Capital social autorizat. Societate pe acțiuni și capital social. Reflectarea tranzacțiilor comerciale

Existența sistemului fiscal nu este întâmplătoare. Îndeplinește funcții importante specifice care permit implementarea precisă a politicilor guvernamentale.

Care este esența impozitelor?

Pentru a acționa eficient în interesul societății, statul dezvoltă și implementează diverse domenii de politică: de mediu, social, demografic, economic etc. La rândul său, grație contribuțiilor fiscale, formarea de resurse financiarețări care se acumulează în bugetul de stat, precum și în fonduri extrabugetare. Prin urmare, esența și funcțiile impozitelor vor fi întotdeauna un subiect fierbinte.

Impozitarea curentă se bazează pe 15 legile sociale, precum și legea bugetului și codului fiscal.

Impozitele în sine nu sunt altceva decât plăți și taxe pe care statul le percepe de la persoane juridice și persoane fizice către bugete și fonduri extrabugetare conform unei cote stabilite prin lege. Taxele pot fi, de asemenea, definite ca un instrument flexibil de influențare a unei economii aflate în flux constant. Prin sistemul fiscal devine posibilă descurajarea și încurajarea efectivă a anumitor tipuri de activități.

Funcțiile impozitelor și taxelor fac posibilă ajustarea dezvoltării diverselor industrii, echilibrarea cererii efective și un impact competent asupra activitate economică antreprenori și reglementează suma de bani în circulație.

Cum arată sistemul fiscal rusesc?

Impozitarea în Rusia poate fi descrisă folosind următoarea structură:

• contribuții direcționate la 15 fonduri de stat în afara bugetului;
• controlul fiscal și metodele de calcul al impozitelor;
• un set de taxe, taxe, impozite și alte plăți care sunt percepute pe teritoriul țării în modul prevăzut de lege;
• competența autorităților puterea de statîn domeniul reglementării fiscale şi modalităţilor de interacţiune a acestora.

Principiile formării sistemului

Când se formează un sistem fiscal, anumite principii sunt folosite ca bază și ghid:

• Taxele sunt împărțite în funcție de nivelurile de retragere.
• Este obligatoriu să existe un mecanism care să blocheze posibilitatea dublei impuneri.
• Combinația corectă de flexibilitate și stabilitate a sistemului fiscal necesară pentru a asigura respectarea intereselor economice ale participanților producția socială. În același timp, ar trebui să existe stabilitate în regulile de implementare a impozitelor. Vorbim de tarife, elemente și tipuri de sisteme care sunt extrem de rar ajustate atunci când condițiile economice se schimbă.

• Când se studiază funcțiile sistemului fiscal, merită remarcat un astfel de principiu al formării acestuia ca un singur nivel de rate pentru toate întreprinderile. Dacă tu diverse organizatii veniturile egale sunt înregistrate în aceleași condiții pentru primirea lor, atunci ar trebui să fie supuse acelorași impozite.
• Structura sistemului fiscal ar trebui să fie cuprinzătoare și combinată diverse tipuri taxe și plăți.
• ÎN obligatoriuîn procesul de formare a unui sistem de impozitare trebuie implementate principii precum comoditatea formei, economie, uniformitate, acuratețe și absența presiunii excesive.
• O cotă unică de impozitare ar trebui completată de un sistem competent de beneficii care sunt direcționate și direcționate în natură, legate de protecția mediu, stimularea progresului științific și tehnic și a sferei sociale.

Dacă impozitele sunt evaluate după metoda de colectare, acestea pot fi împărțite în indirecte și directe.

Cele indirecte se stabilesc sub formă de suprataxe la prețul tarifelor pentru servicii (taxe vamale, accize, TVA) sau prețuri la mărfuri. Funcțiile impozitelor de acest tip sunt stimularea întreprinderilor, reținerea sumei impozitului de la alți plătitori și, ulterior, predarea acestor fonduri către departamentul financiar.

Impozitele directe sunt percepute direct asupra proprietății și veniturilor plătitorilor. Obiectul impozitului poate fi venitul subiecților (dobânzi, salariu, profit) și valoarea proprietății (mije fixe, terenuri etc.).

Funcția socială a impozitelor

În acest caz, este logic să vorbim despre o problemă precum distribuția. Această direcție de influență exprimă esența socio-economică a sistemului de impozitare, care joacă rolul unui instrument de distribuție care permite rezolvarea unui număr de probleme stringente care se află în afara sferei de autoreglementare a pieței.

Funcțiile sistemului fiscal sunt mijloacele de a rezolva astfel de probleme. Influenţa lor face posibilă redistribuirea produsului social între diverse categorii de populaţie. În același timp, se atinge un obiectiv important - se menține stabilitatea și se reduce inegalitatea socială în societate.

Consecințele sistemului fiscal merită luate în considerare mai detaliat:

• Ponderea impozitelor indirecte este în creștere. Cu alte cuvinte, există o impozitare mai mare pe acele categorii de subiecți care au un volum semnificativ de consum.
• Sunt utilizate plăți sociale cumulative și compensatorii (în Federația Rusă aceasta este Taxa Socială Unificată), care permite transferarea sarcinii plății impozitului către angajator.
• Funcțiile impozitelor federale înseamnă și utilizarea unei scări progresive de impozitare a veniturilor care se încadrează în categoria personalului. Aceasta înseamnă că se implementează o progresie de tip: venituri mai mari - impozit mai mare.
• Minime neimpozabile, beneficii orientate, diverse deduceri, reducere cota de impozitareși scutirea de taxe. Un exemplu este scutirea de taxe pentru bunurile esențiale (uneori cota este redusă).
• Utilizarea taxelor majorate și a accizelor la bunurile de lux și neesențiale.

Funcția de distribuție poate fi realizată și prin impozite individuale gratuite. Aceasta înseamnă că grupurile cu venituri mici ale populației plătesc cote minime sau sunt complet scutite de impozite și legal. Mai mult, astfel de cetățeni au acces la un volum semnificativ de servicii finanțate de stat (educație, protecţie socială, sănătate). Mai mult, această finanțare provine din contribuțiile fiscale făcute de subiecții mai înstăriți și de diverse organizații.

