› › Impozitarea importurilor. Rezumat: Metode tarifare de reglementare a comerțului exterior. Cum se reflectă tranzacția în declarație

Impozitarea importurilor. Rezumat: Metode tarifare de reglementare a comerțului exterior. Cum se reflectă tranzacția în declarație

Impozitarea la importul de bunuri. Import de mărfuri în regim de tranzit. Plata taxelor vamale si TVA la import. Ce este mai profitabil: livrari directe de import sau tranzit - citeste articolul.

Întrebare: Dacă firma A (OSNO, rezident al Federației Ruse) transportă mărfuri: 1. din China în Belarus și apoi din Belarus în Rusia. Ce taxe și taxe vamale va avea Compania A? 2. Va fi mai ieftin (în ceea ce privește sarcina fiscală și plata taxelor la vamă) atunci când se importă mărfuri direct din China în Rusia? Compania A va plăti câte taxe în cazurile 1 și 2, dacă comparăm acești indicatori.

Răspuns:

1) Dacă mărfurile sunt importate în Rusia în tranzit prin Belarus din China, atunci plătiți TVA la vama rusă și deduceți-l în mod general. Importul de bunuri în Rusia (importul de bunuri) este recunoscut ca obiect de impozitare în temeiul TVA (subclauza 4, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Taxa se plătește ca parte a plăților vamale generale (subclauza 3, clauza 1, articolul 70 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).

Totodată, transportul mărfurilor în tranzit prin Kazahstan nu afectează procedura de plată a TVA. Aceasta deoarece tranzitul vamal este doar o procedură de control. Adică, mărfurile sunt transportate sub control vamal de la locul de plecare la locul de destinație fără plata taxelor și taxelor vamale (clauza 1 a articolului 215, clauza 1 a articolului 225 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Prin urmare, această tranzacție ar trebui să fie considerată un import normal din China în Rusia. În consecință, TVA-ul la importul de mărfuri trebuie plătit numai autorităților vamale ruse în modul general stabilit (clauza 1 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 84 din Codul vamal al Uniunii Vamale).

Suma TVA plătită la vamă poate fi dedusă de importator în această situație la principii generale fără nicio caracteristică (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2) La importul de mărfuri din China, importatorul trebuie să plătească taxe și taxe vamale și TVA (clauza 1, articolul 70 din Codul Vamal al Uniunii Vamale, subclauza 13, clauza 1, articolul 182, subclauza 4, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Suma TVA plătită la vamă poate fi dedusă de importator (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Taxele vamale plătite pot fi deduse pentru impozitul pe venit.
Taxele vamale se referă la alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În baza acesteia, acestea ar trebui anulate ca o reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venit în perioada în care au fost acumulate (cu metoda numerarului - plătite) (subclauza 1, clauza 7, articolul 272, subclauza 3, clauza 3). , art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Motivație

Cum se calculează TVA-ul la import

Plata TVA la vama

Toți importatorii trebuie să plătească TVA atunci când importă mărfuri, indiferent de sistemul de impozitare (și paragraful 4, alineatul 1, articolul 146, alineatul 3, articolul 346.1, alineatul 2, alineatul 1, articolul 346.11, alineatul 3, alineatul 4, articolul 346.26, subparagraful 2, clauza 11, articolul 346.43 din Codul fiscal al Federației Ruse). Declarantul sau alte persoane (de exemplu, transportatorul) trebuie să plătească TVA (Art. , Codul Vamal al Uniunii Vamale). Dacă declarația este făcută de un reprezentant vamal (broker), atunci acesta este responsabil pentru plata TVA ().

TVA-ul la import se plătește autorităților vamale (clauza 1 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).* În cazurile în care mărfurile sunt importate dintr-o țară cu care Rusia a încheiat un acord tratat international privind desfiinţarea controlului vamal şi vămuire(de exemplu, cu țările care participă la Uniunea Vamală), TVA-ul este plătit autorităților fiscale (clauza 13 din Anexa 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică).

TVA-ul la vamă trebuie plătit într-o comandă specială: nu pe baza rezultatelor trimestrului în care mărfurile au fost importate în Rusia, ci simultan cu plata altor taxe vamale.*

Termenul specific de plată a TVA depinde de regimul vamal sub care au fost plasate mărfurile importate (). Deci, de exemplu, în ceea ce privește mărfurile plasate sub regimul vamal de punere în liberă circulație, termenul de plată a TVA este înainte de eliberarea mărfurilor, cu condiția ca importatorul să nu aplice niciun beneficiu pentru plata acestei taxe (subclauza 1). , clauza 3, articolul 211 din Codul vamal al uniunii vamale). Până la plata TVA-ului, vama nu va elibera mărfurile.

În plus, procedura de plată a TVA-ului la import depinde de regimul vamal sub care sunt plasate mărfurile. În unele proceduri, TVA-ul trebuie plătit integral sau parțial, în timp ce în altele, nu este deloc necesar să se plătească (clauza 1, articolul 151 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: cum să plătiți și să deduceți TVA la costul mărfurilor importate în Rusia din China în tranzit prin Kazahstan*

Plătiți TVA la vama rusă și acceptați-l pentru deducere în mod general.

Importul de bunuri în Rusia (importul de bunuri) este recunoscut ca obiect de impozitare în temeiul TVA (subclauza 4, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Taxa se plătește ca parte a plăților vamale generale (subclauza 3, clauza 1, articolul 70 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).

Totodată, transportul mărfurilor în tranzit prin Kazahstan nu afectează procedura de plată a TVA. Aceasta deoarece tranzitul vamal este doar o procedură de control. Adică, mărfurile sunt transportate sub control vamal de la locul de plecare la locul de destinație fără plata taxelor și taxelor vamale (clauza 1 a articolului 215, clauza 1 a articolului 225 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Prin urmare, această tranzacție ar trebui să fie considerată un import normal din China în Rusia. În consecință, TVA-ul la importul de mărfuri trebuie plătit numai autorităților vamale ruse în conformitate cu procedura general stabilită (clauza 1 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).*

Importatorul poate deduce suma TVA plătită la vamă în această situație în mod general, fără nicio caracteristică specială ().*

cote de TVA*

În funcție de tipul de bunuri importate, cota de impozitare este de 10 sau 18 la sută (clauza 5 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acumulați TVA în ruble și rotunjiți la a doua zecimală, clauza 30 din Instrucțiuni, aprobate prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 7 februarie 2001 nr. 131).

La implementare specii individuale lucrări (servicii) legate de importul de bunuri, se aplică o cotă de TVA de 0 la sută (clauza 1 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

calcul TVA*

Valoarea taxei se calculează conform unor reguli speciale.

Dacă organizația importă mărfuri supuse atât taxelor vamale, cât și accizelor, utilizați formula:

Dacă o organizație importă mărfuri accizabile care sunt scutite de taxe vamale, calculați TVA folosind formula:

Când importați mărfuri care sunt supuse taxelor vamale, dar scutite de accize, utilizați formula pentru a calcula taxa:

Dacă produsul este scutit atât de taxe vamale, cât și de accize, utilizați formula:

Când importați mărfuri procesate în Rusia (dacă bunurile au fost exportate anterior din Rusia pentru prelucrare în străinătate), calculați TVA-ul utilizând formula:

TVA = Costul procesării produsului ? cota TVA

Calculați taxa separat pentru fiecare grup de bunuri. Valoarea totală a TVA-ului de plătit va fi egală cu suma taxelor calculate pe grupe de produse.

ÎN politică modernă reglementare guvernamentală comerțul exterior interacționează constant două tendințe: liberalizarea și protecționismul.

Liberalizarea reprezinta politica economica a statului care vizeaza reducerea barierelor vamale si netarifare in comertul exterior.

Protecționismul - Aceasta este politica economică a unei țări care vizează protejarea pieței interne (producătorii naționali) de concurența străină.

Politica de liberalizare și protecționism este tipică pentru orice țară din comunitatea mondială. În prezent, există o tendință de liberalizare a comerțului exterior. Acest proces se desfășoară pe trei niveluri:

1) între țările individuale în comerțul reciproc;

2) între state care fac parte dintr-un singur Uniune vamală(de exemplu, țările Uniunii Europene);

3) pe o bază multilaterală în cadrul Acordului General privind Tarifele și Comerțul (GATT), iar acum Organizația Mondială a Comerțului (OMC).

Există două elemente ale reglementării comerțului exterior: tarifele vamale și restricțiile netarifare. Tarifele vamale sunt o listă de taxe vamale care sunt impuse mărfurilor la trecerea frontierei de stat. Tariful vamal îndeplinește mai multe funcții: protejează producătorii naționali de concurența străină, este o sursă de fonduri pentru bugetul de stat și servește ca mijloc de îmbunătățire a condițiilor de acces al mărfurilor naționale pe piețele externe.

Protecția producătorilor naționali se realizează prin faptul că în domeniul importurilor, politica vamală vizează reducerea costului materiilor prime furnizate din străinătate. De regulă, materiile prime importate sunt supuse unei cote vamale minime. Acest lucru, în consecință, reduce costurile producătorilor locali produse terminate. În schimb, tarifele vamale pentru produsele finite importate sunt stabilite la un nivel superior. Acest lucru permite producătorilor locali, chiar și cu un nivel crescut al costurilor de producție, să concureze pe piața națională cu produsele importate. Astfel, tarifele medii ale SUA, statelor membre UE și Japoniei la mărfurile importate sunt, respectiv, de 1,8; 1,6 și 1,4%; pentru semifabricate – 6,1; 6,2 și 6,3%; pentru produse finite – 7,0; 7,0 și 6,4%.



Importanța funcției tarifelor vamale ca sursă de venit pentru bugetul de stat tinde să scadă ca urmare a procesului global de liberalizare a taxelor vamale în cadrul GATT/OMC. În prezent, ponderea acestei surse este veniturile fiscale bugetul de stat al tarilor dezvoltate economie de piata este doar câteva procente.

În sfârșit, tarifele vamale pot servi ca mijloc de îmbunătățire a condițiilor de acces al mărfurilor naționale pe piețele externe. În acest scop, țările interesate de livrări reciproce negociază o reducere reciprocă a tarifelor vamale pentru produsele relevante. Tarifele vamale pot fi aplicate atât la nivel național, cât și la nivelul grupurilor politice și economice individuale. De exemplu, țările Uniunii Europene sunt separate de toate celelalte state printr-un singur tarif vamal.

Tarifele vamale se bazează pe clasificatori de mărfuri. În prezent, cel mai comun clasificator al mărfurilor comercializate în comerțul exterior este Sistemul Armonizat de Descriere și Codare a Mărfurilor.

Există două tipuri de taxe vamale: ad valorem și specifice. Taxele vamale ad valorem sunt percepute ca procent din prețul mărfurilor. Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sumă fixă ​​percepută caracteristici fizice produs (greutate, volum, bucată).

Reglementarea netarifară a economiei externe

Conexiuni

Majoritatea măsurilor moderne de reglementare a comerțului exterior se referă la restricții netarifare. Restricțiile netarifare includ: alocări (cote), licențiere, taxe antidumping, restricții voluntare la export, restricții valutare, alte restricții (formalități vamale, standardele tehniceși standarde, cerințe pentru ambalare și etichetare etc.).

