemi i etikës së audituesve.

Objekti i studimit janë veprimtaritë e sistemit të Kodeve të Etikës për kontabilistët dhe auditorët profesionistë.

Qëllimi i punës është të studiojë etikën profesionale të kontabilistëve dhe auditorëve profesionistë nga pikëpamja ruse dhe e huaj.

Analiza e temës së Kodeve të Etikës për Kontabilistët dhe Auditorët Profesionistë është mjaft relevante dhe është me interes shkencor dhe praktik.

Profesioni i kontabilistit profesionist është një profesion i rëndësishëm shoqëror, i cili nënkupton njohjen dhe pranimin e përgjegjësisë për të vepruar në interes të publikut. Siç zbatohet për komunitetin profesional të kontabilitetit, komuniteti përfshin klientët, punëdhënësit, punonjësit, organet profesionale të kontabilitetit, komunitetin financiar dhe persona të tjerë që mbështeten në objektivitetin, pavarësinë, integritetin e kontabilistëve profesionistë për të siguruar sjelljen e rregullt të aktivitetet tregtare. Prandaj, përgjegjësitë e një kontabilisti profesionist nuk kufizohen në plotësimin e nevojave të një klienti ose punëdhënësi individual. Kur vepron në interes të publikut, një profesionist kontabël kërkohet të respektojë dhe të respektojë kërkesat e Kodit të Etikës për Kontabilistët dhe Audituesit Profesionistë.

Standardet e sjelljes për punonjësit e kontabilitetit. Dispozitat e etikës profesionale të kontabilitetit u zhvilluan për herë të parë në Shtetet e Bashkuara në vitin 1987. Shoqata Amerikane e Kontabilitetit miratoi një kod të etikës për kontabilistët, i cili përditësohet herë pas here. Dispozitat e tij kryesore:

1) një llogaritar, para se të marrë një pozicion, duhet të studiojë me kujdes punën e paraardhësit të tij;

2) nëse paraardhësi nuk punon më, duhet të kontaktohet me kërkesë me shkrim;

3) nëse nga shqyrtimi paraprak i dosjeve rezulton se punëdhënësi shkel ose mund të shkelë legjislacionin aktual, llogaritari duhet të refuzojë ofertën (punën);

4) llogaritari nuk ka të drejtë të kërkojë nga administrata njohuri dhe mirëkuptim për atë që po bën;

5) llogaritari nuk mund të kërkojë vetë ngritjen në detyrë;

6) fitimet e punëdhënësit nuk mund të përfshijnë një pjesë për llogaritarin kryesor, d.m.th. një kontabilist nuk mund të marrë një bonus ose pagesë shtesë për rezultatet financiare që ai vetë ka nxjerrë;

7) një llogaritar nuk duhet të këshillojë punëdhënësin se si të kryejë dhe fshehë gjurmët e krimit të tij;

8) punëdhënësi dhe llogaritari janë bashkërisht dhe individualisht përgjegjës për shtrembërimin e raportimit;

9) llogaritari është i detyruar të përmirësojë rregullisht kualifikimet e tij profesionale, etj. Besohet se prania e një kodi forcon statusin e një llogaritari dhe rrit kërkesën nga punëdhënësit për punën e tij.

Auditimi është bërë një fenomen i dukshëm i jetës moderne ekonomike. Auditorët e kualifikuar janë specialistë relativisht të paguar. Auditori i bazon aktivitetet e tij në besimin e klientëve dhe përdoruesve të pasqyrave financiare tek ai. Organizata zgjedh dhe fton një auditor të kualifikuar, objektiv, i cili gëzon besimin e aksionarëve dhe të gjithë personave të tjerë të interesuar për informacionin kontabël. Një numër kërkesash dhe kufizimesh të detyrueshme në aktivitetet e auditorit përcaktohen në akte legjislative. Ato përbëjnë bazën ligjore të profesionit të auditimit.

Komuniteti i audituesve dhe organizatave të tyre, i bashkuar nga Dhoma e Auditimit të Rusisë, është thirrur të përmirësojë auditimin në vend, të kultivojë cilësi të larta morale tek auditorët dhe konsulentët dhe të monitorojë rreptësisht përputhjen e audituesve me standardet jo vetëm ligjore, por edhe etike. të sjelljes profesionale dhe njerëzore.

1 Origjina e etikës profesionale

Të zbulosh origjinën e etikës profesionale do të thotë të gjurmosh marrëdhënien e kërkesave morale me ndarjen e punës shoqërore dhe shfaqjen e profesionit. Aristoteli, pastaj Comte dhe Durkheim i kushtuan vëmendje këtyre pyetjeve shumë vite më parë. Ata folën për marrëdhëniet ndërmjet ndarjes së punës shoqërore dhe parimeve morale të shoqërisë. Për herë të parë K. Marksi dhe F. Engelsi dhanë një bazë materialiste për këto probleme.

Shfaqja e kodeve të para profesionale dhe etike daton në periudhën e ndarjes zejtare të punës në kushtet e formimit të esnafeve mesjetare në shekujt XI-XII. Ishte atëherë që për herë të parë ata deklaruan praninë në rregulloret e dyqaneve të një sërë kërkesash morale në lidhje me profesionin, natyrën e punës dhe partnerët në punë.

Sidoqoftë, një numër profesionesh që kanë një rëndësi jetike për të gjithë anëtarët e shoqërisë u ngritën në kohët e lashta, dhe për këtë arsye, kode të tilla profesionale dhe etike si "Betimi i Hipokratit" dhe parimet morale të priftërinjve që kryenin funksione gjyqësore janë të njohura shumë më herët. .

Shfaqja e etikës profesionale i parapriu krijimit të mësimeve etike shkencore dhe teorive rreth saj. Përvoja e përditshme dhe nevoja për të rregulluar marrëdhëniet mes njerëzve në një profesion të caktuar, çoi në ndërgjegjësimin dhe formulimin e kërkesave të caktuara të etikës profesionale. Etika profesionale, pasi u shfaq si një manifestim i vetëdijes morale të përditshme, u zhvillua më pas në bazë të praktikës së përgjithësuar të sjelljes së përfaqësuesve të secilit grup profesional. Këto përgjithësime përmbaheshin si në kode sjelljeje të shkruara ashtu edhe në të pashkruara, si dhe në formën e përfundimeve teorike. Kështu, kjo tregon një kalim nga vetëdija e zakonshme në vetëdijen teorike në fushën e moralit profesional. Opinioni publik luan një rol të madh në formimin dhe asimilimin e standardeve të etikës profesionale. Normat e moralit profesional nuk bëhen menjëherë të pranuara në përgjithësi, kjo mund të jetë për shkak të një lufte mendimesh. Marrëdhënia midis etikës profesionale dhe ndërgjegjes sociale ekziston edhe në formën e traditës. Llojet e ndryshme të etikës profesionale kanë traditat e tyre, gjë që tregon ekzistencën e vazhdimësisë së standardeve bazë etike të zhvilluara nga përfaqësuesit e një profesioni të caktuar gjatë shekujve. Profesionalizmi si tipar moral i personalitetit.

1.1 Profesionalizmi si tipar moral i personalitetit

Etika profesionale është një grup standardesh morale që përcaktojnë qëndrimin e një personi ndaj detyrës së tij profesionale.

Marrëdhëniet morale të njerëzve në sferën e punës rregullohen nga etika profesionale. Shoqëria mund të funksionojë normalisht dhe të zhvillohet vetëm si rezultat i procesit të vazhdueshëm të prodhimit të materialit dhe sendeve me vlerë.

Studimet e etikës profesionale:

marrëdhënie kolektivet e punës dhe secili specialist veç e veç;

cilësitë morale, personaliteti i një specialisti që ofrojnë

kryerja më e mirë e detyrës profesionale;

marrëdhëniet brenda ekipeve profesionale dhe ato

standardet specifike morale karakteristike të këtij profesioni;

veçoritë e edukimit profesional.

Profesionalizmi dhe qëndrimi ndaj punës janë karakteristika të rëndësishme të karakterit moral të një personi. Ato kanë një rëndësi të madhe në karakteristikat personale të një individi, por në faza të ndryshme zhvillim historik përmbajtja dhe vlerësimi i tyre ndryshonin ndjeshëm. NË shoqëri klasore ato përcaktoheshin nga pabarazia sociale e llojeve të punës, kundërshtimi i punës mendore dhe fizike dhe prania e profesioneve të privilegjuara dhe të paprivilegjuara. Natyra klasore e moralit në botën e punës dëshmohet nga shkrimet e shkruara në të tretën e parë të shekullit II para Krishtit. Libri biblik i krishterë “Dituria e Jezusit, Biri i Sirakut”, në të cilin ekziston një mësim se si të trajtohet një skllave: “ushqimi, shkopi dhe barra janë për gomarin, ndëshkimi dhe puna janë për skllavin skllavi i zënë me punë dhe do të kesh paqe, zgjidh duart e tij - dhe ai do të kërkojë lirinë." NË Greqia e lashtë puna fizike ishte në nivelin më të ulët për nga vlera dhe rëndësia. Dhe në shoqërinë feudale, feja e shihte punën si një ndëshkim për mëkatin fillestar, dhe parajsa imagjinohej si jetën e përjetshme pa vështirësi.

Situatat në të cilat njerëzit gjenden në procesin e kryerjes së detyrave të tyre profesionale kanë një ndikim të fortë në formimin e etikës profesionale. Në procesin e punës, midis njerëzve zhvillohen marrëdhënie të caktuara morale. Ato përmbajnë një sërë elementesh të qenësishme në të gjitha llojet e etikës profesionale.

Së pari, ky është qëndrimi ndaj punë sociale, për pjesëmarrësit në procesin e punës.

Së dyti, këto janë marrëdhënie morale që lindin në fushën e kontaktit të drejtpërdrejtë midis interesave të grupeve profesionale me njëri-tjetrin dhe shoqërinë.

