Acasă › Inchiriere apartament › Ce persoane sunt recunoscute ca „persoane care controlează” organizația? Participarea indirectă prin deținerea de acțiuni ale unei filiale Cum se confirmă cotele de participare ale altor organizații

Ce persoane sunt recunoscute ca „persoane care controlează” organizația? Participarea indirectă prin deținerea de acțiuni ale unei filiale Cum se confirmă cotele de participare ale altor organizații

Există mai multe modalități „clasice” de a calcula participarea directă și indirectă a unei companii la capitalul unei alte companii. În plus, Ministerul rus de Finanțe a propus o metodologie pentru un astfel de calcul în cazuri speciale.

Atunci când se determină interdependențe în sensul secțiunii V.I, o firmă ar trebui să ia în considerare interesele în alte entități 1 . Calculul acțiunilor depinde de tipul de participare și are unele caracteristici. Există interdependență corporativă (cu participare directă și indirectă) și cazuri speciale de participare.

Interdependența corporativă
Participare directă
Participarea directă este participarea directă a unei persoane la capitalul alteia, determinată în următoarele moduri.

Calculul cotei de acțiuni cu drept de vot ale unei alte organizații deținute direct de societate (aplicabil pentru societățile pe acțiuni)

Potrivit Codului Fiscal, pentru a recunoaște părțile ca fiind interdependente, valoarea participării directe (directe) sau indirecte a unei părți la capitalul celeilalte trebuie să fie mai mare de 25 la sută. În acest caz, părțile pot fi recunoscute ca fiind interdependente, indiferent de această cotă de participare

Cota de acțiuni cu drept de vot se stabilește în funcție de lista persoanelor îndreptățite să participe la adunarea generală a acționarilor, întocmită pe baza datelor din registrul acționarilor pentru ultima adunare generală anterioară datei determinării interdependenței. Cu toate acestea, nu orice acțiune comună sau preferabilă poate avea drept de vot și, prin urmare, poate participa la calcul. Conceptul de acțiune cu drept de vot este absent, așa că să ne întoarcem la normele de drept civil. Potrivit Legii cu privire la SA 2, o acțiune cu drept de vot este o acțiune ordinară sau preferabilă, dând drept de vot acționarului (proprietarul său) atunci când rezolvă o problemă supusă la vot în adunarea generală a acționarilor. Totodată, deținătorii de acțiuni ordinare au dreptul de a participa la adunarea generală a acționarilor cu drept de vot în toate problemele care sunt de competența lor 3, iar proprietarii de acțiuni preferențiale au dreptul de vot numai în cazuri limitate 4. Apariția drepturilor lor de vot depinde de problema supusă examinării la adunarea generală a acționarilor sau de dacă s-a luat decizia de a le plăti dividendele corespunzătoare.
In cazul in care detinatorii de actiuni preferentiale nu au dreptul de a participa la adunarea generala a actionarilor cu drept de vot, actiunile lor preferentiale nu vor fi considerate drept votante, sub rezerva confirmarii documentare a acestei imprejurari. Un document care confirmă că acțiunile preferențiale nu sunt recunoscute drept vot este decizia ultimei adunări generale a acționarilor privind plata integrală a dividendelor pentru acțiunile preferențiale 5 . Prin urmare, acțiunile preferențiale fără drept de vot nu ar trebui incluse în calculul interdependenței (a se vedea exemplul de mai jos).

Exemplu
OJSC Aktiv deține 75% din capitalul autorizat al CJSC Passive, care reprezintă 100% din acțiunile ordinare. Acţionarii rămaşi deţin 25% din capitalul autorizat al Passiv. Acțiunile lor sunt acțiuni privilegiate fără drept de vot la adunarea generală a acționarilor. În consecință, în scopul determinării cotei de participare a unei organizații la alta la crearea unui grup consolidat de contribuabili, cota „Activ” reprezintă 100% din acțiunile cu drept de vot ale „Pasiv”.

Legea SA stabilește și alte cazuri în care o acțiune nu oferă drept de vot și, în consecință, nu are drept de vot. De exemplu, o acțiune aparține fondatorului, dar nu este plătită integral (cu excepția cazului în care se prevede altfel prin statutul societății pe acțiuni).

Calculul cotei deținute direct a unei companii în capitalul (social) autorizat (fond) al alteia (aplicabil pentru societățile cu răspundere limitată (LLC), parteneriatele comerciale și parteneriatele)
Această metodă este mai simplă decât metoda de calcul al cotei acțiunilor cu drept de vot și corespunde raportului dintre valoarea nominală a cotei unei persoane juridice din capitalul autorizat al altei persoane juridice (vezi exemplul de mai jos) 6 .

Exemplu
Capitalul autorizat al Passiv LLC este de 80 de milioane de ruble. Valoarea nominală a acțiunii Aktiv LLC este de 20 de milioane de ruble. În consecință, cota de proprietate directă a „Activului” este:
20 de milioane de ruble. : 80 de milioane de ruble. x 100% = 25%.

Cota de participare poate fi confirmată prin extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, copii ale actelor constitutive, liste ale participanților SRL care conțin informațiile necesare.
Calculul cotei determinate proporțional cu numărul de participanți la o altă organizație (dacă nu se poate determina cota de acțiuni cu drept de vot (cota din capitalul autorizat) - aplicabil pentru formele de proprietate pe acțiuni și în comun
O situație în care ponderea acțiunilor cu drept de vot (cota din capitalul autorizat) nu poate fi determinată este probabilă atunci când apare o dispută cu privire la numărul de acțiuni cu drept de vot deținute de acționari sau cu privire la mărimea acțiunilor din capitalul (social) autorizat (fond) a organizației deținute de participanții săi.