Continuare - Acestea sunt restricții de valoare sau de cantitate impuse importului și exportului anumitor mărfuri. Contingentele pentru importul de bunuri sunt de obicei introduse atât pentru a proteja interesele producătorilor naționali de concurența străină, cât și pentru a proteja piata nationala din afluxul de produse ieftine din alte ţări. Cotele de import sunt utilizate în principal de țările dezvoltate.

Se introduc contingente de export pentru produsele care sunt insuficiente pe piata nationala, sau in legatura cu masurile comerciale si politice luate de guvern. Cotele de export sunt folosite atât de țările dezvoltate, cât și de țările în curs de dezvoltare.

Licențiere presupune că statul, printr-un organism special autorizat, eliberează permisiunea (licența) de a conduce operațiuni de comerț exterior pentru anumite mărfuri de export și import autorizate. Licențele de comerț exterior sunt împărțite în două tipuri principale: licențe generale deschise și individuale (o singură dată).

O licență generală deschisă este publicată în presă și stă la baza importului sau exportului nestingherit de mărfuri incluse în liste într-o anumită perioadă.

Exportatorului sau importatorului i se eliberează o licență individuală pentru fiecare produs individual, indicând cantitatea, valoarea și perioada de valabilitate a acestuia. Licența este trimisă împreună cu mărfurile sau trimisă autorităților vamale în avans și servește drept permisiunea pentru a permite mărfurilor să treacă granița de stat.

Sistemul de licențiere de astăzi este Acesta este un instrument important pentru realizarea unei politici comerciale externe de protecționism, întrucât permite statului să intervină direct în comerțul exterior al țării, limitând cantitativ mărimea importurilor sau exporturilor și, în unele cazuri, interzicând complet exportul sau importul de anumite bunuri.

Taxe antidumping - Acestea sunt taxe suplimentare impuse mărfurilor importate. Decizia de a percepe o taxă antidumping este luată de instanțele naționale dacă dumpingul este stabilit.

Oficial, protecția împotriva dumpingului este legalizată în cadrul GATT/OMC sub forma unui Cod antidumping special. Articolul 6 din cod definește dumpingul ca fiind o situație în care mărfurile sunt vândute pe piețele altor țări la prețuri sub nivelul normal pentru aceste țări. Cu toate acestea, legislația nu este de obicei aplicată automat. Efectul său intră în vigoare numai în cazurile în care „dumpingul” cauzează sau amenință să provoace prejudicii comerțului național, dăunează concurenței în interiorul țării și încetinește nivelul dezvoltării acestuia. Principalul criteriu în determinarea nivelului normal al prețurilor este o comparație a prețurilor reale de export cu prețurile pentru acest produs sau pentru un produs similar din țara în care are loc dumpingul. Dacă nu este posibilă compararea mărfurilor într-o anumită țară, se iau prețurile de pe piețele țărilor terțe. Aceasta ia în considerare o serie de factori suplimentari, inclusiv proiectarea, impozitele indirecte, costurile de distribuție (transport, asigurare) etc. Principalii inițiatori ai taxelor antidumping sunt, de regulă, țările cu economii de piață dezvoltate.

Legislația antidumping - special acte juridiceși prevederi care vizează exporturile de „deșeuri” (dumping), adică. vânzările de mărfuri pe pieţele externe la preţuri mai mici decât pe piaţa internă.

După ce au recunoscut faptul dumpingului, organele legislative ale țării efectuează o anchetă antidumping. În practică, mai multe tipuri de suprimare a dumpingului s-au răspândit. Astfel, în SUA și Japonia, se stabilește o taxă antidumping în cuantumul diferenței dintre prețurile de dumping și cele normale. În țările UE, legislația antidumping stabilește taxe antidumping în cuantumul prejudiciului cauzat. Dar, într-o serie de cazuri, exportatorii abandonează în mod voluntar practicile de dumping, deoarece deciziile instanței pot duce la retragerea forțată de pe piață.

Exportatorii recurg la dumping pentru a pătrunde pe piață, a extinde vânzările și a îndepărta concurenții. Mai mult, dumpingul poate fi efectuat atât de către o companie exportatoare (prin scăderea prețurilor la produsele sale), cât și de către stat. Prin intermediul statului, dumpingul se realizează prin subvenţionarea livrărilor de export de la bugetul de stat.

Restricții „voluntare” la export - Aceasta este o formă relativ nouă de protecționism guvernamental. Specificul acestei forme de restricții comerciale este că la granița țării exportatoare este introdusă o barieră comercială care protejează țara importatoare.

Restricționarea voluntară la export înseamnă obligația unuia dintre parteneri, sub amenințarea cu sancțiuni în direcția sa, de a limita exportul anumitor mărfuri în țara importatoare. În esență, acestea sunt aceleași cote de import care creează aspectul unei reduceri a volumului de aprovizionare la inițiativa exportatorului însuși. (De exemplu, sub presiunea guvernului SUA, Japonia a fost nevoită să semneze un acord pentru limitarea vânzărilor de mașini la piata americana). Mai des, restricții „voluntare” la export sunt impuse companiilor care au încălcat legile concurenței loiale ale țărilor importatoare.

restricții valutare - reprezintă un sistem de reguli care reglementează tranzacțiile cu valori valutare, inclusiv valute naționale și străine, aur, valori mobiliare etc. Acestea includ măsuri de reglementare a transferurilor și plăților în străinătate, exportul de capital, repatrierea profiturilor, interzicerea parțială sau totală a cumpărării gratuite și a plăților în străinătate. vânzări de schimb. Tranzacțiile valutare în acest caz sunt concentrate în bănci centrale (naționale) sau special autorizate. Restricțiile valutare sunt parte integrantă controlul valutar, care include și măsuri de stat pentru supravegherea, înregistrarea și înregistrarea statistică a acestor operațiuni. Scopul restricțiilor valutare este egalizarea balanței de plăți, menținerea cursului de schimb și concentrarea valorilor valutare în stat.

Embargourile sunt o metodă pur politică de restricționare a comerțului între state. Acest termen se referă la interzicerea de către stat a importului sau exportului din orice țară de bunuri și valori valutare. Această măsură poate fi realizată fie unilateral, fie printr-o decizie colectivă a mai multor țări. Se aplică unui stat ale cărui acțiuni constituie o amenințare la adresa securității internaționale.

O altă categorie de măsuri administrative de reglementare a activităților de comerț exterior includ formalitățile vamale, standardele tehnice pentru ambalarea și etichetarea mărfurilor, standardele de control sanitar și veterinar etc. Desigur, astfel de norme sunt necesare. Dar se întâmplă ca aceștia să facă solicitări excesive participanților la o tranzacție de comerț exterior și să devină o barieră pentru anumite bunuri.

În general, există o diferență fundamentală între măsurile economice și administrative de reglementare a activităților de comerț exterior. Utilizarea măsurilor economice duce adesea la o creștere a prețului mărfurilor importate pe piața internă, dar dreptul final de a alege un produs importat sau local rămâne în sarcina cumpărătorului, care se ghidează după calitatea produsului, prețul acestuia, sistem service post-vânzareși așa mai departe. La utilizarea măsurilor administrative, statul își rezervă dreptul de a selecta bunuri. În același timp, mecanismele de piață sunt perturbate, gama de bunuri importate este redusă și, de fapt, alegerea consumatorului de bunuri în favoarea produselor locale este forțată predeterminată.

Grup special Măsurile de reglementare a activităților de comerț exterior includ măsuri de stimulare a exporturilor de stat.

În țările cu economii de piață dezvoltate, statul rareori participă direct la tranzacțiile de comerț exterior. Cu toate acestea, este interesat de creșterea exporturilor, deoarece aceasta contribuie la extinderea producției, la creșterea ocupării forței de muncă, la creșterea veniturilor fiscale la buget și are adesea un efect pozitiv asupra structurii sectoriale a economiei.

Unul dintre principalele instrumente de stimulare a exporturilor este creditarea guvernamentală. În multe țări, au fost create bănci și fonduri speciale de stat sau mixte care acordă împrumuturi exportatorilor la rate mai mici și pe perioade mai lungi. Astfel de beneficii sunt oferite în primul rând pentru exportul acelor mărfuri a căror implementare necesită finanțare pe termen lung (în principal mașini și echipamente).

In afara de asta, sprijin guvernamental exportul poate fi exprimat prin faptul că statul oferă garanții guvernamentale banci comerciale, acordarea de credite la export, i.e. statul îşi asumă riscul nerambursării împrumutului acordat exportatorului.

Cea mai agresivă formă de promovare a exporturilor sunt subvențiile guvernamentale directe. Acesta permite exportatorului să reducă semnificativ prețul mărfurilor, ceea ce creează avantaje nejustificate și, prin urmare, este considerată în practica comunicării comerciale internaționale ca una dintre metodele concurenței neloiale. Utilizarea subvențiilor este strict reglementată de acorduri în cadrul GATT-OMC.

Promovarea exporturilor poate fi realizată prin acordarea de ajutor țărilor mai puțin dezvoltate (deoarece bunurile de ajutor sunt achiziționate în principal din țara donatoare).

În plus, statul stimulează exporturile prin acordarea de asistență organizatorică și informațională firmelor exportatoare.

Departamentul de Management

ABSTRACT

Pe tema:

„REGLEMENTAREA COMERȚULUI ȘI RELAȚIILE ECONOMICE ÎNTRE ȚĂRI»

MINSK, 2008

1. Sensul și esența reglementării interstatale a activităților de comerț exterior.

2. Reglementarea tarifară a comerțului exterior.

3. Restricții netarifare asupra activităților de comerț exterior.

4. Reglementarea monetară și creditară a comerțului exterior.

5. Organizații internaționale în activitatea economică externă.

Succesul sau eșecul operațiunilor de comerț exterior depinde nu numai de condițiile pieței, de disponibilitatea utilizării cu pricepere a factorilor de producție, ci și de procedurile stabilite de statul la care sunt supuse mărfurile care trec granițele naționale. Ca oricare activitate economică, importul și exportul de mărfuri face obiectul politicii statului. În procesul de dezvoltare a comerțului mondial, anumite instrumente Această politică este utilizată în toate țările lumii. Teritoriile naționale sunt teritorii vamale declarate ale statului; ele sunt înconjurate de o frontieră vamală.

Conștientizarea slabă a participanților la comerțul exterior din Belarus cu privire la condițiile de reglementare a operațiunilor de comerț exterior pe piața mondială anulează eforturile de a produce mărfuri de export, reduce veniturile reale din valută, provoacă cheltuieli neprevăzute și duce la defalcarea tranzacțiilor de comerț exterior reciproc avantajoase. Pentru a evita acest lucru, este necesar să monitorizați în mod constant modificările mecanismului reglementarea comertului exterior, cunoaște diferențele dintre regimurile vamale naționale, precum și normele introduse prin acordurile internaționale.

În acest sens, este necesar să se acorde atenție faptului că în toate țările, precum și în documentele elaborate de OMC, termenul „reglementare” este folosit în relație cu comerțul exterior. În ceea ce privește Belarus, aceasta folosește termenul „reglementare”, care va fi folosit în viitor.

Creșterea intervenției guvernamentale în activitatea economică străină se datorează nevoii de extindere a funcțiilor economice externe ale întreprinderilor și dependenței acestora, ca și economie în ansamblu, de scara internațională a internaționalizării și cooperării producției, de starea piețelor externe, și varietatea măsurilor de reglementare în fiecare țară.

