Mosmarrëveshjet me fqinjët › Shtëpi › Surpriza e taksave të dorëzimit.

Surpriza e taksave të dorëzimit.

Apartamente ne shitje Sipas nenit 510 Kodi Civil Federata Ruse, sipas një marrëveshjeje furnizimi, mallrat i dorëzohen blerësit nga furnizuesi. Detyrimi për transferimin e mallrave te blerësi mund të konsiderohet i përmbushur në momentin e vendosjes së sendeve me vlerë në dispozicion të blerësit, personit të treguar prej tij ose në momentin e dorëzimit të ngarkesës tek transportuesi (klauzolat 1, 2 të Neni 458 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Le të shqyrtojmë opsionet e mundshme

çmimi.

Çmimi i produktit përfshin kostot e dorëzimit tek blerësi Meqenëse çmimi i kontratës i mallrave përfshin koston e transportit të tij, dokumentet primare

dhe faturat, kostoja e shërbimeve të transportit nuk tregohet veçmas. Në të njëjtën kohë, kostoja e dorëzimit në të vërtetë rrit TVSH-në, sepse paguhet nga çmimi përfundimtar i mallrave (duke marrë parasysh transportin e tij) (Klauzola 1 e nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për qëllime të tatimit mbi fitimin, të ardhurat e furnizuesit njohin të ardhurat nga shitjet, të cilat llogariten në bazë të të gjitha faturave të lidhura me mallrat e shitura, pa TVSH (klauzola 1 e nenit 248, pika 2 e nenit 249 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, të ardhurat nga shitja e mallrave përfshijnë atë kosto e plotë

, e cila formohet duke marrë parasysh çmimin e dorëzimit. Në të njëjtën kohë, kostot e dorëzimit të mallrave te blerësi merren parasysh nga furnizuesi kur tatohen fitimet si pjesë e shpenzimeve që lidhen me prodhimin dhe shitjet (nënklauzola 1, pika 1, neni 253, neni 320 i Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Vërtetë, sipas opinionit (letra e datës 19 mars 2007 nr. 03-03-06/1/157), kostot e dorëzimit të mallrave mund të përfshihen në kostot materiale vetëm derisa mallrat t'i transferohen blerësit. Prandaj, nëse furnizuesi i dorëzon mallrat në magazinën e blerësit, pronësia e mallrave sipas kushteve të kontratës nuk duhet t'i kalojë blerësit përpara datës së transferimit të këtij malli tek ai në magazinë.

Nëse shitësi nuk përfshin kostot e transportit në çmimin e mallrave, por përdor organizatat e transportit për t'ia dorëzuar atë blerësit, atëherë kontrata me blerësin duhet të përcaktojë që shitësi, për sa i përket shërbimeve të transportit, është një ndërmjetës midis transportuesit. dhe blerësi. Në këtë rast, marrëveshja e shitblerjes ndërmjet shitësit dhe blerësit do të përmbajë elementë të një marrëveshjeje agjencie të llojit të komisionit, pasi shitësi vepron në emër të tij kur organizon dorëzimin.

Nëse shuma e shpërblimit për dorëzimin është e specifikuar veçmas në kontratë (përveç çmimit të mallit), atëherë për shitësin është e ardhur nga shitja, ashtu si të ardhurat nga shitja e mallrave te blerësi. Shumat e tjera të marra nga furnizuesi për të përmbushur detyrimet për të organizuar dorëzimin nuk njihen si të ardhura për qëllime të tatimit mbi fitimin (nënklauzola 9, pika 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për më tepër, kostot e furnizuesit për dërgimin e mallrave nuk merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin - ato merren parasysh nga blerësi. Prandaj, furnizuesi, duke përmbushur detyrimet e tij për të dorëzuar mallrat si agjent, është i detyruar t'i sigurojë blerësit dokumente që konfirmojnë kostot e transportit:

raporti i agjentit (neni 1008 i Kodit Civil të Federatës Ruse) me kopje të dokumenteve që konfirmojnë shpenzimet e agjentit (faturë, fletë-dorëzim, fatura të lëshuara nga transportuesi);
një vërtetim të përfundimit të punës dhe një faturë për shumën e shpërblimit (nëse është parashikuar në kontratë).

Baza e TVSH-së për një agjent është vetëm shuma e shpërblimit ndërmjetës (klauzola 1 e nenit 156 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse shpërblimi i agjentit merret parasysh në çmimin e mallrave (nuk specifikohet veçmas në marrëveshjen e furnizimit), atëherë vetëm kostoja e shitjes së mallrave i nënshtrohet TVSH-së.

Faturë e marrë nga organizimi i transportit, furnizuesi regjistron faturat e marra në ditar. Nuk është pasqyruar në librin e blerjeve të furnitorit.

Blerësi kompenson kostot e dorëzimit të mallrave tek furnizuesi.

Sipas sqarimeve të Ministrisë së Financave të Rusisë (letra e datës 10 mars 2005 Nr. 03-03-01-04/1/103), nëse, në përputhje me kushtet e kontratës, kostot e organizatës së transportit rimbursohen nga blerësi, më pas këto kosto pasqyrohen në kontabilitet në llogarinë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”. Në këtë rast, furnizuesi nuk ofron shërbime për dërgimin e mallrave te blerësi, dhe për këtë arsye ai nuk ka detyrimin të ngarkojë TVSH-në dhe t'ia paraqesë atë blerësit për koston e shërbimeve të transportit (nënklauzola 1, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse nuk është lidhur një marrëveshje ndërmjetëse midis blerësit të mallrave dhe furnizuesit për të organizuar dërgimin e mallrave në magazinën e blerësit, atëherë furnizuesi nuk ka asnjë arsye për t'i lëshuar një faturë blerësit, e cila transferon treguesit e faturës së marrë nga transporti. organizimi. Baza për rimbursimin e kostove të transportit të mallrave do të jetë një raport nga organizata me kopjet e bashkangjitura të dokumenteve të transportit të lëshuara nga organizata e transportit tek furnizuesi.

Mosmarrëveshjet në këtë rast lindin kur kualifikohen të ardhurat dhe shpenzimet në kontabilitetin tatimor.

Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 19 mars 2007 Nr. 03-03-06/1/157, datë 3 tetor 2006 Nr. 03-11-04/2/195 tregojnë: nëse marrëveshja e furnizimit thotë se blerësi kompenson mbi çmimin kostot e transportit, atëherë shuma e kompensimit në kontabilitetin tatimor konsiderohet e ardhura e furnizuesit. Në të njëjtën kohë, pagesa nga furnizuesi për dorëzimin e mallrave do të jetë një shpenzim.

Vini re se disa gjyqtarë nuk njohin shuma të tilla kompensimi nga blerësit për dorëzimin e mallrave si të ardhura të furnizuesit për qëllime tatimore. Dhe shuma e kostove për dorëzimin e mallrave të paguara kompani transporti dhe subjekt i rimbursimit nga blerësi - shpenzimet e furnitorit (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Qarkut Qendror të 31 korrikut 2006 Nr. A35-6168/04-C3, FAS Rrethi veriperëndimor datë 28 shkurt 2005 Nr A05-6138/04-12).

Një problem tjetër lidhet me praktikën e zbatimit të nenit 162 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit kompensimi nga blerësi për kostot e dorëzimit të mallrave rrit bazën e tatueshme të TVSH-së së furnizuesit si "të ardhura të tjera që lidhen me shitjet". Furnizuesi duhet të llogarisë TVSH-në për shumën e një kompensimi të tillë me normën e vlerësuar, të lëshojë një faturë në një kopje dhe ta regjistrojë atë në librin e shitjeve. Blerësi nuk merr të drejtën e zbritjes.

S. Khvostova,
zv.

Me metodën e parave të gatshme, kostot e dërgesës produkte të gatshme merren parasysh kur ato paguhen (me përjashtim të amortizimit të aktiveve fikse të përdorura për dorëzim, i cili do të merret parasysh në periudhën akruale) (klauzola 3 e nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për shembull, merrni parasysh koston e pagave për një shofer që dorëzon produkte në kohën e pagesës. Datat e njohjes së llojeve të caktuara të shpenzimeve sipas metodës së parasë janë dhënë tabela.

