Cum poate un vânzător să ia în considerare costurile de livrare a mărfurilor și ce documente vor fi necesare? Livrarea mărfurilor către cumpărător. Posibile opțiuni și riscuri fiscale pentru TVA Livrarea mărfurilor prin transportul furnizorului

De regulă, costurile de livrare a mărfurilor către cumpărător sunt suportate de furnizor. Adesea, un terț este angajat pentru transportul produselor. Sau compania folosește propriul transport în aceste scopuri. Costurile de transport pot varia, de asemenea. Furnizorul are dreptul de a include astfel de costuri în prețul mărfurilor. Sau cumpărătorul va rambursa costurile de transport separat. În toate aceste cazuri, consecințele contabile și fiscale vor fi diferite. Să le privim mai detaliat.

Livrare pe cont propriu

Multe companii au propriul lor transport menit să livreze mărfuri sau produse către clienți. Dacă mașina este utilizată numai pentru astfel de transport, costurile de întreținere a acestuia trebuie luate în considerare în 44 „Cheltuieli de vânzare”. În scopul impozitului pe profit, aceste costuri pot fi incluse în costul impozitului. Dar cu condiția ca costul de livrare să fie suportat de cumpărător. În caz contrar, costurile de întreținere a transportului nu pot fi considerate justificate economic (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 martie 2007 nr. 03-03-06/1/157). Fondurile primite pentru livrare sunt reflectate în contul 90 „Vânzări”. În contabilitatea fiscală acestea vor fi incluse în veniturile din vânzări. Costurile de livrare pot fi plătite de către cumpărător separat sau ca parte a prețului produsului. Să ne uităm la ambele opțiuni folosind următoarele exemple.

Opțiunea 1: livrarea este inclusă în prețul produsului

În acest caz, prețul de vânzare al mărfurilor va fi format ținând cont de costul livrării. De regulă, acest cost nu este evidențiat ca o linie separată în documentele de expediere. Costurile de întreținere a transportului sunt reflectate în contabilitatea fiscală ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauza 11, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 1

SRL „Magazin” vinde dulapuri. Bunurile sunt livrate cumpărătorului prin mijloace proprii. Potrivit contractului, costul mobilierului vândut, inclusiv livrarea, este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Prețul de achiziție al cabinetului este de 60.000 de ruble. Costul livrării mărfurilor către cumpărător s-a ridicat în cele din urmă la 11.800 de ruble. Contabilul magazinului va face următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90-1
— 118.000 de ruble. — mărfurile sunt vândute și livrate cumpărătorului;

— 18.000 de ruble. — TVA-ul se reflectă asupra costului mărfurilor;

Debit 90-2 Credit 41

Debit 90-2 Credit 44
— 11.800 de ruble. — cheltuielile de livrare a mărfurilor sunt anulate;

Debit 90-9 Credit 99
— 32.000 de ruble. (118.000 – 18.000 – 60.000 – 11.800) - se reflectă profitul din vânzarea mărfurilor.

Opțiunea 2: transportul este separat de prețul produsului

Dacă costul serviciilor de livrare este specificat separat în contract și nu este inclus în prețul mărfurilor, atunci astfel de activități vor face obiectul UTII. Desigur, cu condiția ca transportul să nu fie implicat mai mult de 20 de vehicule și să existe o lege în regiune care stabilește o taxă „imputată” pentru aceste servicii (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28.04.2005 nr. 03-). 06-05-04/112, din 04.11.2007 Nr.03-11-04/3/109). În acest caz, prestarea serviciilor de transport este recunoscută ca tip de activitate independent. Aceasta înseamnă că o companie care comercializează și livrează mărfuri clienților va trebui să țină evidențe separate ale acestor două tipuri de activități.

Exemplul 2

SRL „Magazin” livrează cumpărătorului mărfuri în valoare de 106.200 de ruble. (inclusiv TVA - 16.200 de ruble) și oferă servicii pentru transportul acestuia. Serviciile de transport sunt plătite de cumpărător în plus față de prețul produselor expediate. Costul de livrare - 11.800 de ruble. Activitățile de livrare sunt supuse UTII. Prețul de achiziție al mărfurilor este de 60.000 de ruble, costul serviciilor de transport este de 7.000 de ruble. În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90-1

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

Debit 90-2 Credit 41
— 60.000 de ruble. — costul mărfurilor vândute este anulat;

Debit 62 Credit 90-1 subcont „Venituri din servicii pe UTII”
— 11.800 de ruble. — se reflectă veniturile din prestarea serviciilor de transport plătite de cumpărător;

Debit 90-2 subcont „Costul vânzărilor pe UTII” Credit 44
— 7000 de ruble. — costurile de întreținere a transportului sunt anulate;

Debit 90-9 Credit 99
— 34.800 de ruble. (106.200 – 16.200 – 60.000 + 11.800 – 7000) - reflectă rezultatul financiar din vânzarea de mărfuri și prestarea serviciilor de transport.