Funcția fiscală a impozitelor

Această funcție poate fi definită ca fiind cea principală, deoarece reflectă însăși esența și misiunea fiscalității. Vorbim despre retragerea unei părți din veniturile cetățenilor și companiilor în favoarea bugetului de stat. Scopul unor astfel de taxe este extrem de logic - formarea unei baze materiale care să permită statului să-și îndeplinească responsabilitățile funcționale.

Funcția fiscală poate fi urmărită în orice sistem fiscal. Mai mult decât atât, va fi întotdeauna relevant, deoarece odată cu poziția în creștere a statului în sfera socială, economică, de aplicare a legii și în alte sfere, cheltuielile cresc. Aceasta, la rândul său, înseamnă că ponderea produsului social care este redistribuită prin sistemul fiscal crește.

Conform viziunii tradiționale, funcția fiscală a impozitelor este considerată cheie, iar toate celelalte domenii sunt derivate din aceasta. Dar, desigur, nu va fi posibilă construirea unei politici publice de succes pe un singur factor fiscal, deci este necesară o abordare integrată.

Influență de reglementare

În acest caz vorbim despre un astfel de aspect al sistemului ca functie economica taxe. Scopul său principal este implementarea politicii fiscale a statului prin utilizarea diferitelor mecanisme. La rândul său, această direcție de influență a statului poate fi împărțită în subfuncții reproductive, stimulatoare și descurajatoare ale sistemului fiscal.

Vorbind despre subfuncția de stimulare, merită să înțelegem o serie de măsuri care vizează sprijinirea dezvoltării anumitor procese economice. Această strategie este implementată printr-un sistem de scutiri și beneficii. În prezent, sistemul fiscal face posibilă bucuria de o gamă largă de beneficii fiscale pentru întreprinderile persoanelor cu dizabilități, companiile care activează în sectorul agricol și acele organizații care investesc în caritate și producție.

Funcțiile autorităților fiscale care își desfășoară activitatea în cadrul unei direcții de descurajare sunt concentrate pe stabilirea unor obstacole prin povara fiscală pentru desfășurarea unor procese economice specifice. Un astfel de impact se poate manifesta sub forma instituirii unui impozit pe exportul de capital, majorat taxe vamale, creșterea cotelor de impozitare, accizelor, impozitării proprietății etc.

În ceea ce privește direcția de reproducere, funcția de reglementare a impozitelor în acest caz este axată pe acumularea de fonduri în vederea refacerii resurselor care sunt exploatate activ. Instrumentele care fac posibilă implementarea acestei subfuncții sunt plățile pentru apă, deducerile pentru reproducerea bazei de resurse minerale etc.

Este de remarcat faptul că influența subfuncției de stimulare nu poate fi numită semnificativă; Dar în cazul unui efect de descurajare, funcția de reglementare a impozitelor are un impact radical. Dar cu o astfel de strategie, este important să se calculeze corect povara fiscală, altfel eficiența producției va scădea semnificativ și va exista o ieșire de investiții din cauza ratelor ridicate.

Funcția de control

Acest sistem de măsuri de executare are ca scop asigurarea controlului statului asupra activităților financiare și economice ale cetățenilor și ale diferitelor organizații. Legitimitatea surselor de venit și direcția de cheltuire a fondurilor primite intră în atenție și la implementarea acestei funcții a autorităților fiscale.

Însuși esența unui astfel de control poate fi descrisă după cum urmează: se efectuează evaluarea conformității venituri fiscale si obligatii. Cu alte cuvinte, se verifică caracterul complet și oportunitatea îndeplinirii de către contribuabil a obligațiilor sale.

Funcția impozitelor este importantă în cadrul controlului, deoarece previne apariția neplății și inhibă dezvoltarea sectorului umbră al economiei. Mai mult, impactul acestei funcții particulare are un impact pozitiv tangibil asupra creșterii nivelului de eficiență în implementarea altor domenii ale sistemului fiscal și fiscal în primul rând.

Această funcție controlează fluxurilor financiare, se determină necesitatea reformelor în sistemul bugetar și fiscal.

Tipuri de taxe pe subiect și principiul utilizării prevăzute

Anumite taxe pot avea efecte diferite asupra grupurilor de agenți economici. Mai mult, dacă le definim după subiect, atunci putem distinge două grupuri: locale și centrale.

Referitor la Federația Rusă, atunci un sistem de impozitare pe trei niveluri este relevant pentru acesta:

• Impozite federale. Sunt stabilite de guvern. Plățile se fac direct către bugetul federal.
• Impozite regionale care sunt de competența entităților constitutive ale federației.
• Local. Sunt instalate și asamblate autoritatile locale autoritatile.

Dacă luăm în considerare funcțiile impozitelor prin prisma utilizării prevăzute, putem distinge astfel de tipuri de impozitare ca marcate și nemarcate. Etichetarea este înțeleasă ca procesul de conectare a unui impozit cu un anumit domeniu de cheltuieli. În același timp, taxele marcate sunt impozite care vizează utilizarea fondurilor primite exclusiv în scopurile pentru care au fost destinate inițial. Un exemplu ar fi plățile către Fondul de asigurări obligatorii de sănătate sau Fondul de pensii.

Acele taxe care nu implică o utilizare precisă sunt clasificate ca nemarcate. Avantajul acestui grup constă în capacitatea lor de a oferi o politică bugetară flexibilă: fondurile primite ca urmare a impozitării pot fi cheltuite în acele domenii pe care autoritatea guvernamentală le consideră relevante.

Sistemul funcțiilor fiscale presupune împărțirea impozitării în funcție de natura reținerii la sursă:

• progresiv (pe măsură ce venitul crește, ponderea impozitului crește);
• proporțional (în acest caz, cota de impozitare nu se modifică, chiar dacă există o creștere a venitului);
• regresiv (cota de impozitare scade pe măsură ce nivelul profitului scade).