Organizatat tregtare marrin parasysh kostot e dorëzimit të mallrave në rendin e mëposhtëm. Me metodën e përllogaritjes, kostot e dorëzimit zvogëlojnë tatimin mbi të ardhurat në periudhën në të cilën ato janë shkaktuar (pavarësisht nga data e pagesës) (neni 320 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Me metodën e parave të gatshme, merrni parasysh kostot e dorëzimit të mallrave ashtu siç paguhen (me përjashtim të zhvlerësimit të aktiveve fikse të përdorura për dorëzim, të cilat do të merren parasysh në periudhën akruale). Për shembull, merrni parasysh koston e pagave për një shofer të përfshirë në dorëzim në kohën e pagesës. Rregulla të tilla përcaktohen në paragrafin 3 të nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

TVSH-ja "input" për kostot që lidhen me dërgesën (për shembull, pagesa për shërbimet e një kompanie transporti të palëve të treta) mund të zbritet në varësi të kushteve të përgjithshme për aplikimin e zbritjes (Nenet 171, 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një shembull se si kostot e dorëzimit të përfshira në çmimin e produkteve të gatshme reflektohen në qëllime kontabël dhe tatimore. Organizata aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor

OJSC "Kompania e prodhimit "Master" është e angazhuar në prodhimin e tullave. Sipas marrëveshjes së blerjes dhe shitjes, pronësia e produkteve të dërguara i kalon blerësit në momentin e marrjes. "Mjeshtri" ia dorëzon produktet blerësit me shpenzimet e tij. Në mars, për dorëzimin tek blerësi i një grupi prej 10,000 copë që kushtojnë 118,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 18,000 rubla) u punësua një kompani transporti. Kostoja e shërbimeve të transportit arriti në 23,600 rubla. (përfshirë TVSH-në - 3600 rubla). Blerësi nuk paguan veçmas për dorëzim. Organizata miratoi të njëjtën listë të kostove direkte si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor, prandaj kostoja e produkteve të gatshme është e njëjtë dhe arrin në 40,000 rubla. Kostot e dorëzimit të produkteve të gatshme tek blerësi nuk përfshihen në listën e kostove direkte si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor. Organizata llogarit tatimin mbi të ardhurat në baza mujore akruale.

Kontabilisti pasqyroi shitjen e produkteve të gatshme në mars me shënimet e mëposhtme:

Debi 44 Kredi 60
- 20,000 rubla. (23,600 RUB - 3,600 RUB) - merret parasysh kostoja e shërbimeve për dërgimin e produkteve të gatshme;

Debi 19 Kredi 60
- 3600 fshij. - TVSH-ja ndahet për shërbimet e dorëzimit;

Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
- 3600 fshij. - pranohet për zbritje të TVSH-së për shërbimet e dorëzimit;

Debiti 62 Kredi 90-1
- 118,000 rubla. - produktet e gatshme i dërgohen blerësit;

Debiti 90-3 Kredi 68 nënllogari “Llogaritjet e TVSH-së”
- 18,000 rubla. - TVSH-ja ngarkohet për produktet e gatshme të shitura;

Debi 90-2 Kredi 43
- 40,000 rubla. - kostoja e produkteve të gatshme të shitura është shlyer;

Debi 90-2 Kredi 44
- 20,000 rubla. - fshihen shpenzimet për dërgimin e produkteve të gatshme.

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, datat për njohjen e kostove të dorëzimit dhe shlyerjen e kostos së produkteve të shitura përkonin. Kjo shpjegohet me faktin se të ardhurat nga shitja e produkteve të gatshme janë njohur në të njëjtin muaj në të cilin janë dorëzuar. Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat në mars, u njohën të ardhura në shumën prej 100,000 rubla. (118,000 rubla - 18,000 rubla) dhe shpenzime në shumën 60,000 rubla. (20,000 RUB + 40,000 RUB).

sistemi i thjeshtuar i taksave

Baza tatimore e organizatave të thjeshtuara që paguajnë një taksë të vetme mbi të ardhurat nuk zvogëlohet nga kostot e dorëzimit të produkteve (mallrave) të përfunduar (klauzola 1 e nenit 346.14 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kostot e dorëzimit të produkteve (mallrave) të gatshme te blerësi mund të merren parasysh nga organizatat që paguajnë një taksë të vetme mbi diferencën midis të ardhurave dhe shpenzimeve. Kur llogaritni bazën tatimore, njihni vetëm ato kosto që janë të renditura në paragrafin 1 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (për shembull, pagesa për shërbimet e kompanive të transportit të palëve të treta, paga e shoferit për dorëzim duke përdorur tuajin transporti, etj.). Për më shumë informacion mbi procedurën e thjeshtuar për llogaritjen e shpenzimeve nga një organizatë, shih Cilat shpenzime duhet të merren parasysh gjatë llogaritjes së taksës së vetme në sistemin e thjeshtuar tatimor? .

Data e njohjes së shpenzimeve është data e pagesës së tyre, përveç nëse vendoset një procedurë e veçantë njohjeje për to (klauzola 2 e nenit 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për procedurën e njohjes së shpenzimeve individuale, shih tabela.

Nuk ka nevojë të paguani UTII kur dërgoni produkte (mallra) të gatshme te klientët. Për më shumë informacion, shihni .

UTII

Nëse shitja e produkteve (mallrave) të përfunduar bie nën UTII, atëherë kostot e dorëzimit të tyre nuk ndikojnë në llogaritjen e taksës së vetme, pasi gjatë përcaktimit të taksës së vetme, merren parasysh vetëm të ardhurat e imputuara të organizatës (neni 346.29 i Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Nuk ka nevojë të llogaritet UTII për një lloj aktiviteti të veçantë - transportin e mallrave. Për më shumë informacion, shihniCilat shërbime të transportit rrugor mbulohen nga UTII? .

OSNO dhe UTII

Nëse kostot e dërgimit të mallrave tek klientët lidhen njëkohësisht me aktivitetet e një organizate që i nënshtrohet UTII dhe aktivitetet në sistemi i përbashkët tatimin, pastaj shumën e tyre duhet të shpërndahen (Klauzola 9 e nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kostot për dorëzimin e mallrave që lidhen me një lloj aktiviteti të organizatës nuk kanë nevojë të shpërndahen.

Shuma e TVSH-së e ndarë në faturën e kompanisë së transportit të angazhuar për dërgesë, shpërndajnë sipas metodologjisë së përcaktuar në paragrafin 4.1 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Pjesës që rezulton e shpenzimeve për aktivitetet e organizatës që i nënshtrohet UTII, shtoni shumën e TVSH-së që nuk mund të zbritet (nënklauzola 3, pika 2, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

1. Nëse dërgesa është përfshirë në çmimin e produktit

Është thënë dhe shkruar shumë për problemet e shpërndarjes së mallrave - për shembull, në artikull). Sidoqoftë, do të ishte e dobishme të flitet përsëri për to.

Dhe ne do të fillojmë me situatën më të thjeshtë - kur, sipas kushteve të kontratës, furnizuesi është i detyruar t'i dorëzojë mallrat blerësit, dhe kostoja e dorëzimit përfshihet në çmimin e shitjes së mallrave.

Në këtë rast, fletëdorëzimi dhe fatura e paraqitur blerësit do të tregojnë vetëm mallrat e shitura, nuk do të përmenden shërbimet e dorëzimit në këto dokumente.

Furnizuesi do të përfshijë kostot e dorëzimit të mallrave si pjesë e kostove të shitjes, d.m.th., pavarësisht nëse ai angazhon një organizatë transporti të palëve të treta ose ofron dorëzim vetë, duke përdorur automjetet e tij ose me qira dhe drejtuesit me kohë të plotë, të gjitha kostot faktike do të debitohen nga llogaria 44 “Shpenzimet e shitjes”.

Shembulli 1

Shoqëria tregtare me pakicë "Kopeechka" blen nga shitja me shumicë kompani tregtare Ngarkesa "Merkuri" e mallrave me vlerë 590,000 rubla, përfshirë. TVSH 90,000 rubla. Çmimi i blerjes së këtij produkti në kontabilitetin e kompanisë Mercury është 370,000 rubla.

Në përputhje me kushtet e kontratës, furnizuesi siguron dërgimin e mallrave në depon e blerësit me shpenzimet e tij, domethënë, kostoja e dorëzimit përfshihet në çmimin e mallrave.

Le të supozojmë se për të përmbushur detyrimet e saj të shpërndarjes, kompania Mercury ka lidhur një marrëveshje me një kompani transporti. Shërbimet e të cilave kushtojnë 11,800 rubla, përfshirë. TVSH 1800 rubla.

Kontabilisti i kompanisë Mercury do të pasqyrojë transaksionet me të dhënat e mëposhtme:

DEBIT 62 KREDI 90-1

DEBIT 90-3 KREDI 68

DEBIT 90-2 KREDI 41-1

DEBIT 44 KREDI 60
- 10,000 rubla. – janë pasqyruar kostot e dorëzimit të mallit;
DEBIT 19 KREDI 60
- 1800 rubla. – TVSH-ja reflektohet në kostot e dërgesës;
DEBIT 68 KREDI 19
- 11800 fshij. – pretendohet për zbritje të TVSH-së në shpenzimet e transportit;
DEBIT 60 KREDI 51
- 11800 fshij. – shpenzimet e transportit paguhen;
DEBIT 90, nënllogari "Shpenzime biznesi" KREDI 44
- 10,000 rubla. – shpenzimet për dërgimin e mallrave fshihen si pjesë e shpenzimeve të shitjes (në fund të muajit);
DEBIT 51 KREDI 62

Dhe llogaritari i kompanisë "Kopeechka" (me kusht që me pakicë nuk bie nën UTII) do të pasqyrojë blerjen e mallrave me shënimet e mëposhtme:
DEBIT 41-2 KREDI 60

DEBIT 19 KREDI 60
- 90,000 rubla. – TVSH-ja pasqyrohet në këto mallra;
DEBIT 68 KREDI 19

DEBIT 60 KREDI 51
- 590,000 rubla. – mallrat janë paguar.

