Contabilitatea vânzării mărfurilor în articol de comerț cu ridicata. Contabilitate angro. Contabilitate in comertul cu ridicata

Regulile contabile se aplică organizațiilor din orice domeniu de activitate, orice formă de proprietate. Cu toate acestea, fiecare industrie are propriile sale caracteristici de reflectare a stării fondurilor și a surselor acestora, calcularea impozitelor și elaborarea situațiilor financiare. Ce nuanțe ar trebui să țină cont un contabil al unei întreprinderi de comerț cu ridicata? Contabilitatea este diferită pentru întreprinderile care aplică sisteme de impozitare diferite? Vom spune în articol despre contabilitatea comerțului cu ridicata la întreprindere.

Diferențele dintre comerțul cu ridicata și cu amănuntul

Legislația civilă și fiscală nu conține o definiție specifică a comerțului cu ridicata. Aceasta se referă la vânzarea de mărfuri în cantități mari. Documentul principal este contractul de furnizare. Comerțul cu ridicata se desfășoară fără numerar.

Spre deosebire de comerțul cu ridicata, comerțul cu amănuntul reprezintă vânzarea de bunuri în loturi mici pentru consumul personal. Cumpărător rețeaua de vânzare cu amănuntul cumpără mărfuri nu pentru activitati comerciale. La vânzarea cu amănuntul, mărfurile sunt vândute atât cash, cât și prin transfer. Baza vânzării este un contract de vânzare.

Contabilitate in organizatiile de comert cu ridicata

Contabilitatea în organizațiile de comerț cu ridicata ar trebui să acopere următoarele puncte:

• reflectarea primirii stocurilor;
• circulația internă a mărfurilor și materialelor;
• vânzarea de bunuri.

Primirea inventarului

Când stocurile sunt primite la angrosist, se fac următoarele înregistrări:

Atunci când o organizație de comerț cu ridicata primește stocuri, este necesar să includă în costul acestora costurile asociate cu livrarea, asigurarea mărfurilor și materialelor, taxe vamale, serviciile organizațiilor intermediare, plata pentru informații și servicii de consultanță furnizate de întreprinderi terțe.

Pentru aceste costuri:

Dt 41 Kt 60.

Mișcarea internă a mărfurilor în depozit

După ce mărfurile ajung la depozit organizare angro, poate fi transferat la alte departamente ale întreprinderii. Costurile asociate cu o astfel de relocare sunt incluse în cheltuielile de exploatare ordinare. Dacă serviciile de mutare a mărfurilor de la un depozit la altul au fost efectuate de transportatori terți, atunci costurile de plată pentru serviciile lor sunt reflectate în intrare:

Dt 44 Kt 60 - pentru costul serviciilor unui transportator terț;

Dt 19 Kt 60 - TVA la serviciile de transportator.

Vânzarea mărfurilor în vrac

La vânzarea mărfurilor în contabilitatea unei întreprinderi de comerț cu ridicata, se fac următoarele înregistrări:

Contabilitatea vânzării mărfurilor într-o organizație de comerț cu ridicata se ține în contul 90. Vezi și articolul: → „”. Se deschid subconturi pentru cont:

• 1 - să contabilizeze veniturile din vânzări;
• 2 - să contabilizeze costul mărfurilor vândute;
• 3 - să contabilizeze TVA la bunurile și materialele vândute;
• 9 - să contabilizeze rezultatul financiar pentru perioada de raportare.

Diferențele de contabilitate față de retail

Spre deosebire de comerțul cu ridicata cu amănuntul, o întreprindere are dreptul de a lua în considerare mărfurile atât la prețul de cumpărare, cât și la prețul de vânzare, sub rezerva contabilizării separate a marjei. Opțiunea contabilă selectată trebuie înregistrată în politica contabilă a persoanei juridice.

Comerciantul cu amănuntul în care să posteze markup fara esec aplică contul 42 dacă bunurile primite sunt contabilizate la prețul de vânzare:

Dt 41 Kt 42.

Recepția mărfurilor la prețuri de cumpărare se reflectă în contabilitate în același mod ca la o întreprindere de comerț cu ridicata.

Dacă contabilitatea mărfurilor în amănuntul se realizează la prețul de vânzare, atunci când se vinde, spre deosebire de comerțul cu ridicata, se face o înregistrare suplimentară:

Dt 90 Kt 42 (inversare) - marja comercială a fost anulată.

Caracteristici ale contabilității pentru anumite tipuri de produse în comerțul cu ridicata

Produse alcoolice la punctele cu ridicata: afișări

Produsele alcoolice dintr-o organizație de comerț cu ridicata sunt contabilizate la costul lor real, care nu include TVA. La primirea produselor alcoolice:

Dt 41 Kt 60.

Spre deosebire de TVA, accizele la bunurile achiziționate sunt incluse în costul acestuia. Accizele sunt plătite numai de producătorii de alcool. TVA la bunurile achizitionate:

Dt 19 Kt 60.

Exemplu. Polyus LLC a achiziționat 1.500 de sticle de coniac de la producător pentru o sumă totală de 468.696 de ruble (inclusiv acciza de 97.200 de ruble, TVA de 71.496 de ruble). Întregul lot de coniac a fost vândut într-o zi pentru 566.400 de ruble (inclusiv TVA 86.400 de ruble).