Transport cu antreprenor

Atunci când societatea vânzătoare nu este în măsură să livreze marfă clienților pe cont propriu, poate încheia un acord de organizare a transportului cu o firmă de transport specializată. Costurile de transport pot fi incluse și în prețul produsului sau plătite separat.

Opțiunea 1: prețul produsului include transportul

Cu această opțiune, costul livrării va fi una dintre componentele încasărilor din vânzarea mărfurilor. Și tot ceea ce vânzătorul plătește transportatorului pentru serviciile sale este o cheltuială asociată cu o astfel de vânzare. Prin urmare, furnizorul o va putea clasifica drept cheltuială la calcularea impozitului pe venit. Mai mult, indiferent dacă livrează bunuri achiziționate sau produse din producție proprie (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 noiembrie 2006 nr. 03-03-04/1/770).

Exemplul 3

În condițiile contractului de furnizare, Magazin SRL livrează propriile produse (mobilier) în depozitul cumpărătorului. Costurile de livrare sunt incluse in pretul mobilierului. Prețul total de livrare este de 118.000 RUB. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Costul produsului - 60.000 de ruble. Pentru livrarea mărfurilor, Magazinul a folosit serviciile companiei de transport Transportnik LLC. Costul serviciilor a fost de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1800 de ruble). Contabilul magazinului va face următoarele înregistrări:

Debit 51 Credit 62
— 118.000 de ruble. — s-au primit bani pentru bunuri de la cumpărător;

Debit 62 Credit 90-1
— 118.000 de ruble. — se reflectă veniturile din vânzările de produse;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
— 18.000 de ruble. — TVA se percepe pe venituri;

Debit 90-2 Credit 43
— 60.000 de ruble. — costul de producție este anulat;

Debit 44 Credit 60
— 10.000 de ruble. (11.800 – 1800) — se reflectă costurile de livrare;

Debit 19 Credit 60
— 1800 de ruble. — se ia în considerare TVA-ul aferent costurilor de livrare;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
— 1800 de ruble. — deducerea fiscală reflectată;

Debit 90-2 Credit 44
— 10.000 de ruble. — cheltuielile de transport amortizate;

Debit 90-9 Credit 99
— 30.000 de ruble. (118.000 – 18.000 – 60.000 – 10.000) - se reflectă profitul din vânzările de produse;

Debit 60 Credit 51
— 11.800 de ruble. — plătit pentru serviciile companiei de transport.

Opțiunea 2: costul de transport este separat de prețul produsului

În acest caz, vânzătorul deduce bani de la cumpărător pentru livrare și îi transferă transportatorului. Din moment ce banii primiți nu aparțin furnizorului, nu sunt incluși în venituri. Mai mult, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Adesea, vânzătorul primește o taxă pentru o astfel de mediere. Apoi, diferența pozitivă dintre suma primită pentru livrare de la cumpărător și cea transferată transportatorului va fi venit impozabil.

Exemplul 4

Să folosim condițiile exemplului 3. Singura diferență este că costul de livrare nu este inclus în prețul produselor vândute. Cumpărătorul își va rambursa costul separat. Prin urmare, prețul total de livrare va fi egal cu 106.200 RUB. (inclusiv TVA - 16.200 de ruble) În plus, acordul dintre vânzător și transportator prevede că Magazin LLC colectează bani pentru livrare de la cumpărători și îi transferă către Transportnik LLC. Remunerația „Magazinului” pentru serviciile intermediare este de 10% din costul transportului. În acest caz, „Magazinul” va efectua următoarele înregistrări contabile:

Debit 51 Credit 62
— 118.000 de ruble. (106.200 + 11.800) - cumparatorul a platit produsele si cheltuielile de livrare;

Debit 62 Credit 90-1
— 106.200 de ruble. — se reflectă veniturile din vânzările de produse;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
— 16.200 de ruble. — TVA se percepe la vânzări;

Debit 90-2 Credit 43
— 60.000 de ruble. — costul produselor vândute este anulat;

Debit 76 subcont „Decontări cu transportatorul” Credit 90-1
— 1180 rub. (11.800 RUB × 10%) — se reflectă remunerația pentru serviciile intermediare;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
— 180 de ruble. — TVA se percepe pe veniturile din serviciile intermediare;

Debit 90-9 Credit 99
— 31.000 de ruble. (106.200 – 16.200 – 60.000 + 1180 – 180) - reflectă rezultatul financiar din vânzarea de produse și prestarea de servicii de intermediar;

Debit 62 Credit 76 subcont „Decontări cu transportatorul”
— 11.800 de ruble. — reflectă costul de livrare, care a fost rambursat de către cumpărător;

Debit 76 subcont „Decontări cu transportatorul” Credit 51
— 10.620 de ruble. (11 800 – 1180) - plătit pentru serviciile unei firme de transport.