Exemplu
Determinăm ponderea proporțional cu numărul de participanți la companie:

dacă există un participant, mărimea participării sale directe este de 100%;
dacă sunt doi participanți, mărimea cotei de participare directă a fiecăruia dintre ei este de 50%;
trei participanți - 33,3%;
patru participanți - 25% etc.

Participarea indirectă
Pentru a determina ponderea participării indirecte a unei companii în alte 7, în primul rând, se stabilesc toate secvențele de participare prin participarea directă a fiecărei organizații anterioare la fiecare organizație ulterioară. În continuare, cotele de participare directă a fiecărei societăți anterioare în fiecare ulterioară sunt determinate în ordinea corespunzătoare. Cota de participare indirectă (în raport cu o anumită secvență) este determinată ca produsul cotelor de participare directă a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară. Apoi sunt însumați produsele acțiunilor de participare directă a unei organizații la alta dintre toate secvențele.
Rețineți că participarea indirectă a unei companii la alta poate lua două forme independente (vezi exemplul de mai jos): participarea indirectă secvențială (vezi Fig. 1) și participarea indirectă paralelă (vezi Fig. 2). Adăugarea de acțiuni este posibilă numai cu a doua opțiune.

Exemplu
Mărimea cotei de participare a organizației A la organizația B pentru tranzacțiile pentru care s-au încasat venituri atât înainte de 01/01/2012, cât și după, se calculează după cum urmează:
1. Determinați succesiunea participării A-B-C-D.
2. Înmulțim cotele de participare directă a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară:
AB x BC x CD = 35 x 57 x 16 = 3,19%.
Este evident că formula utilizată aici pentru calcularea cotei de participare este similară cu cea stabilită în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă se determină mai multe secvențe independente de participare a unei companii la alta, se însumează produsele acțiunilor de participare directă a unei organizații la alta dintre toate secvențele 8 .
Calculăm cota conform algoritmului:
1. Identificăm două secvențe: A-B-C-D și A-E-D.
2. Determinăm cotele de participare directă a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară în funcție de fiecare secvență: A-B-C-D - 50%, 90%, 75%; A-E-D - 75% și 25%.
3. Înmulțiți aceste acțiuni în fiecare secvență și obțineți rezultatul pentru prima secvență:
50 x 90 x 75 = 33,75%,
pentru al doilea:
75 x 25 = 18,75%.
4. Să rezumam rezultatele:
33,75 + 18,75 = 52,5%.
Aceasta este ponderea participării indirecte a organizației A în organizația D. Depășește 25%. Prin urmare, organizațiile A și D sunt interdependente.

Rețineți că însumarea produselor secvențelor de participare numai în cazul participării paralele nu rezultă direct din Codul Fiscal. Acest lucru poate crea dificultăți în practică și poate provoca dispute cu autoritățile de reglementare.

Cazuri speciale
Potrivit Codului fiscal 9, în vederea recunoașterii dependenței reciproce a persoanelor, influența ce poate fi exercitată prin participarea unei persoane la capitalul altora în conformitate cu acordul încheiat sau cu o altă capacitate a unei persoane de a determina deciziile luate de alte persoane sunt luate în considerare. În același timp, Ministerul rus al Finanțelor explică 10 că, la calcularea cotei de participare, trebuie luate în considerare următoarele opțiuni pentru participarea directă și indirectă a unei alte organizații la capitalul social al companiei: prezența propriilor acțiuni (acțiuni ) în proprietatea societății, participarea „încrucișată” a societăților în capitalul celuilalt, posesia „inelului”.

Disponibilitatea propriilor acțiuni (acțiuni) în proprietatea companiei
Acțiunile proprii achiziționate de o societate care nu sunt în legătură cu o reducere a capitalului său autorizat nu sunt luate în considerare la calcularea cotei de participare a unei alte companii la aceasta în scopul determinării interdependenței, deoarece nu votează, inclusiv nu oferă vot. drepturi, nu sunt luate în considerare la numărarea voturilor asupra lor dividendele nu se acumulează și ele trebuie vândute la un preț nu mai mic decât valoarea lor de piață în cel mult un an de la data achiziției lor 11 (vezi exemplul de mai jos).

Exemplu
OJSC Aktiv deține 65% din capitalul autorizat al CJSC Passive. Restul de 35% aparține direct Passiv.
În scopul determinării cotei de participare a unei organizații la alta, cota „Aktiv” reprezintă 100% din acțiunile „Pasive” 12.

O regulă similară, potrivit Ministerului rus de Finanțe, se aplică acțiunilor LLC 13.

Participarea „încrucișată” a companiilor în capitalul celuilalt
Participarea încrucișată poate fi definită ca un ansamblu de relații juridice corporative în urma cărora două societăți pe acțiuni dețin acțiuni reciproce și, prin urmare, prin proprietate reciprocă participă la propriul capital social (a se vedea exemplul de mai jos).