Meqenëse me një zyrtarizim të tillë të marrëdhënieve - kur dorëzimi përfshihet në çmimin e mallrave - aktiviteti që lidhet me dërgimin e mallrave te blerësi nuk është një lloj i pavarur. aktiviteti sipërmarrës organizatë, por me metodën e përmbushjes së detyrimit të shitësit për të transferuar mallrat në përputhje me normat e pikës 1 të Artit. 458 i Kodit Civil të Federatës Ruse, dorëzimi i mallrave konsiderohet si një shërbim i lidhur që është i lidhur pazgjidhshmërisht me tregtinë - dhe për këtë arsye shërbimet për dërgimin e mallrave në një situatë të tillë nuk i nënshtrohen sistemit të taksave në formën e UTII. Ky interpretim u konfirmua nga specialistë të Ministrisë së Financave të Rusisë në një letër të datës 4 tetor 2007 nr. 03-11-04/3/389.

2. Nëse shërbimet e dorëzimit ndahen veçmas nga kostoja e mallrave

Në praktikë, ka raste kur furnizuesi tregon veçmas koston e mallrave dhe veçmas koston e shërbimeve të transportit në fatura dhe fatura.

Në këtë rast, si blerësi ashtu edhe shitësi përballen me një sërë problemesh.

Së pari, siç shpjegohet nga specialistë të Ministrisë së Financave të Rusisë në letrën e datës 27 shkurt 2007 nr. 03-03-06/1/135, nëse, përveç faturës dhe faturës, blerësi nuk ka dokumente të tjera që konfirmojnë ofrimi i shërbimeve të transportit - për shembull, një dokument i nënshkruar nga të dyja palët - blerësi nuk do të jetë në gjendje të njohë shumën e shpenzimeve për dërgimin e mallrave në kontabilitetin tatimor.

Së dyti, duke nënvizuar shërbimet si një linjë më vete, furnizuesi tregon se ai në të vërtetë kryen dy lloje aktivitetesh - jo vetëm tregti, por edhe aktivitete në ofrimin e shërbimeve të transportit. Nëse dorëzimi kryhet nga burimet e veta të furnizuesit, ai duhet të njohë të ardhurat dhe të gjenerojë rezultat financiar nga kryerja e dy llojeve të aktiviteteve, duke hapur për këto qëllime nën-llogari të ndryshme në llogarinë 90 "Shitje", dhe gjithashtu siguroni formimin e kostos së shërbimeve të transportit - për shembull, në llogarinë 20 "Prodhimi kryesor".

Shembulli 2

Le të ndryshojmë kushtet e shembullit 1.

Së pari, le të supozojmë se kompania Mercury u dërgon mallra klientëve vetë - ajo ka transportin e saj ose të marrë me qira, punëson shoferë, blen karburante dhe lubrifikantë, etj. Kostot aktuale të dorëzimit të mallrave sipas transaksionit me kompaninë Kopeechka arritën në 8,000 rubla.

Së dyti, supozoni se kostoja e dorëzimit nuk përfshihet në çmimin e mallrave, por megjithatë përgjegjësia për rregullimin e dorëzimit i takon furnizuesit. Në përputhje me këtë, gjatë lëshimit të një faturë për mallrat, kompania e shitjes me shumicë "Mercury" renditi shërbimet e saj të dorëzimit si një linjë të veçantë, domethënë në faturë shkruhet:
- kostoja e mallrave - 590,000 rubla, përfshirë. TVSH 90,000 rubla;
- kostoja e shërbimeve për dërgimin e mallrave - 11,800 rubla, përfshirë. TVSH 1800 rubla.

- 590,000 rubla. – pasqyrohen të ardhurat nga shitja e mallrave;
DEBIT 90-3 KREDI 68
- 90,000 rubla. – ngarkohet TVSH;
DEBIT 90-2 KREDI 41-1
- 370,000 rubla. – shlyhet çmimi i blerjes së mallrave të shitura;
DEBIT 62 KREDI 90, nenllogari "Shitjet e sherbimeve te transportit"
- 11800 fshij. – pasqyrohen të ardhurat nga shitja e mallrave;
DEBIT 90, nenllogaria "Shitjet e sherbimeve te transportit" KREDI 68
- 1800 rubla. – ngarkohet TVSH;
DEBIT 20 KREDI 02, 10, 70, 69 m.d.
- 8000 rubla. – pasqyrohen shpenzimet faktike për ofrimin e shërbimeve të transportit;
DEBIT 90, nënllogari "Shitjet e shërbimeve të transportit" KREDI 20
- 8000 rubla. – shlyhet kosto reale shërbimet e transportit;
DEBIT 51 KREDI 62
- 601.800 fshij. – pagesa e marrë nga blerësi.

DEBIT 41-2 KREDI 60
- 500,000 rubla. – mallrat pranohen për kontabilitet (pa TVSH);
DEBIT 41-2 ose 44 KREDI 60
- 10,000 rubla. – kostoja e shërbimeve të transportit pasqyrohet pa TVSH (këto shpenzime, në varësi të politikës së kontabilitetit, mund të përfshihen ose drejtpërdrejt në koston e mallrave ose si pjesë e shpenzimeve të shitjes);
DEBIT 19 KREDI 60
- 91,800 fshij. – TVSH-ja pasqyrohet në këto mallra dhe shërbime transporti;
DEBIT 68 KREDI 19
- 91,800 fshij. – paraqitet për zbritje të TVSH-së për mallrat e blera dhe shërbimet e transportit;
DEBIT 60 KREDI 51
- 601.800 fshij. – mallrat janë paguar dhe shërbimet e transportit.

Së treti, nëse nuk përdoren më shumë se 20 automjete për dërgimin e mallrave, duhet të merret parasysh se ofrimi i mallrave shërbimet e transportit motorik për transportin e mallrave mund të transferohet në UTII. Prandaj, duhet të studioni me kujdes legjislacionin vendas dhe mos harroni të paraqisni me kohë deklaratat tremujore të UTII nëse, në fund të fundit, ky aktivitet përfundon në këtë regjim.

Në praktikë, ka edhe raste kur furnizuesi organizon dërgimin e mallrave duke përdorur një organizatë transporti të palës së tretë dhe ngarkon kostot përkatëse të dorëzimit nga blerësi - domethënë, në thelb, "ri-faturimi" i kompanisë së transportit te blerësi. . Në një situatë të tillë, është e rëndësishme të formulohen saktë kushtet e kontratës - të përcaktohet që furnizuesi merr përsipër të organizojë dorëzimin e mallrave, dhe jo të dorëzojë mallrat. Dallimi është i rëndësishëm, sepse:

Nëse, sipas kontratës, furnizuesi është i detyruar të dorëzojë mallrat, formalisht ai është personi që kryen aktivitetet e dorëzimit të mallrave, që do të thotë jo vetëm se ai duhet të njohë të ardhurat nga ofrimi i këtyre shërbimeve, edhe nëse në fakt i drejtohet një organizate të specializuar transporti për t'i siguruar ato, por dhe se duhet, në rastet e përcaktuara me ligj, të ketë licencat përkatëse;
- nëse, sipas kontratës, furnizuesi është i detyruar vetëm të organizojë dorëzimin, në fakt ai vepron si ndërmjetës midis blerësit dhe organizatës së transportit, dhe atëherë të ardhurat e tij nuk konsiderohen e gjithë shuma që i ngarkohet blerësit për dorëzim, por vetëm shpërblimi i rënë dakord.

Shembulli 3

Le të ndryshojmë përsëri kushtet e shembullit 1.

Le të supozojmë se kontrata parashikon detyrimin e kompanisë Mercury për të organizuar dërgimin e mallrave në depon e kompanisë Kopeechka, ndërsa tarifa e ndërmjetësimit për këto shërbime është 118 rubla, përfshirë. TVSH 18 rubla.

Si rezultat, blerësi tarifohet 601,918 RUB, duke përfshirë:
- kostoja e mallrave - 590,000 rubla, përfshirë. TVSH 90,000 rubla;
- kostoja e dorëzimit të mallrave nga një organizatë transporti e palëve të treta - 11,800 rubla, përfshirë. TVSH 1800 rubla;
- shpërblimi për shërbimet në organizimin e transportit në shumën prej 118 rubla, përfshirë. TVSH 18 rubla.