Specii cheie

Sistemul funcțiilor fiscale este eficient atunci când tipurile de taxe sunt corect repartizate în stat. De exemplu, în Rusia, instrumentul cheie pentru reglementarea bugetului de stat este impozitul pe venitul întreprinderilor, care aparține grupului federal. În același timp, o parte din fondurile primite prin aceste contribuții sunt transferate către bugetele regiunilor rusești.

Persoanele juridice străine și locale, precum și sucursalele acestora, pot acționa ca plătitori de impozit pe venit. Impozitarea se aplică veniturilor obținute prin vânzarea de active fixe, produse și servicii. Se ia in considerare si profitul din tranzactiile neoperante.

În ceea ce privește veniturile din activități precum tranzacții cu valori mobiliare, jocuri de noroc și servicii de intermediar, veniturile în acest caz sunt separate de profitul brut, iar impozitarea are loc la o rată diferită.

Când studiem funcțiile impozitelor, precum și tipurile de impozitare, merită să acordați atenție TVA (taxa pe valoarea adăugată). Aceasta este o schemă indirectă de impozitare a bunurilor și serviciilor. În același timp, are un impozit de ieșire (încărcat pe cifra de afaceri proprie) și un impozit de intrare (plătit de furnizori).

Este important de reținut că practic totul este inclus în cifra de afaceri impozabilă: asistență financiară de la alte organizații, costul serviciilor, al muncii, produsele vândute, avansuri la export, tranzacții de troc, pierderi ale întreprinderii, dobânzi primite din încasarea penalităților și amenzilor, și chiar dobânzi la banii împrumuți.

Totodată, statul a stabilit o listă a cifrelor de afaceri care nu sunt impozabile. În acest caz, funcțiile impozitelor au un efect de susținere asupra activităților atelierelor medicale și industriale din instituțiile de psihoneurologie și psihiatrie, precum și organizatii publice persoane cu handicap. Aceasta înseamnă că produsele sau serviciile produse de astfel de ateliere nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.

Există și accize, care sunt impozite indirecte. Sunt incluse în prețul mărfurilor. Acest tip de taxă este relevant pentru produse precum vin natural, șampanie, coniac, băuturi alcoolice și diverse băuturi alcoolice, precum și bijuterii, produse din tutun, benzină și mașini. În acest caz, tarifele rămân aceleași în toată Federația Rusă.

Obiectul impozitării pot fi activele fixe, stocurile, costurile și activele necorporale care se află în bilanțul societății.

Concluzii

Ideea finală poate fi formulată astfel: sistemul fiscal, funcțiile impozitelor și esența acestora vizează implementarea competentă a politicii de stat, a cărei consecință este stimularea producției și reglementarea proceselor economice.

Esența și conținutul intern al impozitelor vor fi în funcțiile lor, în „munca” pe care o desfășoară. Distinge următoarele funcții taxe (Fig. 3.2):

• fiscal;
• de reglementare;
• social:
• test.

Funcția fiscală a impozitelor

Funcția fiscală decurge din însăși natura impozitelor. Este demn de remarcat faptul că este tipic pentru toate statele în toate perioadele de existență și dezvoltare. Prin implementarea în practică a acestei funcții se formează resurse financiare ale statului și se creează condiții materiale pentru funcționarea statului.
Este de remarcat faptul că sarcina principală a îndeplinirii funcției fiscale este asigurarea unei baze stabile de venituri pentru bugetele de toate nivelurile. Funcția fiscală va fi, așadar, un concept mai larg decât funcția de asigurare a participării populației la formarea unui fond pentru finanțarea nevoilor naționale.

Figura nr. 3.2. Funcțiile impozitelor

Nu uitați că va fi important să spunem că în multe țări dezvoltate povara fiscală asupra persoanelor fizice este într-adevăr mai mare decât asupra persoanelor juridice, deoarece o astfel de structură a sistemului fiscal este un stimulent mai puternic pentru dezvoltarea economică. Reducerea sarcinii fiscale asupra persoanelor juridice contribuie la creșterea numărului acestora și la creșterea producției, ceea ce asigură o creștere a numărului de salariați.

În același timp, implementarea funcției fiscale a impozitelor are limitări obiective și subiective. Cu veniturile fiscale insuficiente și cu imposibilitatea reducerii cheltuielilor guvernamentale, trebuie să apelăm la căutarea altor forme de venit. În primul rând, apelați la împrumuturi interne și externe de stat, regionale și locale. Plasarea creditelor duce la formarea datoriei publice.

În același timp, deservirea datoriei publice în detrimentul bugetului va necesita creșterea impozitelor în viitor (creșterea cotelor de impozitare, introducerea de noi taxe, în același timp, o creștere a poverii fiscale poate întâmpina din nou restricții de netrecut). nemulțumirea crescută în rândul contribuabililor și o scădere a producției, ceea ce va determina plasarea de noi împrumuturi. Va exista pericolul de a deveni piramida financiara, ceea ce înseamnă colaps financiar. Experiența internă a confirmat în mod clar: amploarea excesivă a emisiunii de obligațiuni de stat a provocat o incapacitate de plată și o devalorizare a rublei în august 1998, iar criza financiară din 2009 a dus la o scădere a producției și, în cele din urmă, la o scădere a impozitului pe profit. venituri cu 45% față de 2008 .

Pe baza tuturor celor de mai sus, ajungem la concluzia că ponderea fondurilor care intră în buget prin implementarea funcției fiscale a impozitelor în perioada recesiunii activitate de afaceri, scade, întrucât suma veniturilor fiscale către buget depinde direct de valoarea veniturilor plătitorilor.

Funcția de reglementare a impozitelor

Funcția de reglementare are o importanță deosebită în conditii moderne reglementarea anticriză, influenţa activă a statului asupra economiei şi procesele sociale. Această funcție este legată temporar de repartizarea plăților fiscale între juridice și indivizii, sferele și sectoarele economiei, statul în ansamblu și entitățile sale teritoriale. Această funcție vă permite să reglați veniturile grupuri diferite populatie. Reglementarea fiscală este implementată printr-un sistem de beneficii și un sistem de plăți de impozite și taxe.