Expert "NA" E.N. Tarasova

În această lecție vom învăța cum să includem costurile suplimentare asociate cu achiziționarea de articole de inventar în costul acestor articole.

Situaţie. Am cumparat de la furnizor 10 locuri 1500 de ruble fiecare și 5 canapele 5000 de ruble fiecare. Suma totală de achiziție a fost de 40.000 de ruble.

Furnizorul ne-a asigurat un serviciu de transport pentru a livra marfa achizitionata la depozitul nostru. Costul serviciului a fost de 3.000 de ruble (inclusiv munca încărcătoarelor).

Politica noastră contabilă prevede că toate costurile asociate cu achiziționarea de bunuri incluse in cost aceste bunuri proporţional cu ele(produse) cost.

Este necesar să se reflecte achiziția de bunuri în 1C: Contabilitate 8.3 (ediția 3.0), iar apoi să se distribuie costurile de transport la costul mărfurilor în funcție de prețul acestora.

Permiteți-mi să vă reamintesc că aceasta este o lecție, astfel încât să puteți repeta în siguranță pașii mei în baza de date (de preferință o copie sau una de antrenament).

Deci, să începem

În primul rând, vom reflecta primirea mărfurilor.

Accesați secțiunea „Achiziții”, „Chitanțe (acte, facturi)”:

Creați un nou document „Marfa (factură)”:

Indicăm furnizorul nostru, depozitul, precum și fotoliile și canapele:

Realizam documentul.

Conform postărilor rezultate, costul unui scaun este de 1.500 de ruble, iar o canapea este de 5.000 de ruble:

Vom reflecta costurile suplimentare (livrarea și munca încărcătoarelor).

Pentru a face acest lucru, accesați secțiunea „Achiziții” și selectați „Primirea cheltuielilor suplimentare”:

Creăm un nou document, completăm furnizorul de servicii de transport; continutul serviciului; cantitatea și modalitatea de distribuire:

Accesați fila „Produse”. Puteți specifica toate articolele pentru care trebuie să distribuiți manual cheltuielile (butonul „Adăugați”), dar le vom completa pe baza documentului de chitanță.

Faceți clic pe butonul „Completați la primire”:

Și indicăm chitanța că am punctat puțin mai mult.

Partea tabelului este completată automat.

Atenție la coloana „Suma” pe baza acestei coloane vor fi distribuite cheltuielile suplimentare.

Să ne calculăm mai întâi noi înșine.

Coeficient cheltuieli suplimentare pentru fotoliu va fi: 15000 / (15000 + 25000) = 0.375

Coeficient pentru canapele: 25000 / (15000 + 25000) = 0.625

Mijloace pe scaune vei avea 3000 * 0,375 = 1125 de ruble cheltuieli suplimentare.

O pe canapele 3000 * 0.625 = 1875 de ruble cheltuieli suplimentare.

Realizam documentul:

Și vedem că 1C a efectuat automat același calcul ca și noi.

În prezent, costul unui scaun a crescut la (15000 + 1125) / 10 = 1612,5 ruble, iar costul unei canapele a crescut la (25000 + 1875) / 5 = 5375 ruble.

Acum să facem abstracție de la condițiile exemplului nostru de formare și să ne imaginăm că trebuie, pe lângă cele 3.000 deja alocate, să atribuim încă 500 de ruble costului scaunului.

În acest scop, utilizați coloana suplimentară „Cheltuieli suplimentare”. Indicăm în ea în linia cu scaune suma de 500 de ruble:

Să ne uităm din nou la document:

Și vedem că costul distribuit pe scaun a crescut cu încă 500 de ruble.

Acesta este cât de ușor este să distribuiți costurile suplimentare pentru articolele de inventar în 1C: Contabilitate 8.3 (reviziunea 3.0).

Suntem grozavi, asta-i tot

Apropo, pentru lecții noi...

Cu stimă, Vladimir Milkin(profesor

De obicei, antreprenorul achiziționează el însuși materialele, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel. Unii furnizori emit facturi separate, de exemplu pentru serviciile de livrare cu autobetoniere și autobetoniere. Altele indică atât materialele cât și livrarea într-o singură factură (fără certificat). Ce este mai bine: includeți costul de livrare în costul materialelor sau luați în considerare separat?

Contabilitatea fiscală
Înainte de a lua în considerare diferitele opțiuni de procesare a documentelor pentru primirea materialelor și livrarea acestora, trebuie menționat că, în orice caz, costurile de livrare sunt recunoscute în contabilitatea fiscală ca parte a costurilor materialelor. Deoarece costul stocurilor (MPI), inclus în costurile materiale, este determinat pe baza prețurilor de achiziție ale acestora (excluzând TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse), luând în considerare costurile de transport. Acest lucru este stabilit de paragraful 2 al articolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, se recomandă clasificarea costurilor materiale ca directe (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Compania stabilește în mod independent în politica sa contabilă în scopul impozitului pe profit o listă a cheltuielilor directe asociate producției de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

Contabilitate
În contabilitate, costurile de livrare a materialelor sunt clasificate drept costuri materiale ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite. Aceasta rezultă din paragraful 5 din PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n. Totodată, ca și în contabilitatea fiscală, acestea trebuie incluse ca costuri de transport și achiziție (TPP) în costul efectiv al materialelor achiziționate.