Corespondența de cont		Sumă	Conținutul operațiunii
Debit	Credit
41	60	397200	Pentru costul a 1500 de sticle de coniac achiziționat
19	60	71496	TVA la bunurile achizitionate
68	19	71496	TVA de plătit
62	90/1	566400	Încasări din vânzarea de coniac
90/3	68	86400	TVA la coniac vândut
90/2	41	397200	Costul amortizat al mărfurilor vândute
51	62	566400	Primit de la cumpărător pentru coniacul vândut
90/9	90	82800	Profit obtinut din vanzarea de bunuri

Combustibili și lubrifianți și produse petroliere - angro sub licență

Pentru companiile care se ocupă comerţ cu ridicata si sub rezerva depozitarii combustibililor si lubrifiantilor si produselor petroliere in rezervoare proprii, este necesara obtinerea autorizatiei pentru desfasurarea acestui tip de activitate. Dacă comerțul cu ridicata cu combustibili și lubrifianți și produse petroliere se realizează cu condiția ca depozitarea mărfurilor să fie efectuată în condiții contractuale de către o organizație terță, atunci obținerea unei astfel de licențe nu este responsabilitatea angrosului.

Majoritatea combustibililor, lubrifianților și produselor petroliere sunt produse accizabile. Pentru întreprinderile de comerț cu ridicata care au licență și certificat pentru operațiuni cu produse petroliere, este permisă deducerea accizelor la bunurile achiziționate. Dacă organizația nu este angajată în depozitarea combustibilului și lubrifianților, nu are un certificat, atunci acciza este inclusă în prețul mărfurilor și nu este luată în considerare pentru rambursare.

Reflecția asupra contabilității operațiunilor din comerțul cu ridicata al carburanților și lubrifianților și produselor petroliere se realizează prin corespondență standard a conturilor.

Sistemul de impozitare a întreprinderilor de comerț cu ridicata

Un angrosist poate aplica diverse sisteme impozitare. Dacă, în timpul înscrierii, organizația nu a depus a servicii fiscale declarații despre orice regim de impozitare, atunci sistemul general se aplică implicit. OSNO are anumite avantaje și dezavantaje pentru întreprinderea de comerț cu ridicata.

Beneficiile OSNO includ:

• întreprinderile care aplică OSNO sunt plătitoare de TVA. Mulți cumpărători care folosesc același sistem preferă să cumpere bunuri în așa fel încât să poată fi creditat TVA. Aceasta înseamnă că dacă angrostul trece la sistemul simplificat de impozitare, atunci, cu un grad mare de probabilitate, va trebui să reducă prețul mărfurilor cu 18% față de concurenții care sunt plătitori de TVA;
• dacă la sfârşitul anului un negativ rezultate financiare, atunci pierderea din declarație poate fi luată în considerare și nu achita impozitul pe venit.

Pentru alte companii - angrosisti, este de preferat „simplificat”. Avantajele acestui sistem fiscal includ o povară fiscală redusă. Prin urmare, sistemul simplificat este potrivit pentru activități extrem de profitabile. Sistemul simplificat de impozitare nu este benefic pentru organizațiile ale căror activități au ca rezultat o pierdere, precum și pentru cele cu costuri mari de distribuție.

Atunci când alegeți sistemul de impozitare simplificat, este necesar să se determine corect baza de impozitare și cota. Dacă firma este capabilă să documenteze majoritatea costurilor și valoarea mărfurilor, atunci este mai profitabil să folosești sistemul „venituri minus cheltuieli”. În caz contrar, te poți opri la sistemul simplificat de impozitare la cota de 6% și baza „venitului”.

Întreprinderile de comerț cu ridicata nu pot aplica UTND. Acest mod este prevăzut pentru comerțul cu amănuntul în anumite condiții.

Răspunsuri la întrebările curente

Întrebarea numărul 1. Cum să reflectăm schimbul de mărfuri între doi organizatii comerciale?

La troc Atentie speciala ar trebui acordată corectitudinii evaluării lor. Prețul mărfurilor conform unui astfel de acord nu ar trebui să difere de valoarea de piață a bunurilor similare cu mai mult de 20%. La schimbul de bunuri în contabilitatea unei întreprinderi care desfășoară activități de comerț cu ridicata:

Corespondența de cont		Conținutul operațiunii
Debit	Credit
41	60	Bunuri primite în baza unui acord de schimb
19	60	TVA la stocul achiziționat
90/2	41	Stergerea costului mărfurilor vândute în baza unui acord de schimb
90/2	44	Anularea altor costuri de vânzare
62	90/1	A emis o factură către cumpărător (pentru suma încasărilor)
60	62	Este afișat barter (costul conform contractului)
90/3	68	TVA la bunurile vândute
68	19	TVA de compensat
90/9	99	Rezultat financiar din comerțul cu ridicata

Întrebarea numărul 2. Activitatea principală a companiei este comerțul cu ridicata. În viitor, se plănuiește vânzarea unora dintre bunuri cu amănuntul, iar unele en-gros. Societatea aplică sistemul general de impozitare. Cum să reflectăm corect asupra facturilor care contabilizează mărfurile în comerț cu ridicata și cu amănuntul?

