Exemplu de prezentare IFRS 7: Active financiare restante sau depreciate

Să luăm în considerare ce dezvăluiri sunt necesare în conformitate cu IFRS 7. Cerințele IFRS 7 pentru dezvăluirea informațiilor despre instrumentele financiare sunt relevante pentru orice companie, chiar și pentru cele care sunt instituții financiare. Să luăm în considerare principalele prevederi ale acestui standard.

Imaginați-vă o situație tipică pentru un audit organizatie financiara. Examinați conturile unei companii mijlocii de creditare pentru consumatori.

Compania solicită situații financiare în conformitate cu IFRS din cauza cantitate mareîmprumuturi primite de la bănci străine. De obicei, aceste bănci necesită debitori mari prevedere anuală situațiile financiare.

La o examinare superficială a notelor la situațiile financiare, la prima vedere totul pare curat și frumos - cifrele se adună și totul este echilibrat.

Dar o privire mai atentă arată că compania nu a furnizat nicio notă privind instrumentele financiare ( împrumuturi primite și acordate), excluzând soldurile valorii contabile.

Motivul acestei probleme este parțial din cauza faptului că IFRS 9 Instrumente financiare este prea complex și greoi, astfel încât cei care stabilesc standardele au decis să stabilească cerințele de prezentare într-un standard complet diferit - IFRS 7 Instrumente financiare: prezentări.

De fapt, acest standard este o continuare a IFRS 9.

Să ne uităm la ce informații sunt cerute de IFRS 7. Aceste cerințe se aplică și companiilor care NU sunt instituții financiare, deoarece acest standard se aplică oricărei companii care deține instrumente financiare.

Fără excepții.

Prin urmare, chiar dacă compania dvs. are doar creanțe comerciale și datorii pentru împrumuturi, trebuie să vă asigurați că în conturile dvs. sunt făcute dezvăluiri adecvate despre instrumentele financiare.

Domeniul de aplicare al IFRS 7 Instrumente financiare: Prezentări.

IFRS 7 prevede cerințe de prezentare pentru toți entitati legale deținând instrumente financiare în bilanțul lor.

Dar, în timp ce IAS 30 se aplică doar băncilor și instituțiilor financiare, IFRS 7 se aplică tuturor companiilor.

Prin urmare, chiar dacă lucrați în societate comercială, și aveți unele împrumuturi și creanțe comerciale, ar trebui să fiți familiarizat cu IFRS 7 pentru a ști ce să includeți în notele la situațiile financiare.

Există mai multe tipuri de instrumente pe care IFRS 7 nu le acoperă și trebuie să le dezvăluiți în conformitate cu alte standarde. Acestea sunt instrumente precum:

• Interese în filiale, asocieri în participație și asociate (IAS 28);
• contracte de asigurare;
• Instrumente compuse conform IAS 32 (acest lucru exclude propriile instrumente de capitaluri proprii ale entității dumneavoastră și nu instrumentele de capitaluri proprii ale altor entități care sunt activele dumneavoastră financiare).

Ce informații sunt necesare conform IFRS 7?

IFRS 7 impune anumite prezentări în două domenii principale:

• Materialitatea instrumentelor financiare și
• Natura și gradul riscurilor instrumentelor financiare și modalități de gestionare a acestor riscuri.

Materialitatea instrumentelor financiare.

Aceste dezvăluiri sunt necesare pentru a înțelege dacă instrumentele financiare sunt semnificative pentru poziția financiară și performanța companiei.

Acestea sunt împărțite în mai multe subgrupe conform principalelor situații financiare. Să enumerăm câteva dintre ele:

1. Prezentarea situației situației financiare:

• Valoarea contabilă a instrumentelor financiare pentru categoriile enumerate în standard.
• Active financiare sau datorii financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere (FVTPL).
• Investiții în instrumente de capitaluri proprii evaluate la valoarea justă prin alt rezultat global (FVOCI).
• Reclasificări.
• Compensarea activelor financiare și a datoriilor financiare.
• Asigurarea obligațiilor.
• Contul de credit pentru pierderi.
• Instrumente financiare compuse cu derivate încorporate.
• Nerespectarea instrumentelor financiare și încălcarea obligațiilor.

2. Dezvăluirea informațiilor privind situația rezultatului global. Este necesar să se dezvăluie informații despre venituri, cheltuieli, profituri sau pierderi, în principal pentru următoarele elemente:

• Câștiguri sau pierderi nete pentru fiecare categorie de instrumente financiare.
• Total venituri și cheltuieli din dobânzi.
• Venituri și cheltuieli sub formă de comisioane și comisioane de dobândă.
• Analiza câștigului sau pierderii la derecunoașterea activelor financiare la cost amortizat.

3. Alte dezvăluiri.

• Prezentarea contabilității de acoperire împotriva riscurilor (strategii de management al riscului, efectul contabilității de acoperire împotriva riscurilor etc.)
• Valoarea justă (definiția acesteia; valoarea justă a activelor și datoriilor financiare; clarificarea situațiilor în care valoarea justă nu poate fi determinată).

Ar trebui să dezvăluiți majoritatea informațiilor de mai sus, cel puțin pe categorii de instrumente financiare.

Natura și nivelul riscurilor instrumentelor financiare.

Această parte a dezvăluirilor necesită o forță de muncă destul de intensă, deoarece necesită analize și muncă suplimentare, în special pentru a dezvălui riscul de piață.

IFRS 7 cere dezvăluirea calitativă și cantitativă a informațiilor conform a trei riscuri principale:

• Riscul de credit („riscul de piață”);
• Riscul de lichiditate;
• Riscul de piață („riscul de credit”).

Pentru fiecare tip de risc ar trebui să faceți:

Dezvăluiri calitative :

Aici descrieți de obicei modul în care compania este expusă riscurilor, cum apar riscurile și modul în care compania gestionează aceste riscuri.

Dezvăluiri cantitative
dezvăluiri cantitative") :

Trebuie să furnizați un rezumat al datelor cantitative (numerele) despre nivelurile de risc.

Există o mulțime de detalii aici, iar IFRS 7 cere informații cantitative specifice pentru fiecare tip de risc (a se vedea exemplul de mai jos).

De asemenea, trebuie să furnizați informații despre concentrările de risc.

Dezvăluirea riscului de credit.

Risc de credit legate de activele tale financiare și, pur și simplu, aceasta riscul ca veți suferi pierderi financiare din cauza faptului că contrapartea nu și-a îndeplinit obligațiile.

Dacă aveți creanțe comerciale sau faceți împrumuturi, atunci sunteți expus riscului de credit și ar trebui să vă concentrați asupra acestei părți a standardului.

Trebuie să dezvăluiți:

• Metode de management al riscului de credit.
• Informații despre sumele asociate cu pierderile de credit așteptate.
• Expunerea la riscul de credit.
• Garanții și alte îmbunătățiri de credit care reduc expunerea la riscul de credit.

Iată un exemplu despre cum ar putea arăta dezvăluirea cantitativă a riscului de credit pentru creanțele comerciale:

	Analiza scadentei creantelor comerciale
Clienți angro
Clienți de retail
Rata de pierderi de credit așteptată
Valoarea contabilă estimată a neîndeplinirii obligațiilor
ECL pentru întreaga perioadă de scadență a creanțelor

Dezvăluirea riscului de lichiditate.

Riscul de lichiditate este legat de obligațiile dumneavoastră financiare și este un fel de „opus” riscurilor de credit.

Acest riscul cu care compania dumneavoastră nu își va putea îndeplini obligațiile financiare Bani sau alte active financiare.

Trebuie să dezvăluiți:

• analiza scadenței obligațiilor financiare (separat pentru riscurile financiare nederivate și derivate);
• modul în care gestionați riscul de lichiditate.

Mai jos este o ilustrare a dezvăluirii cantitative pentru riscul de lichiditate:

	Condiții de rambursare a obligațiilor financiare
imprumuturi bancare
Creanţe
Datorii financiare derivate
Alte datorii financiare

Dezvăluirea riscului de piață.

Riscul de piata- Acest riscul ca atât valoarea justă, cât și fluxurile viitoare de numerar ale activelor sau datoriilor financiare ale dumneavoastră să fluctueze din cauza modificărilor prețurilor pieței.

Riscul de piață are mai multe componente legate de ceea ce provoacă schimbări în viitor flux de fonduri sau valoarea justă:

• Risc valutar. Riscul cursului de schimb determină fluctuații ale fluxurilor de numerar sau ale valorii juste;
• Riscul ratei dobânzii. Fluctuațiile fluxurilor de numerar sunt cauzate de modificări ale ratelor dobânzii;
• „Alt risc de preț”. Fluctuațiile sunt cauzate de modificări ale altor prețuri de pe piață, cum ar fi prețurile mărfurilor, prețurile acțiunilor etc.

Dezvăluirea riscului de piață este destul de complexă și necesită un anumit efort, deoarece trebuie efectuată o analiză de sensibilitate.

Există două tipuri de analiză de sensibilitate și o puteți alege pe cea care se potrivește cel mai bine situației dvs.:

• Analiza de sensibilitate „de bază”. Aici trebuie să modelați modificările unei anumite variabile (rata dobânzii, cursul de schimb etc.) și să arătați modul în care aceste modificări vor afecta profitul sau pierderea și capitalul.
• Analiza sumei expuse riscului. Aici este necesar să se analizeze interdependența dintre variabile, de exemplu între ratele dobânzii și cursurile de schimb.

Alte dezvăluiri.

Cu excepția a două grupuri mari de dezvăluiri de informații (semnificația și natura riscului), dezvăluirea de informații suplimentare este, de asemenea, necesară:

• Informații privind transferul de active financiare și
• Informații necesare pentru aplicarea inițială a IFRS 9.

Cum se prezintă dezvăluirea?

După cum se poate observa din prevederile de mai sus, IFRS 7 impune prezentarea unei cantități semnificative de informații.

Dacă doriți ca dezvăluirile să fie utile utilizatorilor declarațiilor dvs., luați în considerare următoarele:

1. Sunt necesare mai multe dezvăluiri în funcție de clasele de instrumente financiare(de exemplu, dezvăluirea riscului de credit sau dezvăluirea riscului de lichiditate).

Clasele nu sunt identice cu categoriile de instrumente financiare și aici ar trebui să grupați instrumentele financiare în clase, în funcție de judecata dvs. cu privire la ceea ce este cel mai potrivit pentru utilizatorii care raportează. De asemenea, nu ar trebui să utilizați aceleași clase pentru riscuri diferite.

2. Puteți combina dezvăluirile. Astfel, o dezvăluire poate satisface mai multe cerințe.

3. Găsiți echilibrul potrivit între nivelul de detaliu și materialitate.

Asigurați-vă că includeți toate informațiile relevante, dar omiteți informații excesive despre detalii care nu sunt la fel de semnificative. În caz contrar, utilizatorii vor fi confuzi și dezvăluirea nu va fi de niciun folos.

Dezvăluirea riscurilor poate fi găsită aici.

Printre toate standardele de raportare a afacerilor emise de IASB care sunt obligatorii pentru companii să le folosească în prezent conditii economice, un loc aparte îl ocupă standardul IFRS 7 Acest standard s-ar putea numi generalizant, întrucât prevederile sale operează în legătură directă cu reglementările altor standarde. Acest document, referitor la dezvăluirea informațiilor despre instrumentele financiare ale unei companii, este unul dintre cele mai comune standarde datorită faptului că instrumentele financiare sunt prezente în contabilitatea oricărei companii sub o formă sau alta.

Acest set de recomandări agregate pentru companiile comerciale a fost elaborat consiliu international conform IFRS si puse in practica de ministerele de finante ale diverselor tari in vederea asigurarii ordine uniformă lucrul cu astfel de date în raportarea afacerilor, indiferent de specificul industriei sale.

Obiectivul cheie al IFRS 7 discutat în acest articol este de a stabili pentru firme o listă unică de cerințe pentru afișarea informațiilor în situațiile lor financiare, care să reflecte cel mai pe deplin răspunsurile la următoarele întrebări în funcție de tipul de instrument financiar:

• Ce instrumente are compania la dispozitie?
• Cum afectează aceste instrumente situatia economicași rezultatele unității de afaceri?
• La ce riscuri este expusă compania din cauza prezenței acestor instrumente?
• Mărimea estimării matematice agregate a mărimii și naturii riscurilor?

IFRS 7 completează tehnicile și principiile de recunoaștere acoperite în alte standarde de raportare financiară. Este extrem de important să se clarifice imediat că utilizarea acestui standard separat de reglementările specifice de aplicare este practic imposibilă, deoarece paragrafele individuale ale manualului conțin referințe la secțiuni ale altor standarde.

Standardul în cauză este obligatoriu pentru utilizare de către orice organizație în legătură cu toate tipurile de instrumente financiare corporative, cu excepția:

• Orice acțiuni în filiale, asociații în participațiune sau companii asociate;
• Instrumente de capital și datorii asociate cu programele de beneficii angajaților;
• Contracte de asigurare de răspundere civilă corporativă;
• Instrumente financiare care implică tranzacții pe acțiuni.

Acest standard se aplică instrumentelor corporative recunoscute/nerecunoscute, inclusiv tuturor grupurilor de active și pasive financiare. Dacă informațiile trebuie să fie captate și segmentate în clase de instrumente, companiile sunt direcționate să evalueze și să grupeze datele în clase care reflectă caracteristicile acelui tip de instrument. Societatea trebuie să prezinte informațiile în așa fel încât utilizatorii situațiilor să poată lega informațiile cu datele din situația poziției financiare a întreprinderii.

Sarcina principală a pregătitorilor de raportări este de a dezvălui informații într-un asemenea volum și în așa fel încât utilizatorii să poată evalua impactul fiecărui grup asupra stării economice a companiei. De exemplu, situația poziției financiare ar trebui să ilustreze clar valorile contabile ale elementelor din fiecare grup: active măsurate la valoarea justă prin profit/pierdere, investiții, împrumuturi și creanțe și alte datorii financiare.

IFRS 7 cere unei entități să prezinte informații care le vor permite utilizatorilor situațiilor sale financiare să analizeze impactul acordurilor de compensare. Aici vorbim de drepturi de compensare cu activele recunoscute și datorii financiare de natură corporativă. Se recomandă ca datele să includă o descriere a motivelor pentru compensarea unor astfel de active/datorii care fac obiectul unor acorduri-cadru de compensare executorii

Conform IFRS 7, o entitate trebuie să prezinte caracteristicile, descrierea, momentul și valoarea contabilă a activelor care au fost gajate pentru a garanta datorii. Dacă firma însăși deține garanția și este liberă de restricții (vânzare/transfer), atunci se recomandă să dezvăluie în continuare valoarea justă a garanției și termenii și condițiile asociate tranzacției.

Companiile sunt obligate să prezinte în situațiile financiare întocmite în conformitate cu IFRS 7 informații cu privire la împrumuturile împrumutate, inclusiv indicii cu privire la orice neîndeplinire a obligațiilor în perioada, valoarea valorilor contabile ale împrumuturilor împrumutate, restructurări, precum și alte informații semnificative.

Declarația rezultatului global, întocmit în conformitate cu regulile și cerințele IFRS 7, trebuie să conțină informații despre valoarea profiturilor și pierderilor nete, valoarea veniturilor totale din dobânzi și valoarea pierderii din depreciere pentru fiecare grup de active.

Dacă o companie folosește instrumente de acoperire împotriva riscurilor, este necesară prezentarea separată a descrierilor tipurilor de acoperire împotriva riscurilor pe zonă, a instrumentelor financiare utilizate ca instrumente de acoperire împotriva riscurilor, valoarea acestora și o descriere a riscurilor acoperite.