În prezent, nu există un singur stat în societatea mondială care să nu-și reglementeze comerțul exterior. Gradul acestei reglementări în majoritatea țărilor, conform experților, este destul de ridicat. De exemplu, Austria are o cotă de import de carne de 10 mii de tone pentru fiecare țară furnizor. Autoritățile germane nu permit consumatorilor să folosească energie electrică ieftină din Franța, obligându-i să se conecteze la propriile surse mai scumpe etc.

Reglementarea comerțului exterior în practica internațională modernă a dobândit trăsături de caracter, condiționată, în primul rând, de principalele tendințe de dezvoltare a comerțului mondial în anii 90, procesul intensiv de formare unificat forme organizatorice, normele legale și tehnologia informației și regulile de interacțiune pe piața globală, precum și un sistem de acorduri și aranjamente interstatale. Până în prezent, s-a realizat unificarea formelor și mijloacelor de asigurare a reglementării comerțului exterior, a tranzacțiilor de decontare și plată și a fluxului de documente pentru tranzacțiile de comerț exterior ale majorității statelor.

Sistemele naționale de cooperare în comerț exterior se caracterizează printr-un nivel ridicat de sprijin legislativ, care determină nu numai drepturile și obligațiile entităților de comerț exterior, ci, în primul rând, limitele capacităților puterii executive, ceea ce elimină imprevizibilitatea și creează stabilitate în politica comercială externă a statului.

O caracteristică a mecanismului modern de reglementare este gradul înalt de echipare a bazei informaționale și tehnice a activităților de comerț exterior, care contribuie la accelerarea fluxurilor de informații, la prelucrarea acesteia și la crearea băncilor de date.

Și, în sfârșit, cea mai importantă caracteristică este O abordare complexă la utilizarea unei varietăți de metode și elemente de influență complementare și interdependente asupra comerțului exterior, a căror separare este nejustificată.

Caracterul complex al practicii externe moderne de reglementare a comerțului exterior se datorează unui set specific de mijloace și instrumente de natură intranațională și interstatală, de stimulare tarifară și netarifară a exporturilor și de limitare a importurilor.

În politica modernă de reglementare de stat a comerțului exterior, două tendințe interacționează constant: liberalizarea și protecționismul.

Liberalizarea reprezinta politica economica a statului care vizeaza reducerea barierelor vamale si netarifare in comertul exterior.

Protecţionism este politica economică a unei țări care vizează protejarea pieței interne de concurența străină.

Politica de liberalizare și protecționism este tipică pentru orice țară din comunitatea mondială. În prezent, există o tendință de liberalizare a comerțului exterior. Acest proces se desfășoară la trei niveluri:

1) între țări individuale în comerț reciproc;

2) între statele membre ale unei uniuni vamale unice;

3) pe o bază multilaterală în cadrul Acordului general privind tarifele vamale și comerțul.

Există două elemente ale reglementării comerțului exterior: tarifele vamale și restricțiile netarifare.

Una dintre metodele obișnuite de reglementare economică a comerțului exterior în practica mondială este reglementarea tarifelor, care implică un impact al costurilor asupra fluxurilor de export-import pe măsură ce acestea trec granițele de stat.

În primul rând, reglementarea tarifară determină procedura și metodologia de impozitare vamală a mărfurilor, tipurile de tarife și taxe, regimul de acordare a avantajelor vamale, precum și un ansamblu de acțiuni care privesc entitățile de comerț exterior atunci când desfășoară operațiuni de export-import.

Datorită activității organizatii internationaleși asociații (STS, OMC), precum și pe baza acordurilor internaționale multilaterale, sistemele naționale de reglementare a tarifelor din majoritatea țărilor au multe în comun, fiind bazate pe principii și norme comune, ceea ce facilitează foarte mult procesul comerțului internațional. Pentru a implementa instrucțiunile de mai sus, majoritatea statelor sunt principalele cadru legislativ, are legi tarifare vamale precum și coduri vamale. Cod vamal, De regulă, este un document stabil, al cărui efect se extinde asupra sistemului național și nu are legătură cu subiectul negocierilor naționale. În ceea ce privește tarifele vamale, acestea sunt conforme cu regulile internaționale și sunt discutate periodic la întâlnirile internaționale. Subiectul de discuție îl constituie, în special, lista, condițiile și procedura de aplicare a tarifelor vamale, structura și nivelul cotelor taxelor la export-import.

Elementul principal al mecanismului de reglementare a tarifelor este tariful vamal, care este o listă sistematică de rate care determină valoarea plății pentru mărfurile importate și exportate, adică taxele vamale. Ca instrument activ de reglementare de stat, tariful vamal este utilizat în toate țările dezvoltate, acoperind aproximativ 2/3 din cifra de afaceri a acestora din comerțul exterior.

Tariful vamal îndeplinește mai multe funcții: protejează producătorii naționali de concurența străină, reprezintă o sursă de fonduri pentru bugetul de stat și servește ca mijloc de îmbunătățire a condițiilor de acces al mărfurilor naționale pe piețele externe.

Protecția producătorilor naționali Acest lucru se realizează prin faptul că în domeniul importurilor, politica vamală vizează reducerea costului materiilor prime furnizate din străinătate. De regulă, materiile prime importate sunt supuse unei cote vamale minime. Acest lucru, în consecință, reduce costurile producătorilor locali de produse finite. În schimb, tarifele vamale pentru produsele finite importate sunt stabilite la un nivel superior. Acest lucru permite producătorilor locali, chiar și cu un nivel crescut al costurilor de producție, să concureze pe piața națională cu produsele importate. Astfel, tarifele medii ale SUA, statelor membre UE și Japoniei la mărfurile importate sunt, respectiv, de 1,8%; 1,6%; 1,4%; pentru semifabricate - 6,1%; 6,2%; 6,3%; pentru produsele finite - 7,0%; 7,0%; 6,4%.

Sensul funcției tarifului vamal ca sursa fondurilorîn bugetul de stat tinde să scadă datorită procesului global din cadrul Acordului General privind Tarifele și Comerțul și liberalizarea taxelor vamale. În prezent, ponderea acestei surse în veniturile fiscale ale bugetului de stat al țărilor cu economii de piață dezvoltate este de doar câteva procente.

În cele din urmă, tarifele vamale pot servi ca mijloc de a îmbunătăţirea condiţiilor de intrare a mărfurilor naţionale pe pieţele externe. În acest scop, țările interesate de livrări reciproce negociază o reducere reciprocă a tarifelor vamale pentru produsele relevante.

Tarifele vamale pot fi aplicate atât la nivel național, cât și la nivelul grupurilor politice și economice individuale. Desigur, marea majoritate a țărilor utilizează tarife vamale la nivel național. Cu toate acestea, în unele cazuri, tariful vamal poate fi uniform pentru țările care participă la un anumit grup. De exemplu, țările UE sunt separate de toate celelalte state printr-un tarif vamal (aproximativ 6%).

Tarifele vamale se bazează pe clasificatoare de mărfuri. În prezent, cel mai comun clasificator al mărfurilor comercializate în comerțul exterior este Sistemul Armonizat de Descriere și Codare a Mărfurilor.

Distinge două tipuri de taxe vamale: ad valorem și specific. Taxe vamale ad valorem sunt taxate ca procent din prețul produsului.

Taxe vamale specifice sunt stabilite într-o sumă fixă, percepută pe caracteristicile fizice ale produsului (greutate, volum, bucată).

Majoritatea măsurilor moderne de reglementare a comerțului exterior se referă la restricții netarifare. Restricțiile netarifare includ: alocări, licențe, taxe antidumping, restricții voluntare la export, restricții valutare, alte restricții (standarde și norme tehnice, cerințe de ambalare și etichetare etc.)

Aprovizionare (cote ) asociat cu introducerea contingentelor – restrictii valorice sau cantitative impuse importului si exportului anumitor marfuri.

Import contingente mărfurile sunt de obicei introduse atât pentru a proteja interesele producătorilor naționali de concurența străină, cât și pentru a proteja piața națională de „eroziunea” produselor ieftine din țările în curs de dezvoltare. Practic, cotele de import sunt folosite de țările cu economii de piață dezvoltate.

Lista mărfurilor supuse cotelor atunci când sunt importate în Japonia este întocmită de Ministerul Comerțului Exterior și Industriei. Se introduc contingente de export pentru produsele care sunt insuficiente pe piata nationala, sau in legatura cu masurile comerciale si politice luate de guvern. Cotele de export sunt folosite atât de țările dezvoltate, cât și de țările în curs de dezvoltare.

Volumul exportului în fizic sau

Cota = în termeni monetari o perioadă dată * 100 %

export Volumul producţiei interne corespunde

produse relevante pentru această perioadă

Cota de import este un indicator care caracterizează importanța importurilor pentru economia țării și industriile sale individuale pentru anumite tipuri de produse.

Volumul importurilor în naturale sau

Cota = în termeni valorici pentru o perioadă dată* 100 %

importat Volumul consumului intern din ţară

produse corespunzătoare pentru această perioadă

Pentru țările „mici” dezvoltate, nivelurile cotelor de export și import sunt mai mari comparativ cu țările lider: pentru Belgia, 67 și, respectiv, peste 70%; Irlanda - 69 și 63%. Acest lucru se explică, în special, prin mica piață internă a produselor. Prin urmare, în aceste țări, producția este în principal foarte specializată, axată pe producția și exportul de produse de înaltă calitate, intensive în știință.

Licențiere presupune că statul, printr-un organism special autorizat, eliberează permisiunea de a efectua operațiuni de comerț exterior asupra anumitor mărfuri de export și import licențiate.

Sistemul de licențiere este astăzi un instrument important pentru desfășurarea unei politici externe de protecționism, întrucât permite statului să intervină direct în comerțul exterior al țării, limitând cantitativ mărimea importurilor sau exporturilor, iar în unele cazuri interzicând complet exportul sau importul de anumite bunuri.

Licențele de comerț exterior sunt împărțite în două tipuri principale: licențe generale deschise și licențe individuale (o singură dată). Deschideți licența generală este publicată în presă și stă la baza importului nestingherit al mărfurilor incluse în liste într-o anumită perioadă. Licenta individuala eliberat exportatorului sau importatorului pentru fiecare produs individual, indicându-se cantitatea, valoarea și perioada de valabilitate a acestuia. Licența este trimisă împreună cu mărfurile sau trimisă autorităților vamale în avans și servește drept permisiunea pentru a permite mărfurilor să treacă granița de stat.

Sistemele de licențiere utilizate de țări sunt structurate diferit. De exemplu, în Japonia, pentru a desfășura operațiuni de import, este necesar să existe o licență în cazurile de import, în primul rând, de mărfuri supuse aprovizionării și, în al doilea rând, de mărfuri dintr-o anumită gamă produse în anumite țări. În toate aceste cazuri, autorizația de import este eliberată de banca care efectuează decontări de comerț exterior. Mai mult, dacă produsul este supus cotelor. este necesar permisiunea Ministerului Comerțului Exterior și Industriei. Aproape orice poate fi exportat din Japonia, cu excepția acelor produse care sunt incluse în listele internaționale discriminatorii.

În Finlanda, de la 1 ianuarie 1990, a intrat în vigoare un decret privind restricțiile cantitative în comerțul exterior. Pentru a exporta produse din țară, se eliberează licențe pentru a importa produse, este necesară o declarație de control la export.