Toate stocurile destinate vânzării trebuie creditate în contul 41 din subcontul deschis pentru a reflecta stocurile din comerțul cu ridicata. TVA-ul este afișat separat.

În contul 41, mărfurile și materialele pot fi contabilizate atât la prețul de cumpărare, cât și la prețul de vânzare (folosind contul 42). Metoda de reflectare a costului stocurilor trebuie fixată în politica contabilă. Produsele de vânzare cu amănuntul și cu ridicata trebuie luate în considerare separat. Pentru a face acest lucru, contul 41 deschide două subconturi:

• 1 - Mărfuri cu ridicata;
• 2 - Mărfuri comercializate cu amănuntul.

În cazul în care nu se știe dinainte care parte din stoc va fi vândută în vrac și care în retail, este indicat să le primiți pe subcontul 1 al contului 41.

• Dt 41/1 Kt 60;
• Dt 19 Kt 60;
• Dt 68 Kt 19.

La transferul stocurilor la retail:

Dt 41/2 Kt 41/1.

În același timp, se realizează cablarea:

Dt 41/2 Kt 42 - cu valoarea marjei comerciale.

Când vindeți în contul 90, trebuie să deschideți două subconturi pentru a reflecta veniturile din comerțul cu ridicata și cu amănuntul.

Întrebarea numărul 3. La primirea mărfurilor și materialelor într-o societate comercială, a fost detectată o lipsă. De ce documente aveți nevoie pentru a emite acest lucru și cum să îl reflectați în conturi?

Lipsa, care este detectată la acceptarea bunurilor și materialelor, poate fi fie în interior pierdere naturală, iar deasupra lui. În primul caz, lipsurile sunt incluse în costurile de distribuție. În caz contrar, costul mărfurilor lipsă trebuie rambursat de către furnizor sau companie de transport. Pentru a face acest lucru, destinatarul mărfurilor prezintă o revendicare transportatorului sau furnizorului. Aceasta este oficializată printr-un act comercial sau un act de constatare a unei discrepanțe. Pentru a contabiliza lipsurile, trebuie utilizat contul 94.

Întrebarea numărul 4. Societatea este angajată în comerț cu ridicata, aplică sistemul general de impozitare. Cum se reflectă markup-ul asupra bunurilor vândute? Trebuie să folosesc contul 42?

În comerțul cu ridicata, mărfurile sunt luate în considerare la prețul de cumpărare. Când sunt vândute, se debitează din contul 41 în debitul contului 90. Creditul contului 90 arată venituri din vânzarea de bunuri și materiale. Marja în acest caz este diferența dintre rulajele debitoare și creditare ale contului 90. Este recomandabil să folosiți contul 42 în cu amănuntul când stocurile sunt înregistrate la prețurile de vânzare.

Întrebarea numărul 5. Ce cheltuieli ar trebui incluse în costul bunurilor achiziționate?

Costul produsului ar trebui să includă toate costurile directe ale achiziției sale. Acestea sunt costurile de livrare a mărfurilor și materialelor, plățile vamale și taxele nerambursabile, costurile consultațiilor, serviciile intermediare și plățile de asigurări.

Conturi de mărfuri

În contabilitate, mărfurile se înregistrează în contul 41 „Marfuri”. În Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi contabilitate, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000, se indică faptul că contul 41 este destinat să sintetizeze informații despre disponibilitatea și mișcarea articolelor de inventar (inventar și materiale) achiziționate ca bunuri pentru vânzare. Organizațiile care desfășoară activități comerciale iau în considerare și 41 de containere achiziționate și containere de producție proprie.

Pentru evidența analitică a mărfurilor din planul de conturi de lucru la contul 41 „Marfuri”, se pot deschide următoarele subconturi:

• 41.1 „Mărfuri în depozite”
• 41.2 „Mărfuri în comerțul cu amănuntul”,
• 41.3 „Containere pentru mărfuri și goale”
• 41.4 „Produse achiziționate”

Unele tipuri de bunuri sunt înregistrate în conturi în afara bilanțului:

• 002 „Marfa acceptata pentru depozitare responsabilă»
• 004 "Marfa acceptata pentru comision"

Contabilitatea mărfurilor în comerțul cu ridicata

• D19 K60 - TVA inclus D68
• K19 - TVA compensată de la buget

• D44 K70,69,02,76,71 - se acumulează costurile de distribuție
• D90.2 K44 - costurile de distribuție anulate

• D90.9 K99 - profit
• D99 K90.9 - pierdere

Contabilitatea mărfurilor în comerțul cu amănuntul la prețuri de achiziție

Înregistrări contabile pentru achiziționarea de bunuri de la un furnizor:

• D41 K60 - mărfurile sunt înregistrate la costul efectiv
• D19 K60 - TVA inclus
• D60 K51 - plata către furnizor pentru mărfuri

Înregistrări contabile pentru vânzarea mărfurilor către cumpărător:

• D62 K90.1 - pret de vanzare cu TVA
• D90.3 K68 - TVA de plătit
• D90.2 K41 - mărfurile vândute sunt anulate din contabilitate la costul real (fie conform unității contabile a mărfurilor, fie conform FIFO)
• D51 K62 - plata primită de la cumpărător
• D44 K70,69,02,76,71 - costurile de distribuție pentru luna de raportare au fost acumulate

Definiţia financial result

• D90.9 K99 - profit
• D99 K90.9 - pierdere

Contabilitatea mărfurilor în comerțul cu amănuntul la prețuri de vânzare

Dacă mărfurile din comerțul cu amănuntul sunt contabilizate la prețul de vânzare, acest lucru trebuie să fie indicat în politica contabilă a organizației.