Cerințele IFRS 7 stabilesc, de asemenea, că o companie trebuie să reflecte în situațiile sale financiare natura și amploarea riscurilor care sunt identificate de companie la sfârșitul perioadei. În principal pentru utilizatorii de raportare, nu numai proprietățile riscurilor pot fi utile, ci și tehnicile organizatorice pe care compania le folosește pentru a gestiona aceste riscuri. În primul rând, aceste recomandări se referă la riscurile de credit, de piață și de lichiditate. Cu toate acestea, în funcție de specificul financiar al companiei în sine, pot fi luate în considerare și alte riscuri care au o importanță mai mare pentru o anumită companie.

Companiile sunt, de asemenea, obligate să dezvăluie informații despre activele transferate cu privire la relația dintre activele transferate și pasivele suportate pentru acestea, natura participării companiei la activele pentru care derecunoașterea a fost încetată și riscurile asociate cu astfel de procese.

Pentru o înțelegere mai profundă și mai cuprinzătoare a prevederilor de mai sus din situațiile financiare ale societății, se recomandă prezentarea prevederilor cheie ale politicilor contabile ale societății, metodologia de calcul a indicatorilor, baza pentru formarea estimărilor, precum și alte informații relevante privind sistemul financiar-contabil al companiei.

Pe baza revizuirii IFRS 7, putem concluziona că aplicarea acestuia este un subiect extrem de complex și cu mai multe fațete. În primul rând, dificultățile se datorează faptului că acest standard nu poate fi aplicat individual, iar sfera sa de responsabilitate vizează aproape toate standardele majore de raportare financiară corporativă. În plus, lista problemelor abordate este foarte mare și fiecare tip individual necesită cunoștințe specifice și profesionalism din partea echipei de raportare.

Aplicarea standardului IFRS 7 în practică necesită nu doar studierea îndrumărilor acestuia, ci mai degrabă o analiză a specificului tuturor reglementărilor interdependente, astfel încât informațiile și estimările de raportare rezultate să rezolve sarcinile care le sunt atribuite. Instrumentele financiare ca clasă de obiecte contabile reprezintă un grup foarte mare, prin urmare cerințele subiectului pentru contabilizarea și raportarea datelor sunt cuprinse în ghiduri IFRS separate pentru fiecare tip de instrument, iar recomandările standardului IFRS 7 sunt mai degrabă linii directoare agregate care ar trebui să fie aplicate pe baza cerințelor îndrumărilor aplicate pe această temă.

Ţintă

1 Scopul acesteia IFRS 7 este de a stabili cerințe pentru întreprinderi de a prezenta informații în situațiile lor financiare care să permită utilizatorilor să evalueze:

• (a) cât de semnificativ este impactul instrumentelor financiare asupra pozitie financiarăȘi rezultate financiare activitățile întreprinderii; Și
• (b) natura și amploarea riscurilor la care este expusă entitatea în cursul perioadei și la sfârșitul perioadei de raportare în legătură cu instrumentele financiare și modul în care entitatea gestionează aceste riscuri.

2 Principiile stabilite în prezentul IFRS completează principiile de recunoaștere, evaluare și prezentare a activelor și datoriilor financiare din IAS 32 „Instrumente financiare: prezentarea informațiilor”și IAS 39 „Instrumente financiare: recunoaștere și măsurare”.

Scopul aplicatiei

3 Prezent IFRS 7 ar trebui aplicate de toate entitățile tuturor tipurilor de instrumente financiare, cu excepția:

• (a) interese în filiale, asociate sau asocieri în participație contabilizate în conformitate cu IAS 27 Situații financiare consolidate și separate , IAS 28 Investiții în Asociații sau IAS 31 Interese în acorduri comune . Cu toate acestea, în unele cazuri, IAS 27, IAS 28 sau IAS 31 permit unei entități să contabilizeze investițiile în filiale, asociate sau asocieri în participație în conformitate cu IAS 39. În astfel de cazuri, entitatea aplică cerințele acestui standard. Entitățile aplică acest IFRS tuturor instrumentelor derivate legate de investiții în filiale, asociate sau asocieri în participație, cu excepția cazului în care instrumentul derivat îndeplinește definiția unui instrument de capitaluri proprii din IAS 32.
• (b) drepturile și obligațiile angajatorilor în temeiul planurilor de beneficii angajaților cărora li se aplică IAS 19 "Beneficiile angajatului".
• (c) [șters]
• (d) contracte de asigurare așa cum sunt definite în IFRS 4 „Contracte de asigurare”.
  Cu toate acestea, acest IFRS se aplică instrumentelor derivate încorporate în contracte de asigurare dacă IAS 39 impune ca acestea să fie tratate separat. În plus, emitentul trebuie să aplice acest IFRS la acorduri de garantare financiară dacă aplică cerințele IAS 39 pentru recunoașterea și măsurarea acestora. Dacă un emitent contabilizează contractele de garantare financiară în conformitate cu paragraful 4 litera (d) din IFRS 4, el aplică cerințele IFRS 4 în recunoașterea și evaluarea acestor contracte.
• (e)instrumente financiare, contracte și obligații care decurg din tranzacții pentru care plățile sunt legate de valoarea acțiunilor cărora li se aplică IFRS 2 „Plată pe bază de acțiuni” cu toate acestea, acest IFRS se aplică contractelor care intră în domeniul de aplicare al paragrafelor 5-7 din IAS 39.
• (f) instrumente care sunt clasificate drept instrumente de capitaluri proprii în conformitate cu punctele 16A și 16B sau cu punctele 16C sau 16D din IAS 32.

4 Acest standard se aplică instrumentelor financiare care sunt recunoscute în bilanț, precum și instrumentelor financiare care nu sunt recunoscute. Instrumentele financiare recunoscute în bilanț includ active financiare și datorii financiare care intră în domeniul de aplicare al IAS 39. Instrumentele financiare nerecunoscute în bilanț includ unele instrumente financiare care, deși nu intră în domeniul de aplicare al IAS ) 39, sunt incluse în domeniul de aplicare. din acest IFRS (de exemplu, angajamente individuale de împrumut).

5 Prezentul IFRS se aplică contractelor de cumpărare sau vânzare de instrumente nefinanciare
în domeniul de aplicare al IAS 39 (a se vedea punctele 5–7 din IAS 39).

Tipuri de instrumente financiare și gradul de dezvăluire a informațiilor

6 Atunci când prezentul IFRS solicită prezentarea în funcție de tipul de instrument financiar, o entitate trebuie să grupeze instrumentele financiare în categorii care sunt adecvate naturii prezentărilor și ia în considerare caracteristicile instrumentelor financiare respective. O entitate trebuie să furnizeze suficiente informații pentru a putea fi legate de elementele relevante prezentate în situația poziției financiare.

7. O entitate trebuie să prezinte informații care le permit utilizatorilor situațiilor sale financiare să evalueze efectul semnificativ al instrumentelor financiare asupra poziției sale financiare și a performanței sale financiare.

Declarația stării financiale

Categorii de active financiare și datorii financiare

8 Valoarea contabilă a fiecăreia dintre următoarele categorii, așa cum este definită în IAS 39, trebuie prezentată fie în situația poziției financiare, fie în notele la situațiile financiare:

• (a) active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere, cu prezentare separată
  • (i) active clasificate în această categorie la recunoașterea inițială și
  • (ii) active clasificate ca deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39;
• (b) investiții deținute până la scadență;
• (c) împrumuturi și creanțe;
  (d) active financiare disponibile pentru vânzare;
  (e) datorii financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere, cu prezentare separată
  • (i) datorii clasificate în această categorie la recunoașterea inițială și
  • (ii) datorii clasificate ca deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39; Și
• (f) datorii financiare contabilizate la costul amortizat.

Active financiare sau datorii financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere

9 Dacă o entitate a clasificat un împrumut sau o creanță (sau un grup de împrumuturi sau creanțe) ca un activ financiar la valoarea justă prin profit sau pierdere, aceasta trebuie să prezinte următoarele:

• (a) cuantumul maximului risc de credit(a se vedea punctul 36 litera (a)) pentru un împrumut sau o creanță (sau un grup de împrumuturi sau creanțe) la sfârșitul perioadei de raportare.
• (b) valoarea cu care orice instrumente derivate relevante sau instrumente similare referitoare la riscul de credit reduc valoarea maximă a riscului de credit.
• (c) valoarea modificării (de-a lungul perioadei și cumulativ) a valorii juste a unui împrumut sau a unei creanțe (sau a unui grup de împrumuturi sau creanțe) care este atribuită unei modificări a nivelului riscului de credit al activului financiar, determinată de:
  • (i) ca valoarea modificării valorii juste a activului care nu este atribuită unei modificări conditiile magazinului, ceea ce duce la apariţia riscul de piata; sau
  • (ii) utilizarea unei metode alternative despre care entitatea consideră că oferă o reprezentare mai fiabilă a valorii modificării valorii juste a activului care se datorează modificărilor riscului său de credit.
  Modificările condițiilor de piață care dau naștere la riscul de piață includ modificări ale ratelor dobânzii observate (de referință), ale prețurilor mărfurilor, ale cursurilor de schimb valutar sau ale unui indice al prețurilor sau ratelor.
• (d) valoarea modificării valorii juste a oricăror instrumente derivate aferente sau instrumente similare care se referă la riscul de credit, în cursul perioadei și cumulativ de când împrumutul sau creanța a fost recunoscută.

10 Dacă o entitate a desemnat o datorie financiară ca datorie financiară la valoarea justă prin profit sau pierdere în conformitate cu punctul 9 din IAS 39, aceasta trebuie să prezinte:

• (a) valoarea modificării (de-a lungul perioadei și cumulativ) a valorii juste a datoriei financiare care este atribuită modificărilor riscului de credit al acelei datorii, determinată de:
  • (i) ca valoarea modificării valorii juste a datoriei care nu este atribuită unei modificări a condițiilor de piață care dă naștere unui risc de piață (a se vedea apendicele B, punctul B4); sau
  • (ii) utilizarea unei metode alternative despre care entitatea consideră că oferă o reprezentare mai fiabilă a valorii modificării valorii juste a datoriei care se datorează modificărilor riscului său de credit.
  Modificările condițiilor de piață care dau naștere la riscul de piață includ modificări ale ratelor dobânzii de referință, prețul unui instrument financiar emis de o altă entitate, prețul unei mărfuri, cursurile de schimb valutar sau un indice al prețurilor sau ratelor. În ceea ce privește contractele care sunt legate de valoarea unei acțiuni, modificările condițiilor de piață includ modificări ale performanței fondului de investiții intern sau extern relevant.

• (b) diferența dintre valoarea contabilă a datoriei financiare și suma pe care entitatea ar fi obligată să o plătească creditorului în temeiul contractului la data decontării datoriei.

11 O întreprindere trebuie să dezvăluie:

• (a) metodele utilizate atunci când se aplică cerințele de la alineatul (9) litera (c) și 10 litera (a).
• (b) în cazul în care o entitate consideră că prezentările pe care le face în conformitate cu paragraful 9 litera (c) sau 10 litera (a) nu oferă o reprezentare fidelă a modificării valorii juste a unui activ financiar sau a unei datorii financiare care este atribuită modificărilor în riscul de credit, entitatea dezvăluie motivele pentru care s-a ajuns la acea concluzie și factorii relevanți pe care entitatea îi consideră relevanți în situație.

Reclasificare

12 Dacă o entitate a reclasificat un activ financiar (în conformitate cu punctele 51-54
IAS 39), măsurată prin:

• (a) la cost sau la cost amortizat, dar nu la valoarea justă; sau
• (b) la valoarea justă, dar nu la cost sau la cost amortizat, trebuie să prezinte suma care a fost reclasificată în și din fiecare categorie relevantă și motivul reclasificării respective (a se vedea punctele 51-54 din IAS 39).

12A Dacă o entitate a reclasificat un activ financiar din categoria valorii juste prin profit sau pierdere în conformitate cu paragraful 50B sau 50D din IAS 39 sau din categoria disponibil pentru vânzare, în conformitate cu punctul 50E din IAS 39, un entitatea trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• (a) suma eliminată dintr-o categorie și adăugată la o altă categorie la reclasificare, pentru fiecare categorie afectată;
• (b) valorile contabile și valorile juste ale tuturor activelor financiare care au fost reclasificate în perioadele de raportare curente și anterioare pentru fiecare perioadă până la derecunoaștere;
• (c) în cazul în care activul financiar a fost reclasificat în conformitate cu paragraful 50B, evenimentul rar și faptele și circumstanțele care indică faptul că evenimentul rar trebuie să fie prezentate;
• (d) în raport cu perioada de raportare în care activul financiar este reclasificat, creșterea sau scăderea valorii juste a activului financiar recunoscut în profit sau pierdere sau în alt rezultat global în perioada de raportare respectivă și în perioada de raportare anterioară;
• (e) pentru fiecare perioadă de raportare după reclasificare (inclusiv perioada de raportare în care activul financiar este reclasificat) până când activul financiar este derecunoscut, creșterea sau scăderea valorii juste care ar fi fost recunoscută în profit sau pierdere sau în alt rezultat global dacă activul financiar nu ar fi fost reclasificat, precum și veniturile, cheltuielile, câștigurile și pierderile recunoscute în profit sau pierdere; Și
• (f) rata efectivă a dobânzii și fluxurile de numerar estimate pe care entitatea se așteaptă să le primească la data reclasificării activului financiar.

Derecunoașterea

13 O entitate poate transfera active financiare astfel încât unele sau toate activele financiare să nu se califice pentru derecunoaștere (a se vedea punctele 15-37).
IAS 39). O întreprindere trebuie să prezinte pentru fiecare tip de astfel de active financiare:

• (a) natura activelor;
• (b) natura riscurilor și beneficiilor asociate cu deținerea activului la care rămâne expusă entitatea;
• (c) valorile contabile ale acelor active și datorii asociate acestora, în măsura în care entitatea continuă să recunoască toate activele aferente; Și
• (d) valoarea contabilă inițială totală a activelor relevante, valoarea activelor pe care entitatea continuă să le recunoască și valoarea contabilă a datoriilor asociate, în măsura în care entitatea continuă să recunoască acele active în măsura în care continuă să le recunoască a fi implicat.

Securitate

14 O întreprindere trebuie să dezvăluie:

• (a)valoarea contabilă a activelor financiare pe care le-a gajat ca garanție pentru datorii sau datorii contingente, inclusiv sumele care au fost reclasificate în conformitate cu punctul 37 litera (a) din IAS 39; Și
• (b) termenii și condițiile unui astfel de gaj.

15 În cazul în care o entitate deține garanții reale (fie că sunt reprezentate de active financiare sau nefinanciare) și are permisiunea deținătorului garanției de a vinde sau de a gaja garanția în absența neîndeplinirii obligațiilor, aceasta trebuie să prezinte:

• (a) valoarea justă a garanției deținute;
• (b) valoarea justă a oricăror garanții aferente vândute sau gajate și dacă entitatea are obligația de a le returna; Și
• (c) termenii și condițiile asociate cu utilizarea acelei garanții de către întreprindere.

Contul de credit pentru pierderi

16 Atunci când activele financiare sunt depreciate din cauza pierderilor din credit și o entitate contabilizează deprecierea într-un cont separat (de exemplu, un cont de reduceri utilizat pentru a contabiliza deprecieri individuale sau un cont consolidat similar utilizat pentru a contabiliza deprecierea activelor) și nu prin anularea directă a valorii contabile a unui activ, trebuie să furnizeze o analiză a modificărilor din acel cont pentru perioada pentru fiecare tip de activ financiar.

Instrumente financiare combinate cu mai multe derivate încorporate

17 Dacă o entitate a emis un instrument care conține atât componente de pasiv, cât și de capitaluri proprii (a se vedea punctul 28 din IAS 32) și instrumentul are încorporate mai multe instrumente derivate cu valori interdependente (de exemplu, un instrument de datorie convertibil rambursabil), entitatea trebuie să dezvăluie caracteristicile existente ale instrumentului respectiv.