Scopul aplicării avantajelor fiscale este reducerea mărimii obligațiilor fiscale ale plătitorului. Ținând cont de dependența de care element al structurii fiscale vizează modificarea beneficiilor, acestea pot fi împărțite în scutiri, reduceri și credite fiscale.

Scutirile sunt un beneficiu fiscal care vizează scoaterea de la impozitare a anumitor obiecte (de exemplu, un minim fără taxe Reducerile sunt înțelese ca beneficii care vizează reducerea bazei de impozitare). În ceea ce privește impozitele pe profitul (venitul) organizațiilor, reducerile sunt asociate nu cu veniturile, ci cu cheltuielile contribuabilului, cu alte cuvinte, plătitorul are dreptul de a reduce profitul supus impozitării cu suma cheltuielilor pe care le are. realizate în scopuri încurajate de stat. Creditul fiscal este un beneficiu care vizează reducerea cotei de impozitare sau a sumei salariului.

Ținând cont de dependența de tipul de prestație acordată, creditele fiscale iau următoarele forme:

• reducerea cotei de impozitare;
• reducerea cuantumului salariului (scutirea completă de la plata impozitului pentru o anumită perioadă - posibilitatea este prevăzută la articolul 56 din Codul fiscal al Federației Ruse - numite concedii fiscale);
• rambursarea taxei plătite anterior sau a unei părți a acesteia;
• amânarea și plata în rate a impozitului, incl. credit fiscal pentru investiții;
• compensarea impozitului plătit anterior;
• înlocuirea plății impozitului (parte din impozit) cu plata în natură.

Funcția de reglementare vizează reglementarea financiară activitate economică producătorii de bunuri și servicii printr-un sistem de plăți de impozite și taxe acumulate de stat și destinate refacerii resurselor cheltuite (în primul rând naturale), precum și extinderii gradului de implicare a acestora în producție în vederea realizării creșterii economice. Aceste deduceri se concentrează în mod tradițional clar pe industrie. Aceste tipuri de impozite și taxe includ o taxă pe utilizarea subsolului, o taxă pe reproducerea bazei de resurse minerale, o taxă pentru dreptul de utilizare a obiectelor lumii animale și a resurselor biologice acvatice, o taxă forestieră, o taxă pe apă. , o taxa de mediu, o taxa de proprietate, o taxa de drum, o taxa de transport, o taxa de teren.

Funcția de reglementare a impozitelor va fi nu numai în sfera producției, ci și prin solvabilitatea persoanelor - pe piața cererii și ofertei de bunuri și servicii, în sfera schimbului și consumului.

Funcția socială a impozitelor

Funcția socială impozitele sunt strâns legate de funcțiile fiscale și de reglementare prin condițiile de colectare a impozitelor pe venit și pe proprietate. Impozitele sunt percepute în cantități mai mari de la segmentele bogate ale populației, în timp ce o parte semnificativă a acestora ar trebui să fie sub formă asistenta sociala ajunge la săraci.

Printre mecanismele specifice de implementare a funcției sociale a impozitelor prevăzute de partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse se numără plățile de asigurări; În plus, în legătură cu impozitul pe venitul persoanelor fizice, sunt furnizate liste: a veniturilor neimpozitate; deduceri fiscale standard; deduceri fiscale profesionale. Totodată, în art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o listă a veniturilor pentru care impozitul este perceput la cote majorate.

Importanța funcției sociale a impozitelor crește vertiginos în timpul crizelor economice, când o mare parte a populației are nevoie de protecție socială.

În practică, în sistemul fiscal rusesc functie sociala impozitele percepute asupra populației nu sunt implementate pe deplin. Acest lucru se datorează în primul rând imperfecțiunii legislației fiscale.

Alături de principalele funcții denumite ale impozitelor, în literatura economică sunt menționate și alte funcții suplimentare:

• funcția de limitare a creșterii nejustificate din punct de vedere economic a profiturilor producătorilor de monopol pe piața de bunuri și servicii, precum și a veniturilor nejustificate din punct de vedere social ale cetățenilor;
• funcție antiinflaționistă - limitarea creșterii prețurilor și a veniturilor menținând în același timp un echilibru între valoarea PIB și resursele financiare de care dispune statul și întreprinderile, utilizate pentru consum și acumulare.

Funcția de control al impozitelor

Funcția de control creează premisele menținerii proporțiilor costurilor în procesul de formare și distribuire a veniturilor diferitelor entități economice. Datorită acesteia, se evaluează eficiența fiecărui canal fiscal și a „presei fiscale” în ansamblu, iar necesitatea de a face modificări sistemului fiscal și politicii fiscale va fi eliminată.

Nu uitați că va fi important să spunem că ar fi incorect să se identifice funcția de control a impozitelor cu control fiscal (articolul 82 din Codul fiscal al Federației Ruse) efectuată de impozit și autoritatile vamale, organele fondurilor extrabugetare ale statului. Sarcina acestor departamente este de a monitoriza respectarea legilor fiscale prin controale fiscale sub diferite forme.

În opinia noastră, îndeplinirea acestor funcții de către impozite se realizează atunci când acestea își îndeplinesc principalele funcții (fiscale, de reglementare, sociale, de control). De importanță decisivă vor avea impozitele pe profit, venit și proprietate, cotele de impozitare și mecanismele de construire a acestora, procedura de determinare a obiectului impozitării și acordarea de beneficii contribuabililor.

Să observăm că definirea teoretică a funcțiilor nu înseamnă încă că sistemul fiscal adoptat prin lege va acționa într-o direcție dată. Capacitatea funcțională a sistemului de impozitare adoptat de legea unei anumite țări este determinată nu numai de teorie, ci și de practică. Gradul de utilizare practică a potențialului fiscal determină rolul impozitelor în actualul economic și sisteme financiare. Pe baza tuturor celor de mai sus, ajungem la concluzia că esența impozitului este aceeași, dar formele practice de implementare a acestuia diferă în funcție de specificul impozitului efectuat. politica economica, tipul de stat, sarcinile sale și scopurile colectării impozitelor.