Aceste reguli sunt definite în paragraful 6 din PBU 5/01 și paragraful 68 din Ghidul pentru contabilizarea stocurilor. Aceste documente de reglementare au fost aprobate prin ordine ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 iunie 2001 nr. 44n și, respectiv, din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Opțiuni de proiectare

Livrarea nu este alocată
Toate costurile furnizorilor pentru livrarea materialelor sunt incluse în costul materialelor și nu sunt indicate separat în documente. Acest caz este cel mai convenabil pentru cumpărător. Materialele sunt primite la un cost care include deja costurile de livrare, iar mișcarea lor ulterioară este reflectată în registrele contabile în mod obișnuit.

Livrarea se face in documente separate
Costul de livrare este indicat separat furnizorul, pe langa documentele de livrare a materialelor, prezinta cumparatorului documentele de livrare. Această opțiune necesită o atenție sporită asupra compoziției documentelor pentru serviciile de livrare, deoarece de aceasta depinde legalitatea cumpărătorului care ia în considerare aceste cheltuieli.

Pe lângă documentele pentru mărfuri (avis de parcurs în formularul Nr. TORG-12, facturi), furnizorul trebuie să furnizeze cumpărătorului o scrisoare de parcurs și o factură pentru serviciile de transport. Trebuie să înțelegeți că în acest caz furnizorul asigură (pe cont propriu sau cu implicarea unei organizații terțe de transport) servicii pentru transportul materialelor de construcție. Documentul principal care confirmă furnizarea lor este conosamentul.

Livrarea se face fara acte
Furnizorul a indicat costul serviciilor de transport într-o linie separată în documentele de expediere (aviz de transport în formularul Nr. TORG-12, factură). În ciuda faptului că formularul nr. TORG-12 nu este destinat să documenteze faptul furnizării serviciilor, în practică, destul de des, furnizorul indică într-o linie separată costul lucrărilor și al serviciilor asociate cu expedierea materialelor. Inclusiv servicii de pregătire pentru vânzare, ambalare, încărcare și livrare către cumpărător.

Dacă furnizorul nu a mai depus documente, atunci cumpărătorul, antreprenorul, poate avea probleme. După cum sa menționat mai sus, documentul principal care confirmă prestarea serviciilor de transport este factura. Lipsa acestuia poate constitui un motiv pentru refuzul recunoașterii sumei costurilor pentru livrarea materialelor indicate în documente pentru mărfuri ca un rând separat.

Selectarea unei comenzi contabile
Separarea costurilor de transport de costul materialelor furnizate, pe lângă crearea problemelor deja menționate, se va adăuga la munca departamentului de contabilitate în ceea ce privește acceptarea și reflectarea costurilor de transport în registrele contabile și fiscale. Întrucât în ​​cazul achiziționării materialelor de construcție, costurile achiziției acestora sunt, prin natura lor, directe și ar trebui să crească costul materialelor, suma de livrare indicată în facturi sau alocată în documentele de expediere trebuie să fie repartizată pe intreaga marfa livrata. De exemplu, proporțional cu prețul de achiziție al fiecărui articol, crescând astfel costul real al materialelor primite. Sau luați-le în considerare separat, anulându-le la sfârșitul perioadei de raportare.

De asemenea, este bine dacă costurile de transport sunt date în raport cu fiecare lot de mărfuri (adică la o anumită factură). Ce se întâmplă dacă furnizorul emite documente pentru a plăti livrarea fără un astfel de link, să zicem, periodic, pentru o anumită perioadă de timp? Apoi organizația va trebui să stabilească și să consolideze în politicile sale contabile o metodă de repartizare a costurilor de transport la costul materialelor primite.

Utilizarea unui subcont separat al contului 10 „Materiale” pentru a-i atribui costurile de livrare este adesea folosită în practică, deși nu pare complet corectă din punct de vedere metodologic. Prevederile de mai sus ale legislatiei in materie de contabilitate si contabilitate fiscala impun includerea costurilor de transport si achizitii in costul efectiv al materialelor. Aceasta înseamnă că în contul 10 și în registrele contabile și fiscale, fiecare unitate de stocuri trebuie contabilizată la un cost care să includă toate costurile pentru achiziția acesteia, inclusiv livrarea.

Dar cu un volum mare de operațiuni care implică mișcarea materialelor, nu este ușor să organizezi o astfel de contabilitate.