Neîndeplinirea și încălcarea obligațiilor

18 Cu privire la datorii la împrumuturile împrumutate La sfârșitul perioadei de raportare, o întreprindere trebuie să prezinte:

• (a) informații cu privire la orice neplată în cursul perioadei în ceea ce privește principalul, dobânda, fondul de amortizare sau condițiile de rambursare a unei astfel de datorii;
• (b) valoarea contabilă a datoriei restante aferente împrumuturilor împrumutate la sfârșitul perioadei de raportare; Și
• (c) dacă daunele rezultate din neîndeplinirea obligațiilor au fost compensate sau dacă condițiile datoriilor aferente împrumuturilor au fost renegociate înainte de data aprobării situațiilor financiare.

19 Dacă, în cursul perioadei, au existat încălcări ale condițiilor contractului de credit, altele decât cele descrise la punctul 18, entitatea trebuie să dezvăluie cu privire la astfel de încălcări informațiile care trebuie dezvăluite în conformitate cu punctul 18, dacă aceste încălcări permit creditorul să solicite rambursare accelerată (cu excepția cazurilor în care daunele rezultate din încălcarea condițiilor au fost compensate sau condițiile împrumutului au fost revizuite la sfârșitul perioadei de raportare sau la o dată anterioară).

Declarația rezultatului global

Elemente de venituri, cheltuieli, profituri sau pierderi

20 O entitate trebuie să prezinte următoarele elemente de venit, cheltuieli, câștig sau pierdere în situația rezultatului global sau în note:

• (A) profit net sau pierderi nete din:
  • (i) active financiare sau datorii financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere, prezentând separat câștigurile sau pierderile nete aferente activelor financiare sau datoriilor financiare desemnate ca atare la recunoașterea inițială și asupra activelor sau datoriilor financiare desemnate la valoarea justă prin profit sau pierdere . active sau datorii financiare clasificate ca deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39;
  • (ii) active financiare disponibile pentru vânzare, prezentând separat valoarea câștigului sau pierderii recunoscute în alte elemente ale rezultatului global în cursul perioadei și suma transferată din capitaluri proprii în profit sau pierdere a perioadei;
  • (iii) investiții deținute până la scadență;
  • (iv) împrumuturi și creanțe; Și
  • (v) datorii financiare evaluate la cost amortizat;
• (b) veniturile totale din dobânzi și cheltuielile totale cu dobânzile (calculate folosind metoda dobânzii efective) aferente activelor financiare sau datoriilor financiare care nu sunt contabilizate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
• (c) venituri și cheltuieli din comisioane (altele decât sumele incluse în determinarea ratei efective a dobânzii) legate de:
  • (i) active financiare sau datorii financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere; Și
  • (ii) trusturi și alte tranzacții fiduciare care au ca rezultat deținerea sau investirea de active în numele unor persoane fizice, fonduri de investiții, planuri de pensii și alte entități;
• (d) veniturile din dobânzi aferente activelor financiare depreciate acumulate în conformitate cu punctul AG93 din IAS 39; Și
• (e) valoarea oricărei pierderi din depreciere pentru fiecare tip de activ financiar.

Alte dezvăluiri

Politica contabila

21 În conformitate cu punctul 117 din IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”(cum a fost modificată
2007) compania dezvăluie în prezentare scurta politicile contabile semnificative, baza (bazele) de estimare utilizată la întocmirea situațiilor financiare și alte politici contabile care sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare.

Contabilitate de acoperire

22 O entitate trebuie să prezinte următoarele informații separat pentru fiecare tip de acoperire descrisă în IAS 39 (adică acoperiri împotriva valorii juste, acoperiri ale fluxurilor de numerar și acoperiri ale unei investiții nete într-o operațiune străină):

• (a) o descriere a fiecărui tip de acoperire;
• (b) o descriere a instrumentelor financiare desemnate ca instrumente de acoperire împotriva riscurilor și valoarea lor justă la sfârșitul perioadei de raportare; Și
• (c) natura riscurilor acoperite.

23 Într-o acoperire a fluxurilor de numerar, o entitate trebuie să prezinte următoarele:

• (a) perioadele în care sunt așteptate fluxuri de numerar și perioadele în care este așteptat efectul acestora asupra profitului sau pierderii;
• (b) o descriere a oricărei tranzacții previzionate pentru care a fost aplicată anterior contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, dar nu se mai așteaptă să aibă loc;
• (c) suma recunoscută în alte elemente ale rezultatului global în cursul perioadei;
• (d) suma transferată din capitaluri proprii în profit sau pierdere a perioadei, prezentând sumele pentru fiecare element rând din situația rezultatului global; Și
• (e) suma scoasă din capitalurile proprii în cursul perioadei și alocată costului sau altei valori contabile a unui activ nefinanciar sau a unei datorii nefinanciare a cărei achiziție sau apariție a fost o tranzacție previzionată foarte probabilă acoperită.

24 O entitate trebuie să prezinte separat următoarele informații:

• (a) pentru o acoperire împotriva valorii juste:
  • (i) prin instrument de acoperire împotriva riscurilor; Și
  • (ii) pentru elementul acoperit care apare în legătură cu riscul acoperit.
• (b) ineficiența recunoscută în profit sau pierdere pentru acoperirea fluxurilor de numerar; Și
• (c) ineficiența recunoscută în profit sau pierdere pentru acoperirea unei investiții nete într-o operațiune străină.

valoarea justă

25 Cu excepția celor specificate la punctul 29, pentru fiecare tip de activ financiar și pasiv financiar (a se vedea punctul 6), o entitate trebuie să prezinte valoarea justă într-un mod care să permită compararea acesteia cu valoarea contabilă.

26 Atunci când prezintă valorile juste, o entitate trebuie să clasifice activele financiare și datoriile financiare după tip, dar le va compensa numai în măsura în care valorile lor contabile sunt compensate în situația poziției financiare.

27 O entitate trebuie să prezinte:

• (a) metodele și, în cazul unei tehnici de evaluare, ipotezele, utilizate la determinarea valorii juste a fiecărui tip de activ financiar sau datorie financiară. De exemplu, dacă este cazul, o entitate dezvăluie ipotezele făcute cu privire la nivelul plăților anticipate, nivelul pierderilor de credit estimate și ratele dobânzii sau de actualizare.
• (b) dacă valoarea justă a fost determinată, total sau parțial, direct din prețurile cotate pe o piață activă sau estimată folosind o tehnică de evaluare (a se vedea punctele AG71–AG79 din IAS 39).
• (c) dacă toată sau o parte din valoarea justă recunoscută sau dezvăluită în situațiile financiare a fost determinată utilizând o tehnică de evaluare care se bazează pe ipoteze care nu sunt susținute de prețuri în tranzacțiile de piață curente observabile pentru același instrument (adică, fără modificări sau schimbare), mai degrabă decât pe baza datelor de piață observabile disponibile. Pentru valoarea justă recunoscută în situațiile financiare, dacă schimbarea uneia sau mai multor dintre aceste ipoteze cu ipoteze alternative rezonabil posibile modifică semnificativ valoarea justă, entitatea trebuie să indice acest fapt și să prezinte efectul acestor modificări. În acest scop, evaluarea semnificației efectului trebuie făcută în raport cu profitul sau pierderea, totalul activelor sau datoriilor sau al capitalurilor proprii, dacă modificarea valorii juste este recunoscută în alte elemente ale rezultatului global.
• (d) dacă se aplică paragraful (c), să prezinte valoarea totală a modificării valorii juste care a fost recunoscută în profit sau pierdere în cursul perioadei calculate folosind acea metodologie.

28 Dacă piața pentru un instrument financiar nu este activă, o entitate își determină valoarea justă folosind o tehnică de evaluare (a se vedea punctele AG74–AG79 din IAS 39). Cu toate acestea, cea mai bună dovadă a valorii juste la recunoașterea inițială este prețul tranzacției (adică valoarea justă a contraprestației date sau primite), cu excepția cazului în care sunt îndeplinite condițiile din punctul AG76 din IAS 39. Rezultă că poate exista o diferență între valoarea justă la recunoașterea inițială și suma care ar fi fost determinată la acea dată folosind o tehnică de evaluare. Dacă există o astfel de diferență, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații în funcție de tipul de instrument financiar:

• (a) politica contabilă pentru recunoașterea diferenței de profit sau pierdere pentru a reflecta modificările factorilor (inclusiv momentul) pe care participanții de pe piață i-ar lua în considerare la stabilirea prețului (a se vedea punctul AG76A din IAS 39); Și
• (b) diferența cumulativă care nu a fost încă recunoscută în profit sau pierdere la începutul și la sfârșitul perioadei și o reconciliere a modificărilor din soldul acelor diferențe.

29 Prezentarea valorii juste nu este necesară:

• (a) atunci când valoarea contabilă se aproximează la valoarea justă, de exemplu pentru instrumente financiare, cum ar fi creanțele comerciale pe termen scurt și datoriile comerciale;
• (b) pentru investițiile în instrumente de capitaluri proprii care nu sunt cotate pe o piață activă sau pentru instrumente derivate legate de astfel de instrumente de capitaluri proprii, care sunt evaluate la cost în conformitate cu IAS 39, deoarece valoarea lor justă poate să nu fie evaluată în mod fiabil;
• (c) pentru un contract care conține o caracteristică discreționară (așa cum este descrisă în IFRS 4) dacă valoarea justă a acelei caracteristici nu poate fi măsurată în mod fiabil.

30 În situațiile descrise la paragraful 29 literele (b) și (c), o entitate trebuie să prezinte informații care să permită utilizatorilor situațiilor financiare să își formeze propria rațiune cu privire la valoarea care ar putea diferi între valorile contabile ale activelor financiare sau datoriilor financiare respective. și valorile lor juste, inclusiv:

• (a) o declarație conform căreia valoarea justă a acelor instrumente nu a fost dezvăluită deoarece valoarea lor justă nu poate fi evaluată în mod fiabil;
• (b) o descriere a acelor instrumente financiare, valorile lor contabile și o explicație a motivului pentru care valoarea justă nu poate fi măsurată în mod fiabil;
• (c) informații despre piața instrumentelor respective;
• (d) informații despre dacă și cum intenționează entitatea să cedeze instrumentele financiare respective; Și
• (e) în cazul în care instrumentele financiare pentru care valoarea justă nu putea fi evaluată anterior în mod credibil sunt derecunoscute, faptul că aceste instrumente financiare au fost derecunoscute, valoarea contabilă a instrumentelor financiare relevante la momentul derecunoașterii și valoarea câștigului sau pierderii recunoscute; sunt dezvăluite.

Natura și amploarea riscurilor asociate instrumentelor financiare

31. O entitate trebuie să prezinte informații care le permit utilizatorilor situațiilor sale financiare să evalueze natura și amploarea riscurilor asociate cu instrumentele financiare la care este expusă entitatea la sfârșitul perioadei de raportare.

32 Prezentările solicitate la punctele 33-42 identifică riscurile pe care le prezintă instrumentele financiare și modul în care riscurile sunt gestionate. Aceste riscuri includ de obicei riscul de credit, riscul de lichiditateși riscul de piață, dar fără a se limita la.

Dezvăluire - Caracteristici calitative

33 Pentru fiecare tip de risc care decurge din instrumente financiare, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații:

• (a) expunerea entității la riscuri și modul în care acestea apar;
• (b) obiectivele, politicile și procedurile de management al riscului ale întreprinderii și metodele utilizate de întreprindere pentru a evalua riscul; Și
• (c) orice modificare a literelor (a) sau (b) față de perioada anterioară.

Dezvăluire – caracteristici cantitative

34 Pentru fiecare tip de risc care decurge din instrumente financiare, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații:

• (a) informații cantitative rezumative despre expunerea entității la risc la sfârșitul perioadei de raportare. Această prezentare ar trebui să se bazeze pe informațiile interne furnizate membrilor cheie ai conducerii (în conformitate cu IAS 24 „Dezvăluirea părților afiliate”), de exemplu, consiliul de administrație sau către CEOîntreprinderilor.
• (b) prezentarea de informații cerută de paragrafele 36-42, în măsura în care nu este cerută de paragraful (a), cu excepția cazului în care riscul este nesemnificativ (nivelul de semnificație este discutat în punctele 29-31 din IAS 1).
• (c) informații despre concentrarea riscurilor, cu excepția cazului în care acest lucru este evident de la literele (a) și (b).

35 În cazul în care informațiile cantitative de la sfârșitul perioadei de raportare nu oferă o imagine fidelă a expunerii entității la risc în cursul perioadei, entitatea furnizează informații suplimentare care fac acest lucru.

Risc de credit

36 O entitate trebuie să prezinte următoarele informații în funcție de tipul de instrument financiar:

• (a) suma care reflectă cel mai bine valoarea maximă a riscului de credit la care este expusă entitatea la sfârșitul perioadei de raportare, fără a lua în considerare garanțiile deținute sau alte îmbunătățiri de credit utilizate (de exemplu, acorduri de compensare care nu se califică). pentru compensare conform IAS ) 32);
• (b) în legătură cu suma dezvăluită în conformitate cu litera (a), o descriere a garanțiilor reale deținute și a altor mecanisme de îmbunătățire a creditului;
• (c) informații despre calitatea activelor financiare în ceea ce privește riscul de credit care nu sunt depasit sau amortizate; Și
• (d) valoarea contabilă a activelor financiare care ar fi restante sau depreciate dacă termenii acestora nu ar fi fost renegociați.

Active financiare restante sau depreciate

37 O entitate trebuie să prezinte următoarele informații în funcție de tipul de instrument financiar:

• (a) o analiză a duratei de viață a activelor financiare care sunt restante, dar care nu au fost depreciate la sfârșitul perioadei de raportare;
• (b) o analiză a activelor financiare care, la sfârșitul perioadei de raportare, individual determinate a fi depreciate, inclusiv factorii pe care entitatea i-a luat în considerare pentru a determina dacă acele active au fost depreciate; Și
• (c) pentru sumele prezentate în conformitate cu paragrafele (a) și (b), o descriere a garanțiilor reale deținute de entitate și a altor îmbunătățiri de credit utilizate și, dacă este posibil, o estimare a valorii lor juste.

Garanțiile primite și alte mecanisme utilizate pentru îmbunătățirea calității împrumutului

38 Dacă, în cursul perioadei, o entitate obține active financiare sau nefinanciare prin executare silită sau alte mecanisme de îmbunătățire a creditului (de exemplu, folosind garanții) și acele active îndeplinesc criteriile de recunoaștere din alte Standarde, entitatea trebuie să prezinte următoarele:

• (a) natura și valoarea contabilă a activelor primite; Și
• (b) în cazul în care activele nu pot fi convertite liber în numerar, politica întreprinderii cu privire la cedarea acestor active sau utilizarea acestora în activitățile sale.

Riscul de lichiditate

39 O entitate trebuie să prezinte:

• (a) o analiză a datoriilor financiare pe scadențe contractuale rămase la sfârșitul perioadei de raportare; Și
• (b) o descriere a modului în care entitatea gestionează riscul de lichiditate determinat în conformitate cu litera (a).

Riscul de piata

Analiza de sensibilitate

40 În cazul în care o entitate nu îndeplinește cerințele de la punctul 41, aceasta trebuie să prezinte următoarele informații:

• (a) o analiză a senzitivității entității la fiecare tip de risc de piață la care este expusă la sfârșitul perioadei de raportare, care să arate efectul pe care l-ar fi avut asupra profitul sau pierderea entității și data capitalului;
• (b) metodele și ipotezele utilizate la pregătirea analizei de sensibilitate; Și
• (c) modificări ale metodelor și ipotezelor utilizate în comparație cu perioada anterioară și motivele acestor modificări.