Etika profesionale nuk është pasojë e pabarazisë në shkallën e moralit të të ndryshëmve grupet profesionale. Thjesht shoqëria ka rritur kërkesat morale për lloje të caktuara të aktiviteteve profesionale. Në thelb, këto janë fusha profesionale në të cilat vetë procesi i punës kërkon koordinimin e veprimeve të të gjithë pjesëmarrësve të tij. Vëmendje e veçantë i kushtohet cilësive morale të punëtorëve të asaj fushe që lidhen me të drejtën për të menaxhuar jetën e njerëzve këtu nuk po flasim vetëm për nivelin e moralit, por edhe, para së gjithash, për performancën e duhur të tyre profesionale; detyrat. Veprimtaria e punës e njerëzve në këto profesione, më shumë se çdo tjetër, nuk i përshtatet rregullimit paraprak dhe nuk përshtatet në kuadrin e udhëzimeve zyrtare. Është në thelb krijues. Veçoritë e punës së këtyre grupeve profesionale i ndërlikojnë dhe i shtojnë marrëdhëniet morale element i ri: ndërveprimi me njerëzit - objekte të veprimtarisë. Këtu përgjegjësia morale bëhet vendimtare. Shoqëria i konsideron cilësitë morale të një punonjësi si një nga elementët kryesorë të përshtatshmërisë së tij profesionale. Normat e përgjithshme morale duhet të specifikohen në veprimtarinë e punës së një personi, duke marrë parasysh specifikat e profesionit të tij.

Pra, morali profesional duhet të konsiderohet në unitet me sistemin e pranuar përgjithësisht të moralit. Shkelja e etikës së punës shoqërohet me shkatërrim të parimeve të përgjithshme morale dhe anasjelltas. Qëndrimi i papërgjegjshëm i një punonjësi ndaj detyrave profesionale përbën një rrezik për të tjerët, dëmton shoqërinë dhe në fund mund të çojë në degradimin e vetë individit.

Në shoqërinë moderne, cilësitë personale të një individi fillojnë me të tijat karakteristikat e biznesit, qëndrimi ndaj punës, niveli i përshtatshmërisë profesionale. E gjithë kjo përcakton rëndësinë e jashtëzakonshme të çështjeve që përbëjnë përmbajtjen e etikës profesionale. Profesionalizmi i vërtetë bazohet në standarde të tilla morale si detyra, ndershmëria, kërkesa ndaj vetes dhe kolegëve dhe përgjegjësisë për rezultatet e punës.

2 Nga historia e auditimit

Profesioni i një kontabilist-auditor të pavarur lindi në shekullin e 19-të. në shoqëritë aksionare evropiane. Kjo u shkaktua nga nevoja për një vlerësim objektiv të raportimit shoqëri aksionare, duke marrë të dhëna të besueshme për gjendjen financiare të ndërmarrjes. Këto të dhëna objektive mund të jepeshin vetëm nga një specialist i pavarur nga kompania. Mund të theksohet se kontabilistët-auditorë u shfaqën në Britaninë e Madhe në mesin e shekullit të 19-të, ku ligji për auditimin e detyrueshëm u miratua në 1862, në Francë - në 1867, në SHBA - në 1937.

Deri në fillim të shekullit të 20-të. auditimi i pavarur në Shtetet e Bashkuara të Amerikës u bazua në modelin anglez, i cili parashikonte studime të detajuara të të dhënave të bilancit. Në lidhje me këtë, R. Montgomery e quajti auditimin amerikan të kësaj faze të hershme një "auditim të llogarive", duke vënë në dukje se tre të katërtat e kohës së auditorit shpenzoheshin për llogaritjet dhe përpilimin e librave. Rregullorja e parë zyrtare mbi auditimin në Shtetet e Bashkuara u botua në vitin 1917 dhe u fokusua në "auditimin e bilanceve". Ky vendim është përgatitur nga Instituti Amerikan i CPA-ve (tani Instituti Amerikan i Kontabilistëve Publikë të Certifikuar - AICPA).

Standardizimi i auditimit në Shtetet e Bashkuara filloi në vitin 1939, kur AICPA themeloi Komitetin e Procedurave të Auditimit dhe ai nxori një Deklaratë të Procedurave të Auditimit. Deri në vitin 1972, ky Komitet nxori 54 Rregullore. Komiteti më pas u riemërua Komiteti Ekzekutiv i Standardeve të Auditimit (më vonë u riemërua Bordi i Standardeve të Auditimit). Këshilli i përmblodhi të gjitha Rregulloret dhe i bashkoi ato në formën e Rregullores për Procedurën e Auditimit, e cila është aktualisht në fuqi.

Në 1880 u themelua Instituti i Kontabilistëve të Miratuar në Angli dhe Uells. Njëqind vjet më vonë ajo kishte tashmë 76 mijë anëtarë. Ky institut kryen shumë punë metodologjike, zhvillon standardet e kontabilitetit dhe auditimit dhe boton revistën Kontabilistët, e cila boton një sërë materialesh mbi auditimin.

Në Gjermani, përpjekja e parë për të futur një auditim u bë në vitin 1870, kur një shtesë në ligjin për shoqëritë aksionare detyroi bordet mbikëqyrëse të këtyre shoqërive të auditonin format kryesore të raportimit - bilancin dhe raportin e shpërndarjes së fitimit - dhe raportojnë rezultatet e auditimit në mbledhjet e përgjithshme të aksionarëve.

Metodologjia për organizimin e auditimit të jashtëm është formuluar më qartë në rregulloret për shoqëritë aksionare në vitin 1931. Në vitin 1932 në Gjermani u krijua Instituti i Audituesve, i cili ekzistoi deri në vitin 1941. Pas përfundimit të Luftës së Dytë Botërore, Instituti i Auditorët u formuan në Düsseldorf, i cili u riemërua në vitin 1954 në Institutin e Audituesve të Gjermanisë. Ajo ka fituar prestigj të lartë dhe në thelb është një organizatë pan-gjermane.

Aktualisht, Instituti i Audituesve përfshin më shumë se 6000 auditorë dhe 700 organizata audituese. Kushti kryesor i anëtarësimit është respektimi vullnetar, por rigoroz i rregullave profesionale, duke përfshirë respektimin e standardeve etike.

Ndikimi i shtetit në aktivitetet e auditimit në Gjermani përcaktohet nga fakti se të gjithë auditorët dhe firmat e auditimit duhet të jenë anëtarë të Dhomës së Auditimit të Republikës Federale të Gjermanisë.

Në Francë ka dy organizata kryesore të përfshira në aktivitetet e auditimit: Dhoma e Kontabilistëve të Ekspertëve dhe Kompania kombëtare komisionerët e llogarisë. Dallimi kryesor midis kontabilistëve dhe komisionerëve të llogarisë është se të parët ftohen të kryejnë auditime të kontabilitetit dhe raportimit në shoqëritë aksionare, ndërsa këta të fundit emërohen pa dështuar në përputhje me legjislacionin ekzistues për shoqëritë aksionare. Komisionerët e Llogarive kryejnë auditimet më kritike; Profesioni i një eksperti kontabël nuk është i rregulluar aq rreptësisht nga agjencitë qeveritare.

Në Itali, aktivitetet e auditimit ligjor mund të kryhen vetëm në përputhje me Dekretin e Qeverisë të vitit 1992 nga persona të përfshirë në një regjistër të veçantë të regjistruar nën kontrollin e Ministrisë së Drejtësisë. Në këtë regjistër mund të futen vetëm auditorët që kanë dhënë provime në kontabilitet, drejtësi, informatikë dhe shkenca kompjuterike. Aplikantët për titullin auditor mund të jenë specialistë me arsim të lartë ekonomik, juridik dhe tregtar me të paktën tre vjet përvojë praktike.

Në vitin 1983, në Kinë u krijua Administrata e Auditimit dhe u shfaqën firmat e para të auditimit, të cilat tani kanë arritur një nivel mjaft të lartë zhvillimi.

Auditimi po bëhet gjithnjë e më i zakonshëm në vendet e Komonuelthit të Shteteve të Pavarura (CIS). Bjellorusia, Kazakistani, Rusia, Uzbekistani dhe Ukraina kanë miratuar ligje për aktivitetet e auditimit. CIS ka krijuar një proces për certifikimin e auditorëve dhe lëshimin e licencave, si për firmat e auditimit ashtu edhe për auditorët që punojnë si sipërmarrës.

Në Rusi, aktivitetet e auditimit dhe profesioni i auditorit në formën e tyre moderne u shfaqën relativisht kohët e fundit në lidhje me transformimet ekonomike në vend. Ndërkohë, siç thekson një specialist i njohur në fushën e auditimit, kontrollit dhe rishikimit, Prof. Yu.A. Danilevsky, përpjekjet për të krijuar një institut auditimi në Rusi u bënë në 1889, 1912 dhe 1928, por të gjitha përfunduan në dështim. Përpjekja e katërt, e ndërmarrë në fund të viteve 80 të shekullit të kaluar, doli të ishte, siç ka treguar praktika, më e suksesshmja.

2.1 Formimi dhe zhvillimi i auditimit në Rusi

Faza e parë (1987-1993) u karakterizua, nga njëra anë, nga natyra direktive e krijimit të organizatave të auditimit (1987 - krijimi i organizatës së parë të auditimit "Interaudit"), nga ana tjetër, nga natyra spontane. e shfaqjes së veprimtarive audituese (trajnime, dhënie të çrregullt të certifikatave dhe licencave të para në periudhën 1990-1993).

Faza e dytë (dhjetor 1993 para adoptimit Ligji Federal"Për aktivitetet e auditimit" - gusht 2001) - periudha e formimit të auditimit rus, në procesin e së cilës një rol të madh luajtën Rregullat e Përkohshme të Veprimtarisë së Auditimit, miratuar me Dekret të Presidentit të Federatës Ruse të 22 dhjetorit, 1993 Nr. 2263, Dekret i Qeverisë së Federatës Ruse i datës 6 maj 1996 Nr. 482 "Për miratimin e dokumenteve normative për rregullimin e aktiviteteve të auditimit" dhe një sërë dokumentesh të tjera.