Licențierea este utilizată de țări individuale pentru a respecta cotele cantitative și de cost pentru anumite mărfuri. Astfel, ca măsură de a-și proteja industria textilă de a fi „erodata” de importurile ieftine, Finlanda aplică acorduri bilaterale cu țările în curs de dezvoltare - mari furnizori ai acestor produse. În esență, acordarea de licențe este strâns legată de alocarea contingente.

Taxe antidumping- Acestea sunt taxe suplimentare impuse mărfurilor importate. Decizia de a percepe o taxă antidumping este luată de instanțele naționale dacă dumpingul este stabilit.

Oficial, protecția împotriva dumpingului este legalizată în cadrul Acordului general privind tarifele și comerțul sub forma unui Codul antidumping. Articolul 6 din cod definește dumpingul ca fiind o situație în care mărfurile sunt vândute pe piețele altor țări la prețuri sub nivelul normal pentru aceste țări. Cu toate acestea, legislația nu este de obicei aplicată automat. Efectul său intră în vigoare numai în cazurile în care dumpingul cauzează sau amenință să provoace prejudicii comerțului național, dăunează concurenței în interiorul țării și încetinește nivelul dezvoltării acestuia.

Principalul criteriu în determinarea nivelului normal al prețurilor este o comparație a prețurilor reale de export cu prețurile pentru acest produs sau pentru un produs similar din țara în care se efectuează dumpingul. Dacă nu este posibilă compararea mărfurilor într-o anumită țară, se iau prețurile de pe piețele țărilor terțe. În același timp, sunt luați în considerare o serie de factori suplimentari, inclusiv proiectarea, impozitele indirecte, costurile de distribuție etc.

După ce au recunoscut faptul dumpingului, organele legislative efectuează o anchetă antidumping. În practică, mai multe tipuri de suprimare a practicilor de dumping au devenit larg răspândite. Astfel, în SUA și Japonia se stabilește o taxă antidumping în cuantumul diferenței dintre prețurile de dumping și cele normale. În țările UE, legislația antidumping stabilește taxe antidumping în cuantumul prejudiciului cauzat. În unele cazuri, exportatorii abandonează în mod voluntar practicile de dumping, deoarece deciziile instanței pot duce la retragerea forțată de pe piață.

Exportatorii recurg la dumping pentru a pătrunde pe piață, a extinde vânzările și a îndepărta concurenții. Mai mult, dumpingul poate fi efectuat fie de către firma exportatoare, fie de către stat. Prin intermediul statului, dumpingul se realizează prin subvenţionarea livrărilor de export de la bugetul de stat.

Principalii inițiatori ai taxelor antidumping sunt, de regulă, țările cu economii de piață dezvoltate: SUA, țările Europei de Vest. Inculpații sunt atât țări dezvoltate în sine, cât și țări în curs de dezvoltare și din Europa de Est. Obiectele investigațiilor antidumping sunt materiile prime și produsele de fabricație.

Restricții „voluntare” la export- o formă relativ nouă de protecţionism guvernamental. Specificul acestei forme de restricții comerciale este că la granița țării exportatoare este introdusă o barieră comercială care protejează țara importatoare.

Restricţionarea „voluntară” la export înseamnă obligaţia unuia dintre parteneri, sub ameninţarea unor sancţiuni în direcţia sa, de a limita exportul anumitor mărfuri în ţara importatoare. În esență, acestea sunt aceleași cote de import care creează aspectul unei reduceri a volumului de aprovizionare la inițiativa exportatorului însuși. De exemplu, sub presiunea guvernului SUA, Japonia a fost nevoită să semneze un acord pentru limitarea vânzărilor de mașini pe piața americană.

Mai des, restricții „voluntare” la export sunt impuse companiilor care au încălcat legile concurenței loiale ale țărilor importatoare.

Modelul modern de reglementare a comerțului exterior cu ajutorul fondurilor valutare și de credit a dobândit o structură complexă care combină un set de elemente ale pieței valutare, relațiile exportatorilor și importatorilor cu băncile, sistemele de reglementare a monedei naționale și interstatale. Toate, menținând o relativă independență, se află într-o unitate internă contradictorie. În orice stat, raportul dintre elementele utilizate și rolul fiecăruia dintre ele diferă în funcție de starea relațiilor economice externe, de nivelul de convertibilitate a monedei naționale, de principiile plăților externe și de creditare, de caracteristicile mecanismului național. a reglementării guvernamentale în ansamblu, precum și a gradului de implicare în sfera monetară și financiară internațională.

În acest sens, condițiile de desfășurare a operațiunilor de export-import depind în mare măsură de totalitatea elementelor utilizate pentru reglementarea pieței valutare și de nivelul acceptat al cursului de schimb, dobânda la împrumut și condițiile de creditare, metodele de intervenție valutară, etc. Reglementarea valutară pe termen scurt și mediu urmărește obiective economice generale - stimularea activității economice a diferitelor entități de activitate economică străină, combaterea inflației și altele.

Dintre întregul set de instrumente de reglementare a monedei, cel mai important este cursul de schimb, care acționează ca raport dintre unitatea monetară națională și unitățile monetare ale altor țări. Functie principala cursul de schimb este de a asigura proporționalitatea schimbului de valute, a cărui bază este puterea lor de cumpărare în raport cu bunurile din țară.

Cel mai comun mod de a utiliza cursurile de schimb pentru a reglementa cifra de afaceri din comertul exterior, constă în modificarea acestuia (revizuirea cursului de schimb al unei anumite monede) prin devalorizare sau reevaluare. Țările recurg la aceste metode în condiții de concurență intensă pe piețele externe, precum și în condiții de abateri semnificative ale ratei inflației în cadrul cursurilor de schimb fixe, când cursul pieței perioadă lungă de timpși se abate semnificativ de la paritatea valutară.

În special, țările recurg la devalorizare, adică la o subevaluare oficială a monedei naționale, pentru a egaliza balanța economică externă prin creșterea exporturilor și reducerea importurilor din cauza creșterii prețurilor la produsele importate. În aceste condiții, exportatorii au mari avantaje în a schimba moneda câștigată cu moneda națională, în creșterea volumului producției de export și, în același timp, datorită creșterii prețurilor mărfurilor importate, a volumului importurilor neesențiale în țară. este redus.

Practica străină cunoaște exemple izbitoare de utilizare a acestei forme de reglementare a cursului de schimb. Deci, Japonia în anii 60-70. Datorită yenului subevaluat și prețurilor mai mici pentru produsele importate, a fost posibil să pătrundă și să se impună pe multe piețe mondiale. Pentru a încuraja exporturile, guvernul japonez a redus în mod repetat cursul de schimb al yenului față de dolar.

Marea Britanie în 1970-1974. Cu ajutorul devalorizării, a fost posibil nu numai reducerea pasivului balanței comerciale externe, ci și aducerea acesteia la nivelul unui activ. Totuși, ca urmare a devalorizării, mai ales ca urmare a unei deprecieri accentuate a monedei naționale, poate apărea o depreciere externă mai puternică față de cea internă, ceea ce va crea condiții favorabile pentru utilizarea dumpingului valutar - operațiuni speculative în străinătate. piata pentru a obtine profit prin modificarea cursului de schimb.

Procesul de devalorizare asimetrică are un efect invers asupra comerțului exterior al statului reevaluare, adică o creștere a cursului oficial al monedei naționale în raport cu cele străine și este însoțită de o frânare a dezvoltării exporturilor, creșterea acestuia a prețului concomitent cu reducerea costului importurilor. Reevaluarea este adesea determinată de acțiunile altor state care doresc să-și consolideze competitivitatea mărfurilor pe piețele țărilor cu o balanță comercială și de plăți activă. Așa a fost, de exemplu, Republica Federală Germania, care a fost nevoită, sub presiunea activă din partea țărilor concurente (SUA, Anglia, Franța), să reevalueze marca vest-germană și să întârzie dezvoltarea exporturilor în anii 60. În anii 70 în țările UE, au fost revizuite și paritățile valutare ale majorității țărilor occidentale dezvoltate, adică nivelul cursurilor de schimb ale valutelor care egalizează puterea de cumpărare a fiecăreia dintre ele cu o limitare a limitelor admisibile ale fluctuațiilor ("coridorul valutar" ), iar un sistem al celor „plutitoare” era larg răspândit. rate de schimb, al cărui interval de fluctuații nu este limitat. Acest proces a extins semnificativ posibilitățile de utilizare a altor mijloace de influență valutară asupra plăților internaționale - intervenții valutare, manevre ale ratei dobânzii, restricții valutare, inclusiv pentru țările terțe etc.

Distribuția activă ca element de reglementare a primit intervenția valutară prin manipularea băncii de stat a resurselor valutare și a ratelor dobânzilor. Cel mai adesea, este implementat sub formă de tranzacții direcționate de cumpărare și vânzare de valută străină de către băncile centrale pentru a menține cursul de schimb al monedei naționale. Combinarea intervenției valutare pe piețele valutare externe cu operațiuni de amploare egală și de direcție opusă pe piața internă piata deschisa titlurile de valoare, întreprinse pentru a elimina influența reciprocă a politicii monetare interne de cea externă, a fost numită „sterilizare”.

Manevrarea ratelor dobânzilor bancare influențează mișcarea fondurilor lichide dintr-o țară în alta și, de asemenea, contribuie la modificări ale cursului de schimb.

Una dintre modalitățile de a influența cursul de schimb este restricții valutare. Scopul acestora este reducerea capitalului de lucru extern, care afectează cererea netă pentru moneda națională, tranzacțiile de comerț exterior pe conturi curente, prin limitarea comerțului cu un număr de țări, cantitatea de valută permisă a fi exportată în străinătate în timpul călătoriilor turistice etc.

Astfel, cursul de schimb este o verigă intermediară în intervenția administrativă directă a statului în comerțul exterior, care, în esență, este un sistem de control valutar. În cadrul Cartei Fondului Monetar Internațional, controlul valutar poate avea doar o semnificație limitată și nu poate interfera cu desfășurarea operațiunilor curente, convertibilitatea monedei naționale pentru nerezidenți, adică funcționarea valutei. piaţă.

Mecanismul de reglementare monetară în practica internațională, pe lângă elementele luate în considerare, include și un set de reguli și norme care reglementează activitățile băncilor centrale de emisiune pe piețele valutare externe. Scopul lor este de a facilita procesele de comerț internațional în ceea ce privește asigurarea reglementărilor în comerțul exterior, eficientizarea creditării pentru tranzacțiile de export-import și obținerea beneficiu maxim participanți la tranzacțiile de comerț exterior.

Cel mai important rol în reglementarea relațiilor comerciale și economice ale țărilor comunității mondiale îi aparține entitate non-statală- Acordul general privind tarifele vamale și comerțul (GATT). În 1995 a fost înlocuit de Lumea organizare comercială(OMC). OMC este o organizație internațională care funcționează pe baza unui acord internațional multilateral. reglementând regimul comerţului reciproc şi politica comercialațările participante.

Acordul a intrat în vigoare la 1 ianuarie 1948. În prezent, peste 130 de țări sunt participante cu drepturi depline la OMC. Acestea sunt țări cu economii de piață dezvoltate, majoritatea în curs de dezvoltare și unele din Europa de Est (Ungaria, Polonia, România). Belarus și alte state membre ale CSI se pregătesc să devină membre ale OMC.

Aderarea la OMC oferă țărilor anumite avantaje. Astfel, ei dețin informațiile necesare unul despre celălalt în ceea ce privește politica economică externă, participă cu drept de vot la negocierile multilaterale privind modalitățile specifice de liberalizare a comerțului exterior, acordă reciproc statutul de națiune cea mai favorizată etc.