Në këtë rast, llogaritari i kompanisë Mercury do të pasqyrojë transaksionet me shënimet e mëposhtme:

DEBIT 62 KREDI 90, nenllogari "Shitje mallrash"
- 590,000 rubla. – pasqyrohen të ardhurat nga shitja e mallrave;
DEBIT 90, nënllogari "Shitje mallrash" KREDI 68
- 90,000 rubla. – ngarkohet TVSH;
DEBIT 90, nënllogari "Shitje mallrash" KREDI 41-1
- 370,000 rubla. – shlyhet çmimi i blerjes së mallrave të shitura;
DEBIT 76 KREDI 51
- 11800 fshij. – transferohet në organizatën e transportit;
DEBIT 62 KREDI 76
- 11800 fshij. – pasqyrohet borxhi i blerësit për pagesën (rimbursimin) e kostos së shërbimeve të transportit;
DEBIT 62 KREDI 90, nenllogari "Ofrimi i sherbimeve ndermjetesuese"
- 118 fshij. – pasqyrohen të ardhurat nga ofrimi i shërbimeve ndërmjetësuese;
DEBIT 90, nenllogaria "Ofrimi i sherbimeve ndermjetesuese" KREDI 68
- 18 fshij. – TVSH-ja ngarkohet për shërbimet ndërmjetëse;
DEBIT 51 KREDI 62
- 601.918 fshij. – pagesa e marrë nga blerësi.

Dhe llogaritari i kompanisë Kopeechka do të pasqyrojë blerjen e mallrave me shënimet e mëposhtme (supozoni se të gjitha shpenzimet që lidhen me blerjen e mallrave, sipas politikës së kontabilitetit, përfshihen në çmimin e blerjes së këtyre mallrave):
DEBIT 41-2 KREDI 60
- 500,000 rubla. – mallrat pranohen për kontabilitet (pa TVSH);
DEBIT 41-2 KREDI 60
- 10,000 rubla. – pasqyrohet kostoja e shërbimeve të transportit (pa TVSH);
DEBIT 41-2 KREDI 60
- 100 rubla. – pasqyron koston e shërbimeve ndërmjetëse në lidhje me blerjen e mallrave (pa TVSH);
DEBIT 19 KREDI 60
- 91,818 fshij. – TVSH-ja pasqyrohet në mallra, shërbime transporti dhe shërbime ndërmjetësimi;
DEBIT 68 KREDI 19
- 91,818 fshij. – dorëzuar për zbritje të TVSH-së;
- 601.918 fshij. – mallrat dhe shërbimet janë paguar.

3. Marrje

Në të gjitha rastet e diskutuara më sipër, furnizuesi është kujdesur për organizimin e dorëzimit.

Në praktikë, vetë blerësi shpesh merret me problemin e heqjes së mallrave nga depoja e furnizuesit. Për më tepër, ai ose mund t'i heqë mallrat duke përdorur transportin e tij, ose të lidhë një marrëveshje të përshtatshme me transportuesin (kompaninë e transportit) në mënyrë që përfaqësuesi i transportuesit të marrë mallrat nga furnizuesi dhe t'i dorëzojë ato në magazinë e blerësit ose në vendndodhjen tjetër të rënë dakord.

Në këtë rast, në kontabilitetin e furnizuesit pasqyrohen vetëm transaksionet për shitjen e mallrave: njohja e të ardhurave, llogaritja e TVSH-së, fshirja e kostos (vlera e blerjes).

Blerësi duhet të sigurojë që e tij shpenzimet reale për dërgimin e mallrave.

Shembulli 4

Le të ndryshojmë kushtet e shembullit 1 për herë të fundit - tani le të supozojmë se çmimi i kontratës së mallrave është 590,000 rubla. Kostot e dorëzimit nuk janë përfshirë dhe, në përputhje me kushtet e kontratës, kompania Kopeechka duhet të organizojë vetë-marrjen e mallrave nga depoja e kompanisë Mercury.

Le të supozojmë gjithashtu se kompania Kopeechka kreu heqjen e mallrave duke përdorur transportin e saj, dhe kostot e saj për transportin e mallrave arritën në 6,700 rubla. Lëreni gjithashtu që politika e kontabilitetit të kompanisë Kopeechka të parashikojë përdorimin e llogarive 15 dhe 16 për të pasqyruar transaksionet për blerjen e mallrave, ndërsa vlera kontabël e grupit të blerë të mallrave arriti në 505,000 rubla.

Në këtë situatë, llogaritari i kompanisë Mercury do të pasqyrojë transaksionet me shënimet e mëposhtme:
DEBIT 62 KREDI 90-1
- 590,000 rubla. – pasqyrohen të ardhurat nga shitja e mallrave;
DEBIT 90-3 KREDI 68
- 90,000 rubla. – ngarkohet TVSH;
DEBIT 90-2 KREDI 41-1
- 370,000 rubla. – shlyhet çmimi i blerjes së mallrave të shitura;
DEBIT 51 KREDI 62
- 590,000 rubla. – pagesa e marrë nga blerësi.

Dhe llogaritari i kompanisë Kopeechka do të pasqyrojë blerjen e mallrave me shënimet e mëposhtme:
DEBIT 41-2 KREDI 15
- 505,000 rubla. – mallrat kapitalizohen me vlerën kontabël;
DEBIT 15 KREDI 60
- 500,000 rubla. – është pasqyruar çmimi i blerjes së mallit (pa TVSH);
DEBIT 19 KREDI 60
- 90,000 rubla. – pasqyrohet TVSH-ja e mallrave;
DEBIT 68 KREDI 19
- 90,000 rubla. – dorëzuar për zbritje të TVSH-së për mallrat e blera;
DEBIT 60 KREDI 51
- 590,000 rubla. – mallrat e paguara;
DEBIT 15 KREDI 02, 10, 70, 69, etj.
- 6700 fshij. – pasqyron kostot aktuale të dërgimit të mallrave duke përdorur burimet tona;
DEBIT 16 KREDI 15
- 1700 rubla. (500,000 + 6,700 - 505,000) - devijimi në koston e mallrave shlyhet (në fund të muajit).

Nuk mjafton të shesësh një produkt, ai gjithashtu duhet t'i dorëzohet blerësit. Megjithatë, procesi i dorëzimit është i mbushur me shumë rreziqe tatimore për të cilat çdo organizatë duhet të jetë e vetëdijshme. Bazuar në praktikën e arbitrazhit, ne shqyrtuam çështjet e diskutueshme që lindin gjatë dorëzimit të mallrave tek shitësi dhe blerësi.

Të gjitha opsionet e dorëzimit mund të ndahen në dy grupe: dorëzimi nga shitësi (blerësi) më vete dhe dorëzimi me përfshirjen e organizatave të palëve të treta që ofrojnë shërbime të transportit të mallrave. Praktika tregon se pavarësisht se cili opsion i dorëzimit zgjidhet, as blerësi dhe as shitësi nuk janë të siguruar ndaj pretendimeve nga autoritetet tatimore.

Dorëzimi i palës së tretë

Për të rritur vëllimet e shitjeve, shumë furnizues mbulojnë koston e transportit të mallrave të shitura. Në të njëjtën kohë, kontrata parashikon që blerësi duhet t'i rimbursojë shitësit kostot përkatëse. Por jo gjithmonë furnitorët kanë transportin e tyre për të kryer një shërbim të tillë. Zgjidhja: lidhni një marrëveshje transporti me një kompani të specializuar. Dhe këtu lind problemi me TVSH-në, si për furnizuesin ashtu edhe për blerësin.

A do të ketë shitësi TVSH...

Nëse furnizuesi lidh një marrëveshje me një kompani transporti për të transportuar mallra te blerësi, atëherë është ai (si klient) që merr shërbimet përkatëse. Me zbatimin e tyre, kompania e transportit lëshon një faturë dhe një raport për furnizuesin. Blerësi i mallrave vepron vetëm si marrës dhe thjesht kompenson furnizuesin për shpenzimet e tij që lidhen me dorëzimin e mallrave. Kjo do të thotë, nuk ka shitje të shërbimeve të transportit midis blerësit dhe furnizuesit. Dhe nëse po, atëherë kompensimi për shpenzimet e furnitorit për dorëzimin e mallrave, i theksuar në dokumentet e transportit si një linjë më vete, nuk duhet t'i nënshtrohet TVSH-së. Megjithatë, praktika tregon se autoritetet tatimore mendojnë ndryshe. Ata këmbëngulin që furnitori t'i shesë shërbimet e transportit blerësit dhe duhet t'i nënshtrojë këto shitje me TVSH. Por gjykatat në pjesën më të madhe nuk e ndajnë këtë mendim.