Înregistrări contabile pentru achiziționarea de bunuri de la un furnizor:

• D41 K60 - mărfurile sunt înregistrate la costul efectiv
• D19 K60 - TVA inclus
• D68 K19 - TVA compensată de la buget
• D60 K51 - plata către furnizor pentru mărfuri
• D41 K42 - a fost calculată marja comercială a mărfurilor creditate

Înregistrări contabile pentru vânzarea mărfurilor către cumpărător:

• D50 K90.1 - vânzarea mărfurilor către cumpărător la prețul de vânzare
• D90.3 K68 - TVA se percepe la prețul de vânzare
• D90.2 K41 - bunurile vândute anulate la valoarea de vânzare
• D90.2 K42 - inversarea marjei comerciale
• D90.2 K44 - costurile de distribuție pentru luna de raportare sunt anulate

Definiţia financial result

• D90.9 K99 - profit
• D99 K90.9 - pierdere

Calculul marjei comerciale în comerțul cu amănuntul

1. Determinați procentul mediu din marja comercială
   Tranzacționare = sold la începutul lunii pe contul 42 + cifra de afaceri pe K42 × 100% cifră de afaceri pe K41 + sold la sfârșitul lunii pe contul 41
2. Determinați soldul la sfârșitul lunii pe contul 42
   soldul contului la sfârșitul lunii 41 x % markup mediu
3. Determinați marca comercială
   Marja comercială \u003d sold la începutul lunii pe contul 42 + cifra de afaceri pe K42 - sold la sfârșitul lunii pe contul 42

Contabilitate cu expeditorul

Principalul reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor de la data primirii notificării comisionarului cu privire la expedierea bunurilor către cumpărător. Angajamentul reflectă toate tranzacțiile comerciale pe baza raportului comisionarului.

Înregistrări contabile pentru vânzarea mărfurilor de către expeditor:

• D45 K41 - expedierea mărfurilor la costul real
• D62 K90.1 - pentru pretul de vanzare cu TVA
• D90.3 K68 - TVA perceput la prețul de vânzare
• D90.2 K45 - mărfuri anulate la costul real

Reflectăm remunerația comisarului:

• D44 K76.Comisar - pentru cuantumul remuneratiei fara TVA
• D19 K76.Comisar - TVA inclus la remuneratie
• D68 K19 - privind îndeplinirea obligațiilor
• D44 K70,69,02,76,71,04,05 - au fost acumulate costurile de distribuție pentru luna de raportare
• D90.2 K44 - costurile de distribuție pentru luna de raportare sunt anulate

Definiţia financial result

• D90.9 K99 - profit
• D99 K90.9 - pierdere

Citim remunerația comisarului:

• D76.Comisar K62 - pentru cuantumul remunerației
• D51 K62 - fonduri primite de la comisionar minus remunerația

Contul agentului comisionar

Înregistrări contabile pentru achiziționarea de mărfuri de la expeditor:

• D004 - bunuri primite pentru un comision la un cost contractual

Înregistrări contabile pentru vânzarea mărfurilor către clienți:

• K004 - mărfurile sunt expediate cumpărătorului
• D62 K76.Angajamentul - pentru prețul de vânzare al mărfurilor cu TVA la un preț convenit
• D51 K62 - plata primită de la cumpărător pentru mărfurile expediate

Noi percepem comision:

• D76.Angajamentul K90.1 - comisionul a fost acumulat
• D90.3 K68 - TVA perceput la comision
• D76.Principal K51 - veniturile sunt transferate către principal minus comisionul și alte cheltuieli plătite pe cheltuiala principalului.

Definiția rezultatului financiar:

• D26 K70,69,02,10,76,71 - se acumulează cheltuielile agentului comisionar
• D90.2 K26 - costurile comisionarului sunt anulate
• D90.9 K99 - profit
• D99 K90.9 - pierdere

Caracteristici ale contabilității costurilor de distribuție în comerț

Se aprobă Nomenclatorul standard al costurilor de distribuție reflectat în contul 44 recomandări metodologice Comitetul comercial al Federației Ruse.

Înregistrări contabile care să reflecte costurile de distribuție:

• D44 K70,69,02,04,05,71,76,60 - reflectarea costurilor de distribuție pentru luna de raportare
• D90.2, 90.7 K44 - anularea costurilor la sfârșitul lunii

La sfarsitul lunii, soldul din contul 44 poate fi doar sub aspectul costurilor de transport atribuibile costului marfurilor nevandute. Acest lucru trebuie indicat în politica contabilă a organizației.