În același timp, participarea la OMC implică și o serie de obligații din partea statelor. În special, ar trebui să treacă la o economie de piață, să limiteze utilizarea restricțiilor netarifare, să nu crească nivelul taxelor vamale, să nu subvenționeze exporturile și să furnizeze în mod regulat informații despre sistemul de management. economie nationala, politica economică externă, starea comerțului exterior.

Principal principii Activitățile OMC sunt:

1) aplicarea în comerțul reciproc al țărilor participante tratamentul națiunii celei mai favorizate, adică asigurarea de către statele contractante între ele a tuturor acelor drepturi, avantaje și beneficii de care se bucură sau se va bucura orice stat terț din acestea. Acesta este cel mai important principiu al OMC. Ea conduce la crearea unor condiții egale pentru concurența în comerțul exterior;

2) stabilirea concesii reciproce ale țărilor participante la tarifele vamale.

Negocierile pentru concesii în tarifele vamale pe bază de reciprocitate se desfășoară bilateral în legătură cu taxele asupra mărfurilor pentru care o țară este principalul furnizor al acelei mărfuri către o altă țară. În același timp, concesiile vamale convenite bilateral, în virtutea principiului națiunii celei mai favorizate, se aplică automat altor țări membre OMC.

Concesiunile vamale sunt oferite în două forme principale: reducerea ratei tarif vamal Și consolidare tarifele curente cu angajamentul de a nu le ridica.

Negocierile privind concesiunile vamale au loc în cadrul conferințelor tarifare organizate special o dată la câțiva ani;

3) nediscriminarea țărilor participante la comerțul exterior;

4) liberalizarea comertului exterior, inclusiv refuzul țărilor de a impune restricții cantitative asupra importurilor.

Cel mai înalt organ al OMC este sesiuni, iar executivul - consiliul reprezentanților. Organele de lucru sunt secretariatul permanent, grupurile de lucru, comitetele permanente, printre care: Comitetul pentru Practici Antidumping, Comitetul pentru Comerț și Dezvoltare. Sediul OMC este situat la Geneva.

Principala formă de lucru a OMC sunt negocierile comerciale multilaterale. Acestea durează mai mult de un an și se numesc „runde”. De-a lungul istoriei OMC, au avut loc mai multe astfel de „runde”. Cele mai importante dintre ele sunt Runda Kennedy (1964-1967) și Runda Tokyo (1973-1979).

Centrul de coordonare și metodologie în domeniul controlului vamal în operațiunile de comerț internațional este Consiliul de Cooperare Vamală, una dintre activitățile principale ale căruia este crearea unei nomenclaturi unice de clasificare a mărfurilor în tarifele vamale, care a făcut posibilă compararea nivelul de impozitare vamală și cuantumul concesiunilor reciproce, pentru a oferi o interpretare uniformă a restricțiilor și beneficiilor în raport cu anumite mărfuri de pe piața mondială. Alte domenii includ dezvoltarea și unificarea documentației vamale standard și sisteme de informare, regulile de control vamal și alte aspecte legate de punerea în aplicare a metodelor de reglementare vamală în sine.

LITERATURĂ

1. Tomsinov V.A. Tranzacții de comerț exterior: Recomandări practice pentru întocmirea contractelor. – M.: TANTRA, 2004.

2. Revista „Comerț exterior”.

3. Revista „Delo”.

4. Sinetsky B.I. Operațiuni economice externe: organizare și tehnologie. – M.: Relații internaționale, 2007.

5. Activitatea economică externă a întreprinderilor / Ed. E.G. Ișcenko. – M., Novosibirsk: IRITS Siberia, 2007.

„Curierul fiscal rus”, N 9, 2004

Uneori, organizațiile își creează propriile probleme. De exemplu, dacă nu sunt luate în considerare consecințele termenilor contractelor încheiate pentru importul de mărfuri. Între timp, termenii contractelor afectează cel mai direct impozitarea. Condiția cea mai importantă a contractelor economice străine este baza de aprovizionare. Să încercăm să ne dăm seama ce este pentru a evita dificultățile legate de impozitare.

Procedura de înregistrare a tranzacțiilor de import de mărfuri în contabilitate și contabilitate fiscală depinde în mare măsură de termenii contractelor de comerț exterior. Unul dintre detaliile obligatorii ale unor astfel de contracte, acceptate de vama comercială, este denumirea bazei de livrare. Acest lucru este prevăzut în Recomandările privind cerințele minime pentru detalii obligatorii și forma contractelor de comerț exterior, aprobate de Ministerul Relațiilor Economice Externe al Rusiei la 29 februarie 1996 și comunicate prin scrisoarea Băncii Centrale a Federației Ruse din data de 15 iulie 1996 N 300.

Baza de livrare este termenii unei tranzacții de comerț exterior, conform cărora responsabilitățile sunt împărțite între vânzător și cumpărător pentru pregătirea documentelor, distribuirea costurilor, respectarea termenelor de livrare etc. Baza de livrare nu determină direct momentul transferului dreptului de proprietate, ci indică momentul transferului riscului de pierdere accidentală.

Bazele de livrare sunt definite în Reguli internaționale ah interpretarea termenilor comerciali „Incoterms”. Aceste Reguli au fost publicate pentru prima dată de Camera Internațională de Comerț în 1936. Standardizarea termenilor tranzacțiilor în Incoterms a fost condusă de faptul că în timp regulile de interpretare a termenilor comerciali au fost modificate și completate.

În prezent există multe baze de aprovizionare. De exemplu, în „Incoterms-90”<*>sunt cincisprezece dintre ele (EXW, FCA, FAS, FOB etc.).

<*>Diferitele ediții ale Incoterms diferă unele de altele. Prin urmare, atunci când includ condiții de bază de livrare într-un contract, este necesar să se facă referire la o ediție specifică a Incoterms (de exemplu, Incoterms 2000). - Aprox. ed.

Datorită indicarii bazei de livrare în contractele de import, diferențele de interpretare a conceptelor cele mai frecvent întâlnite în comerțul exterior sunt eliminate, riscurile de pierdere și distrugere a mărfurilor și responsabilitățile părților pentru transport, asigurare și vămuire. de marfă sunt distribuite. Prin urmare, formarea prețului mărfurilor de la exportator, precum și costurile importatorului asociate cu achiziționarea mărfurilor, depind direct de baza de livrare conform Incoterms, convenite de părți la încheierea contractului.

Momentul transferului de proprietate

Pentru a reflecta în mod fiabil în contabilitate și fiscalitate tranzacțiile contabile care implică importul de bunuri, este necesar să se determine momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor. Data tranzacției pentru importul de stocuri (inclusiv bunuri), alte proprietăți este considerată data transferului dreptului de proprietate asupra acestora către importator. Acest lucru este menționat în Regulamentul privind contabilitate„Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” (PBU 3/2000). Articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că vânzarea bunurilor este transferul dreptului de proprietate asupra acestora de către o persoană către o altă persoană. Adică, bunurile importate trebuie acceptate pentru evidențele fiscale și contabile de către cumpărător (importator) în momentul transferului drepturilor de proprietate către acesta. Deoarece acest punct nu este definit direct în Regulile Incoterms, la întocmirea contractelor de comerț exterior, părțile îl indică adesea separat.

Ce se întâmplă dacă momentul transferului dreptului de proprietate nu este specificat în mod specific în contract? Apoi se consideră că momentul transferului dreptului de proprietate coincide cu momentul transferului riscurilor de pierdere accidentală a bunurilor în conformitate cu baza de livrare conform Incoterms. Articolul 31 din Convenția ONU privind contractele de vânzare internațională de bunuri (denumită în continuare Convenția ONU) definește cazurile în care obligația vânzătorului de a furniza bunuri este considerată îndeplinită. Dacă vânzătorul nu este obligat să livreze bunurile într-un anumit loc, obligația sa de a livra este:

  1. la livrarea mărfurilor către primul transportator pentru transferul către cumpărător, dacă contractul de cumpărare și vânzare prevede transportul mărfurilor;
  2. în punerea mărfurilor la dispoziția cumpărătorului într-un anumit loc (aceasta se referă la cazurile în care mărfurile trebuie luate din anumite stocuri sau fabricate într-un anumit loc, iar părțile cunosc acest lucru la momentul încheierii contractului);
  3. în alte cazuri - în punerea mărfii la dispoziția cumpărătorului în locul în care se afla la momentul încheierii contractului întreprindere comercială vânzător.

La rândul său, clauza 21 din Regulile internaționale de interpretare a termenilor comerciali „Incoterms” stabilește că riscul pierderii sau deteriorarii mărfurilor, precum și obligația de a plăti cheltuielile corespunzătoare, se transferă de la vânzător la cumpărător din momentul respectiv. vânzătorul îndeplinește obligația de a furniza bunurile.

O concluzie similară poate fi trasă dintr-o analiză a normelor Legislația rusă. Astfel, conform clauzei 1 a articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse, dreptul de proprietate al dobânditorului unui lucru în temeiul unui contract ia naștere din momentul transferului acestuia, cu excepția cazului în care prin lege sau contract se prevede altfel. Clauza 1 a articolului 224 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că transferul este recunoscut ca:

  • livrarea articolului către cumpărător;
  • livrarea către cărăuş pentru trimiterea către cumpărător a lucrurilor care sunt transferate fără obligaţia de a le livra;
  • livrarea către o organizație de comunicații pentru transmiterea către cumpărător a lucrurilor care sunt transferate fără obligația de a le livra.

După cum puteți vedea, clauza 1 a articolului 224 din Codul civil al Federației Ruse specifică trei căi diferite determinarea momentului transferului bunurilor. Și dacă acordul părților nu prevede separat momentul transferului dreptului de proprietate, în absența unor condiții suplimentare este imposibil să-l determine clar. La fel de condiție suplimentară contractul poate indica momentul transferului riscului de pierdere sau deteriorare accidentală a bunurilor. La urma urmei, articolul 211 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că un astfel de risc este suportat de proprietarul său, cu excepția cazului în care prin lege sau prin acord se prevede altfel.

Modul în care contabilizarea costurilor de import este legată de termenii contractului Caracteristicile impozitării

Dacă importatorul achiziționează bunuri pentru revânzare, valoarea acestora în contabilitate fiscală este determinată în conformitate cu articolele 320 și 268 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costul mărfurilor importate, format în scopul de contabilitate fiscală, este echivalentă cu valoarea contractului acestora, luând în considerare costurile de livrare. Desigur, dacă furnizorul a inclus aceste costuri în prețul mărfurilor.

Ce se întâmplă dacă costurile de livrare a mărfurilor importate la depozitul importatorului nu sunt incluse în prețul de achiziție? În acest caz, costurile de transport sunt recunoscute drept cheltuieli directe și sunt distribuite între mărfuri vânduteși soldul mărfurilor din depozit (articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Toate celelalte costuri asociate cu achiziționarea de bunuri care au fost efectuate în luna curentă sunt recunoscute drept costuri indirecte. Acestea reduc complet veniturile din vânzări ale lunii curente.

LA cheltuieli indirecte din luna curentă în scopuri fiscale includ:

  • taxe si taxe vamale;
  • cheltuielile de asigurare și depozitare a mărfurilor suportate de importator în condițiile contractului (adică după transferul riscurilor către acesta);
  • comisioane intermediare;
  • cheltuieli pentru servicii de informare;
  • cheltuieli pentru serviciile de broker vamal;
  • plata către bancă în calitate de agent de control valutar etc.