Kështu, Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Veri-Perëndimor, në rezolutën nr. linjë e veçantë, nuk ka nevojë të jetë subjekt i TVSH-së. Në këtë rast, organizata furnizonte produkte të prodhuara për klientët duke përdorur një kompani transporti. Për produktet e dërguara dhe dërgimin e tyre, furnizuesi lëshonte fatura për klientët, në të cilat, në kolonën "emri i mallrave (përshkrimi i punës së kryer, shërbimet e ofruara)," kostoja e dorëzimit tregohej veçmas si "rimbursimi i kostove të transportit". ”

Autoritetet tatimore konsideruan se furnizuesi, duke kryer shitjen e shërbimeve të transportit, në kundërshtim me Art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk ka llogaritur TVSH-në për të ardhurat nga shitja e tyre. Prandaj, ai u soll para drejtësisë (me taksa, gjoba dhe gjoba shtesë). Gjykata e shkallës së parë mbështeti organet tatimore. Logjika e arsyetimit të tij ishte si më poshtë. Kushtet e kontratave të furnizimit në lidhje me rimbursimin e kostove të transportit nga blerësi nuk mund të konsiderohen si ofrim i shërbimeve ndërmjetësuese, pasi ato nuk përmbajnë dispozita për shpërblimin e furnizuesit. Shitjet e shërbimeve njihen si subjekt i TVSH-së (Klauzola 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, përveç çmimit të shërbimeve, tatimpaguesi është i detyruar t'i paraqesë blerësit shumën përkatëse të TVSH-së (klauzola 1 e nenit 168 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Megjithatë, si gjykatat e apelit ashtu edhe ato të kasacionit e mbështetën organizatën. Ata theksuan se rimbursimi i kostove të transportit nuk krijon të ardhura shtesë për furnizuesin, pasi shumat e marra nga furnizuesi nga klientët nuk i kalojnë shumat e paguara për transportuesit. Rrjedhimisht, kostot e transportit të rimbursuara nga blerësit në përputhje me Art. 39 dhe 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk kanë të bëjnë me shitjen e shërbimeve, që do të thotë se ato nuk mund të njihen si subjekt i TVSH-së. FAS i Qarkut Ural doli në përfundime të ngjashme në rezolutën nr. F09-4806/09-S3 të datës 14 korrik 2009 (Vendimi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 8 shtator 2009 Nr. VAS-11613/09 u refuzua ta transferojë këtë çështje në Presidiumin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse).

Pra, shumat e rimbursimit për kostot e transportit nuk duhet të jenë subjekt i TVSH-së nga furnizuesi. Prandaj, ato duhet të tregohen në fatura pa TVSH dhe të mos pasqyrohen në faturë (pasi nuk ka shitje). Le të theksojmë se Ministria e Financave e Rusisë pajtohet që nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së furnizimit, blerësi merr përsipër të rimbursojë kostot e transportit të bëra nga shitësi, atëherë fatura e lëshuar nga shitësi për mallrat e dërguara nuk tregon shërbimet për transportin e mallrave të shitura nga transportuesi (letra e datës 15.08. 2012 Nr. 03-07-11/299).

Për të mos e çuar çështjen në gjykatë, ne ofrojmë opsionet e mëposhtme për të dalë nga kjo situatë. Opsioni i parë është që ju duhet të bëni një kontratë të veçantë për dorëzimin e mallrave. marrëveshje agjencie, sipas kushteve të të cilave furnizuesi merr përsipër, në emër të blerësit, të organizojë dorëzimin e mallrave dhe të vendosë një shpërblim minimal. Në këtë rast, TVSH-ja do të paguhet vetëm në tarifën e agjencisë. Opsioni i dytë është përfshirja e kostos së dorëzimit në çmimin e mallrave dhe mos e theksuar veçmas në dokumente.

...dhe zbritje nga blerësi

Nëse furnizuesi, nën presionin e organeve tatimore, megjithatë i paraqet blerësit koston e kompensimit për kostot e transportit përfshirë TVSH-në, blerësi do të ketë probleme. Autoritetet tatimore ka shumë të ngjarë të refuzojnë të zbresin TVSH-në e tillë. Kështu, në një rast të shqyrtuar nga Shërbimi Federal Antimonopol i Qarkut të Kaukazit të Veriut (rezoluta Nr. A53-10110/2008-C5-46, datë 19 maj 2009), autoriteti tatimor refuzoi të zbriste TVSH-në për blerësin për kostot e transportit, të theksuara në dokumentet e furnizuesit të mallrave si një linjë më vete. Ai e justifikoi pozicionin e tij me faktin se furnizuesi nuk ofron në mënyrë të pavarur shërbime transporti për blerësin (në këtë rast, dorëzimi i mallrave u krye nga një kompani transporti sipas një marrëveshjeje transporti të lidhur me furnizuesin). Prandaj, ai nuk ka të drejtë të hartojë dokumente në emër të tij për ofrimin e këtyre shërbimeve, përfshirë faturat. Shërbimet për dërgimin e mallrave ofrohen në fakt nga kompania e transportit. Kostot e dorëzimit nuk janë të përfshira në çmimin e mallrave, dhe furnizuesit e kompanisë janë ndërmjetës në ofrimin e këtyre shërbimeve. Zbritjet tatimore për shërbimet e transportit mund të aplikohen vetëm nga blerësi i tyre fillestar, domethënë furnizuesi. Prandaj, blerësi nuk ka të drejtë të zbresë TVSH-në.

Gjykata hodhi poshtë argumentet e organeve tatimore dhe paraqiti argumentet e mëposhtme. Detyrimi për të paguar koston e dorëzimit lind nga marrëdhënia e detyrueshme për dorëzimin e mallrave, pjesëmarrës në të cilat janë shoqëria dhe furnizuesi i saj, dhe jo shoqëria e transportit që ka kryer aktualisht dërgesën. Marrëveshja e furnizimit e lidhur nga palët nuk i imponon furnitorëve detyrime të një natyre ndërmjetëse të qenësishme në kontratat e caktimit, komisionit ose agjencisë. Zyra e taksave nuk ka dhënë prova për fiktivitet transaksionet e biznesit, mbi të cilën kërkohet zbritje TVSH-ja. Si rezultat, gjykata arriti në përfundimin se blerësi pranoi në mënyrë të arsyeshme zbritjen e TVSH-së në dorëzim.

Në një situatë të ngjashme, Shërbimi Federal Antimonopol i Distriktit Ural (Rezoluta nr. F09-3324/09-S3 datë 25 maj 2009) mbështeti gjithashtu blerësin në të drejtën e tij për të zbritur TVSH-në. Ai theksoi se thjesht rilëshimi i faturave për një blerës që është pagues i TVSH-së, në prani të faktit të konsumit të shërbimeve përkatëse, nuk është bazë për të mohuar të drejtën e aplikimit të zbritjeve tatimore për TVSH-në. Vëmë re se me Vendimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 11 shtator 2009 Nr. VAS-12036/09, shqyrtimi i kësaj çështjeje u refuzua.

Pra, blerësi ka një shans për të mbrojtur të drejtën e tij për të zbritur TVSH-në në gjykatë. Por për të shmangur probleme të tilla, është më mirë që furnizuesi të ndjekë rekomandimet tona të dhëna në seksionin e mëparshëm.

Dorëzimi u delegohet personave të tjerë

Një situatë e diskutueshme mund të lindë edhe për furnizuesin nëse dorëzimi aktual i mallrave te klientët kryhet jo nga kompania e transportit me të cilën ai ka një marrëveshje, por nga palët e saj. Këtu, furnizuesi ka rrezikun që organet tatimore të refuzojnë të zbresin TVSH-në në faturat e paraqitura nga kompania e transportit për transport.

Kjo situatë konsiderohet në rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror të datës 1 korrik 2009 Nr. A54-3828/2008C8. Për të siguruar dërgimin e mallrave te klientët, u lidh një marrëveshje ekspedite transporti midis uzinës dhe kompanisë së transportit. Sipas kushteve të saj, kompania e transportit mori përsipër detyrimet për të organizuar shpërndarjen e produkteve të uzinës për klientët. Në disa raste, mallrat janë dorëzuar nga hekurudhor nga SHA Hekurudhat Ruse, me të cilën kompania e transportit lidhi një marrëveshje. Për një transport të tillë, u lëshuan fatura në fabrikë, ku kompania e transportit figuronte si shitëse e shërbimeve të transportit. Zyrtarët tatimorë refuzuan të lejonin që fabrika të zbriste TVSH-në në këto fatura, pasi shërbimet e transportit në fakt ofroheshin nga Hekurudhat Ruse dhe jo nga një kompani transporti. Megjithatë, gjykata tregoi se për qëllime të rimbursimit të TVSH-së, nuk ka rëndësi nëse shërbimet e transportit janë ofruar nga kompania e transportit personalisht, apo i janë besuar asaj dhe janë kryer realisht nga një palë e tretë. Furnizuesi ka çdo të drejtë të pranojë TVSH-në e tillë si zbritje.

Sipas mendimit tonë, argumentet e organeve tatimore janë krejtësisht të pabaza. Neni 805 i Kodit Civil të Federatës Ruse parashikon drejtpërdrejt që transportuesi i mallrave ka të drejtë të përfshijë persona të tjerë në kryerjen e detyrave të tij, përveç nëse kjo është e ndaluar me kontratë. Sipas një marrëveshjeje të ekspeditës së transportit, dërguesi merr përsipër, me një tarifë dhe në kurriz të palës tjetër (klienti - dërguesi ose marrësi), të kryejë ose organizojë përmbushjen përcaktuar me marrëveshje shërbimet e dërgimit në lidhje me transportin e mallrave (klauzola 1 e nenit 801 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Kjo është, në thelb, transportuesi i mallrave ofron shërbime ndërmjetëse për klientin. Me këtë pajtohet edhe Ministria ruse e Financave. Kështu, në një shkresë të datës 1 nëntor 2012, nr. 03-07-09/148, specialistët e departamentit financiar treguan se transportuesit e mallrave mund t'i lëshojnë fatura klientit për shërbimet e palëve të treta në mënyrën e përcaktuar për agjentët e komisionit (agjentët). Kështu, jo më vonë se pesë ditë kalendarike, duke llogaritur nga dita që shpedicioni i mallrave ofron shërbimin, ai duhet t'i lëshojë klientit një faturë, në të cilën është e nevojshme të ndahen në zëra të veçantë llojet e shërbimeve të blera nga shpedicioni nga e treta. palët në bazë të faturave të tyre. Një faturë e tillë duhet të shoqërohet me kopje të faturave të marra nga shpedicioni i mallrave nga organizatat që ofrojnë shërbime për transportuesin e mallrave, si dhe kopje të dokumenteve primare përkatëse.