Exemplu
SA 1 creează SA 2, ale cărei acțiuni le plătește cu propriile sale acțiuni. Ca urmare, SA 2 primește proprietatea asupra acțiunilor SA 1. SA 1 primește proprietatea asupra acțiunilor SA 2 pe baza rezultatelor înregistrării emisiunii companiei nou create (SA 2). Capitalul autorizat al SA 1 poate fi egal sau mai mare decât capitalul autorizat al SA 2.

Posesia „inelului”.
Proprietatea „ring” este o situație în care societatea-mamă deține filiale care, prin intermediul lanțului, controlează blocuri mari de acțiuni ale companiei-mamă.
În cazurile de proprietate „încrucișată” sau „inelă” (proprietate reciprocă), procedura de determinare a participării directe (indirecte) la o organizație, în opinia departamentului financiar, este similară cu procedura de determinare a cotei de participare indirectă stabilită. prin Codul Fiscal. În acest caz, este necesar să se transforme matematic cota de participare directă a unei companii în alta, în următoarea ordine:
1) determinarea cotei de participare indirectă a societății la capitalul propriu;
2) repartizarea acestei acțiuni către proprietarii externi proporțional cu cotele lor în capital.
Această transformare matematică se bazează pe formula de progresie geometrică (vezi exemplele de mai jos).

Exemplu
Formula de progresie geometrică în acest caz este următoarea:
Cdb = Аdb: (1 – Aab x Aba) , Unde

Cdb- cota reală de participare a organizației D la organizația B;
Adb - ponderea directă a participării organizației D la organizația B.
Astfel, participarea efectivă a organizației D la capitalul organizației B este:
45% : (1 – 50% x 40%) = 56%.
Urmând logica Ministerului rus de Finanțe, ponderea participării indirecte a organizației D în capitalul organizației A este:
56 x 40 = 22,4%.

Exemplu
Pentru a simplifica procedura de calcul al cotei efective de participare, se poate folosi o matrice inversă, care poate fi găsită folosind următoarea formulă:

N = (E – A)–1 , Unde

N - matricea rezultatelor, care reflectă ponderea reală a participării companiei în alte organizații (matrice inversă);
O - o matrice care reflectă ponderea directă a participării companiei în alte organizații;
E - matrice de identitate (o matrice diagonală în care toate elementele diagonale sunt egale cu 1).

07.02.2017

Persoană care controlează o organizație străină Sunt recunoscute următoarele persoane:

1) o persoană fizică sau juridică a cărei cotă de participare la această organizație este peste 25%;

2) o persoană fizică sau juridică a cărei cotă de participare la această organizație (pentru persoane fizice - împreună cu soții și copiii minori) este mai mult de 10%, dacă cota de participare a tuturor persoanelor recunoscute ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse în această organizație (pentru persoane fizice - împreună cu soții și copiii minori) este mai mare de 50%.

Cu toate acestea, o persoană care nu îndeplinește criteriile specificate mai sus poate fi, de asemenea, recunoscută drept persoana care controlează o organizație, dar exercitarea controlului asupra organizației în propriul interes sau în interesul soțului și al copiilor minori (clauza 6 a articolului 25.13 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, Legea nu limitează conceptul de „control” doar la o anumită cotă de participare în societate.

O persoană care controlează va fi recunoscută drept o persoană care, deși nu deține o participație într-o companie străină (nu este acționarul acesteia), dar în același timp are sau are capacitatea de a avea o influență decisivă asupra deciziilor privind distribuirea profiturile primite de companie.

Cu alte cuvinte, persoana care controlează poate fi nu numai acționarul de titlu (participant) al unei companii străine, ci și a acesteia. beneficiar efectiv.

Dacă un astfel de beneficiar este rezident fiscal al Federației Ruse, el este supus tuturor responsabilităților persoanei care controlează - depunerea unei notificări despre CFC, o declarație de impozit pe venit personal cu situațiile financiare ale CFC atașate și plata impozitului ( dacă există un impozit de plătit).

Circumstanțele care indică controlul asupra unei companii străine (în absența acțiunilor de participare) pot fi:

prezența unei declarații de încredere care să consemneze obligația acționarilor nominalizați de a deține acțiuni ale companiei în beneficiul și în interesul acestui beneficiar;
gestionarea tuturor afacerilor unei companii străine de către un rezident fiscal al Federației Ruse pe baza unei procuri generale;
informații despre contul bancar al unei companii străine, al cărei proprietar efectiv este rezident fiscal al Federației Ruse (astfel de date pot fi primite de la autoritățile fiscale străine ca parte a schimbului automat de informații);
alte caracteristici ale relatiei dintre aceasta persoana si firma straina.

Cota de participare o organizație dintr-o altă organizație sau o persoană dintr-o organizație este determinată în conformitate cu procedura prevăzută la articolul 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, atunci când se determină ponderea unei persoane într-o organizație, se ia în considerare participarea și participarea exclusivă împreună cu soții și copiii minori.

Articolul 105.2. Procedura de determinare a cotei de participare a unei organizații la o altă organizație sau a unui individ într-o organizație

1. În sensul prezentului cod, cota de participare a unei organizații la o altă organizație se determină ca suma cotelor de participare directă și indirectă a unei organizații la o altă organizație, exprimată în procente.