Filloi dhe u krye puna për certifikimin e auditorëve dhe licencimin e veprimtarive të auditimit, u krijuan shoqatat e auditimit publik dhe firmat e auditimit, filloi puna për kryerjen e auditimeve të detyrueshme dhe ofrimin e shërbimeve të lidhura me auditimin.

Për periudhën 1994-2001. Komisioni Qendror i Auditimit të Atestimit dhe Licencimit (CALAC) i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse lëshoi ​​23,600 licenca për të licencuarit (përfshirë 14,700 organizata auditimi dhe 8,900 auditorë individualë). Numri i licencave të vlefshme ishte rreth 8,900, duke përfshirë 7,700 për auditimin e përgjithshëm, 266 për auditimin e institucioneve të investimit dhe auditimin e siguruesve. certifikatat. Numri i certifikatave të vlefshme të kualifikimit ishte 249,001.

Për periudhën 1996-2000. 37 rregulla (standarde) auditimi dhe një metodologji auditimi u zhvilluan dhe u miratuan nga Komisioni i Auditimit nën Presidentin e Federatës Ruse, të cilat formuan bazën metodologjike të auditimit rus.

Faza e tretë e veprimtarisë së auditimit në Rusi filloi pas miratimit të Ligjit Federal "Për Veprimtaritë e Auditimit" (datë 7 gusht 2001 Nr. 119-FZ i ndryshuar nga Ligji Federal i datës 14 dhjetor 2001 Nr. 164-FZ). Miratimi i Ligjit Federal konfirmoi vendosjen përfundimtare të auditimit në Rusi, bëri të mundur miratimin e një sërë aktesh ligjore për rregullimin e aktiviteteve të auditimit në Rusi dhe marrjen e një hapi drejt integrimit të auditimit rus në sistemin ndërkombëtar të auditimit.

2.2 Etika profesionale e auditorit

Etika e auditorit është një sistem normash të sjelljes morale të një auditori, një organizate audituese gjatë një auditimi dhe ofrimit të shërbimeve që lidhen me një auditim. Koncepti i etikës mjekësore ka qenë prej kohësh i njohur, dhe funksionet e një auditori mund të krahasohen me funksionet e një mjeku, vetëm objekti i ndikimit të dobishëm të auditorit nuk është një person, por një ndërmarrje (organizatë).

Në tetor 1996, Presidiumi i Dhomës së Auditimit të Rusisë miratoi kodin

etika profesionale e auditorëve të bashkuar nga dhoma. Aprovohet nga gjenerali

Kodi i Etikës Profesionale për Auditorët u shfaq për herë të parë në historinë ruse. Procedura për përdorimin e saj në vetvete është unike dhe e pazakontë. Auditorët marrin përsipër të respektojnë vullnetarisht dhe me ndërgjegje standardet e vendosura të sjelljes profesionale. Prandaj, ato jo vetëm që duhet të njihen, por edhe të kuptohen. Kodi specifikon standardet e mëposhtme etike:

Normat dhe parimet morale të pranuara përgjithësisht

Interesi publik

Objektiviteti dhe vëmendja e auditorit

Kompetenca profesionale e auditorit

Informacioni konfidencial i klientit

Marrëdhëniet tatimore

Tarifat profesionale

Marrëdhëniet ndërmjet auditorëve

Marrëdhëniet e punonjësve me firmën e auditimit

Veprimet e papajtueshme të auditorit

Shërbimet e auditimit në vende të tjera

Unë besoj se do të ishte e përshtatshme të komentohej për disa norma të përfshira në Kod.

Kodi i Etikës për Audituesit përmbledh standardet etike të sjelljes profesionale të audituesve të pavarur, përcakton vlerat morale që komuniteti i auditimit pohon në mes të tij, i gatshëm për t'i mbrojtur ata nga të gjitha shkeljet dhe sulmet e mundshme. Pajtueshmëria me standardet etike universale dhe profesionale është një përgjegjësi e domosdoshme dhe detyra më e lartë e çdo auditori, menaxheri dhe punonjësi të një firme auditimi.

Kodi i Etikës përmban kërkesat e mëposhtme.

Audituesit janë të detyruar t'u përmbahen rregullave morale universale dhe standardeve etike në veprimet dhe vendimet e tyre, të jetojnë dhe punojnë sipas ndërgjegjes së tyre; respektoni rregullat e moralit të përgjithshëm, vërtetësinë dhe ndershmërinë në veprime dhe vendime, pavarësinë dhe objektivitetin në gjykime dhe përfundime, mospërputhjen ndaj padrejtësisë.

Pajtueshmëria me interesat publike.

Auditori i jashtëm është i detyruar të veprojë në interes të shoqërisë dhe të gjithë përdoruesve të pasqyrave financiare dhe jo vetëm të klientit. Gjatë mbrojtjes së interesave të klientit në autoritetet tatimore, gjyqësore dhe të tjera, si dhe në marrëdhëniet e tij me persona të tjerë juridikë dhe individë, audituesi duhet të jetë i bindur se interesat e mbrojtura kanë lindur mbi baza ligjore dhe të drejta. Sapo auditori merr dijeni se interesat e mbrojtura të klientit kanë lindur në kundërshtim me ligjin ose drejtësinë, ai është i detyruar të refuzojë mbrojtjen.

Objektiviteti i auditorit.

Audituesit nuk duhet t'i paraqesin me vetëdije faktet në mënyrë të pasaktë ose të njëanshme.

Gjatë ofrimit të ndonjë shërbimi profesional, audituesve u kërkohet të marrin në konsideratë objektivisht të gjitha situatat e shfaqura dhe faktet reale, dhe të mos lejojnë paragjykimet personale, paragjykimet ose presionet e jashtme të ndikojnë në objektivitetin e gjykimeve të tyre.

Auditori duhet të shmangë marrëdhëniet me persona që mund të ndikojnë në objektivitetin e gjykimeve dhe konkluzioneve të tij, ose t'i ndërpresë ato menjëherë, duke treguar papranueshmërinë e presionit ndaj auditorit në çfarëdo forme.

Vëmendja e auditorit.

Gjatë kryerjes së shërbimeve profesionale, duhet pasur kujdes maksimal. Audituesit duhet t'i marrin përgjegjësitë e tyre me kujdes dhe seriozitet, të respektojnë standardet e miratuara të auditimit, të planifikojnë dhe kontrollojnë në mënyrë adekuate punën dhe të kontrollojnë specialistët vartës.

Pavarësia e auditorit.

Audituesve u kërkohet të refuzojnë ofrimin e shërbimeve profesionale nëse ka dyshime të arsyeshme për pavarësinë e tyre nga organizata kliente dhe zyrtarët e saj në të gjitha aspektet. Në raport ose dokument tjetër që rezulton nga shërbimet e kryera, auditori duhet të deklarojë me ndërgjegje pavarësinë e tij/saj në lidhje me klientin.

Rrethanat kryesore që mund të dëmtojnë pavarësinë e auditorit ose të vënë në dyshim pavarësinë e tij aktuale:

1) çështjet e ardhshme (të mundshme) ose në vazhdim gjyqësor (arbitrazhit) me

organizata e klientit;

2) pjesëmarrja financiare e auditorit në punët e organizatës së klientit në çdo formë;

3) varësia financiare dhe pronësore e auditorit nga klienti (për shembull,

pjesëmarrja e përbashkët në investime);

4) pjesëmarrja financiare indirekte (varësia financiare) në organizatë

klienti nëpërmjet të afërmve, punonjësve të kompanisë, nëpërmjet organizatave kryesore dhe ndihmëse, etj.;

5) marrëdhëniet familjare dhe miqësore me drejtorët dhe të moshuarit

personeli i menaxhimit të klientit;

6) mikpritja e tepruar e klientit, si dhe marrja e mallrave prej tij dhe

shërbime me çmime të reduktuara ndjeshëm në krahasim me çmimet reale të tregut;

7) pjesëmarrja e auditorit (drejtuesve të firmave të auditimit) në çdo organ

menaxhimi i organizatës së klientit, filialeve të saj kryesore;

firmat e auditimit) në lidhje me investimet financiare në organizata në të cilat ata vetë kanë ndonjë interes financiar;

9) puna e mëparshme e auditorit në organizatën e klientit ose në menaxhment

organizata në çdo pozicion;

10) propozime nga klienti për të emëruar një auditor në pozita drejtuese dhe të tjera

pozicioni në organizatën e klientit.

Në rrethanat e mësipërme, pavarësia konsiderohet e dëmtuar nëse ato kanë lindur, kanë vazhduar të ekzistojnë ose janë ndërprerë gjatë periudhës për të cilën do të kryhen shërbimet e auditimit profesional.

Rrethanat kryesore që mund të dëmtojnë pavarësinë e firmës së auditimit ose të vënë në dyshim pavarësinë e saj aktuale:

1) nëse organizata e auditimit merr pjesë në financa dhe industriale

grup, në një grup organizatash krediti ose shoqëri holding dhe ofron shërbime auditimi profesional për organizatat e përfshira në këtë grup (holding) financiar-industrial ose bankar;

2) nëse organizata e auditimit u ngrit në bazë të një njësie strukturore

një ministri (komision) ish ose aktual ose me pjesëmarrjen e drejtpërdrejtë ose të tërthortë të një ministrie (komisioni) të dikurshme ose aktuale dhe ofron shërbime për organizatat e mëparshme ose aktualisht në varësi të kësaj ministrie (komiteti);

3) nëse organizata e auditimit është krijuar me pjesëmarrje të drejtpërdrejtë ose të tërthortë

bankat, shoqëritë e sigurimit ose institucionet e investimeve dhe ofron shërbime për organizatat, aksionet e të cilave zotërohen, përvetësohen ose blihen nga subjektet e mësipërme gjatë periudhës për të cilën firma e auditimit duhet të ofrojë shërbime.