Pra, për të reduktuar rrezikun e pretendimeve tatimore, me kompaninë e transportit që do të organizojë dorëzimin e mallrave tek klientët, furnizuesi duhet të lidhë një marrëveshje ekspedite transporti dhe të tregojë drejtpërdrejt në të se dërguesi ka të drejtë të përfshijë të tjerë personat në kryerjen e detyrave të tij.

Dorëzimin e bëni vetë

Nëse furnizuesi ka transportin e tij ose të marrë me qira, ai mund të organizojë vetë dërgimin e mallrave te klientët. Përveç kësaj, produkti i blerë mund të merret nga magazina e furnizuesit nga vetë blerësi. Megjithatë, edhe me vetë-dorëzimin, mund të shfaqen probleme.

Dorëzimi - specie të veçanta aktivitetet?

Kur një furnizues organizon vetë dorëzimin e mallrave për klientët dhe UTII është futur në rajonin ku ai operon, problemi i mëposhtëm mund të jetë në pritë: a duhet të konsiderohet dorëzimi si një lloj aktiviteti i pavarur (sigurimi i transportit motorik shërbimet) dhe UTII aplikuar për të? Le të kujtojmë se aktivitetet për ofrimin e shërbimeve të transportit motorik mund të transferohen në UTII, me kusht që organizata ( sipërmarrës individual) zotëron jo më shumë se 20 automjeteve(Nënklauzola 5, pika 2, neni 346.26 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Ministria Ruse e Financave beson se dorëzimi nuk është një lloj aktiviteti i veçantë kur plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme:

marrëveshja e furnizimit parashikon detyrimin e shitësit për t'i dorëzuar mallrat blerësit;
Kostoja e shërbimeve të dorëzimit përfshihet në çmimin e mallrave të shitura.

Nëse ato respektohen, dorëzimi i mallit të shitur tek blerësi (me transport personal ose me qira). pjesë përbërëse aktivitetet e shitësit për shitjen e mallrave (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 03/07/2012 Nr. 03-11-11/76, datë 04/13/2011 Nr. 03-11-06/3/ 45 dhe datë 22.01.2009 Nr.03-11-09/13) . Nëse në kontratat e furnizimit kostoja e dorëzimit është e theksuar veçmas dhe nuk përfshihet në çmim mallrat e shitura ose nëse dorëzimi kryhet nga marrëveshje të veçantë, mund të njihet si një lloj i pavarur i veprimtarisë sipërmarrëse (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 03/07/2012 Nr. 03-11-11/76 dhe datë 31/01/2008 Nr. 03-11-04 /3/33).

Analiza e praktikës së arbitrazhit tregon se autoritetet tatimore vendore nuk ndajnë pozicionin e financuesve. Ata besojnë se nëse dorëzimi kryhet nga një furnizues si pjesë e një kontrate furnizimi, ai nuk mund të trajtohet si një aktivitet i veçantë, pavarësisht nëse kostoja e dorëzimit ndahet veçmas apo jo.

Gjykatat nuk kanë një konsensus për këtë çështje. Kështu, FAS i Qarkut Siberian Lindor, në rezolutën e tij të datës 21 gusht 2012 Nr. A78-4149/2011, arriti në përfundimin se ekzekutimi i dokumenteve (faturave dhe akteve) të veçanta për dorëzim dhe një tregues i veçantë në furnizim kontrata e kostos së mallrave dhe e dorëzimit është një bazë e mjaftueshme për ndarjen e transportit në një lloj aktiviteti të veçantë. Një pozicion i ngjashëm gjendet në vendimet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Siberisë Lindore, datë 03/05/2012 Nr. A78-5193/2011 dhe Rrethit Veri-Perëndimor të datës 01/12/2011 Nr. .

Në të njëjtën kohë, Qarku i Kaukazit të Veriut FAS në rezolutën e tij të datës 12 shkurt 2010 Nr. këto shërbime kryhen veçmas kontratë të ekzekutuar për transportin e mallrave.

Sipas mendimit tonë, dorëzimi i mallrave, i kushtëzuar nga detyrimet e furnizuesit sipas kontratës së furnizimit, është pjesë përbërëse e tregtisë dhe nuk duhet të ndahet në një lloj aktiviteti të veçantë, pavarësisht nga përcaktimi i vlerës së tij (veçmas ose në çmim. të mallrave). Për të shmangur të tilla situatë e diskutueshme, ju rekomandojmë që të mos e theksoni koston e dorëzimit në dokumente si një linjë të veçantë, por ta përfshini atë në koston e mallrave.

Problemet e marrjes

Nëse vetë blerësi i merr mallrat nga magazina, furnizuesi lëshon një faturë për to në formularin TORG-12 dhe nr. dokumentet e transportit nuk shkruan. Por kjo mund të shkaktojë probleme për blerësin. Fakti është se për të marrë parasysh shpenzimet gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, ato duhet të dokumentohen.

Në praktikë, ka raste kur autoritetet tatimore kërkojnë konfirmimin e kostove të dorëzimit të mallrave kur marrin një fletë-dërgesë (formulari Nr. 1-T, miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 28 nëntor 1997 nr. 78). . Megjithatë, gjykatat nuk e ndajnë këtë mendim (rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural, datë 23.04.2012 Nr. F09-2412/12, Rrethi Siberian Lindor, datë 13.01.2011 Nr. A19-3787/2010, datë 2010 02.11.2011 Nr A68-4748/08- 108/13 dhe Qarku i Kaukazit të Veriut datë 03/02/2010 Nr A53-2634/2009). Kështu, Shërbimi Federal Antimonopol i Rajonit të Vollgës, në rezolutën e tij të datës 13 maj 2010, nr. kontratës. Nëse dorëzimi i mallrave kryhet me transport (marrje) të blerësit pa përfshirjen e një organizate të transportit motorik, përgatitja e faturave nuk kërkohet.

Ministria ruse e Financave beson gjithashtu se për vetë-marrje, nuk nevojitet as një fletë transporti dhe as një fletë-dorëzimi. Në fund të fundit, shërbimet e transportit nuk i ofrohen blerësit. Kostot e transportit të mallrave gjatë vetë-marrjes dhe fakti i transportit të saj konfirmohen me fletëpagesë (letrat e datës 22 dhjetor 2011 nr. 03-03-10/123, datë 2 shtator 2011 nr. 03-03-06/ 1/540 dhe datë 17 gusht 2011 Nr 03- 03-06/1/500). Vini re se mungesa e një fletëdërgese në një situatë të tillë nuk mund të shërbejë si bazë për refuzimin e pranimit për zbritje të shumave të TVSH-së për mallrat e blera (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 30 tetor 2012 Nr. 03-07-11/ 461).

Ne pajtohemi plotësisht se nuk ka nevojë të lëshohet një fletë-dërgesë gjatë marrjes vetë. Në të vërtetë, nga udhëzimet për plotësimin e formularit Nr. 1-T rezulton se fletë-dorëzimi synon të regjistrojë lëvizjen e artikujve të inventarit dhe pagesat për transportin e tyre. me transport rrugor. Ai hartohet nga dërguesi për çdo marrës dhe përcakton marrëdhëniet midis dërguesve, transportuesve dhe marrësve. Në rast të vetë-marrjes së mallit, blerësi transporton të tijën mallrat e veta. Domethënë, ai vetë është dërguesi, transportuesi dhe marrësi. Prandaj, hartimi i një shënimi dërgese nuk ka kuptim. Dhe edhe nëse autoritetet tatimore këmbëngulin për të kundërtën, ka të gjitha mundësitë për të mbrojtur pozicionin e tyre në gjykatë.

Sipas hulumtimeve të tregtarëve amerikanë, për 59% të blerësve të dyqaneve online, kostoja e dorëzimit ndikon në vendimin e blerjes dhe 44% refuzojnë të blejnë asgjë për shkak të kostos së lartë të dorëzimit. Statistikat tregojnë se shumica e karrocave braktisen në fazën e pagesës, kur kostos së produktit i shtohet edhe dërgesa. Pasi ka arritur në këtë pikë, blerësi fillon të dyshojë nëse ai vërtet ka nevojë për këtë produkt. Nëse dorëzimi është falas, atëherë ka shumë të ngjarë që nuk do të ketë dyshime. Por jo të gjithë mund të përballojnë dërgimin e mallrave falas. Dhe megjithëse ky opsion është më tërheqës për blerësin, edhe lojtarët e mëdhenj të tregut paguajnë para për dorëzim.