Esența și conținutul intern al impozitelor se manifestă în funcțiile lor, în „munca” pe care o desfășoară. Se disting următoarele funcții ale impozitelor (Fig. 1):

• fiscal;
• de reglementare;
• social:
• test.

Funcția fiscală a impozitelor

Funcția fiscală decurge din însăși natura impozitelor. Este caracteristic tuturor stărilor în toate perioadele existenței și dezvoltării lor. Cu ajutorul implementării în practică a acestei funcții se formează și se creează condiții materiale pentru funcționarea statului. Sarcina principală a îndeplinirii funcției fiscale este asigurarea unei baze stabile de venituri pentru bugetele de toate nivelurile. Funcția fiscală, așadar, este un concept mai larg decât funcția de asigurare a participării populației la formarea unui fond pentru finanțarea nevoilor naționale.

Orez. 1. Funcţiile impozitelor

Trebuie remarcat faptul că, în multe țări dezvoltate, sarcina fiscală asupra persoanelor fizice este într-adevăr mai mare decât asupra persoanelor juridice, deoarece o astfel de structură reprezintă un stimulent mai puternic pentru dezvoltarea economică. Reducerea sarcinii fiscale asupra persoanelor juridice contribuie la creșterea numărului acestora și la creșterea producției, ceea ce asigură o creștere a numărului de salariați.

Totuși, implementarea funcției fiscale a impozitelor are limitări obiective și subiective. Cu veniturile fiscale insuficiente și cu imposibilitatea reducerii cheltuielilor guvernamentale, trebuie să apelăm la căutarea altor forme de venit. În primul rând, acesta este un apel la împrumuturi interne și externe de stat, regionale și locale. Plasarea creditelor duce la formarea datoriei publice.

Cu toate acestea, deservirea în detrimentul bugetului va necesita creșterea taxelor în viitor (creșterea cotelor de impozitare, introducerea de noi taxe). În același timp, o creștere a sarcinii fiscale poate întâmpina din nou restricții insurmontabile, poate cauza nemulțumiri sporite în rândul contribuabililor și o scădere a producției, ceea ce va determina plasarea de noi împrumuturi. Va exista pericolul formării unei piramide financiare și, prin urmare, al colapsului financiar. Experiența internă a confirmat în mod clar acest lucru: amploarea excesivă a emisiunii de obligațiuni de stat a provocat un default și o devalorizare a rublei în august 1998, iar criza financiară din 2009 a dus la o scădere a producției și, în consecință, la o scădere a veniturilor corporative. venituri fiscale cu 45% fata de 2008.

Astfel, ponderea fondurilor care vin la buget prin implementarea funcției fiscale a impozitelor în timpul unei scăderi a activității afacerii scade, întrucât valoarea veniturilor fiscale către buget depinde direct de valoarea veniturilor plătitorilor.

Funcția de reglementare a impozitelor

Funcția de reglementare are o importanță deosebită în condițiile moderne de reglementare anticriză, influența activă a statului asupra proceselor economice și sociale. Această funcție este legată, temporar, de repartizarea plăților de impozite între persoane juridice și persoane fizice, sfere și sectoare ale economiei, statul în ansamblu și entitățile sale teritoriale. Această funcție vă permite să reglați veniturile diferitelor grupuri ale populației. Reglementarea fiscală este implementată printr-un sistem de beneficii și un sistem de plăți de impozite și taxe.

Scopul aplicării avantajelor fiscale este reducerea mărimii obligațiilor fiscale ale plătitorului. În funcție de ce element al structurii fiscale vizează modificarea beneficiilor, acestea pot fi împărțite în scutiri, reduceri și credite fiscale.

Scutirile sunt un avantaj fiscal care vizează eliminarea anumitor obiecte de la impozitare (de exemplu, un minim fără taxe). Reducerile sunt înțelese ca beneficii care vizează reducerea bazei de impozitare. În ceea ce privește impozitele pe profitul (venitul) organizațiilor, reducerile sunt asociate nu cu veniturile, ci cu cheltuielile contribuabilului, cu alte cuvinte, plătitorul are dreptul de a reduce profitul supus impozitării cu suma cheltuielilor pe care le are. realizate în scopuri încurajate de stat. - Acesta este un beneficiu care vizează reducerea cotei de impozitare sau a sumei salariului.

În funcție de tipul de beneficiu oferit, creditele fiscale iau următoarele forme:

• reducerea cotei de impozitare;
• reducerea cuantumului salariului (scutirea completă de la plata impozitului pentru o anumită perioadă - posibilitatea este prevăzută la articolul 56 din Codul fiscal al Federației Ruse - numite concedii fiscale);
• rambursarea taxei plătite anterior sau a unei părți a acesteia;
• amânarea și plata în rate a impozitelor, inclusiv creditul fiscal pentru investiții;
• compensarea impozitului plătit anterior;
• înlocuirea plății impozitului (parte din impozit) cu plata în natură.

Funcția de reglementare vizează reglementarea activităților financiare și economice ale producătorilor de bunuri și servicii printr-un sistem de plăți de impozite și taxe acumulate de stat și destinate refacerii resurselor cheltuite (în primul rând naturale), precum și extinderii gradului de implicarea lor în producţie în vederea realizării creşterii economice. Aceste deduceri, de regulă, au un accent clar pe industrie. Aceste tipuri de impozite și taxe includ o taxă pe utilizarea subsolului, o taxă pe reproducerea bazei de resurse minerale, o taxă pentru dreptul de utilizare a obiectelor lumii animale și a resurselor biologice acvatice, o taxă forestieră, o taxă pe apă. , o taxa de mediu, o taxa de proprietate, o taxa de drum, o taxa de transport, o taxa de teren.