Në rastet kur audituesi kryen shërbime të tjera në emër të klientit (konsulencë, raportim, kontabilitet, etj.), është e nevojshme të sigurohet që ato të mos cenojnë pavarësinë e auditorit. Pavarësia e auditorit sigurohet kur:

1) konsultimet e auditorit nuk zhvillohen në shërbime menaxheriale

organizimi;

2) nuk ka arsye ose situata që ndikojnë në objektivitetin e gjykimeve të auditorit;

3) personeli i përfshirë në kontabilitet dhe përgatitje

raportimi, nuk është i përfshirë në auditimin e organizatës së klientit;

4)përgjegjësia për përmbajtjen e kontabilitetit dhe raportimit

supozohet nga organizata e klientit.

Kompetenca profesionale e auditorit.

Audituesve u kërkohet të ofrojnë një nivel të mjaftueshëm profesional të shërbimeve të auditimit të kërkuara nga klienti.

Kur pranon detyrimin për të ofruar shërbime të caktuara profesionale, audituesi duhet të jetë i sigurt në kompetencën e tij në këtë fushë, të ketë njohuritë dhe aftësitë e nevojshme për të përmbushur me ndërgjegje dhe profesionalizëm detyrimet, t'i garantojë klientit shërbimet e auditimit të bazuara në teknikat moderne duke përdorur të gjitha, përfshirë këtu edhe më të fundit. , rregulloret.

Auditori është i detyruar të përmbahet nga ofrimi i shërbimeve profesionale që janë jashtë kompetencës së tij, si dhe atyre që nuk korrespondojnë me certifikatën e tij të kualifikimit.

Një firmë auditimi mund të tërheqë specialistë kompetentë për të ndihmuar audituesin në zgjidhjen e detyrave specifike.

Kompetenca profesionale e auditorit bazohet në arsimin e lartë të përgjithshëm dhe të specializuar, dhënien e provimeve të certifikimit të konfirmuara me diploma dhe certifikata përkatëse, si dhe përvojën në punë praktike të vazhdueshme në ofrimin e shërbimeve profesionale të auditimit së bashku me specialistë të tjerë të këtij profili dhe niveli profesional.

Auditori është i detyruar të përditësojë vazhdimisht njohuritë e tij profesionale në fushën e kontabilitetit, tatimeve, veprimtarive financiare dhe të drejtës civile, organizimit dhe metodave të auditimit, legjislacionit, normave dhe standardeve ruse dhe ndërkombëtare të kontabilitetit dhe auditimit.

Për të siguruar cilësinë e shërbimeve profesionale, auditori duhet të ndjekë në mënyrë rigoroze standardet ruse dhe ndërkombëtare të auditimit.

Informacione konfidenciale të klientëve.

Auditori është i detyruar të ruajë informacionin konfidencial konfidencial për punët e klientëve të marra gjatë ofrimit të shërbimeve profesionale pa kufizim në kohë dhe pavarësisht nga vazhdimi ose ndërprerja e marrëdhënieve të drejtpërdrejta me ta.

Auditori nuk duhet të përdorë informacionin konfidencial të klientit, që i është bërë i njohur në kryerjen e shërbimeve profesionale, për përfitimin e tij ose të ndonjë pale të tretë, ose në dëm të interesave të klientit.

Publikimi ose zbulimi tjetër i informacionit konfidencial të klientit nuk është shkelje e etikës profesionale në rastet e mëposhtme:

1) kur kjo bëhet me lejen e klientit, si dhe duke marrë parasysh interesat e të gjithëve

palët që mund të preken:

2) kur parashikohet me akte ose vendime legjislative

autoritetet gjyqësore;

3) të mbrojë interesat profesionale të auditorëve gjatë funksionimit

hetimet ose procedurat private të kryera nga menaxherët ose përfaqësuesit e autorizuar të klientëve;

4) kur klienti e përfshin auditorin në veprime që kundërshtojnë

standardet profesionale.

Auditori është përgjegjës për ruajtjen e informacionit konfidencial midis asistentëve dhe të gjithë personelit të firmës.

Marrëdhëniet tatimore.

Auditorëve u kërkohet që të respektojnë rreptësisht ligjet tatimore në të gjitha aspektet: ata nuk duhet të fshehin me vetëdije të ardhurat e tyre nga tatimi ose të shkelin ligjet tatimore për përfitimin e tyre ose për përfitimin e të tjerëve.

Gjatë ofrimit të shërbimeve profesionale tatimore, auditori udhëhiqet nga interesat e klientit. Në të njëjtën kohë, ai është i detyruar të respektojë ligjet tatimore dhe nuk duhet të kontribuojë në falsifikime në mënyrë që t'i shmanget klientit nga pagimi i taksave dhe të mashtrojë shërbimin tatimor.

Kontrollori është i detyruar të informojë me shkrim administratën e klientit dhe komisionin e kontrollit të shoqërisë aksionare (biznes) për shkeljet e legjislacionit tatimor, gabimet në llogaritjet dhe pagesën e taksave të konstatuara gjatë një kontrolli të detyrueshëm dhe t'i paralajmërojë ata për pasojat e mundshme dhe mënyrat për të korrigjuar shkeljet dhe gabimet.

Auditori është i detyruar t'i japë klientit rekomandime dhe këshilla në fushën e tatimit vetëm me shkrim. Në të njëjtën kohë, ai nuk duhet ta qetësojë klientin se rekomandimet e tij përjashtojnë çdo problem me autoritetet tatimore, dhe gjithashtu duhet të paralajmërojë klientin se përgjegjësia për përgatitjen dhe përmbajtjen e deklaratave tatimore dhe raportimeve të tjera tatimore i takon vetë klientit.

Tarifat profesionale.

Tarifat profesionale të një auditori janë në përputhje me etikën profesionale nëse ato paguhen në bazë të vëllimit dhe cilësisë së shërbimeve të ofruara. Mund të varet nga kompleksiteti i shërbimeve të ofruara, kualifikimet, përvoja, autoriteti profesional dhe shkalla e përgjegjësisë së auditorit.

Shuma e pagesës për shërbimet profesionale të auditorëve nuk duhet të varet nga arritja e ndonjë rezultati specifik ose të përcaktohet nga rrethana të ndryshme nga ato të specifikuara më sipër.

Auditori nuk ka të drejtë të marrë pagesa për shërbime profesionale në të holla që tejkalojnë standardet e përgjithshme të përcaktuara të pagesave. Audituesit i kërkohet të përmbahet nga pagesa ose marrja e komisioneve për blerjen ose transferimin e klientëve ose transferimin e shërbimeve të palëve të treta te këdo.

Auditori është i detyruar të negociojë paraprakisht me klientin dhe të përcaktojë me shkrim kushtet dhe procedurën e pagesës për shërbimet e tij profesionale. Auditorit nuk i kërkohet të shpallë çmimet për shërbimet e ofruara paraprakisht.

Dyshimet për respektimin e etikës profesionale lindin nga situata kur tarifa e një klienti përbën të gjithë ose një pjesë të madhe të të ardhurave vjetore të auditorit për shërbimet profesionale të ofruara.

Marrëdhëniet ndërmjet auditorëve.

Audituesve u kërkohet të trajtojnë auditorët e tjerë në mënyrë të favorshme dhe të përmbahen nga kritikat e pabaza të performancës së tyre dhe veprimet e tjera të qëllimshme që shkaktojnë dëm për kolegët.

Auditori duhet të përmbahet nga veprimet jolojale ndaj një kolegu kur klienti zëvendëson auditorin dhe të ndihmojë auditorin e sapoemëruar në marrjen e informacionit për klientin dhe arsyet e zëvendësimit të auditorit. Auditori i sapoemëruar informohet me shkrim dhe në përputhje me rregullat.

Një auditor i sapoftuar, nëse një ftesë e tillë nuk është bërë si rezultat i një konkursi të mbajtur nga klienti, përpara se të pajtohet me propozimin, është i detyruar t'i dërgojë një kërkesë me shkrim auditorit të mëparshëm dhe të sigurohet që nuk ka arsye profesionale për duke e refuzuar atë.

Një auditor i sapoftuar, i cili nuk ka marrë përgjigje nga auditori i mëparshëm për kërkesën e tij brenda një kohe të pranueshme dhe, pavarësisht përpjekjeve të bëra, nuk ka informacion tjetër për rrethanat që e pengojnë bashkëpunimin e tij me këtë klient, ka të drejtë të japë një përgjigje pozitive. përgjigje për propozimin e marrë.

Auditori ka të drejtë, në interes të klientit të tij dhe me pëlqimin e tij, të ftojë auditorë të tjerë dhe specialistë të tjerë për të ofruar shërbime profesionale. Marrëdhëniet me auditorët e tjerë (specialistët) të përfshirë gjithashtu duhet të jenë biznesore dhe korrekte.

Audituesve (specialistëve) të përfshirë gjithashtu në ofrimin e shërbimeve kërkohet që të përmbahen nga diskutimi i cilësive afariste dhe profesionale të auditorëve kryesorë me përfaqësuesit e klientëve dhe të tregojnë besnikëri maksimale ndaj kolegëve që i kanë ftuar.

Marrëdhëniet e punonjësve me firmën e auditimit.

Auditorët e certifikuar që kanë rënë dakord të bëhen punonjës të një firme auditimi janë të detyruar të jenë besnikë ndaj saj, të kontribuojnë në autoritetin dhe zhvillimin e mëtejshëm të firmës me të gjitha aktivitetet e tyre dhe të mbajnë marrëdhënie miqësore, miqësore ndaj biznesit me menaxherët dhe punonjësit e tjerë të kompanisë. firma, menaxherët dhe stafi i klientëve.

Marrëdhënia ndërmjet punonjësve dhe firmës së auditimit duhet të bazohet në përgjegjësinë e ndërsjellë për kryerjen e detyrave profesionale, në përkushtim dhe mendjehapur, në përmirësimin e vazhdueshëm të organizimit të shërbimeve të auditimit dhe përmbajtjes së tyre profesionale.