Boris Lepinskikh, drejtor i dyqanit në internet e96.ru

“Kostoja e dorëzimit ndikohet nga dy faktorë të rëndësishëm. E para është kostoja e dorëzimit. Ne e dimë saktësisht se sa na kushton milja e fundit në çdo qytet. E dyta është tregu. Ne shikojmë se sa kushton për të ofruar mallra të ngjashëm nga konkurrentët tanë kryesorë në kategori (për shembull, mobilje ose të mëdha pajisje shtëpiake) dhe qëndroni "jo më lart se tregu".
Në përgjithësi, kur vendosni çmimin e dorëzimit, situata të ndryshme janë të mundshme:
a) kostoja e dorëzimit në çmim dhe marzh është e mjaftueshme - situata më e lezetshme;
b) kostoja e dorëzimit është e veçantë dhe më pas mbulon praktikisht koston tonë për dorëzim - gjithashtu mirë;
V) situata të ndryshme“Subvencionet e miljes së fundit”, kur jemi të detyruar të ulim koston e dërgesës “në treg” për të mos humbur shitjet”.

Ekzistojnë vetëm tre strategji të kostos së dorëzimit: falas, pa kushte dhe me pagesë të pakushtëzuar. Dhe secila ka të mirat dhe të këqijat e veta.

Transporti falas

Opsioni më i preferuar për blerësit dhe më jofitimprurës, në shikim të parë, për shitësin. Por meqenëse dashuria e njerëzimit për dhuratat falas është e pashmangshme, transporti falas rrit ndjeshëm shitjet.

Sipas statistikave, 84% e vizitorëve të dyqaneve online do të zgjedhin një platformë me dërgesë falas për blerje.

Sigurisht, ndonjëherë ndodh që kostoja e porosisë është më e ulët se çmimi i dorëzimit, por vëllimet e përgjithshme të shitjeve i lejojnë kompanisë t'i mbijetojë rasteve të tilla pa dhimbje.

Dmitry Pokataev, kreu i dyqanit në internet "Stoletti Kitchens":

"Gjithçka varet nga të ardhurat e dyqanit, nëse marzhi lejon, atëherë nuk ka nevojë të trembni klientët me një shënim shtesë për dorëzim. Edhe pse ndonjëherë ndodh që një stol të porositet, kushton më shumë për t'ia dorëzuar blerësit sesa vetë stoli. Sigurisht, është turp të paguash për një porosi të tillë nga xhepi yt, por ne e kemi duruar gjithmonë.”

Një strategji transporti falas për të gjithë mund të jetë kompani fitimprurëse, i specializuar në shitjen e mallrave të vogla dhe të lehta dhe për biznese me një numër të madh shitjesh të përsëritura, p.sh., ushqime, ushqime të përgatitura, ujë. Meqenëse nuk ka nevojë të shpenzoni para për tërheqjen e klientëve të rinj, ato mund të rishpërndahen për të paguar për dërgimin tek ata ekzistues.

Dërgesa me kusht falas

Strategjia 1: nga kontrolli

Më shpesh, dorëzimi falas ka disa kushte dhe kufizime. Një prej tyre është vlera minimale e porosisë. Si rregull, njerëzit përpiqen të marrin mallra deri në sasinë e kërkuar në mënyrë që të marrin transport falas. Psikologjia hyn në lojë këtu: për të njëjtin çmim do të marr më shumë produkte. Për më tepër, kostoja e mallrave shtesë të blera është më shpesh më e lartë se çmimi i dorëzimit. Nëse çmimi minimal i blerjes është 1,5 mijë rubla, ka 1 mijë mallra në shportë dhe dërgesa kushton 250-300 rubla, atëherë shumica do të preferojnë të blejnë diçka tjetër për 500 rubla.

Të ardhurat: 600x30=18,000 rubla

Fitimi bruto: 18000 -(600x0.8x30)=3600

Kostot e dërgesës: 150x30=4500

Fitimi neto: 3600-4500= -900 rubla

Rezulton se duke ofruar shpërndarje falas për blerjet prej 600 rubla, kompania operon me një humbje prej 900 rubla. Me llogaritjet e thjeshta zbulojmë se kompania prishet edhe me një shumë të porosisë prej 750 rubla:

Fitimi neto do të jetë zero me fitim bruto të barabartë me kostot e dorëzimit. Ne llogarisim të ardhurat. Të ardhura = fitim bruto x 100/fitim nga porosia (4500x100/20=22500)

Shuma e porosisë = të ardhurat/numri i porosive (22500/30=750)

Kjo do të thotë, do të jetë fitimprurëse për kompaninë që të dorëzojë porosi mbi 750 rubla falas.

Yakov Grinemeyer, dyqani në internet "GIANT-DOORS.Ru":

“Në projektin GIANT-DOORS.Ru, ne vendosëm të bëjmë dërgesë falas për porositë mbi një sasi të caktuar. Kjo është një surprizë e këndshme për klientët dhe një nga treguesit e kujdesit tonë. Gjëra të tilla të vogla të këndshme krijojnë një përshtypje të përgjithshme pozitive të punës me ne. Është e rëndësishme për ne që blerësi të jetë i kënaqur dhe të ndajë përshtypjen e tij të këndshme me miqtë dhe të shkruajë një përmbledhje. Kur vëllimi i porosisë nuk lejon shpërndarjen falas në vëllimin e planifikuar fitimi margjinal, atëherë ne tarifojmë dërgesën. Ne e bazojmë çmimin tonë "në treg" në mënyrë që kushtet tona të dorëzimit të jenë "normale" dhe të mos trembin blerësin. Shpesh kostoja e dorëzimit rezulton të jetë më e lartë se çmimi për klientin, kështu që margjinaliteti i produktit duhet të bëjë të mundur kompensimin e këtyre kostove.”

Strategjia 2: nga produkti

Transporti falas "për produkte të përzgjedhura" I përshtatshëm nëse keni nevojë të hiqni qafe mallrat e tepërta të ndenjura, për shembull, bluza të një ngjyre jopopullore ose këpucë të një madhësie të ngadaltë. Ju mund të ofroni transport falas kur blini artikuj të shumtë, kjo do t'i inkurajojë klientët të qëndrojnë në dyqanin tuaj më shumë para. Ju mund ta kufizoni promovimin me dërgesë falas sipas kohës.

Strategjia 3: nga fitimi

Një tjetër mundësi transporti falas: "vetëm për..." Pronarët e kartave të klubit ose ata që do të paguajnë blerjen në një mënyrë të caktuar (vetëm me para në dorë ose vetëm me një kartë nga një bankë e caktuar). Kostot e dorëzimit në këtë rast kompensohen nga disa përfitime për shitësin.

Kur paguan në internet, dyqani në internet vret dy zogj me një gur: merr menjëherë para "të vërteta" në llogarinë e tij dhe është i siguruar nga mos riblerja e mallrave.

Strategjia 4: nga distanca

Shumë kompanitë lokale kufizoni shpërndarjen falas në një qytet ose disa zona. Kjo për faktin se gjeografia e dorëzimit ndikon ndjeshëm në koston e tij. Koha, siç e dimë, është para. Një korrier mund të dorëzojë disa porosi në një zonë në një orë, por do të duhet gjysmë dite për të udhëtuar në qytetin fqinj nga ku është porositur stoli famëkeq. NË në terma monetarë Këto dërgesa do të kushtojnë shumë ndryshe.

“Ka dërgesë falas, por vetëm kur blini mbi një sasi të caktuar dhe vetëm brenda qytetit të Chelyabinsk. Për dërgesë ndërqytetëse, ne dërgojmë në terminalin e kompanisë së transportit me shpenzimet tona. Fillimisht ata e morën dorëzimin, pasi ishte e jona atëherë avantazh konkurrues, dhe tani është një kërkesë e detyrueshme e tregut.”

5 mënyra se si transporti falas funksionon për ju

Përpara se të ofroni transport falas për klientët tuaj, merrni parasysh nëse kjo do t'ju nxjerrë jashtë biznesit.