2. Cota de participare directă a unei organizații într-o altă organizație este recunoscută ca cota de acțiuni cu drept de vot ale unei alte organizații deținute direct de o organizație sau cota deținută direct de o organizație în capitalul (fondul) autorizat (acționar) al altei organizații. , iar dacă este imposibil să se determine astfel de acțiuni - deținute direct de o organizație o cotă determinată proporțional cu numărul de participanți la o altă organizație.

3. Cota de participare indirectă a unei organizații la o altă organizație este recunoscută ca pondere determinată în următoarea ordine:

1) toate secvențele de participare a unei organizații la o altă organizație sunt determinate prin participarea directă a fiecărei organizații anterioare la fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;

2) se determină cotele de participare directă a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;

3) se însumează produsele cotelor de participare directă a unei organizații într-o altă organizație prin participarea fiecărei organizații anterioare la fiecare organizație ulterioară a tuturor secvențelor.

3.3. La determinarea cotei de participare la o organizație, participarea unei persoane sau organizații într-o structură străină fără a forma o entitate juridică, care, în conformitate cu dreptul său personal, are dreptul de a participa la capitalul altor organizații sau la alte organizații. structurile străine fără a forma o persoană juridică, este de asemenea luată în considerare.

4. Circumstanțele suplimentare la determinarea cotei de participare a unei organizații la o altă organizație sau a unui individ într-o organizație sunt luate în considerare în instanță.

5. Regulile prevăzute în prezentul articol se aplică și la determinarea cotei de participare a unei persoane într-o organizație.

Deci procentul pragul de posesie pentru ca o companie străină să fie recunoscută ca persoană care controlează este 25%. Totuși, dacă compania este deținută mai mulți rezidenți ai Federației Ruse, iar cota totală a participării lor în companie este mai mult de jumătate, atunci pentru a recunoaște o persoană ca persoană care controlează, o acțiune va fi suficientă de la 10%.

IMPORTANT: Pentru perioada de tranziție până la 1 ianuarie 2016 cota de participare a unei persoane în organizație pentru recunoașterea unei astfel de persoane ca persoană care controlează va fi 50%.

Faţă nerecunoscut o persoană care controlează o organizație străină, dacă participarea sa la această organizație străină este realizată exclusiv prin participarea directă și (sau) indirectă la una sau mai multe companii publice care sunt organizații rusești(clauza 4 a articolului 25.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Companiile publice – acestea sunt organizații rusești și străine care sunt emitenți de valori mobiliare care (sau certificate de depozit pentru care) au fost supuse procedurii de listare și (sau) au fost admise în circulație pe una sau mai multe burse rusești care au licența corespunzătoare sau bursele incluse în lista intermediarilor financiari straini.

1. În sensul prezentului Cod, cota de participare a unei persoane într-o organizație se determină ca suma cotelor de participare directă și indirectă a acestei persoane în organizație, exprimată în procente.

2. Cota de participare directă a unei persoane într-o organizație este recunoscută ca cota de acțiuni cu drept de vot ale acestei organizații deținute direct de acea persoană sau cota deținută direct de acea persoană în capitalul (acționar) autorizat (fondul) acestei organizații. , iar în cazul în care este imposibil să se determine astfel de acțiuni - deținute direct de o astfel de persoană care este membră a acestei organizații, o cotă determinată proporțional cu numărul total de participanți la această organizație.

Dacă acțiunile (acțiunile din capitalul (fondul social) autorizat al unei organizații fac parte din activele unui fond de investiții sau al unui fond de pensii nestatal, creat în conformitate cu legislația Federației Ruse, cota de participare directă la astfel de o organizație este determinată proporțional cu cota de participare (partea proprietății contribuite în contribuție) a persoanelor într-un astfel de fond de investiții (fond de pensii nestatali), iar dacă este imposibil să se determine o astfel de cotă - proporțional cu numarul de persoane.

3. Cota de participare indirectă a unei persoane la o altă organizație este recunoscută ca cota determinată în următoarea ordine:

1) toate secvențele de participare a unei persoane într-o organizație sunt determinate prin participarea directă a fiecărei organizații anterioare (alte persoane) în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;

2) se determină cotele de participare directă a fiecărei organizații anterioare (alte persoane) în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;

3) se determină cotele de participare indirectă a unei organizații (alte persoane) în altă organizație a fiecărei secvențe, în timp ce cota de participare indirectă este determinată ca produsul cotelor de participare directă a primelor două organizații (alte persoane) în secvența și, dacă există o participare ulterioară, prin înmulțirea produsului rezultat cu cota următoarea participare directă în secvență și fiecare produs rezultat ulterior pentru fiecare cotă din următoarea participare directă până la ultima organizație din secvență;

4) dacă există mai multe secvențe de participare, se însumează toate cotele de participare indirectă a unei persoane în organizație, determinate în conformitate cu subclauza 3 din prezenta clauză.

4. La determinarea cotei de participare a unei persoane într-o organizație, participarea realizată prin deținerea de titluri de valoare achiziționate în baza unui contract de răscumpărare încheiat în conformitate cu Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare” sau o operațiune recunoscută ca operațiune repo în conformitate cu legislația a unui stat străin nu este luată în considerare. Totodată, pentru a determina ponderea participării directe și (sau) indirecte, astfel de titluri sunt luate în considerare de la persoana care este vânzătorul de valori mobiliare în cadrul primei părți a repo, cu excepția cazurilor în care valorile mobiliare vândute de către vânzător în cadrul primei părți a repo au fost primite de acesta în cadrul altor tranzacții REPO sau tranzacții de împrumut de valori mobiliare.