Prin urmare, așa cum se precizează în paragraful 83 din Ghidul pentru contabilitatea stocurilor, costurile de transport și achiziții pot fi luate în considerare prin:

A) atribuirea bunurilor și materialelor într-un cont separat (contul 15 „Achiziție și achiziție de active materiale”) conform documentelor de plată ale furnizorului;

B) atribuirea TZR unui subcont separat la contul 10 „Materiale”;

C) includerea directă (directă) a TRP în costul real al materialului.

În același timp, includerea directă (directă) a TRP în costul real al materialelor este recomandabilă în organizațiile cu o gamă restrânsă de materiale, precum și în cazul unei importanțe semnificative a tipurilor individuale și a grupurilor de materiale.

Opțiunea de contabilizare a mărfurilor și materialelor este stabilită de organizație în mod independent în politicile sale contabile.

O altă tehnică
Dacă o organizație decide să ia în considerare costurile de transport și de achiziție separat (în subconturi separate la contul 10 sau la contul 15), atunci va trebui să dezvolte o metodologie pentru calcularea ponderii acestor costuri legate de materialele transferate în producție de fiecare dată când acestea sunt anulate sau bazate pe rezultatele perioadei de raportare.

Atunci când se aplică metoda contabilă TKR prin adăugarea costurilor de livrare în contul 15, abaterile din costul materialelor (diferența dintre costul real al materialelor achiziționate și prețul lor contabil) includ suma TKR și diferența dintre costul materialului la prețul contractului și prețul său de carte. Valoarea abaterilor la sfârșitul perioadei de raportare este anulată integral în contul 16 „Abateri ale costului activelor materiale”.

Costurile de transport și achiziție sau abaterile din costul materialelor de construcție aferente materialelor eliberate în producție sunt supuse anulării lunare în conturile contabile care reflectă consumul materialelor relevante, de exemplu, în contul 20 „Producție principală”.

Radierea stocurilor pentru tipuri individuale sau grupuri de materiale se efectuează proporțional cu costul contabil al materialelor pe baza raportului dintre soldul stocurilor la începutul lunii (perioada de raportare) și stocurile curente pentru luna (raportare). perioada) la valoarea soldului de materiale la începutul lunii (perioada de raportare) și materialele primite în cursul lunii (perioada de raportare) la valoarea contabilă (clauza 87 din Ghidul de contabilizare a stocurilor).

Exemplul dat și luarea în considerare a altor opțiuni de contabilizare a costurilor de transport arată că pentru organizația de achiziții este mai convenabil să existe o opțiune în care furnizorul nu alocă costurile de transport, ci le include în costul materialelor de construcție. Înregistrarea costurilor de livrare ca serviciu suplimentar mărește fluxul de documente și crește complexitatea contabilității.

Costurile de livrare atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală sunt incluse în costul stocurilor achiziționate. Organizația determină independent metoda de contabilizare a costurilor de livrare în costul materialelor.

Conform articolului 510 din Codul civil al Federației Ruse, în baza unui contract de furnizare, bunurile sunt livrate cumpărătorului de către furnizor. Obligația de a transfera mărfurile către cumpărător poate fi considerată îndeplinită în momentul punerii valorilor la dispoziția cumpărătorului, persoanei indicate de acesta sau în momentul predării mărfii către cărăuş (clauzele 1, 2 din Articolul 458 din Codul civil al Federației Ruse). Să luăm în considerare posibilele opțiuni de preț.

Pretul produsului include costurile de livrare catre cumparator

Deoarece prețul contractual al unui produs include costul transportului acestuia, costul serviciilor de transport nu este indicat separat în documentele primare și în facturi. În același timp, costul de livrare crește efectiv TVA-ul, deoarece este plătit din prețul final al produsului (ținând cont de transportul acestuia) (clauza 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În scopul impozitului pe profit, venitul furnizorului recunoaște veniturile din vânzări, care sunt calculate pe baza tuturor încasărilor asociate cu bunurile vândute, fără TVA (clauza 1 a articolului 248, clauza 2 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, veniturile din vânzarea mărfurilor includ costul total al acestuia, care se formează ținând cont de prețul de livrare. În același timp, costurile de livrare a mărfurilor către cumpărător sunt luate în considerare de furnizor la impozitarea profiturilor ca parte a cheltuielilor legate de producție și vânzări (subclauza 1, clauza 1, articolul 253, articolul 320 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Adevărat, în opinia (scrisoarea din 19 martie 2007 nr. 03-03-06/1/157), costurile de livrare a mărfurilor pot fi incluse în costurile materiale numai până când bunurile sunt transferate cumpărătorului. Prin urmare, în cazul în care furnizorul livrează mărfurile în depozitul cumpărătorului, dreptul de proprietate asupra bunurilor în conformitate cu termenii contractului nu trebuie să treacă către cumpărător înainte de data transferului acestor bunuri către acesta la depozit.