7 mënyra për të prishur një dyqan online

Ofroni transport falas për artikuj të mëdhenj. Nëse pica mund të dorëzohet nga një korrier me biçikletë, atëherë dollapi ose frigoriferi duhet të ngarkohet në kamion, ju çon në vend, ju ngre në apartament. Kjo do të thotë, përveç kostove të transportit, do të duhet të paguani edhe për punën e të paktën dy ngarkuesve.
Dërgesa falas me shërbim korrier. Ofruesit profesionistë të dërgesave llogaritin koston e shërbimeve të tyre bazuar në distancat dhe peshën ose vëllimin e parcelës. Nëse klienti juaj blen një karrige dhe duhet ta dërgojë atë në një qytet fqinj, atëherë shpërndarja falas jo vetëm që do të hajë fitimin nga porosia, por gjithashtu do ta çojë në të kuqe dyqanin.
Nëse dyqani i kthen shpesh mallrat ose refuzon të riblejë porosinë, atëherë dorëzimi falas do të sjellë vetëm humbje.
Kur tregtoni mallra me marzh të ulët, nuk është fitimprurëse të ofrohet transport falas. Dyqane online që shesin mallra të përditshme kimikate shtëpiake, produktet e fëmijëve kanë kuptim të ofrojnë transport falas për një shumë minimale porosie.
Nëse dërgesa është më e shtrenjtë se produkti që blihet, shitësi nuk do të jetë në gjendje të paguajë për të.
Transporti falas për opsionet e kufizuara të transportit. Dyqanet në internet që shesin në të gjithë Rusinë përballen me këtë. Për shembull, porositë mund të dërgohen vetëm në rajone të largëta nga Russian Post.
Dorëzimi i vështirë. Nëse ka 2 ose më shumë lidhje në zinxhirin e shpërndarjes së produktit, atëherë bërja e tij falas është e padobishme. Për shembull, merrni mallrat në një magazinë dhe dorëzojini ato në terminalin hekurudhor, transportojini ato në një kontejner në një qytet tjetër dhe dërgojini në destinacionin e tyre.

Dërgesa me pagesë

Ekzistojnë gjithashtu disa variacione në këtë strategji. Të gjitha ato bazohen në llogaritjet mesatare, domethënë, disa blerës paguajnë më shumë sesa kushton shërbimi në të vërtetë, dhe disa paguajnë më pak. Ndonjëherë kompania paguan vetë një pjesë të kostove të dorëzimit.

Ivan Bazdrin, dyqani online i produkteve të gjumit "Sonata":

“Në dyqanin tonë, kostoja e dërgesës, nëse paguhet, mbulon jo më shumë se 50% të kostove. Ne kemi mallra me përmasa të mëdha dhe kërkohet dorëzimi në derë, dhe kjo plus ngarkues. Ne e paguajmë vetë punën e tyre.”

Strategjia 1: një çmim

Një nga opsionet e dorëzimit me pagesë vendosjen e një çmimi të vetëm. Kur bëni llogaritjet, është e nevojshme të merren parasysh shumë faktorë: përveç çekut mesatar, të ardhurave dhe fitimit, na duhen të dhëna për gjeografinë, pjesën e kthimit, çmimet. shërbimet e korrierit, nëse përdorni burime të palëve të treta, ose koston e mbajtjes së korrierëve tuaj.

Shihni një shembull të formulës së llogaritjes tarifë e vetme për dërgimin e një porosie

Në të njëjtën kohë, çmimi optimal jo vetëm që duhet t'ju lejojë të punoni pa humbje, por edhe të mos trembni klientët. Për të llogaritur koston e dorëzimit, do t'ju duhet ta barazoni atë ose me peshën e mallrave të porositura ose me sasinë e tyre.

Më shpesh, kompanitë instalojnë çmime fikse për dërgesë në varësi të sasisë së porosisë, vëllimeve, gjeografisë ose disa parametrave të tjerë.

Zakonisht një rregull funksionon këtu: sa më shumë që blerësi të paguajë për produktin, aq më pak paguan për dorëzimin.

Dorëzimi i një thotë dolli që kushton 500 rubla dhe një makinë e jashtme që kushton 5 mijë rubla (ne marrim mallra me përafërsisht të njëjtën peshë dhe dimensione) do të kushtojë po aq, të themi 150 rubla. Por të ardhurat e dyqanit nga këto dy blerje ndryshojnë me 10 herë. Pra, është mjaft logjike të rishpërndahet kostoja e dorëzimit në varësi të çmimit: tarifoni 200 rubla për dorëzimin e një thotë dolli dhe 100 rubla për dorëzimin e një disku.

Strategjia 2: Kostot reale

Në çdo rast specifik, në varësi të asaj që blejnë, sa blejnë dhe ku duhet të transportohet e gjitha, formohet çmimi i tij i dorëzimit. Dyqanet online që kanë zgjedhur këtë mundësi pagese të dorëzimit instalojnë një kalkulator të veçantë në faqen e tyre të internetit që bën llogaritjet për çdo porosi.

Një tjetër mundësi është që të lejohet blerësi të zgjedhë se kush do t'i dorëzojë mallrat atij. Në mënyrë tipike, në këtë rast, një listë e ndërmarrjeve dhe kompanive tregohet në faqen e kushteve të dorëzimit.

Cilin opsion pagese të dorëzimit duhet të zgjedh?

Vlen t'i ofrohen blerësit disa opsione të dorëzimit për të zgjedhur, veçanërisht pasi numri i metodave të dorëzimit ndikon gjithashtu në shitje.

Sipas shërbimit ndërkombëtar të dërgesës Parcel, te Për të rritur numrin e porosive me 10%, thjesht shtoni më shumë opsione shpërndarjeje në faqe.

Kompania britanike Hermes kreu një studim të ngjashëm dhe zbuloi se 25% e blerjeve nuk u kryen për shkak të një zgjedhjeje të kufizuar të metodave të dorëzimit.

Për të mos gabuar, analizoni gjithçka me kujdes.

Mos e bëni transportin falas vetëm sepse e pëlqejnë klientët. Një hap i tillë duhet të justifikohet ekonomikisht.

Vera Frolova, dyqani online i veshjeve didriknaurale.ru

Ne nuk ofrojmë transport falas. Nuk ka asnjë mundësi, sepse ne punojmë me të gjithë vendin, dhe kostoja e dorëzimit mund të variojë nga 90 në 900 rubla dhe madje edhe më të larta.Nuk është fitimprurëse për ne që të kompensojmë klientin edhe për një pjesë të dorëzimit, dhe të punosh për hir të punës gjithashtu nuk është interesante. Ka urdhra që është më e lehtë të refuzosh sesa të zbatosh. Përveç kësaj, ne punojmë me një kategori që, megjithëse ka marzhe të larta gjatë sezonit, ka edhe shitje jashtë sezonit, kur niveli i marzhit thjesht nuk na lejon t'i ofrojmë klientit transport falas. Ne kemi shitje në faqen tonë të internetit gjatë gjithë kohës.
Ne jemi një biznes i vogël dhe çështja e përfitimit dhe kostove është akute për ne - nuk kemi mundësinë të investojmë pafund në biznes thjesht për hir të qarkullimit dhe pritjes së fitimit diku më vonë. Dhe sipas tendencave më të fundit, edhe në mesin e konkurrentëve të mëdhenj, dërgesa falas është bërë një opsion promovimi dhe jo i detyrueshëm. Në një kohë kishim një pikë marrjeje, kemi bashkëpunuar me Ozone dhe Boxberry si pikë marrjeje. Dhe ata mund të vlerësojnë pjesën e dërgesave falas nga dyqanet më të mëdha(për pjesën më të madhe është paguar), dhe të shohim edhe përqindjen e refuzimeve të porosive, ne e dimë se sa klientë nuk vijnë për të blerë mallin. Ky informacion na lejoi të përcaktojmë politikën tonë të shpërndarjes dhe, pas vlerësimit të shërbimeve të dorëzimit, të bëjmë zgjedhjen e ofruesit tonë të shërbimit.
Çmimi për dorëzim është formuar thjesht: ne kemi zgjedhur furnizuesin më të mirë për sa i përket raportit çmim-cilësi-shpejtësi të dorëzimit shërbimet e korrierit. Ne ofrojmë gjithashtu një metodë alternative të dorëzimit - postën ruse të kudogjendur, ajo do të dorëzohet edhe në Kamchatka. Dhe në disa rajone dorëzimi me postë është shumë më i lirë. Për qytetet e afërta Chelyabinsk, Tyumen, Perm, etj. dorëzimi mund të ndodhë që të nesërmen dhe njerëzit e duan atë. Dorëzimi në Moskë zgjat mesatarisht 2-3 ditë, gjë që është gjithashtu shumë e shpejtë. Në Yekaterinburg ne dërgojmë në pikat e shpërndarjes SDEK ose përmes dërgesës sonë në shtëpi. Kur dorëzimi kryhet nga Posta, ne nuk përdorim para në dorëzim. Së pari, ne u përballëm vazhdimisht me vonesa në dorëzim dhe, si rezultat, klientët refuzuan të merrnin porosinë dhe kosto të mëdha për një shërbim të pasigurt. Dikur kishim një vonesë 30-ditore në dorëzimin AIR në Yar-sale. Kostoja totale ishte e barabartë me koston e porosisë, të cilën klienti nuk e blinte për shkak të vonesës. Meqë ra fjala, askush nuk na dëmshpërbleu për asgjë. Së dyti, kur paguan me para në dorëzim, klientit i ngarkohet një komision. Llogaritja e shumës së parave në dorëzim në mënyrë që klienti të mos paguajë komision është një proces i vështirë dhe duhet të bëhet çdo herë manualisht. Prandaj, tani, nëse një klient dëshiron dërgimin nga Russian Post, ne i ofrojmë atij të bëjë një pagesë paradhënie për porosinë.