Funcția de reglementare a impozitelor se manifestă nu numai în sfera producției, ci și prin solvabilitatea persoanelor - pe piața cererii și ofertei de bunuri și servicii, în sfera schimbului și consumului.

Funcția socială a impozitelor

Funcția socială impozitele sunt strâns legate de funcțiile fiscale și de reglementare prin condițiile de colectare a impozitelor pe venit și pe proprietate. Impozitele sunt percepute în cantități mai mari asupra celor bogați, în timp ce o parte semnificativă din acestea ar trebui să meargă către săraci sub formă de asistență socială.

Mecanismele specifice de implementare a funcției sociale a impozitelor prevăzute de partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse includ plățile de asigurări; În plus, în legătură cu impozitul pe venitul persoanelor fizice, sunt furnizate liste: a veniturilor neimpozitate; deduceri fiscale standard; deduceri fiscale profesionale. Totodată, în art. 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă a veniturilor pentru care impozitul este perceput la cote majorate.

Importanța funcției sociale a impozitelor crește vertiginos în timpul crizelor economice, când o mare parte a populației are nevoie de protecție socială.

În practică, în sistemul fiscal rus, funcția socială a impozitelor percepute asupra populației nu este pe deplin realizată. Acest lucru se datorează în primul rând imperfecțiunii legislației fiscale.

Alături de principalele funcții denumite ale impozitelor, în literatura economică sunt menționate și alte funcții suplimentare:

• funcția de limitare a creșterii nejustificate din punct de vedere economic a profiturilor producătorilor de monopol pe piața de bunuri și servicii, precum și a veniturilor nejustificate din punct de vedere social ale cetățenilor;
• funcție antiinflaționistă - limitarea creșterii prețurilor și a veniturilor menținând în același timp un echilibru între valoarea PIB și resursele financiare de care dispune statul și întreprinderile, utilizate pentru consum și acumulare.

Funcția de control al impozitelor

Funcția de control creează premisele menținerii proporțiilor costurilor în procesul de formare și distribuire a veniturilor diferitelor entități economice. Datorită acesteia, se evaluează eficiența fiecărui canal fiscal și a „presei fiscale” în ansamblu și se identifică necesitatea de a face modificări sistemului fiscal și politicii fiscale.

Trebuie menționat că ar fi incorect să se identifice funcția de control al impozitelor cu control fiscal (articolul 82 din Codul fiscal al Federației Ruse), efectuată de autoritățile fiscale și vamale și de organismele fondurilor extrabugetare ale statului. Sarcina departamentelor enumerate este de a monitoriza respectarea legilor fiscale prin controale fiscale sub diferite forme.

În opinia noastră, îndeplinirea acestor funcții de către impozite se realizează atunci când acestea își îndeplinesc principalele funcții (fiscale, de reglementare, sociale, de control). De o importanță decisivă va fi dezvoltarea unui sistem de impozitare a persoanelor juridice și a persoanelor fizice, stabilirea raportului dintre impozitele directe și indirecte pe profit, venit și proprietate, cotele de impozitare și mecanismele de construire a acestora, procedura de determinare a obiectului impozitării și oferirea de beneficii contribuabililor.

Definirea teoretică a funcţiilor nu înseamnă încă că sistemul fiscal adoptat prin lege va acţiona într-o direcţie dată. Capacitatea funcțională a sistemului de impozitare adoptat de legea unei anumite țări este determinată nu numai de teorie, ci și de practică. Gradul de utilizare practică a potențialului fiscal determină rolul impozitelor în situația economică și economică actuală. Astfel, esența impozitului este aceeași, dar formele practice de implementare a acestuia diferă în funcție de specificul politicii economice care se urmărește, tipul de stat, sarcinile acestuia și scopurile colectării impozitului.

Taxa este categorie economică, deoarece relațiile monetare dintre stat și persoane fizice (și persoane juridice) au un sens aparte: ele servesc ca regulator al redistribuirii banilor la dispoziția statului. Esența economică impozitul se manifesta prin functiile sale. Toate funcțiile impozitelor își prezintă proprietățile interne, semnele și caracteristicile unui impozit. În plus, funcțiile fiscale arată modul în care scopul social al impozitului este realizat ca instrument de distribuție a venitului. Astăzi nu există un punct de vedere exact despre numărul de funcții îndeplinite de impozit. Părerile oamenilor de știință sunt împărțite: unii cred că există doar două funcții - stimulatoare și fiscală, în timp ce alții cred că pe lângă aceste două funcții, mai există cel puțin trei funcții - distribuție, reglementare și control. Funcțiile fiscale sunt interconectate, ele nu pot exista independent unele de altele și, prin urmare, acţionează ca un întreg.

Diferențierea funcțiilor este mai degrabă arbitrară, deoarece acestea sunt efectuate simultan. Caracteristici selectate, o funcție poate fi inerentă altor funcții.

Esența și conținutul intern al impozitelor se manifestă în funcțiile lor, în „munca” pe care o desfășoară.

Figura 1 - Funcții fiscale.

Să luăm în considerare esența și mecanismele de manifestare fiscală a funcțiilor sale:

Funcția fiscală acoperă o zonă de activitate destul de largă. Oferă finanțare pentru cheltuielile guvernamentale pentru întreținere aparatul de stat, apărarea națională și, de asemenea, vizează finanțarea mai puțin zonele de productie, care nu au fonduri suficiente pentru dezvoltarea lor, de exemplu, cum ar fi știința fundamentală sau multe institutii de invatamant, biblioteci. Pentru a asigura cu acuratețe aceste domenii de activitate cu finanțare, repartizarea se face către bugete de diferite niveluri (subiecte federale, federale, niveluri locale). Dar implementarea funcției fiscale a impozitelor are limitări. Cu veniturile fiscale insuficiente și cu imposibilitatea reducerii cheltuielilor guvernamentale, devine necesar să se recurgă la căutarea altor forme de venit. În primul rând, trebuie să apelezi la împrumuturi pt diferite niveluri: împrumuturi de stat, regionale și locale. Utilizarea creditelor duce la formarea datoriilor publice.