41 Dacă o entitate pregătește o analiză de sensibilitate, de exemplu folosind evaluare care reflectă interdependența dintre variabilele de risc (de exemplu, ratele dobânzii și ratele de schimb valutar) și o utilizează în gestionarea riscurilor financiare, poate utiliza o astfel de analiză de senzitivitate în locul analizei specificate la punctul 40. O entitate trebuie, de asemenea, să prezinte:

• (a) o explicație a metodei utilizate la pregătirea unei astfel de analize de sensibilitate și a parametrilor și ipotezelor cheie care stau la baza datelor furnizate; Și
• (b) o explicație a scopului metodei utilizate și a limitărilor care pot face ca informațiile să nu reflecte pe deplin valorile juste ale activelor și pasivelor relevante.

Dezvăluirea altor informații despre riscurile de piață

42 Atunci când analiza de senzitivitate prezentată în conformitate cu punctele 40 sau 41 nu oferă o imagine fidelă a riscului inerent instrumentului financiar (de exemplu, deoarece informațiile privind riscurile de la sfârșitul anului nu reflectă expunerea entității la riscuri în cursul anului). ), entitatea trebuie să dezvăluie faptul și motivul pentru care consideră că analiza de sensibilitate nu oferă o înțelegere exactă a riscurilor.

Data intrării în vigoare și trecerea la noua procedură contabilă

43. O entitate trebuie să aplice prezentul IFRS pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2007. Utilizarea timpurie este încurajată. Dacă o entitate aplică prezentul IFRS la o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt.

44 În cazul în care o entitate aplică prezentul IFRS pentru perioade anuale care încep înainte de 1 ianuarie 2006, aceasta nu trebuie să furnizeze comparații pentru informațiile cerute de paragrafele 31-42 cu privire la natura și amploarea riscurilor asociate instrumentelor financiare.

44A IAS 1 (revizuit în 2007) a modificat terminologia utilizată în Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). În plus, acest standard a modificat punctele 20,
21, 23(c) și (d), 27(c) și B5 din apendicele B. O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Dacă o entitate aplică IAS 1 (așa cum a fost modificat în 2007) unei perioade anterioare, modificările trebuie să fie aplicate și acelei perioade anterioare.

44B IFRS 3 (modificat în 2008) a determinat eliminarea paragrafului 3 litera (c). O entitate trebuie să aplice această modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2009. Dacă o entitate aplică IFRS 3 (așa cum a fost modificat în 2008) unei perioade anterioare, modificarea trebuie să fie aplicată și acelei perioade anterioare.

44C O entitate trebuie să aplice modificarea de la alineatul (3) pentru perioadele anuale
începând cu sau după 1 ianuarie 2009. Dacă întreprinderea aplică publicaţia
« Instrumente financiare putabile și obligații care decurg din lichidare”(Amendamente la IAS 32 și IAS 1) emise în februarie 2008 cu privire la o perioadă anterioară, modificarea de la punctul 3 se aplică în ceea ce privește acea perioadă anterioară.

44D Clauza 3(a) a fost modificată pentru a prevedea „ Îmbunătățiri ale IFRS”, emisă în mai 2008. O entitate trebuie să aplice această modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică o modificare pentru o perioadă anterioară, ea trebuie să prezinte acest fapt și să aplice, pentru acea perioadă anterioară, modificările la punctul 1 din IAS 28, paragraful 1 din IAS 31 și paragraful 4 din IAS 32 emise în mai 2008. O entitate poate aplica modificarea pe o bază prospectivă.

Publicația 44E " (Amendamente la IAS 39 și IFRS 7), emise în octombrie 2008, au modificat punctul 12 și au adăugat la punctul 12A. 44E. O entitate trebuie să aplice această modificare la sau după 1 iulie 2008.

Publicația 44F " Reclasificarea activelor financiare"(Amendamente la IAS 39 și IFRS 7), publicate în noiembrie 2008, au modificat punctul 44E. O entitate trebuie să aplice această modificare la sau după 1 iulie 2008.

Întreruperea IAS 30

45 Acest IFRS înlocuiește IAS 30 „Divulgarea informațiilor din situațiile financiare ale băncilor și ale instituțiilor financiare similare”.

Anexa A: Definiția termenilor

risc valutar	Riscul ca valoarea justă sau fluxurile viitoare de numerar ale unui instrument financiar să fluctueze din cauza modificărilor cursurilor de schimb valutar.
datorii la împrumuturile împrumutate	Împrumuturile sunt datorii financiare care nu sunt datorii comerciale pe termen scurt cu termene standard de plată amânată.
risc de credit	Riscul ca o parte la un instrument financiar să cauzeze pierderi financiare celeilalte părți prin neîndeplinirea obligațiilor sale.
active expirate	Un activ financiar este considerat restante atunci când contrapartea la tranzacție nu efectuează plata la data scadentă specificată în contract.
riscul ratei dobânzii	Riscul ca valoarea justă sau fluxurile viitoare de numerar ale unui instrument financiar să fluctueze din cauza modificărilor ratelor dobânzilor de pe piață.
riscul de lichiditate	Riscul ca întreprinderea să aibă dificultăți în a-și îndeplini obligațiile financiare.
riscul de piata	Riscul ca valoarea justă sau fluxurile viitoare de numerar ale unui instrument financiar să fluctueze din cauza modificărilor prețurilor pieței. Riscul de piață include trei tipuri de riscuri: riscul valutar, riscul ratei dobânziiȘi alt risc de preț.
riscul de preț asociat cu modificările altor prețuri	Riscul ca valoarea justă sau fluxurile viitoare de numerar ale unui instrument financiar să fluctueze din cauza modificărilor prețurilor pieței (altele decât modificările care au ca rezultat procent sau riscurile valutare) indiferent dacă aceste modificări sunt cauzate de factori care sunt unici pentru un anumit instrument financiar sau pentru emitentul acestuia sau de factori care afectează toate instrumentele financiare similare tranzacționate pe piață.

Următorii termeni sunt definiți la punctul 11 ​​din IAS 32 sau la punctul 9 din IAS 39 și sunt utilizați în prezentul IFRS cu semnificațiile specificate în IAS 32 și IAS 39.

• costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare
• active financiare disponibile pentru vânzare
• derecunoaștere
• instrument derivat
• metoda dobânzii efective
• instrument de capitaluri proprii
• valoarea justă
• activ financiar
• active financiare sau datorii financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere
• activ financiar sau datorie financiară deținută pentru tranzacționare
• acord de garantare financiară
• instrument financiar
• răspundere financiară
• operația prevăzută
• instrument de acoperire
• investiții deținute până la scadență
• împrumuturi și creanțe
• procedura standard de cumpărare sau vânzare

Anexa B: „Ghid de aplicare”

Acest apendice face parte integrantă din prezentul IFRS.

Tipuri de instrumente financiare și amploarea dezvăluirii informațiilor (clauza 6)

B1 Punctul 6 impune unei entități să grupeze instrumentele financiare în clase care sunt în concordanță cu natura informațiilor dezvăluite și ținând seama de caracteristicile instrumentelor financiare respective. O entitate determină tipurile de instrumente financiare descrise la punctul 6. Prin urmare, aceste tipuri de instrumente financiare sunt diferite de categoriile de instrumente financiare prezentate în IAS 39 (care determină modul în care instrumentele financiare sunt măsurate și unde sunt înregistrate modificările valorii juste).

B2 La determinarea tipurilor de instrumente financiare, o entitate trebuie, cel puțin:

• (a) să facă distincția între instrumentele evaluate la cost amortizat și instrumentele măsurate la valoarea justă.
• (b) tratată ca o specie separată sau specii individuale acele instrumente financiare care sunt în afara domeniului de aplicare al prezentului IFRS.

B3 O entitate decide, pe baza propriilor circumstanțe, cât de detaliate sunt informațiile pe care le furnizează în conformitate cu cerințele prezentului IFRS, cât de mult mare importanță ar trebui dat Aspecte variate cerințele și cum să combinați informațiile pentru a arăta imaginea de ansamblu fără a îmbina informații cu caracteristici diferite. Trebuie găsit un echilibru între prezentarea prea multor detalii în situațiile financiare care ar putea să nu fie utile utilizatorilor situațiilor financiare și evitarea ca informațiile importante să fie ascunse sau ascunse prin suprageneralizare. De exemplu, o întreprindere nu ar trebui să ascundă informații importante, plasându-le într-un număr mare de detalii neimportante. De asemenea, o entitate nu ar trebui să dezvăluie informații atât de generale încât să ascundă diferențele importante dintre tranzacțiile individuale și riscurile asociate acestora.

Semnificația instrumentelor financiare pentru poziția financiară și rezultatele operațiunilor

Datorii financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere (punctele 10 și 11)

B4 Dacă o entitate desemnează o datorie financiară la valoarea justă prin profit sau pierdere, punctul 10 litera (a) impune prezentarea valorii modificării valorii juste a datoriei financiare care este atribuită modificărilor riscului de credit al datoriei. . Punctul 10 litera (a) punctul (i) permite unei entități să determine acea sumă ca fiind valoarea modificării valorii juste a datoriei care nu este atribuită unei modificări a condițiilor de piață care generează riscul de piață. Dacă modificările ratei dobânzii observate (de referință) sunt singurele astfel de modificări ale condițiilor de piață, această sumă poate fi calculată după cum urmează:

• (a) În primul rând, o entitate calculează rata de rentabilitate internă de deschidere a datoriei utilizând prețul de piață observabil pentru datoria analizată și fluxurile de numerar contractuale ale datoriei la începutul perioadei. Pentru a determina cota norma internă rentabilitatea direct legată de instrumentul în cauză, valoarea calculată norma generala Randamentul instrumentului este redus cu rata dobânzii (de bază) observată la începutul perioadei.
• (b) Entitatea calculează apoi valoarea actualizată a fluxurilor de numerar ale datoriilor utilizând fluxurile de numerar contractuale ale datoriei la sfârșitul perioadei și o rată de actualizare egală cu suma
  • (i) rata dobânzii (de referință) observată la sfârșitul perioadei și
  • (ii) componenta ratei interne de rentabilitate atribuibilă direct instrumentului însuși, determinată în conformitate cu litera (a).
• (c) Diferența dintre prețul de piață observabil al datoriei la sfârșitul perioadei și suma determinată în conformitate cu paragraful (b) este modificarea valorii juste care nu este atribuită unei modificări a dobânzii observate (de referință) rată. Această sumă este cea care trebuie dezvăluită.

Acest exemplu presupune că modificările valorii juste datorate altor factori decât modificările riscului de credit al instrumentului sau modificările ratei dobânzii sunt nesemnificative. Dacă exemplul de instrument conține un instrument derivat încorporat, modificarea valorii juste a instrumentului derivat încorporat nu este luată în considerare la determinarea sumei care trebuie dezvăluită în conformitate cu punctul 10 litera (a).

Alte informații – politici contabile (paragraful 21)

B5 Punctul 21 cere dezvăluirea bazei (bazelor) de evaluare utilizate la întocmirea situațiilor financiare și a altor politici contabile care sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare. Pentru instrumentele financiare, o astfel de dezvăluire poate include:

• (a) pentru active financiare sau datorii financiare clasificate ca active financiare sau datorii financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere:
  • (i) natura activelor financiare sau a pasivelor financiare clasificate în această categorie;
  • (ii) criteriile pentru o astfel de clasificare la recunoașterea inițială; Și
  • (iii) entitatea îndeplinește condițiile de la punctele 9, 11A sau 12 din IAS 39 pentru acea clasificare. Pentru instrumentele recunoscute în conformitate cu definiția de la paragraful (b)(i) din IAS 39 a unui activ financiar sau datorie financiară la valoarea justă prin profit sau pierdere, se cere, de asemenea, să se descrie circumstanțele în care, dacă orice altă clasificare ar avea ca rezultat evaluarea sau recunoașterea inconsecventă a unor astfel de instrumente. Pentru instrumentele recunoscute în conformitate cu definiția de la paragraful (b)(ii) din IAS 39 a unui activ financiar sau datorie financiară la valoarea justă prin profit sau pierdere, este, de asemenea, necesar să se descrie modul în care valoarea justă, așa cum este reflectată în profit sau pierdere, este în concordanță cu gestionarea riscului sau strategia de investiții aprobată de întreprindere.
• (b) criteriile de clasificare a activelor financiare ca disponibile pentru vânzare.
• (c) dacă achizițiile sau vânzările standard de active financiare sunt contabilizate la data tranzacției sau la data decontării (a se vedea punctul 38 din IAS 39).
• (d) atunci când un cont de provizioane este utilizat pentru a reduce valoarea contabilă a activelor financiare depreciate de pierderi din credit:
  • (i) criteriile utilizate pentru a determina când valoarea contabilă a activelor financiare depreciate este redusă direct (și când sumele anulate sunt recuperate, acestea sunt reintroduse) și când este utilizat un cont de provizioane; Și
  • (ii) condițiile pentru anularea activelor financiare depreciate din depreciere (a se vedea punctul 16).
• (e) modul în care sunt determinate câștigurile sau pierderile nete pentru fiecare categorie de instrumente financiare (a se vedea punctul 20 litera (a)). De exemplu, dacă câștigurile sau pierderile nete aferente elementelor la valoarea justă prin profit sau pierdere includ venituri din dobânzi sau venituri din dividende.
• (f) criteriile pe care entitatea le utilizează pentru a determina dacă există dovezi obiective că a avut loc o pierdere din depreciere (a se vedea punctul 20 litera (e)).
• (g) atunci când activele financiare care altfel ar fi restante sau depreciate sunt renegociate, politicile contabile pentru activele financiare care fac obiectul renegocierii sunt prezentate (a se vedea punctul 36 litera (d)).

IAS 1 (modificat în 2007) punctul 122 cere, de asemenea, entităților să prezinte, în rezumatul politicilor contabile semnificative sau în alte note, informații despre raționamentele profesionale (altele decât cele legate de estimările făcute de conducere în aplicarea politicilor contabile ale întreprinderii și care au cel mai semnificativ efect asupra sumelor reflectate în situațiile financiare.

Natura și amploarea riscurilor asociate cu instrumentele financiare (punctele 31-42)

B6 Prezentările cerute de paragrafele 31-42 trebuie să fie incluse în situațiile financiare în sine sau trebuie prezentate în situațiile financiare prin referire la o altă declarație, cum ar fi comentariul conducerii sau un raport de risc, care este disponibil utilizatorilor situațiilor financiare pe aceleași termeni și condiții în același timp ca și situațiile financiare în sine. Fără astfel de informații încrucișate, situațiile financiare sunt incomplete.

Dezvăluirea informațiilor - caracteristici cantitative (punctul 34)

B7 Punctul 34 litera (a) impune dezvăluirea informațiilor cantitative agregate despre riscul la care este expusă o entitate, pe baza informațiilor interne furnizate membrilor cheie ai conducerii entității. Atunci când o entitate utilizează mai multe metode de management al riscului, entitatea trebuie să prezinte informații folosind metoda sau metodele care furnizează informațiile cele mai relevante și de încredere. Problemele de relevanță și fiabilitate sunt abordate în IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori”.

B8 Punctul 34 litera (c) impune dezvăluirea concentrărilor de riscuri. Concentrările de risc apar în instrumentele financiare care au caracteristici similare și sunt supuse unei expuneri similare la schimbări în condițiile economice sau de altă natură. Determinarea concentrării riscului necesită exercitarea raționamentului profesional ținând cont de circumstanțele în care se află întreprinderea. Dezvăluirea concentrărilor de risc ar trebui să includă:

• (a) o descriere a modului în care conducerea determină dacă există o concentrare;
• (b) descrierea specificului caracteristici generale, care distinge fiecare concentrație
  (de exemplu, contraparte, regiune, valută sau piață); Și
• (c) valoarea riscului pentru toate instrumentele financiare combinate prin această caracteristică.

Expunerea maximă la riscul de credit [punctul 36 litera (a)]

B9 Punctul 36 litera (a) impune prezentarea sumei care reflectă cel mai bine valoarea maximă a riscului de credit la care este expusă entitatea. Pentru un activ financiar, aceasta este de obicei valoarea contabilă (înainte de orice reducere a valorii) minus:

• (a) orice sume compensate în conformitate cu IAS 32; Și
• (b) orice pierderi din depreciere recunoscute în conformitate cu IAS 39.