Importatorul are dreptul de a recunoaște cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri efectuate după transferul drepturilor de proprietate asupra acestuia și, în consecință, riscurile de pierdere accidentală și deteriorare a mărfurilor.

Ce se întâmplă dacă momentul transferului dreptului de proprietate nu este specificat în continuare în contractul de comerț exterior? Atunci importatorul este obligat să suporte cheltuieli din momentul în care riscul pierderii accidentale a mărfii îi trece. Toate cheltuielile efectuate de importator după transferul riscurilor către acesta sunt recunoscute fiscal.

Trebuie remarcat faptul că Incoterms sunt de natură consultativă. Domeniul de aplicare al acestor reguli depinde în întregime de voința părților la contractul de comerț exterior. În cazul în care condițiile stipulate în contract de către părțile la tranzacție nu coincid cu condițiile de bază conform Incoterms, termenii contractului au prioritate.

Să analizăm următoarea situație. Sa spunem ca pe langa baza de livrare determinata in conformitate cu Incoterms, contractul precizeaza momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor, care nu coincide in timp cu transferul riscurilor de pierdere accidentala a bunurilor. Mai mult, riscurile de deces accidental trec la importator înainte de deținerea bunurilor. Astfel de condiții contractuale pot duce la extrem de negative consecințe fiscale pentru partea rusă.

De exemplu, în condițiile contractului, dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece la importator la data înregistrării declarației vamale, iar riscul pierderii accidentale - la momentul livrării mărfurilor către transportatorul internațional. În acest caz, costurile de transport sunt suportate de partea rusă (condiții de livrare FCA, FAS și FOB). Aceste condiții de livrare indică în mod clar că costurile de transport nu sunt incluse în prețul contractual al mărfurilor.

Poate un importator să ia în considerare costurile de transport în scopul impozitului pe profit? Pe de o parte, prevederile Codului Fiscal permit includerea în costurile directe a costurilor de transport a mărfurilor. Conform articolului 320, cheltuielile directe includ costul bunurilor achiziționate vândute într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare) și suma cheltuielilor pentru livrarea bunurilor achiziționate la depozitul cumpărătorului (dacă aceste costuri nu sunt incluse în prețul de achiziție al bunurile).

Pe de altă parte, principiile de construcție a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse permit ca doar cheltuieli justificate economic și documentate să fie incluse în cheltuieli (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În această situație, părțile au amânat în mod artificial momentul transferului dreptului de proprietate. Prin urmare, se dovedește că partea rusă suportă costurile transportului de mărfuri „străine”. Cu alte cuvinte, oferă servicii de transport către o contraparte străină în mod gratuit.

Să reamintim că, în scopul calculării impozitului pe venit, serviciile sunt considerate a fi primite cu titlu gratuit dacă destinatarul nu are obligația de a transfera vreo proprietate (drepturi de proprietate) către cedent (efectuează lucrări pentru acesta, îi prestează servicii). ). Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse. La rândul său, paragraful 16 al articolului 270 din Cod prevede: la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, nu sunt luate în considerare cheltuielile sub forma costului proprietății transferate gratuit (muncă, servicii, drepturi de proprietate) și cheltuielile asociate unui astfel de transfer. în considerare. În consecință, costurile de transport ale importatorului înainte de transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor importate către acesta nu pot reduce profitul impozabil.

În plus, în situația în cauză, apare și un obiect al impozitării TVA. În paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse se precizează: furnizarea de servicii pe teritoriul Rusiei în mod gratuit este echivalată cu vânzarea de servicii în scopul calculării TVA-ului. În cazul nostru, serviciile de transport pentru un furnizor străin sunt furnizate de un importator rus care este înregistrat în Federația Rusăși operează în Rusia. În consecință, costul oferit gratuit servicii de transport Importatorul trebuie să perceapă TVA în favoarea furnizorului străin (clauza 5, clauza 1 și clauza 2, articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situația devine și mai complicată dacă, în astfel de condiții contractuale, bunurile sunt deteriorate sau pierdute în timpul transportului. Riscul de pierdere accidentală a mărfii este transferat cumpărătorului, acesta fiind obligat să plătească vânzătorului prețul contractual al mărfii. Această procedură este stabilită de articolul 66 din Convenția ONU. Se precizează că pierderea sau deteriorarea mărfii după ce riscul a trecut la cumpărător nu îl scutește de obligația de a plăti prețul. Cu condiția, desigur, ca pierderea sau prejudiciul să nu fi fost cauzat de actele sau omisiunile vânzătorului. Cheltuielile importatorului pentru rambursarea datoriilor către un furnizor străin nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit.

Contabilitate

Indiferent de procedura de recunoaștere a cheltuielilor în scopuri fiscale, cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

  • cheltuiala a fost efectuată în conformitate cu un acord specific, cerințele actelor legislative și de reglementare și obiceiurile de afaceri;
  • valoarea cheltuielilor poate fi determinată;
  • există certitudinea că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o reducere a beneficiilor economice ale entității. O astfel de asigurare apare dacă entitatea a transferat deja activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul acestuia.

Aceste condiții sunt enumerate în clauza 16 din Reglementările contabile „Cheltuieli ale organizației” (PBU 10/99). Dacă toate condițiile de mai sus sunt îndeplinite la efectuarea unei tranzacții, atunci organizația are dreptul și, mai mult, obligația de a reflecta cheltuiala în evidențele sale contabile.

Costurile efective ale organizației pentru achiziția articolelor de inventar formează costul acestora. Conform clauzei 6 din Reglementările contabile „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01) în costul actual stocurile (inclusiv bunuri) includ sumele de plată către furnizor pentru activele achiziționate (excluzând taxele rambursabile), costurile de informare și servicii de intermediar legate de achiziția de bunuri și materiale, taxe nerambursabile, taxe vamale și costuri de asigurare. Costurile de transport sunt luate în considerare în conformitate cu politica contabilă adoptată a organizației - fie în costul articolelor de stoc achiziționate, fie incluse în costul vânzărilor.

Ce se întâmplă dacă aceste costuri au fost suportate de importator înainte ca proprietatea asupra stocurilor achiziționate să fie transferată acestuia? În baza cerințelor clauzei 16 din PBU 10/99 și clauzei 6 din PBU 5/01, importatorul trebuie să reflecte în conturile contabile toate cheltuielile pe care le-a efectuat în legătură cu achiziționarea de bunuri de la un furnizor străin. Indiferent cine deținea titlul de proprietate asupra bunurilor la momentul efectuării acestor cheltuieli.

Astfel, dacă importatorul suportă costuri pentru livrarea mărfurilor importate, atunci aceste costuri trebuie luate în considerare în contabilitate. Nu contează cine - furnizorul străin sau importatorul rus - deține drepturile de proprietate. În conformitate cu politica contabilă, valoarea costurilor de transport ar trebui inclusă fie în costul real al bunurilor achiziționate, fie în cheltuielile de vânzare.

Exemplul 1. Import LLC cumpără bunuri de vânzare în Rusia în condițiile EXW Bombay. Aceasta înseamnă că cumpărătorul plătește costurile de transport de la fabrica vânzătorului până la destinație și suportă riscul pierderii accidentale a mărfii din momentul în care mărfurile sunt puse la dispoziția sa sau la dispoziția unui transportator angajat de acesta. Conform termenilor contractului, dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece către cumpărător la data semnării „eliberare permisă” în marfă. declaratie vamala, eliberat pe teritoriul Rusiei.

Costul bunurilor este de 25.000 de euro. 3.000 de euro au fost cheltuiți pentru transportul pe mare de la Bombay la Hamburg, Cu mașina de la Hamburg la depozitul importatorului - 2000 euro.

Rata euro:

  • la data sosirii mărfurilor în Hamburg - 31 ruble/euro;
  • la data marcajului vamal „eliberarea permisă” - 32 ruble/euro;
  • la data sosirii la depozit - 33 ruble/euro.

Politica contabilă a organizației în scopuri contabile prevede că toate cheltuielile efectuate înainte ca mărfurile să ajungă la depozit sunt incluse în costul mărfurilor. Costul mărfurilor se formează folosind contul 15.

În contabilitatea organizației au fost făcute următoarele înregistrări:

  • 93.000 de ruble. (3000 euro x 31 ruble/euro) - reflectă costul transportului de la Bombay la Hamburg (la data sosirii mărfurilor în Hamburg);

Debit 15 Credit 60 subcont „Decontări cu furnizori și antreprenori în valută”

  • 800.000 de ruble. (25.000 euro x 32 ruble/euro) - reflectă costul bunurilor achiziționate (de la data transferului dreptului de proprietate). Să reamintim că, în conformitate cu condițiile exemplului, dreptul de proprietate trece la data mărcii vamale „eliberare permisă”;

Debit 15 Credit 60 subcont „Decontări cu furnizori și antreprenori în valută”

  • 66.000 de ruble. (2000 euro x 33 ruble/euro) - reflectă costurile de livrare a mărfurilor din Hamburg către depozitul organizației (de la data sosirii mărfurilor la depozit);

Debit 41-1 Credit 15

  • 990.000 de ruble. ((2000 euro + 25.000 euro + 3000 euro) x 33 ruble/euro) - reflectă costul mărfurilor primite la depozit;

Debit 15 Credit 91-1

  • 31.000 de ruble. (990.000 de ruble - 93.000 de ruble - 800.000 de ruble - 66.000 de ruble) - diferența dintre costul mărfurilor formate în contul 15 și evaluarea acestora la data primirii la depozit se reflectă în cheltuielile de funcționare.

Import LLC poate să nu recunoască toate costurile de transport în contabilitatea fiscală. Puteți lua în considerare doar acea parte din cheltuielile care a fost efectuată după transferul dreptului de proprietate. Prin urmare, costul transportului de la Bombay la Hamburg (93.000 RUB) nu reduce profitul impozabil.

Momentul transferului dreptului de proprietate este determinat de data semnării „eliberare permisă” de pe declarația vamală. Prin urmare, costurile transportului mărfurilor de la Hamburg la depozit (66.000 de ruble) pot fi luate în considerare în scopuri fiscale numai în acea parte care se încadrează pe traseul de la vamă la depozit.

În plus, TVA-ul trebuie perceput la costul serviciilor de transport pe care Import LLC le-a furnizat furnizorului înainte de transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor (de la Bombay la vamă), deoarece serviciile au fost furnizate gratuit pe teritoriul Federației Ruse. (clauza 1, clauza 1, articolul 146, paragraful 5, paragraful 1 și paragraful 2 al articolului 148 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum este rezolvată problema reflectării în evidența contabilă a cheltuielilor importatorului pentru plata costului mărfurilor pierdute sau deteriorate dacă, în condițiile contractului, nu i-au fost transferate drepturile de proprietate, dar riscurile de pierdere accidentală a bunurile au fost deja transferate? În această situație, sunt îndeplinite toate condițiile PBU 10/99 pentru recunoașterea cheltuielilor. Prin urmare, importatorul ar trebui să reflecte în contabilitate costurile asociate cu plata costului mărfurilor pierdute (deteriorate). Aceste costuri sunt incluse în cheltuieli extraordinare.