În cazul neîndeplinirii sau executării incomplete a celei de-a doua părți a repo, determinarea cotei de participare a persoanei în organizație se realizează fără a ține cont de specificul stabilit de prezentul alineat.

5. La determinarea cotei de participare a unei persoane într-o organizație, participarea realizată prin deținerea titlurilor de valoare primite în baza unui contract de împrumut de valori mobiliare încheiat în conformitate cu legislația Federației Ruse sau cu legislația unui stat străin nu este luată în considerare. Totodată, pentru determinarea cotei de participare directă și (sau) indirectă, astfel de titluri sunt luate în considerare de la persoana care este creditor (oferă titluri de valoare împrumutate), cu excepția cazurilor în care valorile mobiliare transferate în baza valorilor mobiliare. contractul de împrumut au fost primite de creditor în cadrul unei alte tranzacții de împrumut sau repo a titlurilor de valoare.

În cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii incomplete a obligațiilor de returnare a valorilor mobiliare în cadrul tranzacțiilor de împrumut de valori mobiliare, determinarea cotei de participare a unei persoane în organizație se realizează fără a ține cont de specificul stabilit de prezentul alineat.

6. La determinarea cotei de participare a unei persoane într-o organizație, se ia în considerare și participarea efectuată folosind o structură străină fără a forma o entitate juridică, dacă o astfel de persoană este recunoscută drept persoana care controlează această structură. În acest caz, ponderea unei astfel de participări utilizând o structură străină fără formarea unei persoane juridice se determină într-o manieră similară cu procedura de determinare a cotei de participare indirectă a unei persoane într-o organizație, realizată cu ajutorul unei alte organizații, stabilită la alin. 3 al prezentului articol, ținând cont de trăsăturile stabilite de al doilea paragraf al prezentului alineat.

Pentru a determina ponderea participării indirecte a unei persoane într-o organizație dacă există mai mult de o persoană care controlează o structură străină fără a forma o entitate juridică, cota fiecăreia dintre persoanele care controlează într-o astfel de organizație se determină proporțional cu contribuția. a fiecărei persoane care controlează proprietatea transferată acestei structuri. Dacă este imposibil să se determine mărimea contribuției la proprietatea transferată unei astfel de structuri, acțiunile tuturor persoanelor care controlează în scopul determinării cotei de participare a acestora la organizație sunt recunoscute ca fiind egale, iar mărimea lor este determinată pe baza asupra numărului de persoane care controlează o astfel de structură.

Regulile prevăzute de prezentul alineat se aplică și la determinarea cotei de participare într-o organizație realizată folosind o persoană juridică străină pentru care, în conformitate cu dreptul său personal, nu este prevăzută participarea (nu există capital sau fond autorizat).

7. Circumstanțele suplimentare atunci când se determină cota de participare a unei persoane într-o organizație sunt luate în considerare în instanță.

Comentariu la art. 105.2 Codul fiscal al Federației Ruse

Articolul 105.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de determinare a cotei de participare directă și a cotei de participare indirectă a unei organizații într-o altă organizație.

În acest caz, regulile stabilite de acest articol se aplică și la determinarea cotei de participare a unei persoane într-o organizație.

Cota de participare a unei organizații într-o altă organizație este determinată ca suma cotelor de participare directă și indirectă a unei organizații în altă organizație, exprimată ca procent.

Cota de participare directă a unei organizații într-o altă organizație este recunoscută ca o cotă din acțiunile cu drept de vot ale unei alte organizații deținute direct de o organizație sau o cotă deținută direct de o organizație în capitalul (fondul) autorizat (acționar) al altei organizații și dacă este imposibil să se determine astfel de acțiuni - o acțiune deținută direct de o organizație determinată proporțional cu numărul de participanți la o altă organizație.

Astfel, o parte din participarea directă într-o organizație este recunoscută ca fiind deținută direct de:

cota de actiuni cu drept de vot ale unei societati pe actiuni. În conformitate cu paragraful 1 al art. 49 din Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni” (în continuare, în acest capitol - Legea N 208-FZ), o acțiune cu drept de vot a unei societăți pe acțiuni este o acțiune ordinară sau o acțiune preferabilă acțiune, acordând acționarului - proprietarul acestuia dreptul de vot asupra unei chestiuni de decizie supusă la vot.

Din prevederile paragrafului 2 al art. 31 și paragraful 1 al art. 49 din Legea N 208-FZ, acționarii - proprietarii de acțiuni ordinare ale societății au dreptul de a participa la adunarea generală a acționarilor cu drept de vot în toate problemele de competența sa.

Acționarii - deținătorii de acțiuni preferențiale ale societății au drept de vot numai în cazurile stabilite de Legea nr. 208-FZ (clauza 1, articolul 32 și clauza 1, articolul 49 din Legea nr. 208-FZ).