Vorbind despre latura practica functie fiscala a impozitelor, putem spune ca, in primul rand, aceasta functie se ocupa alegere optimă sursa și obiectul impozitării. Prin urmare, pentru a crea un sistem de impozitare flexibil, este necesar să se mențină un echilibru între funcțiile de stimulare și cele fiscale. Rezultă că acordarea de avantaje fiscale unor persoane ar trebui compensată prin impozitarea sporită a altora.

Tragând concluzii din cele de mai sus, putem spune că ponderea fondurilor care au venit la buget prin implementarea funcției fiscale a impozitelor în perioada de scădere a activității afacerii scade, deoarece valoarea veniturilor fiscale la buget depinde direct de cuantumul veniturilor plătitorilor.

Taxele nu pot influența procesul de reproducere, deși este un participant la distribuirea participanților. Funcția stimulatoare a impozitelor își joacă aici rolul ei. Această funcție permite stării să stimuleze progres tehnic in tara.

Implementarea sa practică se realizează printr-un sistem de cote și beneficii fiscale, deduceri fiscale, credite fiscale, sancțiuni financiare și preferințe fiscale. Astfel, statul, folosind aceste instrumente, obligă entitățile economice să acționeze în direcția care este benefică statului. În plus, reducerea sarcinii fiscale pentru toate întreprinderile mici și mijlocii în timpul tranziției la un sistem simplificat de impozitare și impozitare sub forma unui impozit agricol unic stimulează dezvoltarea întreprinderilor din acest domeniu al economiei. Beneficiile acordate angajatorilor pentru plata impozitului social îi determină să folosească forța de muncă a persoanelor cu dizabilități. Persoanele care se angajează în activități caritabile au voie să folosească deduceri fiscale pentru impozitul personal etc. impozitare bugetul veniturilor fiscale

Sistemul fiscal în sine are o mare importanță în implementarea funcției de stimulare: pentru a stimula dezvoltarea producției, a oricăror industrii, statul introduce unele taxe și desființează altele, înfrânând în același timp dezvoltarea altor industrii.

În cadrul funcției de stimulare există și o subfuncție numită dezstimulare. Folosind funcția de descurajare, statul poate crește povara fiscală, ceea ce va împiedica dezvoltarea anumitor industrii sau procese socio-economice. Acțiunea acestei subfuncții este asociată cu stabilirea cotelor de impozitare majorate. De exemplu, acestea sunt măsuri guvernamentale pe care încearcă să le susțină producătorii interni, prin taxe vamale prohibitive de import.

Una dintre funcții, de reglare, are caracteristici similare cu funcția de stimulare. Prin modificarea cotelor de impozitare pe profit, statul poate crea sau elimina noi stimulente pentru investiții, iar prin manipularea nivelului veniturilor impozitelor indirecte este posibilă modificarea nivelului prețurilor, ceea ce modifică și nivelul consumului. Funcția de reglementare joacă un rol important în condițiile reglementării anticriză. De asemenea, cu ajutorul funcției de reglementare, statul poate influența procesele economice și sociale care au loc în țară. Esența acestei funcții este distribuția plăților fiscale între persoane juridice și persoane fizice, precum și între sfere și sectoare ale economiei. Această funcție vă permite să ajustați veniturile diferitelor grupuri de populație. Reglementarea fiscală se realizează printr-un sistem de beneficii și un sistem de plăți de impozite și taxe.

Un exemplu este soluția problema sociala, ca fumatul, cu ajutorul unei taxe. După o creștere bruscă a accizei la produsele din tutun în unele țări, proporția populației nefumătoare a crescut semnificativ decât în ​​timpul campaniei de lungă durată despre pericolele fumatului pentru sănătatea proprie și a celorlalți. Introducerea unei taxe, în acest caz, a fost necesară pentru a rezolva o problemă socială, dar în același timp a fost implementată și funcția fiscală a taxei. Pe baza celor de mai sus, esența impozitului s-a manifestat simultan în două funcții.

Datorită taxelor se rezolvă și problemele de mediu. Au existat cazuri în care industria din țările dezvoltate nu a cedat echipării mașinilor cu catalizatori, deoarece au crescut prețul de vânzare. În acel moment, statul a luat în considerare solutie eficienta reducerea taxelor la mașinile echipate cu catalizatori, reducerea accizelor la tipurile de benzină pe care le foloseau aceste mașini. Volumul emisiilor de substanțe nocive în atmosferă a scăzut semnificativ, deși au scăzut și veniturile din accize la bugetele de stat. Acest caz este un exemplu clar, când o problemă de mediu a fost rezolvată cu ajutorul unui mecanism fiscal.

Cel mai strâns legată de funcția fiscală a unui impozit este funcția de distribuție a acestuia, care exprimă esența impozitului ca instrument al relațiilor de distribuție. Esența acestei funcții este că, datorită impozitelor printr-un fond extrabugetar și bugetar, statul poate redistribui resursele financiare din producție către sfera socială(de la bogați la săraci, de la muncă la nemuncă), pentru a finanța mari intersectoriale și sociale programe vizate, care sunt de importanță națională. De aceea această funcție este uneori numită socială.

Apropo de funcția de control, putem spune că este strâns legată de funcțiile fiscale și de distribuție. Pe de o parte, mecanismul funcției de control se manifestă prin verificarea eficacității activităților economice, iar pe de altă parte, prin monitorizarea eficienței politicii economice în curs de desfășurare a statului țării.