Determinarea procentului mediu din costurile de distribuție:

% mediu din costuri \u003d (sold la începutul lunii pe contul 44 + costuri de transport pentru luna) x 100% circulație (cifra de afaceri pe K41 + sold la sfârșitul lunii pe contul 41)

În activitățile unei organizații comerciale au loc zilnic multe procese de afaceri legate de circulația mărfurilor. Sarcinile contabilității într-o organizație comercială:

Contabilitatea tuturor proprietăților organizației în termeni cantitativi

Contabilitatea surselor de formare a proprietatii organizatiei

Descrierea tuturor proceselor de afaceri care au loc într-o organizație comercială, care se realizează folosind înregistrări contabile

Contabilizarea cantității și calității cheltuite în comerț și activitati de management muncă

Formarea de informații complete și de încredere despre rezultatele activităților unei organizații comerciale, care sunt necesare pentru managementul operațional și managementul organizației.

Subiectul contabilității în comerț - activitate economică organizatie comerciala. Componente contabilitatea sunt considerate urme. obiecte: proprietate, obligații ale organizației, tranzacții comerciale care provoacă modificarea proprietății și sursele formării acestora.

Organizarea contabilității este un sistem de construire a unui proces contabil, constând din următoarele. elemente de bază: contabilitate primară, registre contabile, flux de lucru, inventariere, raportare.

Fiecare tranzacție de afaceri ar trebui întocmit document primar. Registrele contabile sunt concepute pentru a sistematiza și acumula informațiile conținute în documentele primare acceptate în contabilitate.

Bunuri - fac parte din inventarul achizitionat sau primit de la alte juridice si indiviziiși destinate vânzării.

Procedura de evaluare a mărfurilor este determinată de PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, conform căreia bunurile sunt acceptate în contabilitate la costul efectiv.

costul actual mărfurile achiziționate contra cost, se recunoaște valoarea costurilor efective ale organizației pentru achiziție (ținând cont de diferențele de sume), excluzând TVA și alte taxe rambursabile; primite în baza unui acord de donație sau gratuit - lor pretul din magazin; primite în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor prin mijloace nemonetare - valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de organizație.

Organizațiile implicate în activități comerciale pot include costurile de achiziție și livrare a mărfurilor către depozitele centrale (baze), suportate înainte ca acestea să fie transferate spre vânzare, pentru a fi incluse în costul de vânzare. Atunci când mărfurile sunt eliberate spre vânzare sau eliminate în alt mod (cu excepția mărfurilor contabilizate la valoarea de vânzare), acestea sunt evaluate în una din următoarele moduri: la cost unitar; la un cost mediu; cu costul primei marfuri achizitionate la timp (metoda FIFO); cu costul celei mai recente achiziții de bunuri (metoda LIFO).

Contabilitatea analitică la întreprinderile angro se ține în conturi: 41 „Bunuri”, 002 „Inventar acceptat pentru păstrare”, 004 „Bunuri acceptate pentru comision”, 90 „Vânzări”, 44 „Cheltuieli de vânzare”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” , 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

La contul 41 "Marfa" pot fi deschise subconturi: 41-1 "Marfa in depozite"; 41-2 „Mărfuri în comerțul cu amănuntul”; 41-3 „Containere sub marfă și goale”, etc.

Pe subcontul 41-1 „Mărfuri în depozite” se ține cont de prezența și deplasarea mărfurilor situate la bazele angro și de distribuție, depozitele, în depozitele organizațiilor care prestează servicii. Catering, în magazine de legume, frigidere etc.

Pe subcontul 41-2 „Mărfuri în comerțul cu amănuntul” se ține cont de prezența și circulația mărfurilor în organizațiile de comerț cu amănuntul (magazine, corturi, tarabe, chioșcuri etc.), precum și în bufete ale organizațiilor de alimentație publică. Pe același subcont au spus organizatii tine cont de prezenta si miscare sticlărie(sticle, conserve etc.).

Pe subcontul 41-3 „Containere pentru mărfuri și goale” se ține cont de prezența și deplasarea containerelor pentru mărfuri și a containerelor goale (cu excepția articolelor din sticlă din organizațiile de comerț cu amănuntul și bufete ale organizațiilor de alimentație publică).

Bunurile primite vin cu costul achiziției pe debitul contului 41 și creditul contului 60 și al altor conturi. Totodată, se debitează contul 41 pentru diferența dintre costul de cumpărare a mărfurilor și valoarea acestora la prețuri de vânzare și se creditează contul 42 „Marja comercială”.

Contabilitatea vânzărilor se ține pe contul de bilanț 90 „Vânzări”, căruia i se deschid subconturile de primul nivel: 1 „Venituri”, 2 „Costul vânzărilor”, 3 „TVA”, 6 „Taxe de export”, 9 „ Profit/pierdere din vânzări”. Fiecare organizație folosește acele subconturi de care are nevoie. La recunoașterea încasărilor din vânzarea mărfurilor în timpul expedierii acestora (vacanță), acestea sunt debitate din creditul contului 41 în debitul contului 90 „Vânzări”. Dacă încasările din vânzarea mărfurilor expediate (eliberate) nu pot fi recunoscute în contabilitate pentru un anumit timp, atunci mărfurile eliberate sunt anulate din creditul contului 41 în debitul contului 45 „Marfa expediată”, iar după recunoaștere. a încasărilor - la debitul contului 90 din creditul contului 45. În contabilitate, vânzarea mărfurilor se reflectă în următoarele înregistrări: Debit 62 Credit 90.1 - reflectat încasările din vânzarea mărfurilor pt. plata fara numerar; Debit 90.3 Credit 68.2 „Calculele TVA” - S-a perceput TVA.