Pretul produsului nu include costul de livrare catre cumparator

Dacă vânzătorul nu include costurile de transport în prețul mărfurilor, dar folosește organizații de transport pentru a-l livra cumpărătorului, atunci contractul cu cumpărătorul trebuie să prevadă că vânzătorul, în ceea ce privește serviciile de transport, este un intermediar între transportator. si cumparatorul. În acest caz, contractul de cumpărare și vânzare dintre vânzător și cumpărător va conține elemente ale unui contract de agenție de tip comision, deoarece vânzătorul acționează în nume propriu atunci când organizează livrarea.

Dacă valoarea remunerației pentru livrare este specificată separat în contract (în plus față de prețul mărfurilor), atunci pentru vânzător este venit din vânzare, la fel ca încasările din vânzarea mărfurilor către cumpărător. Alte sume primite de furnizor pentru a îndeplini obligațiile de organizare a livrării nu sunt recunoscute ca venit în scopuri de impozit pe profit (subclauza 9, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, costurile furnizorului pentru livrarea mărfurilor nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit - sunt luate în considerare de cumpărător. Prin urmare, furnizorul, îndeplinindu-și obligațiile de livrare a mărfurilor în calitate de agent, este obligat să furnizeze cumpărătorului documente care confirmă costurile de transport:

• raportul agentului (articolul 1008 din Codul civil al Federației Ruse) cu copii ale documentelor care confirmă cheltuielile agentului (factură, scrisoare de trăsură, facturi emise de transportator);
• un certificat de finalizare a lucrărilor și o factură cu valoarea remunerației (dacă aceasta este prevăzută în contract).

Baza TVA pentru un agent este doar suma remunerației intermediare (clauza 1 a articolului 156 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă remunerația agentului este luată în considerare în prețul mărfurilor (nu este specificată separat în contractul de furnizare), atunci doar costul vânzării mărfurilor este supus TVA.

Furnizorul înregistrează factura primită de la organizația de transport în jurnalul facturilor primite. Nu se reflectă în carnetul de achiziții al furnizorului.

Cumpărătorul compensează costurile de livrare a mărfurilor către furnizor.

Potrivit clarificărilor Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 10 martie 2005 nr. 03-03-01-04/1/103), dacă, în conformitate cu termenii contractului, costurile organizației de transport sunt rambursate de către cumpărător, apoi aceste costuri se reflectă în contabilitate în contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”. În acest caz, furnizorul nu prestează servicii de livrare a mărfurilor către cumpărător și, prin urmare, nu are obligația de a percepe TVA și de a-l prezenta cumpărătorului asupra costului serviciilor de transport (subclauza 1, clauza 1, art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă între cumpărătorul de mărfuri și furnizor nu s-a încheiat un acord intermediar pentru a organiza livrarea mărfurilor către depozitul cumpărătorului, atunci furnizorul nu are niciun motiv să emită o factură către cumpărător, care transferă indicatorii de factură primite din transport. organizare. Baza rambursării costurilor de transport a mărfurilor va fi un raport al organizației cu copiile anexate ale documentelor de transport eliberate de organizația de transport furnizorului.

Dezacordurile în acest caz apar atunci când se califică veniturile și cheltuielile în contabilitatea fiscală.

Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 martie 2007 nr. 03-03-06/1/157, din 3 octombrie 2006 nr. 03-11-04/2/195 indică: dacă contractul de furnizare prevede că cumpărătorul compensează peste prețul costurilor de transport, atunci valoarea compensației în contabilitatea fiscală este considerată venitul furnizorului. Totodată, plata de către furnizor pentru livrarea mărfii va fi o cheltuială.

Rețineți că unii judecători nu recunosc astfel de sume de compensare din partea cumpărătorilor pentru livrarea de bunuri ca venit al furnizorului în scopuri fiscale. Iar valoarea costurilor pentru livrarea mărfurilor plătite companiei de transport și supusă rambursării de către cumpărător este cheltuiala furnizorului (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 31 iulie 2006 Nr. A35-6168/04-). C3, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 28 februarie 2005 Nr. A05-6138/04-12).

O altă problemă este legată de practica aplicării articolului 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia compensarea de către cumpărător pentru costurile de livrare a mărfurilor mărește baza impozabilă de TVA a furnizorului ca „alte venituri legate de vânzări”. Furnizorul trebuie să calculeze TVA pe valoarea acestei compensații la rata estimată, să emită o factură într-un singur exemplar și să o înregistreze în carnetul de vânzări. Cumpărătorul nu primește dreptul la deducere.

S. Hvostova,
Adjunct - practician al SRL AKF „Centrul de experți „Partenerii””

Adesea, la vânzarea produselor finite (mărfuri), organizația furnizorului organizează livrarea acestora către cumpărător. În acest caz, costurile de livrare pot fi incluse în costul produsului/produselor finite. În plus, sunt posibile și alte opțiuni:

• Costurile de livrare sunt facturate cumpărătorului peste prețul produsului/produselor achiziționate. ;

• Costurile de livrare sunt suportate de cumparator si aranjate de furnizor (în baza unui acord intermediar, a unui acord de expediție de transport).