B10 Activitățile care dau naștere la riscul de credit și, în consecință, expunerea maximă la riscul de credit includ, dar nu se limitează la:

• (a) acordarea de împrumuturi și plăți amânate clienților, precum și plasarea de depozite la alte întreprinderi. În aceste cazuri, expunerea maximă la riscul de credit este egală cu valoarea contabilă a activelor financiare relevante.
• (b) instrumente derivate, cum ar fi contractele de schimb valutar, swapurile pe rata dobânzii și instrumentele derivate de credit. În cazul în care activul rezultat este măsurat la valoarea justă, expunerea maximă la riscul de credit asupra activului la sfârșitul perioadei de raportare va fi egală cu valoarea contabilă a acestuia.
• (c) furnizarea de garanții financiare. În acest caz, expunerea maximă la riscul de credit este egală cu suma maximă pe care entitatea ar trebui să o plătească dacă garanția ar fi executată, iar această sumă poate fi semnificativ mai mare decât suma recunoscută de entitate ca datorie.
• (d) asumarea unui angajament de împrumut care nu este revocabil pe durata contractului sau poate fi revocat numai în cazul unor modificări semnificative nefavorabile. Dacă entitatea care și-a asumat angajamentul de împrumut nu poate efectua o decontare netă pentru livrarea de numerar sau alt instrument financiar, expunerea maximă la expunerea la credit este egală cu suma totală a angajamentului de împrumut. Acest lucru se datorează incertitudinii cu privire la cât de mult din suma neutilizată va fi necesară în viitor. Valoarea maximă a riscului poate fi semnificativ mai mare decât suma recunoscută de întreprindere ca datorie.

Analiza scadenței contractuale (paragraful 39 litera (a))

B11 La pregătirea analizei scadenței contractuale a datoriilor financiare, prevăzută de punctul 39 litera (a), entitatea își folosește raționamentul pentru a determina numărul adecvat de intervale de timp. De exemplu, o întreprindere poate determina că următoarele intervale sunt cele mai potrivite:

• (a) nu mai mult de o lună;
• (b) mai mult de o lună, dar mai puțin de trei luni; (c) mai mult de trei luni, dar mai puțin de un an; și (d) mai mult de un an, dar mai puțin de cinci ani.

B12 Atunci când contrapartea are posibilitatea de a alege când să plătească, datoria este inclusă într-un interval de timp bazat pe data cea mai devreme la care plata poate fi solicitată de la entitate. De exemplu, obligațiile financiare pe care o entitate trebuie să le ramburseze la vedere (cum ar fi depozitele la vedere) sunt incluse în cel mai devreme interval de timp.

B13 Dacă o entitate se angajează să plătească în rate, fiecare plată este alocată primei perioade în care entității i se poate cere să plătească. De exemplu, partea din obligația de împrumut a unei întreprinderi neutilizată de contraparte este inclusă în intervalul de timp care conține cea mai devreme dată la care poate fi apelată.

B14 Sumele prezentate în analiza scadenței sunt fluxurile de numerar neactualizate definite prin tratate, De exemplu:

• (a) datorii brute de leasing financiar (înainte de deducerea costurilor financiare);
• (b) prețurile specificate în contractele forward pentru achiziționarea de active financiare în numerar;
• (c) sume nete în cadrul acordurilor de swap pe rata dobânzii care plătesc dobândă la o rată variabilă și primesc plăți la o rată fixă ​​care prevăd decontarea prin compensarea creanțelor compensatorii.
• (d) sumele solicitate contractual să fie schimbate de către părți în cadrul unui instrument financiar derivat (de exemplu, un swap valutar) în cazul în care contractul prevede decontarea fluxurilor de numerar brute; Și
• (e) valoarea totală a obligațiilor de împrumut.

Aceste fluxuri de numerar neactualizate diferă de sumele raportate în situația poziției financiare deoarece sumele raportate în situația poziției financiare sunt determinate pe baza fluxurilor de numerar actualizate.

B15 Dacă este cazul, o entitate trebuie să prezinte analiza instrumentelor financiare derivate separat de analiza instrumentelor financiare nederivate în analiza maturității datoriilor financiare prevăzută de punctul 39 litera (a). De exemplu, ar putea fi adecvată separarea fluxurilor de numerar de derivate și nederivate dacă instrumentele derivate sunt decontate pe fluxuri de numerar brute. Acest lucru se datorează faptului că ieșirile brute de numerar pot fi însoțite de intrări corespunzătoare.

B16 În cazul în care suma de plătit nu este fixă, suma prezentată este determinată luând în considerare condițiile existente la sfârșitul perioadei de raportare. De exemplu, atunci când suma de plătit variază în funcție de modificările unui indice, suma dezvăluită se poate baza pe nivelul indicelui la sfârșitul perioadei de raportare.

Riscul de piață - analiză de sensibilitate (punctele 40 și 41)

B17 Punctul 40 litera (a) impune efectuarea unei analize de senzitivitate pentru fiecare tip de risc de piață la care este expusă entitatea. În conformitate cu punctul B3, entitatea decide cum combină informațiile pentru a prezenta o imagine comună, fără a combina informații cu caracteristici diferite, despre expunerea la riscuri care decurg din diferențele semnificative ale mediului economic. De exemplu:

• (a) o entitate implicată în tranzacționarea cu instrumente financiare poate dezvălui aceste informații separat pentru instrumentele financiare deținute pentru tranzacționare și pentru instrumentele care nu sunt deținute pentru tranzacționare.
• (b) o entitate nu trebuie să combine riscurile de piață la care este expusă entitatea în regiunile cu economii hiperinflaționiste cu riscurile de piață la care este expusă entitatea în regiunile cu rate ale inflației foarte scăzute.

Dacă o entitate este expusă unui singur tip de risc de piață într-un singur mediu economic, nu trebuie să prezinte informații dezagregate.

B18 Punctul 40 litera (a) impune ca analiza de senzitivitate să arate efectul pe care l-ar avea asupra profitului sau pierderii și capitalului propriu al entității modificări ale variabilei de risc relevante care au fost rezonabil posibile (de exemplu, modificări ale ratelor dobânzilor de pe piață, ale ratelor de schimb valutar). , prețurile instrumentelor de capital sau bunurilor). În acest scop:

• (a) entitățile nu sunt obligate să determine ce profit sau pierdere ar fi fost pentru perioada respectivă dacă variabilele de risc relevante ar fi fost diferite. În schimb, entitățile dezvăluie efectul care l-ar fi avut asupra profitului sau pierderii și capitalului propriu la sfârșitul perioadei de raportare dacă ar fi presupus că o modificare rezonabil posibilă a variabilei de risc relevante a avut loc la sfârșitul perioadei de raportare și ar fi fost aplicată. la riscurile existente la acea dată. De exemplu, dacă o entitate ar avea o obligație la sfârșitul anului care ar plăti dobândă la o rată variabilă, entitatea ar trebui să prezinte efectul pe care o modificare rezonabilă a ratei dobânzii l-ar avea asupra profitului sau pierderii (adică este cheltuiala cu dobânda) pentru valoarea posibilă a anului curent.
• (b) entitățile nu sunt obligate să arate efectul asupra profitului sau pierderii și asupra capitalului fiecărei modificări în intervalul de modificări rezonabil posibil de variabila de risc relevantă. Este suficient să se dezvăluie efectele schimbărilor care se află la limitele intervalului rezonabil posibil.

B19 Pentru a determina dacă o variabilă de risc relevantă ar putea fi de așteptat în mod rezonabil să se modifice, o entitate trebuie să ia în considerare următoarele:

• (a) mediul economic în care își desfășoară activitatea. Schimbările rezonabile posibile nu ar trebui să includă scenarii cu probabilitate scăzută sau „cel mai rău caz” sau „teste de stres”. În plus, dacă rata de modificare a variabilei de risc de conducere este constantă, entitatea nu trebuie să reconsidere modificarea posibilă în mod rezonabil selectată a variabilei de risc. De exemplu, să presupunem că rata dobânzii este de 5 la sută și entitatea stabilește că este posibil ca rata dobânzii să fluctueze în intervalul de ±50 de puncte de bază. O entitate va dezvălui efectul asupra profitului sau pierderii și al capitalului al unei reduceri a ratei dobânzii la 4,5 la sută sau al unei creșteri la 5,5 la sută. În perioada următoare, dobânda a crescut la 5,5 la sută. Entitatea continuă să creadă că rata dobânzii poate fluctua în ±50 de puncte de bază (adică rata de modificare a ratei dobânzii este constantă). O entitate va dezvălui impactul asupra profitului sau pierderii și asupra capitalului dacă rata dobânzii scade la 5% sau crește la 6%. O entitate nu ar trebui să-și revizuiască estimarea că rata dobânzii ar putea fluctua cu ±50 de puncte de bază, cu excepția cazului în care ar exista dovezi ale unei creșteri semnificative a volatilității ratei dobânzii.
• (b) perioada de timp pentru care face estimarea. Analiza de sensibilitate ar trebui să arate impactul modificărilor care sunt considerate rezonabil posibile în cursul perioadei până când entitatea face următoarea prezentare. De obicei, aceasta este următoarea perioadă de raportare anuală a întreprinderii.

B20 Punctul 41 permite unei entități să utilizeze o analiză de senzitivitate care reflectă interdependența dintre variabilele de risc, cum ar fi analiza de evaluare a riscului, dacă entitatea utilizează acea analiză pentru a gestiona riscurile financiare. Acest lucru se aplică chiar dacă această tehnică măsoară doar pierderile potențiale și nu măsoară profiturile potențiale. O astfel de entitate ar putea respecta punctul 41 litera (a) prin dezvăluirea versiunii modelului de stabilire a prețului riscului utilizat (de exemplu, dacă folosește simularea Monte Carlo), o explicație a modului în care funcționează modelul și ipotezele subiacente (de exemplu, deținerea perioada și nivelul de încredere). De asemenea, entitățile pot dezvălui perioada istorică a observațiilor și ponderile aplicate observațiilor în perioada respectivă și o explicație a modului în care variațiile sunt luate în considerare în calcule și ce coeficienți de variabilitate (volatilitate) și corelații sunt utilizați (sau, alternativ, un Modelul de distribuție a probabilității Monte -Carlo).

B21 O entitate trebuie să furnizeze o analiză de sensibilitate pentru întreaga sa activitate, dar poate furniza tipuri diferite analiza de sensibilitate pentru diferite tipuri de instrumente financiare.

Riscul ratei dobânzii

B22 Riscul ratei dobânzii apare pentru instrumentele financiare purtătoare de dobândă recunoscute în situația poziției financiare (de exemplu, împrumuturi și creanțe, instrumente de creanță emise) și pentru anumite instrumente financiare nerecunoscute în situația poziției financiare (de exemplu anumite angajamente de împrumut).

Risc valutar

B23 Risc valutar apare pentru instrumentele financiare denominate într-o valută străină, adică într-o altă monedă decât moneda funcțională în care sunt evaluate. În sensul prezentului IFRS, riscul valutar nu este considerat a rezulta din instrumente financiare care sunt elemente nemonetare sau din instrumente financiare denominate în moneda funcțională.

B24 O analiză de senzitivitate este prezentată pentru fiecare monedă la care entitatea are o expunere semnificativă.

Riscul de preț asociat cu modificările altor prețuri

B25 Riscul de preț asociat cu modificările altor prețuri, apare pentru instrumentele financiare din cauza modificărilor, de exemplu, a prețurilor mărfurilor sau a instrumentelor de capitaluri proprii. Pentru a se conforma punctului 40, o entitate poate prezenta efectul unei scăderi a unui indice specificat. bursa, prețurile mărfurilor sau altă variabilă de risc. De exemplu, dacă o entitate oferă garanții de valoare reziduală care sunt instrumente financiare, entitatea prezintă creșteri sau scăderi ale valorii activelor cărora li se aplică garanția.

B26 Două exemple de instrumente financiare care dau naștere unui risc de preț al acțiunilor sunt (a) o investiție în instrumentele de capitaluri proprii ale unei alte entități și (b) o investiție într-un trust care, la rândul său, investește în instrumente de capitaluri proprii. Alte exemple includ contracte forward și opțiuni de cumpărare sau vânzare a unor cantități specificate de instrumente de capitaluri proprii, precum și swap-uri indexate la prețurile acțiunilor. Valoarea justă a unor astfel de instrumente financiare este afectată de modificările prețului de piață al instrumentelor de capitaluri proprii subiacente.

B27 Sub rezerva paragrafului 40 litera (a), informațiile despre sensibilitatea profitului sau pierderii (care decurg, de exemplu, din instrumentele desemnate la valoarea justă prin profit sau pierdere și din deprecierea activelor financiare deținute disponibile pentru vânzare) sunt prezentate separat de informații privind sensibilitățile acțiunilor (care decurg, de exemplu, din instrumente clasificate ca disponibile pentru vânzare).

B28 Instrumentele financiare pe care o entitate le clasifică drept instrumente de capitaluri proprii nu fac obiectul reevaluării. Nici profitul sau pierderea, nici capitalul nu vor fi afectate de riscul de preț al acestor instrumente de capitaluri proprii. În consecință, nu este necesară nicio analiză de sensibilitate.

GHID DE APLICARE

Acest apendice face parte integrantă din prezentul IFRS.

Clasele de instrumente financiare și nivelul de detaliere al prezentării (punctul 6)

B1 Punctul 6 impune unei entități să grupeze instrumentele financiare în clase care sunt în concordanță cu natura informațiilor dezvăluite și ținând seama de caracteristicile instrumentelor financiare respective. Clasele descrise la punctul 6 sunt determinate de entitate și, prin urmare, sunt diferite de categoriile de instrumente financiare din IFRS 9 (care determină modul în care instrumentele financiare sunt măsurate și unde sunt recunoscute modificările valorii juste).

B2 La determinarea claselor de instrumente financiare, o entitate trebuie cel puțin:

(a) să facă distincția între instrumentele evaluate la cost amortizat și instrumentele măsurate la valoarea justă;

(b) tratați ca o clasă sau clase separate acele instrumente financiare care nu intră în domeniul de aplicare al prezentului IFRS.

B3 O entitate decide, pe baza propriilor circumstanțe, cât de detaliate trebuie să fie prezentările sale pentru a satisface cerințele prezentului IFRS, ponderea diferitelor aspecte ale acelor cerințe și nivelul de agregare necesar pentru a arăta imaginea de ansamblu fără a fuziona informațiile. , având caracteristici diferite. Trebuie să se găsească un echilibru între situațiile financiare care sunt încărcate cu detalii care ar putea să nu fie utile utilizatorilor situațiilor financiare și o generalizare excesivă care poate ascunde informații importante. De exemplu, o organizație nu ar trebui să ascundă informații importante plasându-le într-un număr mare de detalii neimportante. De asemenea, o entitate nu ar trebui să dezvăluie informații atât de generale încât să ascundă diferențele importante dintre tranzacțiile individuale sau riscurile asociate acestora.

B4 Șters.

Alte dezvăluiri - politici contabile (paragraful 21)

B5 Punctul 21 cere dezvăluirea bazei (bazelor) de evaluare utilizate la întocmirea situațiilor financiare și a altor politici contabile care sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare. Pentru instrumentele financiare, o astfel de dezvăluire poate include:

(a) Pentru activele financiare sau datoriile financiare desemnate la valoarea justă prin profit sau pierdere:

(i) informații despre natura datoriilor financiare pe care entitatea le-a desemnat la valoarea justă prin profit sau pierdere;

(ii) criteriile de clasificare a acestor active financiare și datorii financiare în această categorie la recunoașterea inițială; Și

(iii) o descriere a modului în care entitatea a îndeplinit condițiile de la punctul 4.2.2 din IFRS 9 în legătură cu acea clasificare.