Një auditor i certifikuar i cili ndryshon shpesh firmat e auditimit ose largohet papritur nga një, duke i shkaktuar kështu firmës një dëm të caktuar, shkel etikën profesionale.

Drejtuesit (punonjësit) e një firme auditimi përmbahen nga diskutimi me palët e treta për cilësitë profesionale dhe personale të ish-punonjësve dhe kolegëve të tyre, përveç rastit kur këta ish-punonjës i kanë shkaktuar dëme të konsiderueshme profesionit dhe interesave legjitime të firmës nëpërmjet veprimeve të tyre.

Me kërkesë të drejtuesit të firmës së auditimit në të cilën auditori aplikon për një vend pune, drejtuesi i firmës së auditimit ku auditori ka qenë më parë punonjës mund të japë një rekomandim me shkrim që tregon cilësitë profesionale dhe personale të auditorit.

Një auditor i cili, për një arsye ose një tjetër, largohet nga një firmë auditimi, është i detyruar t'i transferojë firmës me ndershmëri dhe plotësisht të gjithë dokumentacionin dhe informacionet e tjera profesionale që disponon.

3 Etika profesionale e një kontabilisti

Kodi i Etikës përmban kërkesat e mëposhtme. Një kontabilist profesionist kërkohet t'u përmbahet parimeve bazë të sjelljes në vijim:

a) ndershmëria;

b) objektiviteti;

c) kompetencën profesionale dhe kujdesin e duhur;

d) konfidencialiteti;

e) sjelljen profesionale.

Ndershmëria

1.2. Një kontabilist profesionist duhet të veprojë hapur dhe me ndershmëri në të gjitha marrëdhëniet profesionale dhe të biznesit. Parimi i integritetit përfshin gjithashtu sjelljen e ndershme dhe vërtetësinë.

1.3. Një kontabilist profesionist nuk duhet të merret me regjistrime, dokumente, komunikime ose informacione të tjera nëse ka arsye për të besuar se:

a) informacioni përmban deklarata materialisht të rreme ose mashtruese;

b) informacioni përmban deklarata ose të dhëna të përgatitura pa dashje;

c) informacioni përmban lëshime ose shtrembërime të të dhënave të nevojshme ku mund të jenë mashtruese.

1.4. Një kontabilist profesionist nuk do të konsiderohet se ka shkelur pikën 1.3 nëse ai nxjerr një raport të rregulluar në bazat e dhëna në këtë klauzolë.

Objektiviteti

1.5. Një kontabilist profesionist nuk duhet të lejojë që paragjykimet, konfliktet e interesit ose të tjerët të ndikojnë në objektivitetin e gjykimit të tij/saj profesional.

1.6. Një kontabilist profesionist mund të gjendet në situata që mund të dëmtojnë objektivitetin e tij. Nuk është e mundur të identifikohen dhe të përshkruhen të gjitha situatat e tilla. Një kontabilist profesionist duhet të shmangë marrëdhëniet që mund të shtrembërojnë ose ndikojnë në gjykimin e tij/saj profesional.

Kompetenca profesionale dhe kujdesi i duhur

1.7. Një kontabilist profesionist duhet të ruajë vazhdimisht njohuritë dhe aftësitë e tij/saj në një nivel që garanton që klientët ose punëdhënësit të mund të marrin shërbime profesionale të kualifikuara bazuar në praktikën më të fundit dhe legjislacionin aktual. Kur ofron shërbime profesionale, një kontabilist profesionist duhet të veprojë me kujdesin e duhur dhe në përputhje me standardet teknike dhe profesionale në fuqi.

1.8. Ofrimi i kualifikuar i shërbimeve profesionale përfshin formimin e një gjykimi të informuar në lidhje me përdorimin e njohurive dhe aftësive profesionale në procesin e ofrimit të shërbimit. Sigurimi i kompetencës profesionale mund të ndahet në dy faza të pavarura:

a) arritja e nivelit të kërkuar të kompetencës profesionale;

b) ruajtjen e kompetencës profesionale në nivelin e duhur.

1.9. Ruajtja e kompetencës profesionale kërkon ndërgjegjësim të vazhdueshëm për zhvillimet përkatëse teknike, profesionale dhe të biznesit. Zhvillimi i vazhdueshëm profesional zhvillon dhe ruan aftësitë që i mundësojnë një kontabilist profesionist të punojë me kompetencë në një mjedis profesional.

1.10. Zellësia i referohet detyrimit për të vepruar në përputhje me kërkesat e detyrës (kontratës), me kujdes, të plotë dhe në kohën e duhur.

1.11. Një kontabilist profesionist duhet të sigurojë që personat që punojnë nën të në cilësinë profesionale të kenë trajnimin dhe mbikëqyrjen e nevojshme.

1.12. Aty ku është e përshtatshme, një kontabilist profesionist duhet t'i ndërgjegjësojë klientët, punëdhënësit ose përdoruesit e tjerë të shërbimeve profesionale për kufizimet e qenësishme në këto shërbime për të siguruar që opinionet e shprehura të kontabilistit profesionist të mos interpretohen si deklarata të fakteve.

Konfidencialiteti

1.13. Një kontabilist profesionist duhet të ruajë konfidencialitetin e informacionit të marrë si rezultat i një marrëdhënieje profesionale ose biznesi dhe nuk duhet t'ua zbulojë atë informacion palëve të treta të paautorizuara, përveç rastit kur llogaritari profesionist është i autorizuar ligjërisht për ta bërë këtë. e drejta profesionale ose një detyrim për të zbuluar një informacion të tillë. Informacioni konfidencial i marrë si rezultat i një marrëdhënieje profesionale ose biznesi nuk duhet të përdoret nga llogaritari profesionist për të përfituar ndonjë avantazh për të ose për të tjerët.

1.14. Një kontabilist profesionist duhet të ruajë konfidencialitetin edhe jashtë mjedisit të tij/saj profesional. Kontabilisti profesionist duhet të jetë i vetëdijshëm për mundësinë e zbulimit të paqëllimshëm të informacionit, veçanërisht kur mban marrëdhënie afatgjata me partnerët e biznesit ose të afërmve të tyre të afërt ose anëtarëve të familjes.

1.15. Një kontabilist profesionist duhet të ruajë konfidencialitetin e informacionit që i jepet atij ose asaj nga një klient ose punëdhënës i mundshëm.

1.16. Një kontabilist profesionist duhet të ruajë konfidencialitetin e informacionit brenda organizatës së tij ose të saj ose me punëdhënësit.

1.17. Një kontabilist profesionist duhet të marrë të gjitha hapat e arsyeshëm për të siguruar që ata që punojnë nën mbikëqyrjen e tij dhe ata nga të cilët ai merr këshilla ose ndihmë të kenë respektin e duhur për detyrën e tij të konfidencialitetit.

1.18. Nevoja për konfidencialitet vazhdon edhe pas përfundimit të marrëdhënies mes profesionistit kontabël dhe klientit apo punëdhënësit. Kur ndryshon punë ose merr një klient të ri, një kontabilist profesionist ka të drejtë të bazohet në përvojën e mëparshme. Megjithatë, një kontabilist profesionist nuk duhet të përdorë ose të zbulojë informacionin konfidencial të marrë si rezultat i marrëdhënieve të mëparshme profesionale ose biznesi.

1.19. Një kontabilist profesionist duhet ose mund t'i kërkohet të zbulojë informacion konfidencial në rrethanat e mëposhtme:

a) zbulimi lejohet me ligj dhe/ose autorizohet nga klienti ose punëdhënësi;

b) zbulimi kërkohet me ligj, për shembull:

gjatë përgatitjes së dokumenteve ose paraqitjes së provave në çfarëdo forme tjetër gjatë procedurave gjyqësore;

kur raporton fakte të shkeljes së ligjit që u janë bërë të njohura autoriteteve përkatëse pushteti shtetëror;

c) zbulimi është një detyrë ose e drejtë profesionale (përveç rasteve kur ndalohet me ligj):

kur kontrolloni cilësinë e punës së një organizate - anëtar i një organizate profesionale ose vetë organizatës profesionale;

pas një hetimi ose hetimi nga një organizatë anëtare, organ profesional ose organ mbikëqyrës;

kur një profesionist kontabël mbron interesat e tij profesionale në procesin e procesit gjyqësor.

1.20. Kur vendos nëse do të zbulojë informacion konfidencial, një kontabilist profesionist duhet të marrë parasysh sa vijon:

a) nëse interesat e ndonjë pale, duke përfshirë palët e treta, interesat e të cilëve mund të preken gjithashtu, do të dëmtoheshin nëse klienti ose punëdhënësi ka leje për të zbuluar informacionin;

b) nëse informacioni është mjaftueshëm i njohur dhe i argumentuar në mënyrë të arsyeshme. Në situatat kur ka fakte të pabazuara, gjetje, informacione të paplota ose përfundime të pabaza, gjykimi profesional duhet të përdoret për të përcaktuar se çfarë lloj zbulimi, nëse ka, duhet të bëhet;

c) natyrën e mesazhit të pritur dhe adresuesin e tij. Në veçanti, kontabilisti profesionist duhet të jetë i sigurt se personat të cilëve u drejtohet komunikimi janë marrësit e duhur.

Sjellja profesionale.

1.21. Një kontabilist profesionist duhet të jetë në përputhje me ligjet përkatëse dhe rregulloret dhe shmangni çdo sjellje që diskrediton ose mund të diskreditojë profesionin, ose që do të konsiderohej nga një palë e tretë e arsyeshme dhe e ditur, duke pasur të gjithë informacionin e nevojshëm, për të pasur një efekt negativ në reputacionin e mirë të profesionit.