Acţionarii sunt proprietari de acţiuni preferenţiale în cazurile prevăzute la clauzele 4 şi 5 ale art. 32 din Legea N 208-FZ, au dreptul de a participa la adunarea generala a actionarilor si de a vota asupra anumitor probleme de pe ordinea de zi;

cotă-parte din capitalul (fondul) autorizat (social) al organizației. Capitalul autorizat al unui SRL este format din valoarea nominală a acțiunilor participanților săi. Mărimea cotei unei societăți participante la capitalul autorizat al societății este determinată ca procent sau ca fracțiune. Mărimea acțiunii unui participant al companiei trebuie să corespundă raportului dintre valoarea nominală a acțiunii sale și capitalul autorizat al companiei. Cota-partea fondatorului SRL, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin statutul societății cu răspundere limitată, oferă dreptul de vot numai în cadrul părții plătite din acțiunea care îi aparține (clauzele 1, 2 ale articolului 14, paragraful 3 din clauza). 3 al articolului 16 din Legea federală din 8 februarie 1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”);

o cotă determinată proporțional cu numărul de participanți la o altă organizație (dacă este imposibil să se determine mărimea cotei).

Și vom vorbi despre deținerea indirectă a acțiunilor din capitalul autorizat atunci când o organizație participă la o altă organizație prin terți.

Cota de participare indirectă a unei organizații la o altă organizație este recunoscută ca o cotă determinată în următoarea ordine:

2) se determină cotele de participare directă a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;

În acest caz, însumarea produselor acțiunilor de participare directă se realizează în cazul în care se determină mai multe secvențe independente de participare a unei organizații la o altă organizație prin participarea directă a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară (Scrisori ale Ministerului al Finanțelor Rusiei din 4 iulie 2012 N 03-01-18/5 -88, din 4 iulie 2012 N 03-01-18/5-87, din 23 aprilie 2012 N 03-01-18/3- 51).

Astfel, pentru a determina ponderea participării indirecte, este necesar să se efectueze succesiv:

1) determină toate secvențele de participare a unei organizații la alta prin participarea directă a fiecărei organizații anterioare la fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare. Adică, mai întâi se identifică toate secvențele de participare și se determină numărul acestora;

2) determina ponderea participării directe a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară „în cadrul” fiecărei secvențe;

3) înmulțiți cotele de participare directă a unei organizații la alta prin participarea fiecărei organizații anterioare la fiecare organizație ulterioară a tuturor secvențelor;

4) însumați produsele rezultate. Acest lucru trebuie făcut numai dacă inițial a fost identificată mai mult de o secvență.

Vă rugăm să rețineți că de la 1 ianuarie 2015, la determinarea cotei de participare a unei organizații la o altă organizație, participarea realizată prin deținerea de titluri de valoare achiziționate în baza unui contract de răscumpărare încheiat în conformitate cu Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare” sau tranzacții, recunoscute ca tranzacție REPO în conformitate cu legile unui stat străin. Totodată, pentru a determina ponderea participării directe și (sau) indirecte, astfel de titluri sunt luate în considerare de la persoana care este vânzătorul de valori mobiliare în cadrul primei părți a repo, cu excepția cazurilor în care valorile mobiliare vândute de către vânzător în cadrul primei părți a repo au fost primite de acesta în cadrul altor tranzacții REPO sau tranzacții de împrumut de valori mobiliare.

În cazul neîndeplinirii sau executării incomplete a celei de-a doua părți a repo, determinarea cotei de participare a unei organizații la o altă organizație se realizează fără a ține cont de specificul stabilit de clauza 3.1 al art. 105.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

La determinarea cotei de participare a unei organizații într-o altă organizație, participarea realizată prin deținerea titlurilor de valoare primite în cadrul unui contract de împrumut de valori mobiliare încheiat în conformitate cu legislația Federației Ruse sau cu legislația unui stat străin nu este luată în considerare. Totodată, pentru determinarea cotei de participare directă și (sau) indirectă, astfel de titluri sunt luate în considerare de la persoana care este creditor (oferă titluri de valoare împrumutate), cu excepția cazurilor în care valorile mobiliare transferate în baza valorilor mobiliare. contractul de împrumut au fost primite de creditor în cadrul unei alte tranzacții de împrumut sau repo a titlurilor de valoare.

În cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii incomplete a obligațiilor de returnare a valorilor mobiliare în cadrul operațiunilor de împrumut de valori mobiliare, determinarea cotei de participare a unei organizații la o altă organizație se realizează fără a ține cont de specificul stabilit de prezentul alineat.

La determinarea cotei de participare la o organizație, participarea unei persoane sau organizații într-o structură străină fără a forma o entitate juridică, care, în conformitate cu dreptul său personal, are dreptul de a participa la capitalul altor organizații sau la alte organizații. structurile străine fără a forma o persoană juridică, este de asemenea luată în considerare.

Cele de mai sus rezultă din paragrafele 3.1 - 3.2 ale art. 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus la art. 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 376-FZ „Cu privire la modificările la părțile unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse (în ceea ce privește impozitarea profiturilor companiilor străine controlate și a veniturilor organizații străine).”

Serviciul Fiscal Federal, prin scrisoarea din 2 iulie 2013 nr. OA-4-13/11912, a adus la cunoștința autorităților fiscale o scrisoare a Ministerului Finanțelor privind procedura de determinare a cotei de participare a persoanelor juridice și persoane fizice dintr-o organizație în vederea recunoașterii acestora ca interdependente din punct de vedere fiscal. Scrisoarea discută situații specifice care trebuie luate în considerare la determinarea interdependenței.