Odată cu introducerea unui impozit unic pe venitul imputat (UTII), impozitul a dobândit o altă funcție – disciplinară. Impozitul unic pe venitul imputat se aplică tuturor domeniilor de activitate în care controlul de către autoritățile fiscale este dificil. Acest lucru se aplică, de obicei, acelor tipuri de activități care sunt implicate în sfera circulației numerarului (comerț cu amănuntul și cu ridicata, sectorul serviciilor etc.) UTII se plătește indiferent de rezultatele efective ale activității economice pe baza unor indicatori calculati care sunt determinați la nivelul legislativ. Unul dintre obiectivele principale ale introducerii acestei taxe este creșterea disciplinei fiscale în rândul contribuabililor care nu respectă legea. Statul are dreptul de a stabili un venit fix pentru contribuabili și de a percepe un anumit procent din acesta. Când contribuabilii încetează să evadeze impozitele, impozitul unic își va pierde, cel mai probabil, funcția disciplinară.

Taxele, în condiții de concurență intensă, reprezintă unul dintre principalele instrumente de control al eficienței activităților financiare și economice. În egală măsură, cei care nu au posibilitatea de a plăti statul sunt eliminați din competiție. Cu o lipsă simultană de resurse financiare în buget, statul trebuie să facă schimbări în politicile fiscale, sociale și bugetare.

Esența și rolul socio-economic al impozitelor se manifestă în funcțiile acestora, i.e. în direcţiile principale ale impactului impozitelor asupra dezvoltării societăţii şi a statului. Funcțiile fiscale sunt o modalitate de a-și exprima diferitele proprietăți. Funcțiile arată cum se realizează scopul social al impozitelor ca instrument de distribuție și redistribuire a veniturilor statului.

Taxele sunt folosite de toate statele de piață ca metodă de influență directă asupra relațiilor bugetare și influență indirectă (printr-un sistem de beneficii și sancțiuni) asupra producătorilor de bunuri, lucrări și servicii. Prin impozite se realizează un echilibru relativ al nevoilor sociale și al resurselor necesare satisfacerii acestora prin impozite, se asigură utilizarea rațională a resurselor naturale, în special prin introducerea de amenzi și alte restricții privind răspândirea industriilor periculoase; Prin impozite, statul rezolvă probleme economice, sociale și alte probleme publice.

Din aceste poziții, impozitele îndeplinesc patru funcții importante, fiecare dintre acestea implementând unul sau altul scop practic al impozitelor.

• 1. fiscal;
• 2. control;
• 3. distribuţie.

Aceste funcții sunt interconectate și interdependente. Niciunul dintre ei nu se poate dezvolta în detrimentul celuilalt.

• 1) Funcția fiscală (de la cuvântul „fisk” - trezorerie, depozit de bani sau totalitatea resurselor financiare ale statului) asigură redistribuirea unei părți din resursele financiare ale societății în favoarea statului. Această funcție se manifestă prin generarea de venituri prin acumularea de fonduri în buget și fonduri extrabugetare. Cheltuieli fonduri bugetare produs la servicii socialeși nevoi economice, sprijin politica externă si securitate, pentru cheltuielile administrative si de gestiune si platile datoriei publice. Redistribuirea fondurilor folosind funcția fiscală, pe de o parte, ar trebui să asigure implementarea programe guvernamentale, pe de altă parte, nu perturbă cursul normal al reproducerii. Datorită funcției fiscale a impozitelor, redistribuirea unei părți din PIB se realizează la nivel teritorial, sectorial și social.
• 2) Datorită funcției de control, se evaluează eficiența mecanismului fiscal, se asigură controlul asupra mișcării resurselor financiare și se identifică necesitatea modificării sistemului fiscal. Funcţia de control a relaţiilor fiscal-financiare se manifestă numai în condiţiile funcţiei de repartizare. Astfel, ambele funcții în unitate organică determină eficiența relațiilor fiscal-financiare și a politicii bugetare.
• 3) Funcția de reglementare a impozitelor se manifestă printr-un sistem de măsuri speciale în domeniul fiscalității care vizează intervenția statului în procesele economice. Această funcție își asumă influența impozitelor asupra diferitelor aspecte ale dezvoltării sociale, printre care: procesul investițional; creșterea depozitului sau a producției, precum și structura acestuia; progresul științific și tehnologic; distribuția și redistribuirea venitului național; cerere şi ofertă; volumul veniturilor și economiilor populației etc.

Esența funcției de reglementare a reproducerii sociale este aceea că impozitele sunt impuse resurselor alocate pentru consum, iar resursele alocate pentru acumulare sunt scutite de impozitare. active de producție. Prin urmare, există trei componente ale funcției de reglementare:

Subfuncția de stimulare a impozitelor se implementează prin sisteme de prestații, excepții, preferințe, legate de caracteristicile generatoare de beneficii ale obiectului impozitării. Se manifestă prin modificări ale obiectelor de impozitare, o reducere a bazei de impozitare, o scădere a cotei de impozitare etc. Legea prevede următoarele tipuri de beneficii:

• 1. minim neimpozabil al obiectului impozabil;
• 2. scutirea de impozitare a anumitor elemente ale obiectului fiscal;
• 3. scutire de taxe pentru anumite categorii de plătitori;
• 4. scăderea cotelor de impozitare;
• 5. beneficii fiscale vizate;
• 6. alte beneficii fiscale.

Preferințele sunt stabilite sub forma unui credit fiscal pentru investiții și a unui target beneficiu fiscal pentru a finanța costurile de inovare. Un credit fiscal, ca orice credit, este acordat în condițiile de rambursare și plată, formalizate printr-un acord între întreprindere și autoritatea fiscală relevantă.

Subfuncția de reproducere include plățile pentru utilizarea resurselor naturale, taxele percepute pe fondurile rutiere și pentru reproducerea bazei de resurse minerale. Aceste taxe au o afiliere sectorială clară.

Funcțiile fiscale enumerate sunt strâns legate între ele. Raționalitatea legislatia actuala determinat de primul grad de echilibru relativ al funcţiilor fiscale. În practică, funcția fiscală a unui impozit este întotdeauna reală, dar funcția de reglementare poate exista nominal sau poate fi deformată. Prin urmare, căutarea echilibrului optim al funcțiilor fiscale se desfășoară în mod continuu, deoarece echilibrul relativ al acestora face posibilă formarea unui buget fără a încălca interesele economice ale contribuabililor.