Pentru a contabiliza decontări cu cumpărători, este destinat contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. În acest cont, este necesar să se organizeze o contabilitate separată pentru decontări în ruble și valută, pentru aceasta se deschid subconturi: 1 - decontări cu cumpărătorii de bunuri, 2 - decontări cu alți cumpărători, 3 - furnizarea de facturi, 4 - avansuri primite.

Contul 60 este destinat contabilizarii decontarilor cu furnizorii: valoarea bunurilor efectiv primite in corespondenta cu contul 41 se reflecta in Creditul contului; debitul contului reflectă sumele plătite furnizorilor în rambursarea obligațiilor, în corespondență cu conturile contabile Bani(51 și 50).

Pentru contabilizarea mărfurilor în tranzit este prevăzut un cont de bilanț 15 „Achiziții și achiziții de active materiale”. După ce a primit o notificare și documente de decontare de la furnizor, cumpărătorul reflectă mărfurile expediate către el la Debit 15 pe Credit 60. După ce bunurile materiale ajung la depozitul cumpărătorului și sunt creditate, Debit 41 Credit 15 este înregistrat.

Contabilitatea sintetică se ține în jurnalul-mandat nr. 11 ..

Înregistrarea și contabilizarea vânzării mărfurilor într-o organizație comercială depind de metoda de plată a mărfurilor achiziționate între cumpărător și vânzător. Mărfurile din organizațiile comerciale sunt vândute atât în ​​numerar, cât și prin transfer bancar. Pentru livrarile angro sunt posibile atat incasari de numerar la casa de bilete (pana la suma maxima pentru o singura plata, limitat conform procedurii stabilite) cat si transferuri fara numerar in contul curent.

În organizațiile de vânzare cu amănuntul, decontările de numerar cu populația se efectuează folosind case de marcat în conformitate cu Legea Federației Ruse din 18 iunie 1993 nr. 5215-1 „Cu privire la utilizarea caselor de marcat la efectuarea decontărilor de numerar cu populația”.
Procedura de înregistrare a tranzacțiilor de primire a mărfurilor de la furnizori se reflectă în următoarele înregistrări în organizațiile de comerț cu amănuntul și cu ridicata:
Dt 60 - Kt 50; 51 - Plătit furnizorului pentru mărfuri;
Dt 41,1; 41.2 - Kt 60 - Marfa este creditata pentru pretul de achizitie;
Dt 41,1; 41.2 - Kt 42 - Mărfurile sunt creditate pentru diferența dintre costul mărfurilor la prețul contabil și cel de achiziție;
Dt 41.3 - Kt 60 - Se creditează containerele pentru mărfuri primite de la furnizor;
Dt 44 - Kt 60 - Costurile de transport de la furnizor sunt reflectate in contabilitate;
Dt 19 - Kt 60 - Reflectat in contabilitate TVA pt servicii de transport furnizor;
Dt 63 - Kt 60 - Lipsa sau deteriorarea mărfurilor identificată la recepție se reflectă în evidențe din vina furnizorului sau a companiei de transport;
Dt 84 - Kt 60 - Lipsa sau deteriorarea mărfurilor identificată la recepție din alte motive se reflectă în contabilitate;
Dt 19 - Kt 60 - Reflectat în contabilitate TVA pentru bunurile primite în comerțul cu ridicata;
Dt 41.2 - Kt 60 - Reflectat în contabilitate TVA pentru bunurile primite în comerțul cu amănuntul;

Momentul vânzării mărfurilor este momentul în care bunurile expediate sau eliberate cumpărătorului sunt considerate vândute.
Dacă momentul vânzării mărfurilor este plata acestora, atunci valorile expediate cumpărătorului, până la primirea banilor pentru acestea, se contabilizează în contul 45 „Marfa expediată”. La baza înscrierilor în debitul acestui cont se află documentele de expediere.
Dt 45 - Kt 41.1 - Mărfurile expediate sunt reflectate în contabilitate;


Dt 91.02.1 - Kt 45 - Costul reflectat al mărfurilor expediate;

Dacă vânzarea este determinată de momentul expedierii, atunci aceasta se reflectă în contabilitate (creditul contului 90.01.1) pe baza documentelor pentru expediere.
Sistemul de înregistrări pentru contabilizarea vânzării mărfurilor, atunci când momentul vânzării este expedierea, este afișat prin următoarele afișări:
Dt 62 - Kt 90.01.1 A reflectat vânzarea de mărfuri;
Dt 90,03 - Kt 68,02 - TVA reflectată la vânzarea mărfurilor;