1.22. Një kontabilist profesionist nuk duhet të çojë në disreputacion të profesionit kur ofron ose promovon kandidaturën dhe shërbimet e tij/saj. Një kontabilist profesionist duhet të jetë i ndershëm dhe i sinqertë dhe nuk duhet:

a) të bëjë deklarata që ekzagjerojnë cilësinë e shërbimeve që mund të ofrojë, kualifikimet e tij dhe përvojën e fituar;

b) bëni komente përçmuese për punën e kontabilistëve të tjerë profesionistë ose bëni krahasime të pabaza të punës suaj me punën e kontabilistëve të tjerë.

konkluzioni

Kontabilistët dhe auditorët e organizatave publike, bamirëse dhe jofitimprurëse në punën e tyre udhëhiqen nga standardet etike të pranuara në sektorin e pavarur në tërësi.

1) përkushtimi ndaj kauzës, dëshira për të përmbushur misionin e organizatës

2) vullnetarizmi dhe vetëmohimi

3) angazhim për të mirën publike

4) respektimi i vlerës dhe dinjitetit të individit

5) toleranca dhe përpjekja për drejtësi sociale

6) përgjegjësi ndaj shoqërisë

7) çiltërsi dhe ndershmëri

8) kursim në lidhje me fondet

9) respektimin e ligjeve.

Parimet themelore të etikës së përditshme:

1) Bëhu një model i sjelljes personale

2) Në procesin e punës, veproni në përputhje me vlerat dhe qëllimin e profesionit tuaj

3) Shërbejini profesionit tuaj për të mirën e të tjerëve

4) Mos merrni pjesë në çështje që lidhen me gënjeshtra, mashtrime, falsifikime

5) Përpiquni të përmirësoni njohuritë tuaja profesionale dhe përvojën praktike, vendosni detyrën zyrtare mbi të gjitha

6) Mos përdorni marrëdhënie profesionale për të arritur qëllimet personale

7) Ruani konfidencialitetin e informacionit të marrë

8) Përpjekjet e drejtpërdrejta për të parandaluar veprime çnjerëzore ose diskriminuese të drejtuara kundër një personi ose grupesh njerëzish.

Organizatat profesionale zhvillojnë kode të detajuara të etikës profesionale për kontabilistët dhe auditorët, duke u përpjekur të ofrojnë të gjitha nuancat e mundshme të sjelljes së tyre.

Kodi i Etikës për Kontabilistët dhe Audituesit përmbledh standardet etike të sjelljes profesionale, përcakton vlerat morale që afirmohen në mjedisin e tyre nga komuniteti, i cili është i gatshëm t'i mbrojë ata nga të gjitha shkeljet dhe sulmet e mundshme.

Pajtueshmëria me standardet etike universale dhe profesionale është një përgjegjësi e domosdoshme dhe detyra më e lartë e çdo kontabilisti dhe auditori, menaxheri dhe punonjësi i kompanisë.

Flitet shumë për etikën e auditorëve profesionistë, por pak është bërë për të zhvilluar specialistë me reputacion dhe cilësi të lartë. Çështjet etike ndeshen çdo ditë në jetën profesionale të kontabilistëve dhe auditorëve. Ato duhet të zgjidhen me dinjitet, dhe për këtë ju duhet të njihni normat e sjelljes profesionale dhe të përgatiteni për t'i respektuar ato në mënyrë rigoroze.

Lista e burimeve të përdorura

Kodi i Etikës për Anëtarët e Institutit të Kontabilistëve Profesionistë të Rusisë

(miratuar me Vendim të Këshillit Presidencial të IPBR, protokolli nr. 08/03, datë 26.09.2007)

Kodi i Etikës për Auditorët e Rusisë (miratuar nga Këshilli i Auditimit

aktivitetet nën Ministrinë e Financave të Rusisë, protokolli nr. 56 i 31 majit 2007)

Nevoja për një kod etikës sjellja ekziston kryesisht për... nevojën për rregulla të veçanta kodi i sjelljes etikës auditorët Rusia. Miratuar nga Këshilli i Auditimit...

1. Etiko mekanizmat ligjorë të auditimit

   Abstrakt >> Kontabiliteti dhe Auditimi

   Kodi profesional etikës auditorët Republika e Kazakistanit miratohet nga Dhoma e Auditimit. Etika sjellje profesionale auditorët përcakton moralin... shkeljet dhe sulmet e mundshme. Kodi etikës auditorët Kodi etikës auditorët përfshin 12 rregulla bazë...

2. Dispozitat kryesore të Kodit etikës kontabilistë profesionistë të federatës ndërkombëtare të kontabilistëve

   Test >> Kontabilitet dhe Auditim

   Kodet etikës kontabilistë profesionistë dhe auditorët. Qëllimi i punës është studimi profesional etikës kontabilistë profesionistë dhe auditorët nga... çdo kontabilist dhe auditor, drejtor dhe punonjës i kompanisë. Rreth etikës auditorët- Profesionistët thonë shumë...

3. Etika dhe përgjegjësi në PR

   Kodi >> Komunikimet dhe komunikimet

   Qëndrimi ndaj organizatës së synuar audiencë. Hartoni një mesazh. Ja..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Pyetje etikës në punën e një specialisti të marrëdhënieve me publikun... si vijon: parimi bazë i profesionalit etikës specialist i komunikimit...

Në përpjekje për të zbatuar detyrën në shkallë të gjerë të zhvillimit dhe zbatimit të standardeve të koordinuara dhe të ndërlidhura të etikës profesionale për auditorët, Këshilli i Auditimit pranë Ministrisë së Financave aktualisht është Federata Ruse me pjesëmarrjen aktive të shoqatave profesionale të auditimit të akredituara nga Ministria e Financave e Rusisë, u zhvillua një Kod i Standardeve Etike aktivitetet profesionale auditorët dhe miratuar nga Këshilli më 28 gusht 2003.

Kodi i Etikës për Auditorëtështë një listë e detajuar zyrtare e vlerave dhe parimeve që udhëzojnë auditorët rusë gjatë kryerjes së aktiviteteve të tyre profesionale.

Në përputhje me kushtet e kodit, është e nevojshme të njihet se qëllimi kryesor i profesionit të auditimit është veprimtaria e specialistëve në nivelin më të lartë profesional, duke siguruar kryerje me cilësi të lartë të detyrave dhe përmbushjen e interesave publike.

Pajtueshmëria me standardet etike të sjelljes profesionale arrihet nga përgjegjësia e lartë e audituesve. Pajtueshmëria me standardet etike universale dhe profesionale është një përgjegjësi e domosdoshme dhe detyra më e lartë e çdo auditori, menaxheri dhe punonjësi të një firme auditimi.

Parimet që çdo auditor duhet të ndjekë

Në Kodin e Etikës për Auditorët ofron parime themelore që çdo auditor duhet t'u përmbahet: ndershmëria, pavarësia, objektiviteti, kompetenca profesionale dhe kujdesi i duhur, konfidencialiteti, respektimi i dokumenteve rregullatore dhe parimeve të tjera.

Nën ndershmëria kuptohet jo vetëm vërtetësia, por edhe paanshmëria dhe besueshmëria. Në përputhje me parimin e objektivitetit, të gjithë auditorët duhet veprojnë me drejtësi, sinqerisht dhe nuk kanë konflikt interesi.

Në kryerjen e funksioneve të tyre, auditorët duhet të ushtrojnë objektivitet. Objektiviteti do të thotë paanshmëri, paanshmëri dhe të mos jetë subjekt i asnjë ndikimi gjatë shqyrtimit çështje profesionale dhe formimin e përfundimeve dhe përfundimeve.

Në varësi të kërkesat etike objektiviteti duhet:

• shmangni marrëdhëniet që lejojnë njëanshmërinë, anshmërinë ose ndikimin e të tjerëve në dëm të objektivitetit;
• të mos pranojë ose ofrojë dhurata ose mikpritje që në mënyrë të arsyeshme mund të pritet të ndikojnë materialisht dhe në mënyrë jo të duhur në gjykimin profesional të audituesve.

Kur pranon të ofrojë shërbime, auditori duhet të jetë i sigurt se do ta kryejë punën në një nivel të lartë profesional. Auditori duhet të përmbahet nga ofrimi i shërbimeve në një fushë ku ai nuk është kompetent, nëse nuk merr ndihmën e specialistëve të duhur. Audituesit duhet të kryejnë shërbimet e auditimit me kujdesin, kompetencën dhe kujdesin e duhur. Është përgjegjësia e tyre që vazhdimisht të sigurojnë që njohuritë dhe përvoja e tyre të përditësohen në një nivel që i jep menaxhmentit dhe klientëve besim në cilësi të lartë shërbime profesionale të bazuara në informacione të përditësuara vazhdimisht në fushën e legjislacionit, metodologjisë dhe praktikës së auditimit.

Kompetenca profesionale— zotërimi i sasisë së nevojshme të njohurive dhe aftësive që i mundësojnë auditorit të ofrojë shërbime profesionale në mënyrë të kualifikuar dhe cilësore.

Audituesit nuk duhet të ekzagjerojnë njohuritë dhe përvojën e tyre.

Konfidencialiteti- një nga parimet e auditimit, që është se auditorët (organizatat e auditimit) janë të detyruar të sigurojnë sigurinë e dokumenteve të marra ose të përpiluara prej tyre gjatë aktiviteteve të auditimit, dhe nuk kanë të drejtë të transferojnë këto dokumente ose kopjet e tyre ( tërësisht ose pjesërisht) në çfarëdo mënyre palëve të treta ose të zbulojë informacionin e përmbajtur në to gojarisht pa pëlqimin e pronarit (menaxherit) të subjektit të audituar, me përjashtim të rasteve të parashikuara nga aktet legjislative të Federatës Ruse.

Të dhënat e marra gjatë një kontrolli të kryer në emër të organit hetimor, prokurorit, hetuesit, gjykatës dhe gjykata e arbitrazhit mund të bëhet publike vetëm me lejen e autoriteteve në fjalë dhe në formën në të cilën autoritetet në fjalë e njohin këtë si të mundshme.

Parimi i konfidencialitetit duhet të respektohet rreptësisht, edhe nëse zbulimi ose shpërndarja e informacionit për subjektin ekonomik që inspektohet nuk i shkakton atij dëme materiale ose të tjera.