(b) Pentru activele financiare desemnate la valoarea justă prin profit sau pierdere:

(i) informații despre natura activelor financiare pe care entitatea le-a desemnat ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere; Și

(ii) o descriere a modului în care entitatea a îndeplinit condițiile de la punctul 4.1.5 din IFRS 9 în legătură cu acea clasificare.

(c) Pentru tranzacțiile de cumpărare sau vânzare de active financiare în condiții standard, indiferent dacă tratamentul contabil utilizat este la data tranzacției sau la data decontării (a se vedea punctul 3.1.2 din IFRS 9).

(d) Șters.

(e) Cum sunt determinate câștigurile sau pierderile nete pentru fiecare categorie de instrument financiar (a se vedea paragraful 20 litera (a)), de exemplu, dacă venitul din dobânzi este inclus în calculul câștigurilor sau pierderilor nete pentru elementele evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere sau venituri din dividende.

(f) - (g) Exclus.

Punctul 122 din IAS 1 (revizuit în 2007) solicită, de asemenea, entităților să prezinte în rezumatul politicilor contabile semnificative sau în alte note informații despre raționamentele (altele decât raționamentele care implică estimări) pe care conducerea le-a făcut în aplicarea politicilor contabile și a celor care au efectul cel mai semnificativ asupra sumelor recunoscute în situațiile financiare).

Natura și amploarea riscurilor asociate cu instrumentele financiare (punctele 31 - 42)

B6 Prezentările cerute de paragrafele 31-42 trebuie fie incluse în situațiile financiare în sine, fie incluse prin referințe încrucișate din situațiile financiare cu o altă situație, cum ar fi un comentariu al conducerii sau un raport de risc, care este disponibil pentru utilizatorii acelor situații financiare. în aceleaşi condiţii şi în acelaşi timp ca şi situaţiile financiare în sine. Fără astfel de informații încrucișate, situațiile financiare sunt incomplete.

Dezvăluirea cantitativă (punctul 34)

B7 Punctul 34 litera (a) impune entității să prezinte informații cantitative rezumative despre expunerea sa la riscuri pe baza informațiilor interne furnizate personalului de conducere această organizație. Atunci când o organizație utilizează mai multe metode de management al riscului, organizația trebuie să dezvăluie informații folosind metoda sau metodele care furnizează informațiile cele mai relevante și de încredere. Relevanța și fiabilitatea sunt discutate în IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori.

B8 Punctul 34 litera (c) impune dezvăluirea concentrațiilor de risc. Concentrările de risc apar din instrumente financiare care au caracteristici similare și sunt la fel de susceptibile la schimbări ale condițiilor economice sau de altă natură. Determinarea concentrațiilor de risc necesită exercitarea raționamentului pe baza circumstanțelor specifice organizației. Dezvăluirile despre concentrările de risc ar trebui să includă:

(a) o descriere a modului în care conducerea determină concentrările;

(b) o descriere a caracteristicii comune specifice care distinge fiecare concentrare (de exemplu, contraparte, regiune geografică, monedă sau piață); Și

(c) valoarea expunerii la risc pentru toate instrumentele financiare care au acea caracteristică comună.

Practici de management al riscului de credit (paragrafele 35F - 35G)

B8A Punctul 35F litera (b) impune dezvăluirea modului în care entitatea a determinat nerambursarea pentru diferite instrumente financiare și motivele pentru a face aceste determinări. În conformitate cu punctul 5.5.9 din IFRS 9, determinarea recunoașterii pierderilor de credit așteptate pe durata de viață se bazează pe creșterea riscului de nerambursare de la recunoașterea inițială. Informațiile despre definițiile de nerambursare ale unei entități care ajută utilizatorii situațiilor financiare să înțeleagă modul în care entitatea a aplicat cerințele privind pierderile de credit așteptate din IFRS 9 pot include următoarele:

(a) factorii calitativi și cantitativi luați în considerare la determinarea neîndeplinirii obligațiilor;

(b) dacă tipuri diferite definiții pentru diferite clase de instrumente financiare; Și

(c) ipoteze privind rata de recuperare în caz de nerambursare (adică numărul de active financiare care revin la statutul lor de instrumente pentru care obligațiile sunt îndeplinite de către contrapartidă) după apariția neîndeplinirii obligațiilor asupra activului financiar.

B8B Pentru a ajuta utilizatorii situațiilor financiare să evalueze politicile entității cu privire la restructurarea și modificarea instrumentelor financiare, punctul 7.35F(f)(i) solicită prezentarea modului în care entitatea monitorizează măsura în care rezervele pentru pierderi pentru activele financiare, informațiile prezentate anterior în conformitate cu paragraful 7.35F litera (f) (i) este ulterior măsurat la o sumă egală cu pierderile de credit așteptate pe durata de viață, în conformitate cu punctul 5.5.3 din IFRS 9. Informații cantitative care vor ajuta utilizatorii să înțeleagă creșterea ulterioară a riscului de credit în cazul modificărilor financiare. activele pot include active financiare modificate care îndeplinesc criteriile de la paragraful 7.35F litera (f) (i) pentru care compensarea pentru pierderi este acum măsurată la o sumă egală cu pierderile de credit așteptate pentru întreaga perioadă (adică, un indicator de deteriorare a performanței) .

B8C Punctul 35G litera (a) impune prezentarea bazei datelor de intrare, ipotezelor și modelelor de evaluare utilizate pentru a aplica cerințele de depreciere din IFRS 9. Ipotezele și intrările pe care o entitate le utilizează pentru a estima pierderile de credit așteptate sau pentru a determina amploarea riscului de credit de la începutul recunoașterea poate include informații istorice interne sau informații din rapoartele de rating, precum și ipoteze privind durata de viață așteptată a instrumentelor financiare și momentul vânzării garanțiilor.

Modificări ale indemnizației pentru pierderi (punctul 35H)

B8D Punctul 35H impune unei entități să explice motivele modificărilor rezervei pentru pierderi în cursul perioadei. Pe lângă reconcilierea soldului creditului de deschidere pentru pierderi cu soldul de închidere, poate fi necesară o explicație narativă a modificărilor. O astfel de explicație narativă poate include o analiză a motivelor modificărilor alocației pentru pierderi în cursul perioadei, inclusiv următoarele:

(a) compoziția portofoliului;

(b) numărul de instrumente financiare achiziționate sau create; Și

(c) gravitatea pierderilor de credit așteptate.

B8E Pentru angajamentele de împrumut și acordurile de garantare financiară, o provizion pentru pierderi este recunoscută ca provizion. O entitate trebuie să prezinte modificări ale rezervei pentru pierderi pentru activele financiare separat de modificările rezervei pentru pierderi pentru angajamentele de împrumut și contractele de garantare financiară. Cu toate acestea, dacă un instrument financiar include atât o componentă de împrumut (adică un activ financiar) cât și o componentă de angajament de împrumut netrasă (adică un angajament de împrumut) și entitatea nu este în măsură să identifice separat pierderile de credit așteptate pentru componenta angajamentelor de credit și pierderile de credit așteptate pe componenta activului financiar, pierderile de credit așteptate aferente angajamentului de împrumut trebuie recunoscute împreună cu o rezerva pentru pierderi aferente activului financiar. În măsura în care pierderile totale de credit așteptate depășesc valoarea contabilă brută a activului financiar, pierderile de credit așteptate trebuie recunoscute ca provizion.

Garanție (clauza 35K)

B8F Punctul 35K cere dezvăluiri care să permită utilizatorilor situațiilor financiare să înțeleagă efectul garanțiilor și al altor îmbunătățiri de credit asupra valorii pierderilor de credit așteptate. O entitate nu este obligată să dezvăluie nici valoarea justă a garanțiilor și a altor îmbunătățiri de credit, nici informații cantitative despre valoarea exactă a garanției utilizate la calcularea pierderilor de credit așteptate (adică pierderea în caz de neplată).

B8G O descriere a garanțiilor și a efectului acesteia asupra sumelor așteptate ale pierderilor de credit poate include următoarele informații:

(a) principalele tipuri de garanții deținute ca garanție și alte îmbunătățiri de credit (exemplele dintre acestea din urmă includ garanții, instrumente financiare derivate de credit și acorduri de compensare care nu se califică pentru compensare conform IAS 32);

(b) valoarea garanțiilor deținute și alte îmbunătățiri de credit și importanța acesteia în contextul reducerii pentru pierderi;

(c) politici și proceduri pentru evaluarea și gestionarea garanțiilor și a altor îmbunătățiri de credit;

(d) principalele contrapărți la garanții și la alte îmbunătățiri de credit și bonitatea acestora; Și

(e) informații privind concentrările de risc în cadrul garanțiilor și al altor mecanisme de îmbunătățire a creditului.

Expunerea la riscul de credit (paragrafele 35M - 35N)

B8H Punctul 35M impune prezentarea expunerii unei entități la riscul de credit și a concentrărilor semnificative ale riscului de credit la data raportării. Concentrarea riscului de credit are loc atunci când mai multe contrapărți sunt situate în aceeași regiune geografică sau sunt angajate în activități similare și au similare caracteristici economice, datorită cărora capacitatea lor de a-și îndeplini obligațiile contractuale este afectată în mod similar de schimbările în condiții economice sau de altă natură. O entitate trebuie să furnizeze informații care îi ajută pe utilizatorii situațiilor financiare să înțeleagă că există grupuri sau portofolii de instrumente financiare cu caracteristici particulare care pot afecta o mare parte din acel grup de instrumente financiare, cum ar fi concentrările anumitor riscuri. Aceasta poate include, de exemplu, gruparea în funcție de rata de acoperire, concentrarea geografică, concentrarea industriei sau concentrarea pe clasa de emitent.

B8I Numărul de niveluri de rating al riscului de credit care sunt utilizate pentru prezentarea de informații în conformitate cu punctul 35M trebuie să fie același cu numărul pe care entitatea îl comunică personalului cheie de conducere în scopul gestionării riscului de credit. Dacă informațiile despre plățile restante sunt singurele informații disponibile pentru debitor, iar entitatea utilizează informații despre plățile restante pentru a evalua dacă a existat o creștere semnificativă a riscului de credit de la recunoașterea inițială în conformitate cu punctul 5.5.11 din IFRS 9, entitatea va furniza o analiză a plăților restante pentru astfel de active financiare.

B8J Dacă o entitate a măsurat pierderile de credit așteptate pe o bază de grup, este posibil ca entitatea să nu poată aloca valoarea contabilă brută a activelor financiare individuale sau expunerea la riscul de credit a angajamentelor de credit și a contractelor de garantare financiară la nivelurile de rating pentru riscul de credit pentru care pierderile de credit așteptate sunt recunoscute pe întregul termen. În acest caz, entitatea trebuie să aplice cerința de la punctul 35M acelor instrumente financiare care pot fi direct atribuite unui nivel de rating al riscului de credit și să prezinte separat valoarea contabilă brută a instrumentelor financiare pentru care au fost estimate pierderile de credit preconizate pe durata de viață la nivel de grup. .

Expunerea maximă la riscul de credit [punctul 36 litera (a)]

B9 Paragrafele 35K litera (a) și 36 litera (a) impun prezentarea sumei care reflectă cel mai bine valoarea maximă a riscului de credit la care este expusă entitatea. Pentru un activ financiar, aceasta este de obicei valoarea contabilă brută minus:

(a) sume acceptate pentru compensare în conformitate cu IAS 32; Și

(b) pierderi din depreciere recunoscute în conformitate cu IAS 39.

B10 Activitățile care dau naștere la riscul de credit și expunerea maximă corespunzătoare la riscul de credit includ, dar nu se limitează la, următoarele:

(a) acordarea de împrumuturi clienților și plasarea de depozite la alte organizații. În aceste cazuri, expunerea maximă la riscul de credit este reflectată de valoarea contabilă a activelor financiare relevante.

(b) încheierea de contracte care constituie instrumente derivate, cum ar fi contracte de schimb valutar, swap-uri pe rata dobânzii și instrumente derivate de credit. În cazul în care activul rezultat este măsurat la valoarea justă, expunerea maximă la riscul de credit la sfârșitul perioadei de raportare va fi egală cu valoarea contabilă corespunzătoare a activului;

(c) furnizarea de garanții financiare. În acest caz, expunerea maximă la riscul de credit este suma maximă pe care entitatea ar fi obligată să o plătească în cazul în care garanția ar fi executată, iar această sumă ar putea fi semnificativ mai mare decât suma recunoscută ca datorie;

(d) asumarea unui angajament de a acorda împrumuturi care nu este revocabil pe durata contractului sau poate fi revocat numai în cazul unor modificări semnificative nefavorabile. Dacă entitatea care a încheiat o astfel de obligație în temeiul contractului relevant nu o poate deconta pe o bază netă în numerar sau alt instrument financiar, atunci expunerea sa maximă la riscul de credit este dimensiune completă angajamentul existent de a acorda împrumuturi. Acest lucru se datorează incertitudinii cu privire la faptul dacă valoarea părții nerevendicate a împrumutului va fi necesară în viitor. Suma specificată poate fi semnificativ mai mare decât cea recunoscută ca datorie.

Dezvăluiri cantitative despre riscul de lichiditate [paragrafele 34 litera (a) și 39 litera (a) și (b)]

B10A Punctul 34 litera (a) impune unei entități să prezinte informații cantitative sumare despre expunerea sa la riscul de lichiditate pe baza informațiilor interne furnizate personalului cheie de conducere. Organizația trebuie să explice cum sunt determinate aceste date. Dacă poate apărea o ieșire de numerar (sau alt activ financiar) inclus în aceste date:

(a) fie mult mai devreme decât perioada indicată în aceste date,

(b) sau în sume semnificativ diferite de cele indicate în date (de exemplu, în cazul în care informațiile despre un instrument derivat sunt incluse în date în ipoteza că acesta va fi decontat pe o bază netă, dar contrapartea instrumentului are dreptul de a solicita decontare pe bază brută),

O entitate trebuie să dezvăluie acest fapt și să furnizeze informații cantitative care să permită utilizatorilor situațiilor sale financiare să evalueze amploarea riscului respectiv, cu excepția cazului în care informațiile respective sunt deja incluse în analiza scadențelor contractuale prezentate în conformitate cu punctul 39 litera (a) sau (b).

B11 La pregătirea analizei maturității cerută de punctul 39 literele (a) și (b), entitatea își folosește raționamentul pentru a determina numărul adecvat de perioade de timp. De exemplu, o organizație poate determina că este adecvat să aloce următoarele intervale de timp:

(b) de la o lună la trei luni; (c) de la trei luni la un an; Și

(d) de la un an la cinci ani.

B11A În îndeplinirea cerințelor de la punctul 39 literele (a) și (b), o entitate nu trebuie să separe instrumentul derivat încorporat de instrumentul financiar hibrid. În legătură cu un astfel de instrument, entitatea trebuie să aplice punctul 39 litera (a).

B11B Punctul 39 litera (b) impune unei entități să prezinte informații analiza cantitativa datele de scadență pentru pasivele financiare derivate, care ar trebui să indice scadențele contractuale rămase dacă scadențele contractuale sunt semnificative pentru înțelegerea momentului fluxurilor de numerar subiacente. De exemplu, această situație ar apărea dacă:

(a) un swap pe rata dobânzii cu o scadență rămasă de cinci ani inclus într-o relație de acoperire a fluxurilor de numerar a unui activ sau pasiv financiar cu rată variabilă;

(b) toate obligațiile de împrumut asumate.

B11C Paragrafele 39 literele (a) și (b) impun unei entități să prezinte o analiză cantitativă a scadențelor datoriilor financiare, care ar trebui să arate scadențele contractuale rămase ale anumitor datorii financiare. În scopul acestei dezvăluiri:

(a) Atunci când contrapartea are dreptul de a alege momentul plății, obligația corespunzătoare se referă la prima perioadă în care entitatea poate fi obligată să efectueze plata. De exemplu, datoriile financiare pe care o entitate poate fi obligată să le ramburseze la vedere (cum ar fi depozitele la vedere) sunt incluse în intervalul de timp de la în cel mai scurt timp posibil rambursare.