Dt 51, 50 - Kt 62 - Bani primiți de la cumpărător;
În comerțul cu amănuntul, afișările pentru vânzarea de bunuri arată astfel:
Dt 62.R - Kt 90.01.1 A reflectat vânzarea de mărfuri;
Dt 90,03 - Kt 68,02 - TVA reflectată la vânzarea mărfurilor;
Dt 91.02.1 - Kt 41.1 - Costul reflectat al mărfurilor expediate;
Dt 50 - Kt 62 - Bani primiti de la cumparator la casa de marcat;
Dt 57 - Kt 62 - Afisata plata prin card bancar;
Dt 51 - Kt 57 - Chitanța plății cu cardul de plată;
Dt 57 - Kt 62 - Livrarea încasărilor către colectorii băncii;
Dt 51 - Kt 57 - Creditarea veniturilor încasate;
În cazul returnării unui produs de calitate, prin acordul părților, are loc o vânzare inversă în conformitate cu un nou contract de vânzare. în care fost vânzător devine cumpărător, iar cumpărătorul devine vânzător. Nu este nevoie să inversați înregistrările contabile anterioare în contabilitatea vânzătorului și a cumpărătorului.
Dacă vânzătorul a fost de acord cu cererea de returnare a mărfurilor de calitate scăzută și a semnat actul privind returnarea bunurilor, atunci în aceeași zi în contabilitate ar trebui să inverseze toate tranzacțiile care reflectă vânzarea mărfurilor returnate. Luați în considerare postările atunci când returnați un produs defecte:
Dt 41 - Kt 60 - reflectă valoarea mărfurilor creditate;
Dt 19 - Kt 60 - se ia in calcul TVA "intrata" la bunurile creditate;
Dt 68,2 - Kt 19 - s-a acceptat la deducere suma TVA „intrată”;
Dt 41- Kt 60 - costul bunurilor returnate vânzătorului a fost inversat;
Dt 19 - Kt 60 - s-a inversat valoarea TVA prezentata de furnizor in ceea ce priveste costul bunurilor returnate;
Dt 68.2 - Ct 19 - s-a inversat înscrierea pentru deducerea TVA aferentă contravalorii bunurilor returnate.
După returnarea mărfii, organizația nu va trebui să predea oficiu fiscal declarație de impozit pe venit actualizată.
Conform paragrafelor. 1 și 2 art. 469 din Codul civil al Federației Ruse, vânzătorul este obligat să transfere cumpărătorului bunurile, a căror calitate corespunde contractului de vânzare. În cazul în care se dezvăluie o discrepanță între calitatea mărfii și cea declarată, cumpărătorul are dreptul de a refuza îndeplinirea contractului de vânzare și de a cere restituirea sumei de bani plătite pentru bunuri (alineatele 1 și 2 din art. 475). din Codul civil al Federației Ruse).
Dacă a existat o returnare a mărfurilor de la cumpărător, atunci comerciantul cu amănuntul acționează ca un „intermediar”. Pe de o parte, are o relație „detailist – cumpărător cu amănuntul”, iar pe de altă parte – „detailist – furnizor”. În primul caz, relațiile sunt reglementate de alineatele 1 și 2 din cap. 30 din Codul civil al Federației Ruse, Legea Federației Ruse din 07.02.1992 nr. 2300-1 „Cu privire la protecția drepturilor consumatorilor”. Totodată, în cadrul prezentei legi, consumator este un cetățean care intenționează să comande sau să cumpere, sau să comande, să achiziționeze sau să utilizeze bunuri (lucrări, servicii) exclusiv pentru nevoi personale, familiale, gospodărești și alte nevoi care nu sunt legate de antreprenoriat. Activități.
În al doilea caz, relațiile sunt reglementate de articolele 1 și 3 din capitolul 30 din Codul civil al Federației Ruse. Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 518 din Codul civil al Federației Ruse, dacă cumpărătorul a returnat mărfurile de calitate scăzută vânzătorului cu amănuntul, acesta din urmă are dreptul de a prezenta furnizorului cerințele prevăzute la art. 475 din Codul civil al Federației Ruse, cu excepția cazului în care furnizorul, după ce a primit o notificare cu privire la defecte ale bunurilor livrate, va înlocui imediat bunurile livrate cu bunuri de calitate corespunzătoare. Cumpărătorul (destinatarul) care vinde bunurile care i-au fost livrate cu amănuntul are dreptul de a cere înlocuirea într-un termen rezonabil a bunurilor de calitate necorespunzătoare returnate de consumator, cu excepția cazului în care contractul de furnizare prevede altfel (clauza 2 a art. 518 din Codul civil al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, vânzătorul (furnizorul) este responsabil pentru furnizarea de bunuri de calitate scăzută, prin urmare, costurile eliminării lipsei de calitate sunt suportate de el.
Trebuie remarcat faptul că între vânzător și cumpărător poate apărea o dispută cu privire la cauzele defectelor produsului. În acest caz, vânzătorul este obligat să efectueze o examinare a mărfurilor pe cheltuiala sa. Dacă, în urma examinării mărfurilor, se constată că defectele acesteia au apărut din împrejurări pentru care vânzătorul nu este responsabil, atunci consumatorul este obligat să-i ramburseze acestuia din urmă costurile de efectuare a examinării, precum și costurile asociate acesteia pentru depozitarea și transportul mărfurilor. Să presupunem că un produs defect a fost returnat de la cumpărător, furnizorul a eliminat deficiențele și produsul a fost scos din nou la vânzare, dar la un preț mai mic. Procedura de reevaluare si contabilizarea rezultatelor acesteia depind de preturile la care se inregistreaza marfa, precum si de perioada in care a avut loc vanzarea ulterioara.
Implementarea reducerilor și vânzarea mărfurilor la prețuri reduse sunt benefice atât pentru cumpărători, cât și pentru vânzători.
Luați în considerare postările atunci când efectuați o reducere a mărfurilor:
Dt 41,1 - Kt 60 - se crediteaza marfa achizitionata;
Dt 19 - Kt 60 - se reflecta valoarea TVA la bunurile achizitionate;
Dt 68 - Kt 19 - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate;
Dt 41,1 - Kt 42 - se reflectă valoarea marjei comerciale;
Dt 42 - Kt 41.1 - reducerea mărfurilor se reflectă în valoarea marjei comerciale a mărfurilor achiziționate;
Dt 50 - Kt 90-1 - au fost recunoscute venituri din vânzarea mărfurilor la cost actualizat;
Dt 90-2 - Kt 41.1 - pretul de vanzare al marfurilor vandute a fost anulat;
Dt 90-3 - Kt 68,02 - se percepe TVA la veniturile de plată;
Dt 99 - Kt 90-9 - reflectă rezultatul financiar (pierderea).
Dacă mărfurile returnate nu au fost vândute înainte de sfârșitul anului, atunci se creează o rezervă la sfârșitul perioadei de raportare. Se reflectă prin cablare:
Dt 91-2 - Kt 14
Trebuie remarcat faptul că o organizație comercială trebuie să reflecte în mod necesar procedura contabilă pentru mărfurile cu discount în politica contabilă în scopuri contabile.
În plus, ar trebui luate în considerare prevederile alineatelor 2 și 3 ale articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform cărora, dacă prețul tranzacției se abate cu mai mult de 20% în sus sau în scădere de la nivelul prețului aplicat de contribuabilului pentru bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) într-o perioadă scurtă de timp, organul fiscal are dreptul de a lua o decizie motivată de a percepe impozit și penalități suplimentare calculate în așa fel ca și cum rezultatele acestei tranzacții ar fi fost evaluate pe baza aplicării prețurilor de piață pentru bunurile, lucrările sau serviciile relevante.
Astfel, pentru a evita disputele cu autoritățile de reglementare în cazul unei reduceri a mărfurilor cu mai mult de 20%, compania ar trebui să se aprovizioneze cu documente care confirmă necesitatea unei reduceri. Aceasta poate fi, de exemplu, o copie a actului sau a facturii privind returnarea mărfurilor care indică motivele returnării, un document de la furnizor care confirmă reparația (indicând defectele eliminate), o copie a certificatului de reducere, care, printre altele, poate reflecta deficiențele aspect(dacă există), etc.