Prevederi generale

Recunoașterea persoanelor ca interdependente și procedura de determinare a cotei de participare a unei organizații la o altă organizație de la 1 ianuarie 2012 se realizează pe baza prevederilor articolelor 105.1 și 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a recunoaște dependența reciprocă a persoanelor, se ia în considerare influența care poate fi exercitată:

Datorită participării unei persoane la capitalul altor persoane;

În conformitate cu acordul încheiat între aceștia;

Dacă există o altă posibilitate ca o persoană să determine deciziile luate de alte persoane.

În acest caz, procedura de determinare a cotei de participare a unei organizații la o altă organizație este stabilită de articolul 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 3 al articolului 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, cota de participare indirectă a unei organizații la o altă organizație este recunoscută ca cotă determinată în următoarea ordine:

2) se determină cotele de participare directă a fiecărei organizații anterioare în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;

Aceste reguli se aplică și la determinarea cotei de participare a unei persoane într-o organizație.

Disponibilitatea acțiunilor proprii (acțiunilor) deținute de organizație

Dacă aveți propriile acțiuni (acțiuni) deținute de organizație, trebuie să țineți cont de faptul că în conformitate cu clauza 3 a art. 72 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”, acțiunile achiziționate de companie nu oferă drepturi de vot, nu sunt luate în considerare la numărarea voturilor, iar dividendele nu se acumulează pe ei.

O regulă similară se aplică societăților cu răspundere limitată: conform paragrafului 1 al art. 24 din Legea federală din 02/08/1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, acțiunile deținute de societate nu sunt luate în considerare la stabilirea rezultatelor votului la adunarea generală a participanților companiei, la distribuirea profitul societatii, precum si proprietatea societatii in cazul lichidarii acesteia.

De exemplu, dacă un OJSC deține 65% din capitalul autorizat al unui CJSC, iar restul de 35% aparține direct CJSC, atunci, în scopul determinării cotei de participare a unei organizații la alta, cota OJSC reprezintă o Participația de 100% în CJSC (în conformitate cu clauza 4 a articolului 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Schema nr. 1. Disponibilitatea acțiunilor (acțiunilor) deținute de organizație (a se vedea scrisoarea de la Serviciul Fiscal Federal în fișierul atașat)

Participarea „încrucișată”.

Participarea „încrucișată” a organizațiilor în capitalul celeilalte este o situație în care o organizație (prima) participă direct la o altă organizație, iar cea din urmă organizație participă la prima organizație.

Schema nr. 2. Participarea „încrucișată” a organizațiilor la capital (a se vedea diagrama din scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din fișierul atașat)

Posesia „inelului”.

Proprietatea „ring” este o situație în care, la determinarea participării indirecte, o organizație prin secvențe de participare la alte organizații, determinate în conformitate cu paragrafele. 1 clauza 3 art. 105.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, participă indirect la propriul capital (în sine).

Schema nr. 3. Proprietatea „Inel” (vezi diagrama din scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din fișierul atașat)

Procedura de determinare a cotei de participare la proprietatea „încrucișată” sau „inelă”.

Procedura de determinare a participării directe (indirecte) la o organizație care se află în proprietate „încrucișată” sau „inelă” este similară cu procedura de determinare a cotei de participare indirectă stabilită de clauza 3 a art. 105.2 Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, ținând cont de faptul că în cazurile de proprietate „încrucișată” și „inel” se creează o situație de un număr infinit de secvențe de participare a unei organizații la alta, este posibil să se transforme matematic ponderea directă. participarea unei organizații la o altă organizație situată în posesia „cruce” sau „ring” în următoarea ordine:

Determinarea cotei de participare indirectă a organizației la capitalul propriu;

Repartizarea acestei acțiuni către proprietarii externi este proporțională cu cotele lor în capital.

Un exemplu de calcul al participării „încrucișate”.

Secvență de numere (progresie geometrică).

Un număr infinit de secvențe de participare a unei organizații la alta în situații de proprietate „în cruce” sau „înel” în scopul determinării participării indirecte din punct de vedere matematic este o progresie geometrică, adică o succesiune de numere (membri a progresiei), în care fiecare număr ulterior, începând de la al doilea, se obține din cel anterior înmulțindu-l cu un anumit număr (numitorul progresiei).

De exemplu, în schema nr 2 La determinarea cotei de participare indirectă a SRL „D” în capitalul SRL „B”, se disting următoarele secvențe de participare cu cota de participare corespunzătoare:

Secvența 1 (participare directă D-B) = 45%

Secvența 2 (D-B-A-B) = 9,9% = 45% * 40% * 55%

Secvența 3 (D-B-A-B-A-B) = 2,18% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55%

Secvența 4 (D-B-A-B-A-B-A-B) = 0,48% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55% * 40% * 55%

Secvența 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,105%

Secvența 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,023%

Un număr infinit de secvențe poate fi simplificat prin transformare matematică.

Presupune

Ponderea directă a participării organizației i la organizația j

Cota reală de participare a organizației i în organizația j

Participarea efectivă a companiei „D” la capitalul companiei „B” este o progresie geometrică și este următoarea:

Astfel, participarea efectivă a SRL „D” la capitalul SRL „B” este de 57,69% (45% / (1 - 55% * 40%)).

Un exemplu de calcul al proprietății „inelului”.

Matrice.

În cazul unui număr mare de organizații pentru care este necesară determinarea interdependenței, precum și în prezența proprietății „în cruce” sau „inel” în structura persoanelor interdependente, este recomandabil să se utilizeze un set de ecuații convertite în o matrice.