Serviciile de livrare a mărfurilor sunt autorizate dacă sunt furnizate prin următoarele moduri de transport:

• pe mare (dacă se transportă mărfuri periculoase) (clauza 21, partea 1, articolul 12 din Legea din 4 mai 2011 nr. 99-FZ);

• căi navigabile interioare (dacă se transportă mărfuri periculoase) (clauza 21, partea 1, art. 12 din Legea din 4 mai 2011 nr. 99-FZ);

• aer (clauza 23, partea 1, art. 12 din Legea din 4 mai 2011 nr. 99-FZ);

• pe calea ferată (dacă se transportă mărfuri periculoase (clauza 26, partea 1, art. 12 din Legea nr. 99-FZ din 4 mai 2011).

La livrarea produselor finite (bunuri) către clienți, furnizorul poate folosi propriul său transport sau poate angaja o organizație terță parte (transportator) pentru livrare.

Documentare

Documentarea expedierii produselor finite (mărfuri) depinde de care dintre aceste opțiuni pentru plata costurilor de livrare este prevăzută în contract.

Dacă costurile de livrare sunt incluse în costul produselor (mărfurilor), atunci vânzătorul nu emite o factură separat.

În cazul în care costurile de livrare sunt facturate cumpărătorului peste prețul produsului (mărfurilor), factura pentru serviciile de livrare este emisă de vânzător, care, de regulă, furnizează servicii pentru livrarea produselor (mărfurilor) în depozitul cumpărătorului. .

A treia opțiune este ca vânzătorul să ofere cumpărătorului servicii suplimentare legate de aranjarea livrării. În acest caz, vânzătorul însuși nu livrează produsele (bunurile). Astfel de servicii trebuie confirmate printr-un raport (certificat de prestare a serviciilor). Factura este emisa de firma de transport.

Pentru mai multe informații despre documentarea livrării produselor finite (mărfuri), consultați:

Contabilitate

Dacă costurile livrării produselor finite (mărfurilor) către cumpărător sunt incluse în costul produselor finite (bunurilor), atunci acestea se reflectă în contabilitatea furnizorului după cum urmează:

Debit 44 Credit 23 (60, 02, 10, 70, 69...)

- se iau în considerare costurile livrării produselor finite (mărfurilor) către cumpărător;

Debit 62 Credit 90-1

- se reflectă veniturile din vânzarea de produse finite (mărfuri), al căror preț include taxele de livrare;

Debit 90-2 Credit 44

- costurile de livrare sunt incluse în costurile perioadei de raportare.

Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 214 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n și Instrucțiunile pentru Planul de Conturi.

DE BAZĂ

Procedura de contabilizare a costurilor de livrare a produselor finite depinde de modul în care organizația de producție determină veniturile și cheltuielile pentru impozitul pe venit: metoda de angajamente sau metoda de numerar.

În cadrul metodei de acumulare, costurile de expediere pot fi incluse în compoziția costurilor directe sau indirecte, după cum este decis de organizație (Clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 februarie 2011 Nr. KE-4-3/2952). Dacă costurile de livrare sunt incluse în cheltuielile directe, acestea vor reduce impozitul pe profit pe măsură ce veniturile din vânzarea produselor finite sunt recunoscute. Dacă aceste costuri se referă la costuri indirecte, atunci ele pot fi luate în considerare în perioada în care au fost suportate, indiferent de data vânzării produsului finit. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, data specifică de recunoaștere a cheltuielilor depinde de tipul acestora. Datele de recunoaștere a anumitor tipuri de cheltuieli folosind metoda de angajamente sunt date în masă.

Atunci când utilizați metoda de numerar, luați în considerare costurile de livrare a produselor finite pe măsură ce sunt plătite (cu excepția amortizarii mijloacelor fixe utilizate pentru livrare, care vor fi luate în considerare în perioada de acumulare) (clauza 3 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, luați în considerare costul salariilor pentru un șofer care livrează produse în momentul plății. Datele de recunoaștere a anumitor tipuri de cheltuieli prin metoda de numerar sunt date în masă.