(b) Atunci când o entitate se angajează să efectueze plăți în rate, fiecare plată se referă la cea mai devreme perioadă în care entitatea poate fi obligată să efectueze acea plată. De exemplu, un angajament de împrumut în măsura în care se referă la partea nerevendicată a acelui împrumut este inclus într-un interval de timp care conține cea mai devreme dată la care poate fi apelată partea relevantă a împrumutului.

(c) În cadrul contractelor de garanție financiară furnizate de organizație, valoarea maximă a garanției se referă la prima perioadă în care garanția poate fi solicitată.

B11D Sumele contractuale care trebuie dezvăluite ca parte a analizei scadenței de la punctele 39 literele (a) și (b) sunt fluxurile de numerar contractuale neactualizate, de exemplu:

(a) datorii brute de leasing (înainte de cheltuielile financiare);

(b) prețurile specificate în contractele forward pentru achiziționarea de active financiare în numerar;

(c) sume nete în cadrul swapurilor de dobândă care implică plata plăților de dobândă la o rată variabilă/încasarea plăților de dobândă la o rată fixă ​​și schimbul de fluxuri de numerar nete;

(d) sumele contractuale care trebuie schimbate între părțile la un instrument financiar derivat (de exemplu, un swap valutar), dacă contractul prevede schimbul de fluxuri de numerar brute; Și

(e) valoarea brută a angajamentelor de împrumut asumate.

Aceste fluxuri de numerar neactualizate diferă de suma raportată în situația poziției financiare deoarece suma raportată în situație este determinată pe baza fluxurilor de numerar actualizate. În cazurile în care suma de plătit nu este fixă, suma dezvăluită este determinată ținând cont de condițiile existente la sfârșitul perioadei de raportare. De exemplu, atunci când suma de plătit variază în funcție de modificările unui indice, suma dezvăluită se poate baza pe nivelul acelui indice la sfârșitul perioadei de raportare.

B11E Punctul 39 litera (c) impune unei entități să descrie modul în care gestionează riscul de lichiditate inerent elementelor pentru care sunt dezvăluite informații cantitative în conformitate cu cerințele de la punctul 39 literele (a) și (b). O entitate trebuie să prezinte o analiză de scadență a activelor financiare pe care le deține pentru a gestiona riscul de lichiditate (de exemplu, active financiare ușor tranzacționabile sau active financiare de la care entitatea se așteaptă să primească numerar pentru a compensa ieșirile aferente datoriilor financiare) dacă astfel de informații sunt solicitate de utilizatori. situațiile financiare ale organizației pentru a evalua natura și nivelul riscului de lichiditate.

B11F Alți factori pe care o entitate i-ar putea lua în considerare ca parte a dezvăluirii cerute de punctul 39 litera (c) includ, dar nu se limitează la:

(a) a oferit organizației posibilitatea de a atrage bani împrumutați(de exemplu, o facilitate de subscriere pentru titluri de creanță pe termen scurt negarantate) sau alte facilități de credit (de exemplu, o facilitate de rezervă) pe care le poate folosi pentru a menține lichiditatea;

(b) dacă entitatea are depozite în băncilor centrale pentru a menține lichiditatea;

(c) dacă sursele de finanțare ale organizației sunt foarte diverse;

(d) dacă entitatea are concentrări semnificative de risc de lichiditate între active sau surse de finanțare;

(e) dacă entitatea a stabilit proceduri de control intern și planuri de urgență pentru a gestiona riscul de lichiditate;

(f) dacă entitatea are instrumente care prevăd posibilitatea rambursării anticipate (de exemplu, în cazul unei scăderi a rating de credit organizații);

(g) dacă entitatea deține instrumente care ar necesita depunerea de garanții (de exemplu, o cerință de a contabiliza o marjă în legătură cu instrumentele derivate);

(h) dacă entitatea are instrumente care îi permit să aleagă dacă își stinge obligațiile financiare în numerar (sau alt activ financiar) sau în propriile sale acțiuni; sau

(i) dacă entitatea are instrumente care fac obiectul unui acord-cadru de compensare.

B12 - B16 [Șters]

Riscul de piață - analiză de sensibilitate (punctele 40 și 41)

B17 Punctul 40 litera (a) impune unei entități să furnizeze o analiză de senzitivitate pentru fiecare tip de risc de piață la care este expusă. În conformitate cu punctul B3, entitatea decide cum ar trebui să cumuleze informațiile pentru a prezenta o imagine de ansamblu, fără a combina informații cu caracteristici diferite, despre expunerea sa la riscuri care apar în condiții economice semnificativ diferite. De exemplu:

(a) o entitate implicată în tranzacționare cu instrumente financiare poate dezvălui aceste informații separat pentru instrumentele financiare deținute pentru tranzacționare și pentru instrumentele care nu sunt deținute pentru tranzacționare;

(b) entitatea nu ar combina informații despre expunerea sa la riscurile de piață care apar în regiunile cu economii hiperinflaționiste cu aceleași riscuri de piață care apar în regiunile cu niveluri foarte scăzute de inflație.

Dacă o entitate este expusă la un singur tip de risc de piață și într-un singur mediu economic, nu trebuie să prezinte informații detaliate.

B18 Punctul 40 litera (a) impune ca analiza de sensibilitate să arate efectul care ar fi avut asupra profitului sau pierderii și capitaluri proprii modificări rezonabile posibile ale variabilei de risc relevante (de exemplu, ratele dobânzilor de pe piață, ratele de schimb valutar, prețurile acțiunilor sau ale mărfurilor). În aceste scopuri:

(a) Entitățile nu sunt obligate să determine ce profit sau pierdere ar fi fost pentru o perioadă dacă variabilele de risc relevante ar fi fost diferite. În schimb, entitățile dezvăluie efectul pe care modificarea l-ar fi avut asupra profitului sau pierderii și capitalului propriu la sfârșitul perioadei de raportare, presupunând că o modificare rezonabil posibilă a variabilei de risc relevante a avut loc la sfârșitul perioadei de raportare și a fost luate în considerare în determinarea expunerii la risc existente la o dată specificată. De exemplu, dacă o entitate are o datorie cu rată variabilă la sfârșitul anului, entitatea ar fi obligată să prezinte efectul pe care l-ar fi avut asupra profitului sau pierderii (adică cheltuiala cu dobânda) pentru anul curent dacă ratele dobânzii s-au modificat de către suma rezonabil posibilă.

(b) Entitățile nu sunt obligate să prezinte efectul asupra profitului sau pierderii și asupra capitalului propriu pentru fiecare modificare posibilă a variabilei de risc relevante în intervalul de modificări care sunt posibile în mod rezonabil. Este suficient să dezvălui efectul acelor modificări care se află la limitele acestui interval rezonabil posibil.

B19 Pentru a decide ce modificare a unei variabile de risc relevante este posibilă în mod rezonabil, o organizație trebuie să ia în considerare următoarele:

(a) Condițiile mediului economic particular în care își desfășoară activitatea. Schimbările rezonabile posibile nu ar trebui să includă scenarii cu probabilitate scăzută sau „cel mai rău caz” sau „teste de stres”. În plus, dacă rata de modificare a variabilei de risc subiacentă este constantă, atunci organizația nu trebuie să reconsidere modificarea posibilă în mod rezonabil selectată a variabilei de risc. De exemplu, să presupunem că rata dobânzii este de 5 la sută și entitatea determină că ratele dobânzii fluctuează în +/-50 de puncte de bază este posibil în mod rezonabil. O entitate va dezvălui efectul care ar fi avut asupra profitului sau pierderii și capitalului propriu dacă ratele dobânzii ar scădea la 4,5 la sută sau ar crește la 5,5 la sută. În perioada următoare, dobânzile au crescut la 5,5 la sută. Organizația continuă să creadă că ratele dobânzilor pot fluctua cu +/-50 de puncte de bază (adică rata de modificare a ratelor dobânzii este constantă). O entitate va dezvălui efectul care ar fi avut asupra profitului sau pierderii și capitalului propriu dacă ratele dobânzilor ar scădea la 5% sau ar crește la 6%. O entitate nu ar trebui să-și revizuiască evaluarea conform căreia ratele dobânzilor ar putea fluctua în mod rezonabil cu +/-50 de puncte de bază, cu excepția cazului în care există dovezi că ratele dobânzilor au devenit semnificativ mai volatile.

(b) Perioada de timp în care face evaluarea. O analiză de senzitivitate ar trebui să arate consecințele modificărilor care sunt considerate rezonabil posibile pe perioada până la momentul în care entitatea prezintă următoarea dezvăluire. aceasta informatie, care de obicei are loc în următoarea perioadă anuală de raportare a organizației.

B20 Punctul 41 permite unei entități să utilizeze o analiză de senzitivitate care reflectă interdependența dintre variabilele de risc, cum ar fi o tehnică de evaluare a riscului, dacă entitatea utilizează acea analiză pentru a-și gestiona riscurile financiare. Această abordare se aplică chiar dacă o astfel de tehnică permite evaluarea doar a potențialelor pierderi și nu evaluează potențialele profituri. O astfel de entitate ar putea respecta cerințele de la punctul 41 litera (a) prin dezvăluirea versiunii modelului de evaluare a riscului pe care o folosește (de exemplu, dacă folosește simularea Monte Carlo), o explicație a modului în care funcționează modelul și ipotezele subiacente (de exemplu: exemplu, perioada de deținere și nivelul fiduciar). Entitățile ar putea, de asemenea, să dezvăluie perioada istorică a observațiilor și ponderile aplicate observațiilor în acea perioadă și să includă o explicație a modului în care opțiunile sunt luate în considerare în calcule și ce factori de volatilitate și corelație sunt utilizați (sau, alternativ, modelul de distribuție a probabilității folosind metoda Monte Carlo).

B21 O entitate trebuie să furnizeze analize de sensibilitate pentru întreaga sa activitate, dar poate prezenta analize de sensibilitate diferite pentru diferite clase de instrumente financiare.

Riscul ratei dobânzii

B22 Riscul ratei dobânzii apare din instrumentele financiare purtătoare de dobândă recunoscute în situația poziției financiare (de exemplu, instrumente de creanță achiziționate sau emise) și din anumite instrumente financiare nerecunoscute în situația poziției financiare (de exemplu anumite angajamente de împrumut).

Risc valutar

B23 Riscul valutar (sau riscul cursului valutar) apare la instrumentele financiare denominate într-o valută străină, adică o altă monedă decât moneda funcțională în care sunt evaluate. În sensul prezentului IFRS, instrumentele financiare care sunt elemente nemonetare sau instrumente financiare denominate în moneda funcțională sunt considerate a nu prezintă risc valutar.

B24 O analiză de senzitivitate este prezentată pentru fiecare monedă la care entitatea este expusă unui risc semnificativ.

Alt risc de preț

B25 Alte riscuri de preț apar la instrumentele financiare din cauza modificărilor, de exemplu, ale prețurilor mărfurilor sau ale instrumentelor de capitaluri proprii. În conformitate cu punctul 40, o entitate poate dezvălui informații despre impactul unei scăderi a unui anumit indice bursier, a prețului mărfurilor sau a unei alte variabile de risc. De exemplu, dacă o organizație emite garanții valoarea de salvare, care sunt instrumente financiare, organizația dezvăluie informații despre creșterea sau scăderea valorii acelor active care sunt acoperite de garanția corespunzătoare.

B26 Două exemple de instrumente financiare care implică riscul de preț al acțiunilor sunt (a) deținerea de instrumente de capitaluri proprii ale unei alte entități și (b) o investiție într-un trust care, la rândul său, investește în instrumente de capitaluri proprii. Alte exemple sunt contractele forward și opțiunile de cumpărare sau vânzare a unui anumit număr de instrumente de capitaluri proprii, precum și swap-urile indexate la modificările prețurilor acțiunilor. Valoarea justă a unor astfel de instrumente financiare depinde de modificările prețului de piață al instrumentelor de capitaluri proprii subiacente.

B27 Punctul 40 litera (a) impune ca sensibilitatea profitului sau pierderii la modificări (care decurge, de exemplu, din instrumente la valoarea justă prin profit sau pierdere) să fie prezentată separat de sensibilitatea altor elemente ale rezultatului global la modificări (care rezultă, de exemplu, din: în legătură cu investițiile în instrumente de capitaluri proprii pentru care modificările valorii juste sunt prezentate în alte elemente ale rezultatului global).

B28 Instrumentele financiare pe care o entitate le clasifică drept instrumente de capitaluri proprii nu sunt reevaluate. Riscul de preț al capitalurilor proprii asociat cu aceste instrumente financiare nu va afecta profitul sau pierderea sau capitalul propriu. Prin urmare, nu este necesară nicio analiză de sensibilitate.

Derecunoaștere (punctele 42C până la 42H)

Participarea continuă (clauza 42C)

B29 În sensul prezentărilor cerute de punctele 42E-42H, evaluarea implicării continue a unei entități într-un activ financiar transferat se face la nivelul entității raportoare. De exemplu, dacă o filială transferă unei terțe părți care nu este o parte afiliată un activ financiar în care societatea-mamă a filialei are un interes continuu, filiala nu ia în considerare participarea acelei mamă atunci când evaluează implicarea sa continuă în activul transferat pentru scopuri de prezentare în situațiile sale financiare individuale sau individuale (adică atunci când filiala este entitatea raportoare). Cu toate acestea, o societate-mamă ar lua în considerare implicarea sa continuă (sau implicarea continuă a unui alt membru al grupului său) în activul financiar transferat de filiala sa pentru a determina dacă are o implicare continuă în activul transferat în scopul dezvăluirii în situații financiare consolidate (adică atunci când entitatea raportoare este grupul).

B30 O entitate nu are o implicare continuă într-un activ financiar transferat decât dacă, ca parte a transferului, păstrează vreun prevăzute de acord drepturi sau obligații aferente activului financiar transferat și nici nu dobândește noi drepturi sau obligații contractuale asociate activului financiar transferat. O entitate nu are o implicare continuă într-un activ financiar transferat dacă nu are nici un interes în încasările viitoare ale activului financiar transferat, nici o obligație în nicio circumstanță de a efectua plăți viitoare cu privire la activul financiar transferat. Termenul „plată” în acest context nu include fluxurile de numerar primite de entitate pentru activul financiar transferat, pe care aceasta este obligată să le transfere destinatarului activului specificat.

B30A Atunci când transferă un activ financiar, o entitate poate păstra dreptul de a deservi acel activ financiar pentru o anumită taxă, cum ar fi într-un contract de servicii. O entitate evaluează un acord de servicii în conformitate cu îndrumările din punctele 42C și B30 pentru a determina, în scopul îndeplinirii cerințelor de prezentare, dacă are o implicare continuă în activul financiar ca urmare a acordului de servicii. De exemplu, în scopul îndeplinirii cerințelor de dezvăluire, un administrator are o implicare continuă într-un activ financiar transferat dacă comisionul de serviciu depinde de valoarea sau momentul fluxurilor de numerar aferente activului financiar transferat. În mod similar, în scopul îndeplinirii cerințelor de dezvăluire, administratorul ar trebui să fie considerat că are o implicare continuă în activul financiar transferat dacă contraprestația fixă ​​nu este plătită integral dacă activul nu funcționează. În exemplele date, administratorul are un interes în performanța viitoare a activului financiar transferat. Această evaluare este independentă de faptul dacă remunerația care urmează să fie primită este de așteptat să compenseze în mod adecvat serviciul furnizat de entitate.

B31 Implicarea continuă într-un activ financiar transferat poate apărea din prevederile contractuale din acordul de transfer al activului sau dintr-un acord separat încheiat cu cesionarul activului sau cu un terț în legătură cu transferul.