Exemplul 2. Să folosim condițiile exemplului 1. Să spunem că niște mărfuri în valoare de 5.000 de euro au fost distruse într-un incendiu pe drumul de la Hamburg către vama rusă. Importatorul va trebui să plătească întreaga sumă conform contractului, deoarece riscul pierderii accidentale a mărfurilor în condițiile EXW i-a fost transferat. Cursul de schimb la data plății pentru mărfuri este de 34 de ruble/euro.

Să reamintim că costul transportului de mărfuri de la Bombay la Hamburg s-a ridicat la 3.000 de euro (93.000 de ruble), iar pentru livrarea de la Hamburg la depozitul cumpărătorului - 2.000 de euro (66.000 de ruble).

Următoarele înregistrări vor fi reflectate în contabilitatea Import LLC:

Debit 15 Credit 60 subcont „Decontări cu furnizori și antreprenori în valută”

  • 640.000 de ruble. ((25.000 euro - 5.000 euro) x 32 ruble/euro) - reflectă costul bunurilor achiziționate;

Debit 41-1 Credit 15

  • 825.000 RUB ((2000 euro + 20.000 euro + 3000 euro) x 33 ruble/euro) - reflectă costul mărfurilor primite la depozit;

Debit 15 Credit 91-1

  • 26.000 de ruble. (825.000 de ruble - 93.000 de ruble - 66.000 de ruble - 640.000 de ruble) - diferența dintre costul mărfurilor formate în contul 15 și evaluarea acestora la data primirii la depozit se reflectă în cheltuielile de funcționare;

Debit 60 Credit 52

  • 850.000 de ruble. (25.000 euro x 34 ruble/euro) - plata a fost efectuată către vânzător;

Debit 99 Credit 60

  • 170.000 de ruble. (5000 euro x 34 ruble/euro) - costul mărfurilor distruse este reflectat ca parte a cheltuielilor de urgență.

Costul mărfurilor distruse este de 170.000 de ruble. Nu reduce venitul impozabil, deoarece proprietatea nu a trecut încă la importator.

Cum să reduceți riscurile fiscale

Cum să eviți problemele inutile concluzând tranzactii de comert exterior? Încercați să nu includeți în contracte condiții în care proprietatea asupra bunurilor materiale achiziționate trece importatorului mai târziu decât riscul distrugerii lor accidentale.

La încheierea contractelor de import, condiția cea mai rațională este momentul transferului dreptului de proprietate, care coincide în timp cu momentul transferului riscurilor în conformitate cu Incoterms.

Să luăm în considerare acest exemplu. Contractul prevede baza de livrare CPT (numele locului de destinație) în conformitate cu Incoterms 90 și transferul dreptului de proprietate din momentul în care mărfurile sunt transferate de către vânzător către transportator, iar dacă sunt mai mulți transportatori, până la primul dintre lor. Atunci importatorul, pe bună dreptate, include drept cheltuieli în scopul impozitului pe profit acele cheltuieli care îi sunt atribuite în conformitate cu baza de aprovizionare.

Astfel de costuri includ:

  1. toate costurile asociate mărfurilor din momentul livrării acesteia la destinația specificată;
  2. toate costurile și taxele asociate mărfurilor în timpul tranzitului acestora până la sosirea lor la destinația convenită;
  3. cheltuielile de descărcare a mărfii, cu excepția cazului în care acestea sunt incluse în transport și nu sunt atribuite vânzătorului la încheierea contractului de transport;
  4. toate costurile suplimentare asociate mărfurilor și care apar atunci când importatorul nu respectă obligația de notificare corespunzătoare. Aceste costuri sunt recunoscute numai în cazul în care cumpărătorul are dreptul de a stabili perioada în care mărfurile trebuie să fie expediate și/sau destinația unde trebuie să ajungă mărfurile. În acest caz, cheltuielile includ acele costuri suportate începând de la data convenită sau de la data încheierii perioadei de livrare convenite. Mai mult, bunurile trebuie să fie individualizate, adică definitiv izolate sau altfel desemnate ca bunurile care fac obiectul prezentului acord;
  5. toate cheltuielile pentru plata impozitelor, taxelor și altor taxe, pentru îndeplinirea formalităților vamale și, dacă este necesar, cheltuielile asociate cu tranzitul mărfurilor prin țări terțe.

Astfel, în condițiile contractuale enumerate mai sus, importatorul nu poate include în costuri doar acele costuri pe care le-a suportat în urma transferului drepturilor de proprietate asupra sa, dar care sunt direct prevăzute de condițiile de bază de livrare CPT ca costuri de furnizor. Pentru că furnizorul a inclus astfel de costuri în prețul contractual al mărfurilor. Astfel de costuri pot include:

  • cheltuielile efectuate până la transferul riscurilor;
  • costurile de transport până la punctul specificat, inclusiv costurile de încărcare a mărfurilor și orice costuri de descărcare a acestora la destinație, care sunt incluse în transport sau suportate de vânzător la încheierea contractului de transport;
  • costurile asociate cu îndeplinirea formalităților vamale, plata tuturor taxelor, taxelor și altor taxe necesare pentru export.

Toate celelalte costuri asociate mărfurilor importate organizatie ruseasca are dreptul de a fi recunoscut în contabilitatea fiscală. Acest lucru este permis de condițiile bazei de livrare și de momentul transferului dreptului de proprietate prevăzute în contract.

Ce se întâmplă dacă importatorul, în stadiul încheierii unui contract, nu a putut rezolva termenii tranzacției care să satisfacă regimul fiscal optim? Apoi se poate încheia un acord suplimentar cu furnizorul străin.

Obiectul unui astfel de acord ar trebui să fie o creștere a valorii contractului a mărfurilor cu valoarea costurilor suportate de importator după transferul riscurilor de deces accidental către acesta și înainte de transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor. Tot în contract ca conditie obligatorie trebuie precizat că importatorul rus, până la transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor, organizează transportul, încărcarea, descărcarea, asigurarea și efectuează alte acțiuni în numele furnizorului străin.

Astfel de condiții schimbă radical situația. Rezultă că importatorul întreprinde anumite acțiuni în numele furnizorului străin. Adică, partea rusă oferă furnizorului străin servicii în raport cu bunurile pe care le deține, iar furnizorul crește costul mărfurilor cu valoarea acestor cheltuieli. Obligațiile părților se sting prin compensarea creanțelor reciproce.

În același timp, evidențele contabile și fiscale ale importatorului reflectă veniturile din furnizarea de servicii, precum și costurile asociate furnizării acestora. În consecință, valoarea contabilă și fiscală a articolelor de inventar achiziționate crește.

I.I.Severskaya

revista „Curierul fiscal rusesc”

TVA la importul mărfurilor trebuie calculat și plătit direct de către cumpărător. Cu toate acestea, contabilizarea tranzacțiilor de import este destul de complicată. Pentru a vă facilita înțelegerea, citiți cum și cu ce rate să plătiți impozitul, ce bunuri nu sunt supuse TVA-ului, consultați afișări și exemple de calcul.

În acest articol vei învăța:

Toate bunurile importate în țara noastră sunt supuse TVA în obligatoriu. Și nu contează cine achiziționează produsul sau serviciul - companii simplificate sau companii în regim general, pe UTII sau brevet, o organizație sau un antreprenor individual. Ca mărfuri, puteți importa materiale, piese de schimb gata de utilizare, materii prime, echipamente, în timp ce calcula si plateste TVA oricum necesar.

Descărcați și utilizați-l:

Cum va ajuta: alinia sistem eficient management riscuri fiscale, evitați pretențiile de la autoritățile fiscale și optimizați munca privind rambursările de TVA de la buget.

Cine plătește TVA la import?

TVA-ul la importul de bunuri, materiale și alte materii prime trebuie calculat și plătit direct de către cumpărător, adică o organizație sau un antreprenor rus. Mai mult, taxa se plătește autorităților vamale în acest caz, TVA-ul la import este similar cu taxele vamale;

De asemenea, este necesar să întocmiți o declarație vamală în care trebuie să calculați singur suma impozitului. Suma calculată de TVA se plătește în vamă fie concomitent cu depunerea declarației vamale, fie în termen de 15 zile de la sosirea mărfurilor în vamă. Puteți plăti suma taxei înainte de sosirea mărfurilor - aceasta nu va fi o încălcare. În caz contrar, vameșii percep penalități pentru neplată.

Dar există o excepție - taxa poate fi plătită autorităților fiscale dacă mărfurile sunt importate din țara EAEU (Uniunea Economică Eurasiatică), adică a încheiat un acord internațional cu aceasta privind eliminarea controlului vamal și vămuirii. . În acest caz, declarația fiscală se generează pe baza rezultatelor trimestrului în care au fost importate materiale și bunuri înainte de data de 20 a lunii următoare trimestrului. Raportarea fiscală se poate depune atât pe hârtie, cât și pe cale electronică (dar cu condiția ca personalul să fie de minim 100 de persoane). Taxa se plătește în același timp cu depunerea declarației. .

Citeste si:

Cum va ajuta: înregistrarea avansului primit ca depozit îl eliberează pe vânzător de obligația de a plăti TVA până la expedierea bunurilor, la efectuarea lucrărilor sau la prestarea serviciilor. În momentul expedierii, funcția de securitate a depozitului dispare, iar acesta se transformă într-o plată în avans, din care trebuie calculate și plătite taxele.

Cum va ajuta: Pentru a evita greșelile la calcularea TVA-ului sau la compensarea veniturilor din această taxă, automatizați calculele în Excel. Soluția vă va spune ce funcții vor fi utile.

Cum va ajuta: deducerea TVA-ului din avans vă permite să creați un mecanism permanent de reglementare a plăților fiscale. Lucrează atât în ​​cadrul holdingului, cât și în relațiile dintre organizații independente.

Import de materii prime fără TVA - este posibil?

Pot fi. Dar nu pentru toate tipurile de bunuri. Lista plina astfel de bunuri sunt prezentate la articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse. Lista de produse este destul de impresionantă, inclusiv:

  • unele medicamente medicale produse în străinătate (lista acestor medicamente este stabilită la nivel legislativ - pentru mai multe detalii, a se vedea articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);
  • materii prime pentru producerea de medicamente și analogi medicale care nu sunt fabricate în țara noastră;
  • bunuri culturale achiziționate de entitățile constitutive ale Federației Ruse sau guvernului pentru arhive, muzee etc.;
  • lucrări de artă și tipărituri pentru muzee și arhive;
  • asistenta gratuita din partea firmelor straine (produse manufacturate sau materii prime, cu exceptia celor accizabile);
  • diamante naturale;
  • bancnote în valută și ruble, alte mijloace de plată și valori mobiliare (obligațiuni, cambii, acțiuni etc.);
  • și mult mai mult.

Mai multe despre subiect:

Cine poate beneficia de ea?: Pentru companiile cu o povară fiscală cu TVA mai mare decât cea recomandată, soluția va ajuta la reducerea plăților către buget.

Care este pericolul: Autoritățile fiscale vor elimina o deducere pentru cheltuieli discutabile, chiar dacă dovediți realitatea tranzacției.

Cum va ajuta: nu greșiți cu perioada la întocmirea unui buget de venit prospectiv Bani către companie.

TVA vamal la import – pentru ce proceduri?

Dacă să calculăm sau nu impozitul nu este o întrebare simplă. Și depinde în primul rând de tipul procedurii vamale. Dacă importați materiale pentru producerea propriilor produse sau materiale care vor fi distruse, situațiile sunt complet diferite. Și, în consecință, dacă să percepe sau nu TVA - aici trebuie să vă referiți la articolul 151 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să analizăm acest articol și, pentru claritate, să rezumăm toate cazurile posibile în Tabelul 1 proceduri vamale.