Organizațiile comerciale iau în considerare costurile de livrare a mărfurilor în următoarea ordine. Cu metoda de acumulare, costurile de livrare reduc impozitul pe venit în perioada în care au fost suportate (indiferent de data plății) (articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu metoda de numerar, luați în considerare costurile livrării mărfurilor pe măsură ce sunt plătite (cu excepția amortizarii mijloacelor fixe utilizate pentru livrare, care vor fi luate în considerare în perioada de acumulare). De exemplu, luați în considerare costul salariului pentru un șofer implicat în livrare în momentul plății. Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

TVA „intrată” la costurile asociate cu livrarea (de exemplu, plata serviciilor unei companii de transport terță parte) poate fi dedusă sub rezerva condiţiilor generale de aplicare a deducerii (Articolele 171, 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu al modului în care costurile de livrare incluse în prețul produselor finite sunt reflectate în scopuri contabile și fiscale. Organizația aplică un sistem general de impozitare

OJSC „Compania de producție „Master”” este angajată în fabricarea cărămizilor. Conform contractului de cumpărare și vânzare, dreptul de proprietate asupra produselor expediate trece către cumpărător în momentul primirii. „Maestrul” livrează produsele cumpărătorului pe cheltuiala sa. În martie, pentru livrarea către cumpărător a unui lot de 10.000 de bucăți care costă 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble) a fost angajată o companie de transport. Costul serviciilor de transport a fost de 23.600 de ruble. (inclusiv TVA - 3600 de ruble). Cumpărătorul nu plătește separat livrarea. Organizația a aprobat aceeași listă de costuri directe atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, prin urmare, costul produselor finite este același și se ridică la 40.000 de ruble. Costurile livrării produselor finite către cumpărător nu sunt incluse în lista costurilor directe nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală. Organizația calculează impozitul pe venit pe o bază de angajamente lunară.

Contabilul a reflectat vânzarea de produse finite în luna martie cu următoarele înregistrări:

Debit 44 Credit 60
- 20.000 de ruble. (23.600 RUB - 3.600 RUB) - se ia în considerare costul serviciilor pentru livrarea produselor finite;

Debit 19 Credit 60
- 3600 de ruble. - TVA se alocă serviciilor de livrare;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- 3600 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la serviciile de livrare;

Debit 62 Credit 90-1
- 118.000 de ruble. - produsele finite sunt livrate cumpărătorului;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 18.000 de ruble. - se percepe TVA la produsele finite vândute;

Debit 90-2 Credit 43
- 40.000 de ruble. - se anulează costul produselor finite vândute;

Debit 90-2 Credit 44
- 20.000 de ruble. - cheltuielile pentru livrarea produselor finite sunt anulate.

La calcularea impozitului pe venit, datele pentru recunoașterea costurilor de livrare și anularea costului produselor vândute au coincis. Acest lucru se explică prin faptul că veniturile din vânzarea produselor finite au fost recunoscute în aceeași lună în care au fost livrate. La calcularea impozitului pe venit în martie, a fost recunoscut un venit în valoare de 100.000 de ruble. (118.000 RUB - 18.000 RUB) și cheltuieli în valoare de 60.000 RUB. (20.000 RUB + 40.000 RUB).

sistemul fiscal simplificat

Baza de impozitare a organizațiilor simplificate care plătesc un singur impozit pe venit nu reduce costurile de livrare a produselor finite (mărfuri) (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costurile livrării produselor finite (bunurilor) către cumpărător pot fi luate în considerare de către organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli. La calcularea bazei de impozitare, recunoașteți numai acele costuri care sunt enumerate la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (de exemplu, plata pentru serviciile unor companii de transport terțe, salariul șoferului pentru livrare folosind propriul dvs. transport etc.). Pentru mai multe informații despre procedura simplificată de contabilizare a cheltuielilor de către o organizație, a se vedea Ce cheltuieli ar trebui luate în considerare la calcularea impozitului unic pe sistemul fiscal simplificat? .

Data recunoașterii cheltuielilor este data plății acestora, cu excepția cazului în care este stabilită o procedură specială de recunoaștere pentru acestea (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru procedura de recunoaștere a cheltuielilor individuale, a se vedea masă.

Nu este nevoie să plătiți UTII la livrarea produselor finite (bunuri) către clienți. Pentru mai multe informații, vezi .

UTII

Dacă vânzarea de produse finite (mărfuri) intră sub incidența UTII, atunci costurile livrării acestora nu afectează calculul impozitului unic, deoarece la determinarea impozitului unic se ia în considerare doar venitul imputat al organizației (articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Nu este necesar să se calculeze UTII pentru un tip separat de activitate - transportul mărfurilor. Pentru mai multe informații, veziCe servicii de transport rutier sunt acoperite de UTII? .

OSNO și UTII

Dacă costurile livrării de bunuri către clienți se referă simultan la activitățile unei organizații supuse UTII și la activitățile din sistemul general de impozitare, atunci valoarea acestora ar trebui distribuite (Clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile pentru livrarea mărfurilor legate de un tip de activitate al organizației nu trebuie să fie distribuite.

Suma TVA alocată în factura firmei de transport angajată pentru livrare, distribui conform metodologiei definite la paragraful 4.1 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La cota primită din cheltuieli pentru activitățile unei organizații supuse UTII, adăugați suma TVA care nu poate fi dedusă (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).