În practică, pentru a simplifica procedura de determinare a cotei efective de participare, se poate folosi o matrice inversă, care poate fi găsită folosind următoarea formulă:

unde N este matricea rezultatelor, care reflectă ponderea reală a participării organizației în alte organizații (matrice inversă);

A este o matrice care reflectă ponderea directă a participării organizației în alte organizații;

E este matricea identității (o matrice diagonală în care toate elementele diagonale sunt egale cu 1).

Bazat pe schemele nr 3:

unde 0,55 este cota de participare directă a SRL „A” în SRL „B”,

0,4 - cota de participare directă a SRL „B” în SRL „C”,

0,3 - cota de participare directă a SRL „C” la SRL „A”

Astfel, ponderea participării efective a SRL „A” în SRL „B” va fi de 58,9%

Interesul participativ într-o organizație este o cotă, exprimată ca procent, din 100% din acțiunile cu drept de vot sau din capitalul social (social) al unei organizații deținute de o persoană.

Comentariu

Procedura de determinare a cotei de participare a unei organizații la o altă organizație sau a unei persoane într-o organizație este reglementată de art. 105.2 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceleași reguli se aplică la determinarea cotei de participare a unei persoane într-o organizație.

Cota de participare este utilizată pentru a determina dacă persoanele sunt .

Exemplu

Organizațiile sunt interdependente dacă o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25% (clauza 1, clauza 2, articolul 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Trebuie remarcat faptul că, în Codul Fiscal al Federației Ruse, participarea este înțeleasă ca participare la capitalul autorizat al unei alte organizații, indiferent de forma organizatorică și juridică a acesteia. Astfel, deținerea de acțiuni la o societate pe acțiuni este recunoscută și în impozitare ca participare la o societate pe acțiuni (deși în dreptul civil se folosește termenul „proprietate” de acțiuni la o societate pe acțiuni).

Cota de participare a unei persoane într-o organizație este determinată ca suma cotelor procentuale de participare directă și indirectă a acestei persoane în organizație (clauza 1 a articolului 105.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplu

Entitatea A are un interes direct de 20% în Entitatea B și un interes indirect de 10% în Entitatea B.

Cota de participare a Organizației A în B este de 30%.

Ponderea participării directe a unei persoane în organizație este recunoscută cota de acțiuni cu drept de vot ale acestei organizații care aparține direct unei astfel de persoane sau cota care aparține direct unei astfel de persoane din capitalul (social) autorizat (fondul) acestei organizații (clauza 2 din articolul 105.2 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Exemplu

Organizația A deține 40% din Beta LLC.

Cota de participare directă a Organizației A în Beta LLC este de 40%.

Ponderea participării indirecte a unei persoane în altă organizație cota determinată în următoarea ordine este recunoscută (clauza 3 a articolului 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):

2) se determină cotele de participare directă a fiecărei organizații anterioare (alte persoane) în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;

4) dacă există mai multe secvențe de participare, se însumează toate cotele de participare indirectă a unei persoane în organizație, determinate în conformitate cu clauza 3.

Exemplu

Organizația A deține o cotă de 40% din capitalul autorizat al Organizației B

Organizația A deține o cotă de 60% din capitalul autorizat al Organizației B

Organizația B deține o cotă de 30% din capitalul autorizat al Organizației D.

O reprezentare schematică a acestei situații:

A (40%) –> B (30%) –> D

A (60%) -> B (30%) -> D

Să determinăm ponderea participării indirecte a Organizației A în Organizația D:

1) toate secvențele de participare a unei persoane într-o organizație prin participarea directă a fiecărei organizații anterioare (alte persoane) în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare;

Organizația A – Organizația B – Organizația D

2) se determină cotele de participare directă a fiecărei organizații anterioare (alte persoane) în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare

Organizația A (40%) – Organizația B (30%) – Organizația D

Organizația A (60%) – Organizația B (30%) – Organizația D

3) se determină cotele de participare indirectă a unei organizații (altei persoane) în altă organizație a fiecărei secvențe

Cota A - B - D = 40% * 30% = 12%

Cota A - B - D = 60% * 30% = 18%

4) se însumează toate cotele de participare indirectă a unei persoane în organizație

Ponderea participării indirecte a Organizației A în Organizația D = 30%

Exemplu

Situaţie:

Ivanov deține 50% din acțiunile companiei A. Compania A, la rândul său, deține 40% din acțiunile companiei B.

Consecințe:

Ivanov are o participare directă de 50% în societatea A. Ivanov și societatea A sunt persoane interdependente (deoarece ponderea participării este mai mare de 25%).

Compania A are o participare directă de 40% în societatea B. Companiile A și B sunt persoane interdependente (deoarece ponderea participării este mai mare de 25%).

Ivanov are o participare indirectă de 20% în compania B (50% * 40%). Ivanov și compania B nu sunt persoane interdependente (deoarece ponderea participării nu este mai mare de 25%).

Interes într-o companie străină controlată

Cota de participare la o societate străină controlată se stabilește ținând cont de specificul stabilit de clauza 5 a art. 105.2. Codul fiscal al Federației Ruse.

A fost stabilită o regulă suplimentară (clauza 5 a articolului 25.13 din Codul fiscal al Federației Ruse): „În acest caz, la determinarea cotei unei persoane într-o organizație, se iau participarea și participarea unică împreună cu soții și copiii minori. în considerare.”