Masa 1. TVA pentru diverse proceduri vamale

Nu.

Procedura vamala

Trebuie să plătesc TVA?

Daca materii prime sau produse finite sunt importate pentru consum in tara noastra

Da, în întregime

Dacă un produs importat anterior este importat și nu a fost plătită anterior nicio taxă

Dacă mărfurile sunt importate temporar

Nu, se aplică scutirea totală sau parțială

Produsele din mărfuri prelucrate sunt importate

Declaratie vamala de bunuri

Nu, nu este plătit

Transportul se efectuează în tranzit

Refuzul mărfurilor importate în favoarea statului

Bunurile sunt importate pentru distrugere

Dacă mărfurile sunt plasate pentru prelucrare la teritoriul vamal cu condiția ca produsele unei astfel de prelucrări să fie exportate într-o anumită perioadă de timp

Comerț fără taxe vamale sau reexport (mărfurile exportate anterior sunt returnate pe teritoriul țării noastre)

Produsele importate sunt plasate într-un antrepozit vamal

Nu, nu se plătește, dar dacă pe viitor produsele sunt lansate la piata interna– impozitul va trebui plătit

Deci, am decis dacă trebuie perceput TVA. Să decidem acum cu ce cotă va fi impozitat importul anumitor bunuri. .

Cote de TVA „import”.

O caracteristică a calculului TVA la import este că determinarea cotei și toate calculele trebuie făcute în timp ce produsele sau materialele sunt la vamă. Când importați mărfuri, aplicați una dintre cele două rate – 10% sau 18%. Cota zero pentru importuri nu se aplică, acest lucru este menționat în paragraful 5 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cum să determinați ce pariu să aplicați?

  1. Mai întâi, determinați codul produsului conform Tarifului Vamal Unificat al EAEU, în care toate mărfurile sunt împărțite în 97 de grupuri.
  2. Corelați codul găsit cu codul pentru tipul de produs sau materie primă importată conform listei. Aceste liste sunt întocmite numai pentru mărfurile supuse taxei de import la o cotă de 10%, aprobată de Guvernul Federației Ruse.
  3. Dacă nu găsiți codul produsului în lista specificată, impozitați la o cotă de 18%.

Listele au fost stabilite de Guvern pentru patru grupe de bunuri: alimente, consumabile medicale, produse pentru copii și cărți și publicații tipărite.

Trebuie să plătiți suma taxei direct la vamă. Dacă ați identificat greșit cota de impozitareși, în consecință, suma taxei de plătit a fost calculată greșit, autoritățile vamale vor recalcula. Dacă nu sunteți de acord cu calculul vameșilor, vă puteți adresa superiorului Departamentul Vamal. Dacă el calculează și suma impozitului pentru tine mai mult, va trebui să plătești în plus.

Cum se calculează și se reflectă TVA-ul „de import” în contabilitate

Odată ce v-ați hotărât asupra cotei de TVA, este timpul să începeți calcularea taxei. Valoarea impozitului va fi determinată prin înmulțirea cotei de impozitare și a bazei de impozitare. Baza de impozitare include - cost integral materii prime, produse împreună cu accizele (dacă sunt importate mărfuri accizabile) și taxe vamale). Vizual, formula va arăta astfel:

TVA = (valoare în vamă + accize + taxă vamală) * Rată (10 sau 18%)

Când importați mai multe bunuri, faceți mai multe calcule de taxe - pentru fiecare grup de mărfuri separat. Însumați calculele rezultate și rotunjiți la cel mai apropiat copeck. Această procedură de calculare a TVA-ului „de import” este consacrată în paragraful 3 al articolului 160 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Valoarea taxei se plătește funcționarilor vamali numai în ruble, deci dacă mărfurile sunt importate în valută străină, valoarea taxei este recalculată în ruble la rata curentă stabilită. Banca centrala Federația Rusă la data înregistrării declarației cu calculul impozitului de plătit.

Exemplu de calcul TVA pentru importuri

Kolobok LLC cumpără de la antreprenor individual din Kazahstan grâu pentru producția de făină și produse de patiserie la propria noastră fabrică din Varna Regiunea Chelyabinsk. Plata conform acordului se face in dolari la cursul de schimb curent. Pe 10 iunie a fost efectuată o plată în avans de 20.000 USD. Un vagon cu 100 de tone de cereale a fost livrat la vamă pe 18 iunie, declarația a fost depusă la autoritatea vamală pe 20 iunie. Valoarea în vamă a lotului a fost de 50.000 USD (inclusiv plata în avans).

Pentru informații. Cursul de schimb al dolarului față de rublă din 20 iunie 2018 a fost de 64,0683 ruble (Date de la Banca Centrală a Federației Ruse).

Urmăm algoritmul dat mai devreme:

1. Să recalculăm valoarea în vamă a cerealelor în ruble, rotunjind la cel mai apropiat copeck.

TSost = 50.000 USD * 64,0683 rub. = 3.203.415,00 ruble

2. Taxa vamală conform Tarifului Vamal Unificat va fi de 5% (pentru codul 1001 91 200 0). Să o calculăm:

TPusty = 50.000 USD*64,0683 rub. * 5% = 160.170,75 rub.

3. Să calculăm baza de impozitare:

NalBase = 3.203.415,00 + 160.170,75 = 3.363.585,75 rub.

4. În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908, importul de grâu este impozitat cu o cotă de 10% (cod 01.11.12.120).

TVA = 3.363.585,75 rub. * 10% = 336.358,58 rub.

Drept urmare, Kolobok LLC a plătit o sumă fiscală de 336.358,58 ruble la importul de materii prime pentru producerea propriei făini.

Deoarece proprietatea asupra cerealelor a fost transferată pe 20 iunie, contabilul Kolobok LLC trebuie să facă următoarele înregistrări contabile (Tabelul 2).

masa 2. TVA la import: înregistrări contabile 2018

Debit cont

Credit de cont

Operațiune

A fost efectuată o plată în avans în valoare de 20.000 USD (ratul de schimb al dolarului din 10 iunie a fost de 62,3431 ruble, convertit la 1.246.862,00 ruble)

Plătit taxe vamaleîn valoare de 160.170,75 ruble

Proprietatea cerealelor pentru procesare a fost transferată către Kolobok LLC, costul materiilor prime și taxelor este inclus în costul cerealelor

Valoarea TVA calculată se reflectă în suma de 336.358,58 ruble pe baza certificatului de calcul

A plătit TVA la vamă în valoare de 336.358,58 ruble

Depusă pentru deducerea TVA plătită funcționarilor vamali

Suma rămasă pentru cereale a fost plătită furnizorului în valoare de 30.000 USD (la rata de 64,0683 ruble - 1.922.049,00 ruble)

Se reflectă o diferență pozitivă de curs valutar de 34.504,00 ruble

Se reflectă o diferență negativă de curs valutar (atunci când cursul de schimb al dolarului scade)

Ultimele două înregistrări sunt efectuate de contabil în funcție de modul în care se modifică cursul monedei în care se fac calculele. În exemplul nostru, contabilul a calculat diferența pozitivă de curs valutar

TVA la importul de servicii

Răspunsul este simplu - și plătește, doar că nu la vamă, ci la buget federal. Pentru servicii se aplică o cotă de 18%. Nu este nevoie să completați nicio declarație (sau alte documente) la vamă. Când primiți orice serviciu de la un furnizor străin, acționați ca agent fiscal, prin urmare, trebuie să rețineți suma taxei și să o plătiți la buget. Aceasta se face pe baza unui acord (acord, contract). În cazul în care contractul nu indică valoarea TVA-ului, dumneavoastră, în calitate de importator, veți fi obligat să plătiți suma taxei din fonduri proprii.

Important. Există servicii care sunt scutite de impozitare - de exemplu, servicii medicale(întreaga listă a unor astfel de servicii este prezentată mai detaliat în articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse), în acest caz, nu este nevoie să calculați sau să plătiți nimic. Cu toate acestea, va trebui totuși să depuneți o declarație fiscală la autoritățile fiscale.

Este posibil să obțineți o deducere de TVA la import?

Desigur, este posibil, deși la import există mai multe caracteristici diferite de deducerea internă:

  1. Tu ca importator sistem comun impozitare. Dacă aplicați, de exemplu, o simplificare sau sunteți scutit de TVA, atunci plătiți suma taxei la vamă și includeți această sumă în costul produselor sau materiilor prime importate;
  2. Toate bunurile importate vor fi folosite pe teritoriul Rusiei și numai în tranzacțiile supuse TVA-ului;
  3. Pentru fiecare livrare de import aveți documente justificative;
  4. Suma taxei a fost plătită la vamă – acest lucru este și documentat. Dreptul la deducere există numai dacă suma taxei a fost plătită direct de importator (sau intermediarul acestuia, dar pe cheltuiala importatorului).

Ce documente pot confirma dreptul de deducere a TVA-ului „de import”? Acestea pot include:

  • declaratie vamala;
  • contract cu antreprenori sau organizații străine;
  • factura de plata catre furnizor;
  • extrase bancare, cecuri etc.

Dar dacă ați făcut anterior o plată în avans pentru mărfurile importate? În acest caz, TVA-ul se calculează și se plătește la efectuarea unei plăți în avans. Pentru evitarea dublei impuneri, la plata TVA-ului final la primirea produselor sau a materiilor prime, TVA la plata avansului se prezinta ca deducere fiscala. Dar și acest fapt va trebui documentat.

După cum vedem, pachetul de documente nu este complicat - nu este nimic complicat în confirmarea dreptului la deducere fiscală. Cu toate acestea, multe companii preferă să nu aibă de-a face ei înșiși cu funcționarii vamali, ci să aibă încredere în intermediari. Dacă intermediarul desfășoară afaceri în numele importatorului pe cheltuiala importatorului, dreptul la deducere nu se pierde.

Modalități de optimizare a TVA-ului într-o companie

Igor Yampolsky, avocat fiscal la Lemchik, Krupsky and Partners, vorbește în videoclip despre modalitățile legale de optimizare a TVA-ului într-o companie. poti sa te duci la . Pe baza rezultatelor instruirii, emitem certificate de stat. certificat de pregătire avansată.



Popular în categoria:
basm popular rusesc Gâște și lebede basm popular rusesc citit online
Povestea populară rusă Gâște lebede Povestea populară rusă citește...
citit
Prezentare pe tema
Prezentare pe tema „Activități experimentale ale seniorilor...
citit
Salariul mediu al unui farmacist din Rusia: ce determină dimensiunea și ce determină creșterea ratei
Salariul mediu al unui farmacist din Rusia: de ce depinde dimensiunea și...
citit
Traducere tehnică profesională la biroul RusPerevod
Traducere tehnică profesională la biroul RusPerevod
citit

ultimele articole
Învățare la distanță în întreaga rusă și internațională...
citit
Prezentare pe tema: Electricitatea și...
citit
Prezentare „Păsări migratoare” pentru copii...
citit
Ce acid dizolvă aluminiul?
citit
Exemplu de CV - șef al unui sport...
citit
Păsări de zi și de noapte: listă, caracteristici...
citit
Exemple de fișe de post pentru un electrician...
citit
Concedierea unui minor fără încălcări...
citit
Top