Në përputhje me kushtet e nenit 8 të ligjit të Federatës Ruse "Për veprimtaritë e auditimit", organizatave të auditimit dhe auditorëve individualë kërkohet të mbajnë sekret për transaksionet në organizatat ku janë kryer auditimet ose të cilave janë ofruar shërbime të lidhura me auditimin. Konfidencialiteti nënkupton një detyrë për të mbrojtur informacionin nga zbulimi dhe përfshin një kërkesë për një auditor që merr informacion gjatë kryerjes së shërbimeve profesionale që të mos e përdorë atë informacion për përfitime personale ose për përfitimin e një pale të tretë.

Kodi i Etikës për Audituesit përcakton kërkesat themelore të konfidencialitetit profesional të mëposhtëm, të cilat përfshijnë moszbulimin e informacionit të natyrës së mëposhtme:

• informacion rreth fakteve, ngjarjeve dhe rrethanave privatësi një qytetar, duke lejuar identifikimin e personalitetit të tij (të dhënat personale), me përjashtim të informacionit që i nënshtrohet shpërndarjes në media në rastet e përcaktuara nga ligjet federale;
• informacione që përbëjnë sekretin e hetimit dhe të procedimeve ligjore;
• informacion zyrtar, aksesi në të cilin është i kufizuar nga autoritetet qeveritare në përputhje me ligjet dhe rregulloret federale (sekretet zyrtare);
• informacion në lidhje me aktivitetet profesionale, qasja në të cilat është e kufizuar në përputhje me Kushtetutën e Federatës Ruse dhe ligjet federale (mjekësore, audituese, noteriale, konfidencialiteti avokat-klient, konfidencialiteti i korrespondencës, bisedat telefonike, sendet postare, mesazhe telegrafike ose të tjera, e kështu me radhë);
• informacione në lidhje me aktivitetet tregtare, qasja në të cilat është e kufizuar në përputhje me ligjet dhe rregulloret federale (sekret tregtar);
• informacion në lidhje me thelbin e shpikjes, modelit të përdorimit ose modelit industrial përpara publikimit zyrtar të informacionit rreth tyre.

Pavarësia- kjo është një mungesë e detyrueshme e interesit (financiar, pasuror, të lidhur ose ndonjë tjetër) nga ana e auditorit kur formon opinionin e tij në punët e organizatës së audituar ose varësi nga palët e treta.

Në interes të shoqërisë, të gjithë audituesit dhe organizatat e auditimit duhet të jenë të pavarur nga organizatat e audituara dhe palët e treta.

Auditimi më efektiv kryhet nga auditorë të pavarur. NË legjislacionin aktual(Neni 12 i Ligjit të Federatës Ruse "Për veprimtaritë e auditimit") ka kufizime që përcaktojnë kushtet e pavarësisë auditimet. Tabela e mëposhtme tregon kërkesat themelore për ligjore dhe individët në kufizimet gjatë auditimit:

Reputacioni i firmës së auditimit

Në aktivitetet e tyre, auditorët duhet të respektojnë një sërë parakushtesh ose parimesh bazë që jo vetëm krijojnë një reputacion të mirë për firmën e auditimit dhe punonjësit e saj, por janë gjithashtu standarde etike të pranuara përgjithësisht të sjelljes në këtë fushë. Këto parime përfshijnë Integritetin dhe Sjelljen Profesionale.

Integriteti— përfshin ofrimin e shërbimeve profesionale nga auditori me kujdesin dhe vëmendjen e duhur, efikasitetin dhe përdorimin e duhur të aftësive të tyre. Në të njëjtën kohë, qëndrimi i zellshëm dhe i përgjegjshëm i auditorit ndaj punës së tij nuk duhet të merret si garanci e aktiviteteve audituese pa gabime.

Sjellja profesionale- respektimi i përparësisë së interesave publike dhe detyrimi i auditorit për të ruajtur reputacionin e lartë të profesionit të tij, për t'u përmbajtur nga kryerja e veprimeve të papajtueshme me ofrimin e shërbimeve të auditimit

Etika profesionale e një auditori nuk kufizohet në këto pak rregulla të sjelljes. Koncepti i sjelljes profesionale vlen për të gjitha fushat e veprimtarisë së auditorit. Etika dhe ndikimi i saj disiplinor janë baza për vetërregullimin e aktiviteteve të tyre. Audituesit duhet të jenë gjithmonë të ndërgjegjshëm për interesat e të tjerëve. Pavarësisht se sa e vështirë mund të jetë zgjidhja e tyre, është e nevojshme, duke marrë parasysh detajet teknike, të kujtojmë thelbin e problemit. Rëndësia që kontabilistët dhe auditorët të njohin vetë frymën e profesionit si ndikim tek të tjerët nuk mund të mbivlerësohet.

Kodi i Etikës Profesionale për Auditorët vendos standardet e sjelljes për auditorët, përcakton parimet themelore që duhet të respektohen prej tij në kryerjen e funksioneve të tij profesionale.

Për të zhvilluar etikën profesionale përdoren dispozita etikën e përgjithshme. Etika është një degë e filozofisë që merret me studimin sistematik të problemit të zgjedhjes njerëzore, konceptet e së mirës dhe së keqes nga të cilat një person udhëhiqet dhe kuptimin që ka në fund të fundit. Nevoja për të rregulluar sjelljen etike të grupeve profesionale lindi në lidhje me përgjegjësinë e përfaqësuesve të saj ndaj shoqërisë.

Audituesit janë përgjegjës ndaj shoqërisë, duke përfshirë të gjithë ata që mbështeten në objektivitetin, integritetin, pavarësinë e tyre, gjë që kontribuon në ruajtjen e funksionimin normal aktivitetet tregtare.

Etika profesionale përfshin grup standardesh, të cilat janë të natyrës kornizë, por edhe nëse janë të pranishme, problemi i zgjedhjes në një rast të caktuar mbetet tek profesionisti:

• imperativ- ndërtuar mbi rregulla strikte që duhen ndjekur, disavantazhi - merret parasysh vetëm pajtueshmëria me rregullat, dhe jo pasojat e veprimeve;
• utilitare- pasojat e veprimeve studiohen, në vend që të respektohen rregullat (d.m.th., lejohen përjashtime nga rregullat), disavantazhi është se kjo qasje jep efekt pozitiv, nëse të gjithë të tjerët ndjekin normën, nëse jo, atëherë përjashtimi nga rregulli bëhet rregull për të gjithë dhe nuk respektohen normat e sjelljes;
• përgjithësim- një kombinim i arsyeshëm i qasjeve imperative dhe utilitare, përfshin zgjidhjen e problemit të zgjedhjes duke iu përgjigjur pyetjes: "Çfarë do të ndodhte nëse të gjithë do të vepronin në të njëjtën mënyrë në të njëjtat rrethana?" Nëse rezultatet e veprimeve janë të padëshirueshme, atëherë veprime të tilla janë joetike dhe nuk duhet të kryhen.

Theksoj ndërkombëtare, kombëtare dhe vendase kodet e etikës profesionale për auditorët.

Kodi Ndërkombëtar etikën profesionale të miratuar nga IFAC. Ai përmban standarde si përgjithësisht për të gjithë kontabilistët profesionistë ashtu edhe veçmas për kontabilistët profesionistë të pavarur (auditorët).

Kodi i Etikës Profesionale për Auditorët e Rusisë si kombëtare u miratua nga Këshilli për Aktivitetet e Auditimit pranë Ministrisë së Financave të Rusisë më 28 gusht 2003, me Protokollin nr. 16 dhe u pajtua me Këshillin Koordinues të Rusisë shoqatat profesionale auditorët dhe kontabilistët. Ai u përgatit duke marrë parasysh kërkesat e legjislacionit të Federatës Ruse bazuar në rekomandimet e Kodit të Etikës IFAC me ruajtjen maksimale të qasjeve dhe seksioneve të tij konceptuale. Ky kod përcakton rregullat e sjelljes për auditorët në Rusi dhe përcakton parimet bazë që ata duhet të respektojnë gjatë kryerjes së aktiviteteve të tyre profesionale. Në Rusi, shoqatat e akredituara profesionale të auditimit u kërkohet që nga viti 2001 të vendosin kërkesa për etikën profesionale dhe të kryejnë monitorim sistematik të pajtueshmërisë së tyre. Për grupin zbatohet kodi i etikës në fuqi në një shoqatë profesionale kodet e brendshme. Në përputhje me rregullat e vazhdimësisë, normat e tij nuk duhet të jenë në kundërshtim me kodin kombëtar dhe të përmbajnë kërkesa më të ulëta se ai kombëtar.

Disa shoqata ruse të auditimit, përpara hyrjes në fuqi të Ligjit Federal të 7 gushtit 2001 Nr. 119-FZ "Për aktivitetet e auditimit", vetë zhvilluan dhe miratuan një kod të brendshëm të etikës profesionale për auditorët. Në veçanti, një kod i tillë u miratua në dhjetor 1996 nga Dhoma e Auditimit të Rusisë. Ai përmblodhi standardet etike të sjelljes profesionale të auditorëve të pavarur të bashkuar nga Dhoma e Auditimit të Rusisë, bazuar në standardet etike ndërkombëtare të IFAC.

Disponueshmëria e kodeve të etikës nivele të ndryshme mund të çojë në kontradikta të caktuara. Kodi ndërkombëtar në lidhje me këtë çështje parashikon si vijon: nëse ndonjë dispozitë e kodit kombëtar të etikës bie në kundërshtim me dispozitën e kodit ndërkombëtar të etikës, atëherë duhet të plotësohet kërkesa kombëtare. Kur ofroni shërbime në një vend tjetër, duhet të udhëhiqeni nga kodi i etikës që përcakton kërkesa më të rrepta (të rrepta).

Mosrespektimi i kodit të etikës përcaktohet nga një shoqatë profesionale auditimi.