Active financiare transferate care nu sunt derecunoscute în totalitate

B32 Punctul 42D impune prezentarea de informații atunci când tot sau o parte a unui activ financiar transferat nu se califică pentru derecunoaștere. Astfel de informații trebuie dezvăluite la fiecare dată de raportare la care entitatea continuă să recunoască activele financiare transferate, indiferent de momentul în care are loc transferul.

Tipuri de implicare continuă (punctele 42E-42H)

B33 Paragrafele 42E-42H impun prezentarea de informații calitative și cantitative despre fiecare tip de implicare continuă în activele financiare care au fost derecunoscute. O entitate ar trebui să cumuleze informații despre implicarea sa continuă în funcție de tipul de implicare care să indice expunerea entității la risc. De exemplu, o entitate își poate agrega implicarea continuă în funcție de tipul de instrument financiar (de exemplu, garanții sau opțiuni de cumpărare) sau după tipul de transfer (de exemplu, factoring de creanțe, tranzacții de securitizare și împrumut de valori mobiliare).

Analiza momentului ieșirilor de numerar neactualizate pentru a răscumpăra activele transferate (punctul 42E litera (e))

B34 Punctul 42E litera (e) impune unei entități să prezinte o analiză a momentului ieșirii de numerar neactualizate pentru a răscumpăra active financiare care au fost derecunoscute sau alte sume plătibile destinatarului acestor active financiare în ceea ce privește acele active, indicând restul contractual. perioade de astfel de implicare continuă a organizației. Această analiză face distincție între fluxurile de numerar care trebuie plătite (de exemplu, în cadrul contractelor forward), fluxurile de numerar pe care entitatea poate fi obligată să le plătească (de exemplu, în cadrul opțiunilor de vânzare scrise) și fluxurile de numerar care pot fi plătite de entitate la propria alegere (de exemplu, pentru opțiunile de cumpărare achiziționate).

B35 La pregătirea analizei temporale cerută de punctul 42E litera (e), entitatea își folosește raționamentul pentru a determina numărul adecvat de intervale de timp. De exemplu, o organizație poate determina că este adecvat să aloce următoarele intervale de timp:

(a) în termen de o lună;

(b) de la o lună la trei luni;

(c) de la trei luni la șase luni;

(d) de la șase luni la un an;

(e) de la un an la trei ani;

(f) de la trei ani la cinci ani; Și

(g) după mai mult de cinci ani.

B36 Dacă există mai multe momente posibile ale fluxurilor de numerar, fluxurile de numerar sunt incluse într-un interval de timp specificat, bazat pe data cea mai devreme la care entitatea ar avea obligația sau dreptul de a efectua plata.

Informații calitative [punctul 42E litera (f)]

B37 Prezentările calitative cerute de punctul 42E litera (f) includ o descriere a activelor financiare care au fost derecunoscute și natura și scopul implicării continue a entității după transferul acelor active. De asemenea, include o descriere a riscurilor la care este expusă organizația, inclusiv:

(a) o descriere a modului în care entitatea gestionează riscul asociat cu implicarea sa continuă în activele financiare care au fost derecunoscute;

(b) dacă entitatea trebuie să suporte pierderi în fața altor părți, precum și clasamentul și valoarea pierderilor suportate de părțile ale căror interese în activ sunt inferioare celor ale entității (adică implicarea sa continuă în activ);

(c) o descriere a oricăror factori care ar impune entității să ofere sprijin financiar sau să răscumpere activul financiar transferat.

Câștig sau pierdere la derecunoaștere [punctul 42G litera (a)]

B38 Punctul 42G litera (a) impune unei entități să prezinte câștigul sau pierderea la derecunoaștere pentru activele financiare în care entitatea are o implicare continuă. O entitate trebuie să indice dacă apariția profitului sau pierderii la momentul derecunoașterii se datorează faptului că valoarea justă a componentelor unui activ recunoscut anterior (adică interesul în activul care a fost derecunoscut și interesul reținut de entitate) a fost diferită de valoarea justă a activului recunoscut anterior ca întreg. Într-o astfel de situație, entitatea trebuie să dezvăluie, de asemenea, dacă acele măsurători ale valorii juste au folosit date de intrare semnificative care nu s-au bazat pe date observabile de piață, așa cum este descris la punctul 27A.

Informații suplimentare (punctul 42H)

B39 Dezvăluirile cerute de punctele 42D până la 42G pot să nu fie suficiente pentru a atinge scopurile de dezvăluire cerute de punctul 42B. Într-un astfel de caz, organizația trebuie să dezvăluie totul Informații suplimentare, care este necesar pentru atingerea scopurilor dezvăluirii informațiilor. Organizația trebuie să decidă, pe baza circumstanțelor sale particulare, câte informații suplimentare trebuie să furnizeze pentru a satisface nevoile de informații ale utilizatorilor și ce pondere să acorde diferitelor aspecte ale informațiilor suplimentare. Trebuie să se găsească un echilibru între situațiile financiare aglomerate cu detalii inutile care ar putea să nu fie utile utilizatorilor situațiilor financiare și ascunderea informațiilor prin generalizarea excesivă a acestora.

Compensarea activelor financiare și a datoriilor financiare (punctele 13A - 13F)

Domeniul de aplicare (clauza 13A)

B40 Prezentările de informații cerute de paragrafele 13B până la 13E sunt necesare pentru toate instrumentele financiare recunoscute care sunt compensate în conformitate cu punctul 42 din IAS 32. În plus, instrumentele financiare intră în sfera de aplicare a cerințelor de prezentare de la punctele 13B - 13E dacă sunt obiectul unui acord-cadru de compensare executoriu sau al unui acord similar care acoperă instrumente financiare și tranzacții similare, indiferent dacă respectivele instrumente financiare sunt compensate în conformitate cu punctul 42 din IAS 32.

B41 Acordurile similare menționate la punctele 13A și B40 includ acorduri de compensare a instrumentelor financiare derivate, acorduri globale de răscumpărare, acorduri globale de împrumut de valori mobiliare și drepturi colaterale aferente. Instrumentele financiare și tranzacțiile similare menționate la punctul B40 includ instrumente financiare derivate, contracte de răscumpărare, contracte de răscumpărare inversă, acorduri de primire și împrumut de valori mobiliare. Exemple de instrumente financiare care nu intră în domeniul de aplicare al paragrafului 13A sunt împrumuturile și depozitele de la clienți în același institutie financiara(cu excepția cazului în care sunt compensate în scopul prezentării în situația poziției financiare) și instrumente financiare care fac obiectul numai unui contract de garanție.

Prezentări cantitative pentru activele financiare recunoscute și pasivele financiare recunoscute în domeniul de aplicare al punctului 13A (punctul 13C)

B42 Evaluarea instrumentelor financiare prezentate în conformitate cu punctul 13C poate face obiectul cerințe diferite(de exemplu, o răscumpărare de plătit poate fi evaluată la cost amortizat, în timp ce un instrument derivat ar fi evaluat la valoarea justă). O entitate trebuie să includă instrumentele la valorile lor recunoscute și să descrie diferențele de evaluare rezultate în informațiile relevante.

Prezentarea valorilor brute ale activelor financiare recunoscute și ale datoriilor financiare recunoscute în domeniul de aplicare al punctului 13A [punctul 13C litera (a)]

B43 Sumele cerute de punctul 13C litera (a) se referă la instrumente financiare recunoscute care au fost compensate în conformitate cu punctul 42 din IAS 32. Sumele cerute de punctul 13C litera (a) se referă, de asemenea, la instrumente financiare recunoscute care sunt compensate în conformitate cu punctul 13C litera (a). 42 din IAS 32. care fac obiectul unui acord-cadru de compensare executoriu sau al unui acord similar, indiferent dacă instrumentele se califică pentru compensare. Cu toate acestea, cerințele de prezentare de la punctul 13C litera (a) nu se aplică sumelor recunoscute ca urmare a acordurilor de garanție care nu îndeplinesc criteriile de compensare de la punctul 42 din IAS 32. În schimb, aceste sume trebuie să fie prezentate în conformitate cu punctul 13C litera (d).

Prezentarea sumelor care au fost compensate în conformitate cu criteriile de la punctul 42 din IAS 32 [punctul 13C litera (b)]

B44 Punctul 13C litera (b) impune entităților să prezinte sumele care au fost compensate în conformitate cu punctul 42 din IAS 32 la determinarea sumelor nete prezentate în situația poziției financiare. Sumele activelor financiare recunoscute și ale datoriilor financiare recunoscute care sunt supuse compensării conform aceluiași acord vor fi prezentate atât ca parte a dezvăluirilor pentru activele financiare, cât și ca parte a prezentărilor pentru datorii financiare. Cu toate acestea, sumele prezentate (de exemplu, într-un tabel) sunt limitate la acele sume care sunt supuse compensarii. De exemplu, o entitate poate avea un activ derivat recunoscut și o datorie derivată recunoscută care îndeplinesc criteriile de compensare de la punctul 42 din IAS 32. Dacă valoarea brută a activului derivat depășește valoarea brută a pasivei derivate, atunci în tabel prezentarea informațiilor. de active financiare va indica valoarea totală a acelui activ derivat (așa cum se prevede la punctul 13C litera (a)) și valoarea totală a datoriilor derivate respective (așa cum se prevede la punctul 13C litera (b)). Cu toate acestea, în graficul de prezentare a pasivelor financiare, datoria derivată va fi prezentată integral (în conformitate cu punctul 13C litera (a)), în timp ce activul derivat aferent va fi prezentat (în conformitate cu punctul 13C litera (b)) într-o sumă egală. la valoarea datoriei derivate .

Prezentarea sumelor nete prezentate în situația poziției financiare [punctul 13C litera (c)]

B45 În cazul în care o entitate are instrumente care fac obiectul acestor prezentări (așa cum se specifică la punctul 13A), dar care nu îndeplinesc criteriile de compensare de la punctul 42 din IAS 32, sumele care trebuie prezentate prin punctul 13C litera (c) vor fi egale. la sumele care trebuie dezvăluite prin punctul 13C litera (a).

B46 Pentru sumele care trebuie prezentate la punctul 13C litera (c), este necesară o reconciliere cu sumele prezentate în elementele-rând relevante din situația poziției financiare. De exemplu, dacă o entitate stabilește că agregarea sau dezagregarea sumelor prezentate de elementele relevante din situațiile financiare oferă informații mai relevante, entitatea trebuie să prezinte o reconciliere a sumelor agregate sau dezagregate pe care le-a prezentat în conformitate cu punctul 13C litera (c) cu sume prezentate de elementele relevante din situațiile financiare despre situația financiară.

Dezvăluirea instrumentelor financiare care fac obiectul unui acord-cadru de compensare executoriu sau al unui acord similar, ale căror sume nu sunt obligate să fie dezvăluite conform paragrafului 13C litera (b) (paragraful 13C litera (d))

B47 Punctul 13C litera (d) impune entităților să dezvăluie sumele care fac obiectul unui acord-cadru de compensare executoriu sau al unui acord similar care nu trebuie să fie dezvăluite conform paragrafului 13C litera (b). Punctul 13C litera (d)(i) se referă la sumele asociate cu instrumente financiare recunoscute care nu îndeplinesc unele sau toate criteriile de compensare din punctul 42 din IAS 32 (de exemplu, drepturile de compensare curente care nu îndeplinesc valoarea stabilită). -criteriul de compensare de la punctul 42 litera (b) din IAS 32 sau drepturi de compensare contingente care sunt executorii și exercitabile numai în caz de neplată sau numai în cazul insolvenței sau falimentului oricărei contrapărți).

B48 Punctul 13C litera (d) (ii) se referă la sumele legate de garanții financiare, inclusiv garanții în numerar, primite sau date. O entitate trebuie să prezinte valoarea justă a acelor instrumente financiare care au fost date sau primite ca garanție. Sumele prezentate în conformitate cu punctul 13C litera (d)(ii) trebuie să reflecte garanțiile reale primite sau furnizate de entitate, mai degrabă decât datoriile sau creanțele aferente care au fost recunoscute în legătură cu obligația de a returna garanțiile primite sau furnizate de către entitate. entitatea.

Limitări ale sumelor dezvăluite la punctul 13C(d) (punctul 13D)

B49 La prezentarea sumelor cerute de punctul 13C litera (d), o entitate trebuie să ia în considerare efectul excesului de garanții pentru fiecare instrument financiar separat. Pentru a face acest lucru, entitatea trebuie să reducă mai întâi suma dezvăluită în conformitate cu punctul 13C litera (c) cu sumele prezentate în conformitate cu punctul 13C litera (d) punctul (i). Entitatea trebuie apoi să limiteze sumele prezentate în conformitate cu punctul 13C litera (d)(ii), astfel încât acestea să nu depășească suma rămasă cerută de punctul 13C litera (c) pentru instrumentul financiar relevant. Cu toate acestea, în cazul în care drepturile de garanție pot fi extinse și la alte instrumente financiare, aceste drepturi pot fi luate în considerare în dezvăluirile cerute de punctul 13D.

Descrierea drepturilor de compensare care sunt prevăzute în acordurile-cadru de compensare executorii sau acorduri similare (punctul 13E)

B50 O entitate trebuie să descrie tipurile de drepturi de compensare și aranjamente similare prezentate la punctul 13C litera (d), inclusiv natura acelor drepturi. De exemplu, o organizație ar trebui să descrie drepturile contingente pe care le are. Pentru instrumentele care au drepturi de compensare independente, dar acele instrumente nu îndeplinesc celelalte criterii de la punctul 42 din IAS 32, entitatea trebuie să descrie motivul (motivele) pentru care aceste criterii nu sunt respectate. În raport cu primit sau furnizat sprijin financiar Entitatea trebuie să descrie termenii contractului de garanție relevant (de exemplu, efectul restricțiilor asupra garanției).

Dezvăluirea informațiilor în funcție de tipul de instrument financiar sau de contraparte

B51 Informațiile cantitative cerute de punctul 13C literele (a)–(e) pot fi grupate în funcție de tipul de instrument financiar sau tranzacție (de exemplu, instrumente financiare derivate, acorduri de răscumpărare și răscumpărare inversă sau acorduri de primire și împrumut de valori mobiliare).

B52 În mod alternativ, o entitate poate grupa informațiile cantitative cerute de paragrafele 13C literele (a)–(c) după tipul de instrument financiar și poate grupa informațiile cantitative prevăzute la punctele 13C literele (c)–(e) în funcție de contraparte. Dacă informațiile solicitate sunt dezvăluite de către organizație cu privire la contrapărți, atunci organizația nu este obligată să indice numele contrapărților. Cu toate acestea, pentru a asigura comparabilitatea, desemnarea contrapărților de către entitate (Contrapartea A, Contrapartea B, Contrapartea C etc.) ar trebui să rămână consecventă de la an la an pentru toate perioadele anuale prezentate. Dezvăluirile calitative ar trebui, de asemenea, să fie luate în considerare pentru a oferi Informații suplimentare despre tipurile de contrapartide. Atunci când sumele cerute de alineatele 13C literele (c)-(e) sunt dezvăluite de către contrapartidă, sumele care sunt semnificative individual în raport cu totalul pe contraparte trebuie să fie prezentate separat, iar sumele pentru celelalte contrapărți care nu sunt semnificative individual trebuie să fie dezvăluite ca un singur element rând agregat.

Alte dezvăluiri

B53 Prezentările solicitate la punctele 13C-13E sunt minimul necesar. Pentru a atinge obiectivul de la punctul 13B, unei entități i se poate cere să prezinte informații suplimentare (de natură calitativă), în funcție de condițiile în care sunt încheiate acordurile-cadru de compensare executorii și acordurile aferente, inclusiv o descriere a naturii drepturilor. pentru a declanșa și impactul sau impactul potențial al acestora asupra poziției financiare a organizației.