Kodi i Etikës Profesionale për Audituesit përcakton standardet e sjelljes për audituesit dhe përcakton parimet themelore që duhet të respektohen prej tyre në kryerjen e funksioneve të tyre profesionale. Nevoja për të rregulluar sjelljen etike të auditorëve profesionistë lindi në lidhje me përgjegjësinë e përfaqësuesve të saj ndaj shoqërisë.

Audituesit kanë një përgjegjësi ndaj publikut, duke përfshirë të gjithë ata që mbështeten tek ata për objektivitet, integritet dhe pavarësi për të ndihmuar në ruajtjen e funksionimit normal të biznesit. Etika profesionale përfshin një sërë normash që janë të natyrës kornizë, por edhe me to problemi i zgjedhjes në një rast të caktuar mbetet tek profesionisti. Ai përcakton vlerat morale që komuniteti i auditimit pohon mes vete, i gatshëm për t'i mbrojtur ata nga të gjitha shkeljet dhe sulmet e mundshme. Pajtueshmëria me standardet etike universale dhe profesionale është një përgjegjësi e domosdoshme dhe detyra më e lartë e çdo auditori, menaxheri dhe punonjësi të një firme auditimi. Karakteristikat e procedurës për pajtueshmërinë me standardet bazë të etikës së auditimit janë dhënë në tabelën 3.2.

Ekzistojnë kode ndërkombëtare dhe kombëtare të etikës profesionale për auditorët dhe kode të etikës profesionale për organizatat vetërregulluese.

Kodi Ndërkombëtar i Etikës Profesionale është miratuar nga IFAC. Ai përmban standarde si përgjithësisht për të gjithë kontabilistët profesionistë ashtu edhe veçmas për kontabilistët profesionistë të pavarur (auditorët).

Tabela 3.2.

Karakteristikat e procedurës për respektimin e standardeve bazë të etikës së auditimit

Norma	Procedura për respektimin e normës
Objektiviteti dhe vëmendja e auditorit	Një bazë objektive për konkluzionet, rekomandimet dhe konkluzionet e auditorit mund të jetë vetëm një sasi e mjaftueshme e informacionit të kërkuar. Audituesit nuk duhet t'i paraqesin me vetëdije faktet në mënyrë të pasaktë ose të njëanshme. Gjatë ofrimit të ndonjë shërbimi profesional, audituesve u kërkohet të marrin në konsideratë objektivisht të gjitha situatat e shfaqura dhe faktet reale, dhe të mos lejojnë paragjykimet personale, paragjykimet ose presionet e jashtme të ndikojnë në objektivitetin e gjykimeve të tyre.
Pavarësia e auditorit	Audituesve u kërkohet të refuzojnë ofrimin e shërbimeve profesionale nëse ka dyshime të arsyeshme për pavarësinë e tyre nga organizata kliente dhe zyrtarët e saj në të gjitha aspektet. Audituesve u kërkohet të ofrojnë një nivel të mjaftueshëm profesional të shërbimeve të auditimit të kërkuara nga klienti.
Kur pranon zotimin për të ofruar shërbime të caktuara profesionale, auditori duhet të jetë i sigurt në kompetencën e tij në këtë fushë. Auditori është i detyruar të përditësojë vazhdimisht njohuritë e tij profesionale në fushën e kontabilitetit, tatimeve, veprimtarive financiare dhe të drejtës civile, organizimit dhe metodave të auditimit, legjislacionit, normave dhe standardeve ruse dhe ndërkombëtare të kontabilitetit dhe auditimit.	Informacioni konfidencial i klientit
Audituesit i kërkohet të ruajë informacione konfidenciale për çështjet e klientëve të marra gjatë ofrimit të shërbimeve profesionale, pa kufizim në kohë dhe pavarësisht nga vazhdimi ose ndërprerja e marrëdhënieve të drejtpërdrejta me ta. Auditori nuk duhet të përdorë informacionin konfidencial të klientit, që i është bërë i njohur në kryerjen e shërbimeve profesionale, për përfitimin e tij ose të ndonjë pale të tretë, ose në dëm të interesave të klientit.	Auditorëve u kërkohet të respektojnë rreptësisht ligjet tatimore në të gjitha aspektet; ata nuk duhet t'i fshehin me vetëdije të ardhurat e tyre nga tatimi ose të shkelin ligjet tatimore për përfitimin e tyre ose të të tjerëve. Gjatë ofrimit të shërbimeve profesionale tatimore, auditori udhëhiqet nga interesat e klientit. Në të njëjtën kohë, ai nuk duhet të kontribuojë në falsifikime me qëllim shmangien e klientit nga pagimi i taksave dhe mashtrimi i shërbimit tatimor. Kontrollori është i detyruar të informojë me shkrim administratën e klientit dhe komisionin e kontrollit të shoqërisë aksionare për shkeljet e legjislacionit tatimor, gabimet në llogaritjet dhe pagesën e taksave të konstatuara gjatë kontrollit të detyrueshëm dhe t'i paralajmërojë ata për pasojat e mundshme dhe mënyrat e korrigjimit. shkeljet dhe gabimet.
Tarifat profesionale	Tarifat profesionale të një auditori janë në përputhje me etikën profesionale nëse ato paguhen në bazë të vëllimit të shërbimeve të ofruara. Mund të varet nga kompleksiteti i shërbimeve të ofruara, kualifikimet, përvoja, autoriteti profesional dhe shkalla e përgjegjësisë së auditorit. Shuma e pagesës për shërbimet profesionale të auditorit nuk duhet të varet nga arritja e ndonjë rezultati specifik ose të përcaktohet nga rrethana të tjera.
Marrëdhëniet ndërmjet auditorëve	Audituesve u kërkohet të trajtojnë auditorët e tjerë në mënyrë të favorshme, të përmbahen nga kritikat e pabaza të aktiviteteve të tyre dhe veprimet e tjera të qëllimshme që shkaktojnë dëm për kolegët në profesion dhe të ndihmojnë auditorin e sapoemëruar në marrjen e informacionit për klientin dhe arsyet e zëvendësimit të auditorit. Një auditor i sapoftuar, nëse një ftesë e tillë nuk është bërë si rezultat i një konkursi të zhvilluar nga klienti, përpara se të pranojë propozimin, është i detyruar të pyesë auditorin e mëparshëm dhe të sigurohet që nuk ka arsye profesionale për refuzim.
Marrëdhëniet e punonjësve me firmën e auditimit	Auditorët e certifikuar që kanë rënë dakord të bëhen punonjës të një firme auditimi janë të detyruar ta trajtojnë atë me besnikëri dhe të kontribuojnë në autoritet dhe zhvillimin e mëtejshëm kompania, të mbajë marrëdhënie biznesi, miqësore me menaxherët dhe punonjësit e tjerë të kompanisë, menaxherët dhe stafin e klientëve. Një firmë auditimi është e detyruar të zhvillojë metoda të veprimtarisë profesionale, të përgjithësojë rregulloret, t'i ofrojë ato punonjësve të saj dhe të kujdeset vazhdimisht për përmirësimin e njohurive dhe cilësive të tyre profesionale. Specialistët që janë transferuar në një firmë tjetër auditimi u kërkohet të përmbahen nga dënimi ose rivendosja e ish-menaxherëve dhe kolegëve të tyre, ose nga diskutimi me këdo për organizimin dhe metodat e punës në firmën e mëparshme. Ata nuk duhet të zbulojnë informacione konfidenciale të njohura për ta dhe dokumente të firmës së auditimit me të cilën kanë ndërprerë marrëdhëniet e punës.
Informimi publik dhe reklamimi	Informacioni publik për auditorët dhe reklamimi i shërbimeve të auditimit mund të paraqitet në media, publikime speciale të auditorëve, në drejtoritë e adresave dhe telefonave, në fjalimet publike dhe publikime të tjera të auditorëve, menaxherëve dhe punonjësve të firmave të auditimit.
Veprimet e papajtueshme të auditorit	Auditori nuk duhet, njëkohësisht me praktikën e tij kryesore profesionale, të angazhohet në aktivitete që cenojnë ose mund të cenojnë objektivitetin dhe pavarësinë e tij, respektimin e prioritetit të interesave publike dhe janë të papajtueshme me ofrimin e shërbimeve profesionale të auditimit.
Shërbimet e auditimit në vende të tjera	Pavarësisht se ku auditori ofron shërbime profesionale, në shtetin e tij apo në një tjetër, standardet etike të sjelljes së tij mbeten të pandryshuara.

Kodi i Etikës Profesionale për Auditorët e Rusisë u miratua si një kod kombëtar nga Këshilli për Aktivitetet e Auditimit nën Ministrinë e Financave të Rusisë më 28 gusht 2003, me Protokollin nr. 16 dhe u miratua me Këshillin Koordinues të Shoqatave Profesionale Ruse të Auditorëve dhe Kontabilistëve. Ai u përgatit duke marrë parasysh kërkesat e legjislacionit të Federatës Ruse bazuar në rekomandimet e Kodit të Etikës IFAC me ruajtjen maksimale të qasjeve dhe seksioneve të tij konceptuale. Ky kod përcakton rregullat e sjelljes për auditorët në Rusi dhe përcakton parimet bazë që ata duhet të respektojnë gjatë kryerjes së aktiviteteve të tyre profesionale. Gjithashtu, çdo organizatë vetërregulluese e audituesve miraton një kod të etikës profesionale për auditorët të miratuar nga këshilli i auditimit. Një organizatë vetërregulluese e audituesve ka të drejtë të përfshijë kërkesa shtesë në kodin e miratuar të etikës profesionale për audituesit. Kodi i Etikës në fuqi në organizimin vetërregullues të auditorëve bën pjesë në grupin e kodeve të brendshme. Në përputhje me rregullat e vazhdimësisë, normat e tij nuk duhet të jenë në kundërshtim me kodin kombëtar dhe të përmbajnë kërkesa më të ulëta se ai kombëtar. Përcaktohet përgjegjësia e auditorëve për mosrespektimin e kodit të etikës organizatat vetërregulluese auditorët