Obligația de a ține evidența contabilă organizatie ruseasca nu depinde de tip activitate economică. Cu toate acestea, contabilitatea în comerț, construcții sau sectorul serviciilor are propriile sale caracteristici. În acest articol, vom lua în considerare ce ar trebui să știe și să poată face un contabil al unei companii comerciale, atât retail, cât și en-gros.

De la ce sfera economică organizația funcționează, multe caracteristici ale contabilității depind direct. Contabilitatea în comerț nu face excepție, este considerată una dintre cele mai complexe ramuri ale contabilității și necesită cunoștințe destul de specifice de la contabili, de exemplu, în domeniul determinării marjelor. La urma urmei, comerțul a fost inițial un tip de activitate în care mărfurile sunt cumpărate la un preț și vândute la altul. O marfă este orice bun cumpărat pentru revânzare. Poate fi chiar imobiliare sau echipamente scumpe, totul depinde de direcția companiei. În PBU 5/01, bunurile sunt clasificate ca stocuri.

Comerț cu ridicata și cu amănuntul

Comerțul și, prin urmare, contabilitatea în el, are în mod tradițional două domenii:

• cu amănuntul.

Diferența dintre ele constă în volumul produselor vândute. Vânzări cu amănuntul implică loturi mici sau bunuri unice, cel mai adesea destinate nevoilor personale ale populației. Comerțul cu ridicata funcționează în loturi mari. Desigur, există o diferență în contabilitate. Într-adevăr, în comerțul cu amănuntul, părțile la tranzacție sunt, de regulă, organizația-vânzător și individul-cumpărător, iar în comerțul cu ridicata, produsele sunt cumpărate de alții. entitati legale sau antreprenori individuali. În primul caz se practică plata în numerar, iar în al doilea, fără numerar. Toate acestea trebuie luate în considerare la efectuarea contabilității.

Contul principal pentru contabilitatea stocurilor

Toate bunurile destinate revânzării, conform normelor PBU 5/01, trebuie contabilizate în contul 41 „Bunuri”. Acest cont are de obicei mai multe sub-conturi, pe care fiecare companie le poate defini și aplica independent. Este necesar să se ia în considerare bunurile și materialele simultan din mai multe motive:

• nume (nomenclatură);
• cantitate;
• locul de depozitare;
• persoane responsabile financiar.

Preț de cost - prețul de achiziție al mărfurilor și materialelor, împreună cu costurile de livrare, taxe, taxe de agenție și cheltuieli similare (clauza 6 PBU 5/01). Joacă un rol important în contabilitate.

Contabilitate in comertul cu ridicata

Considerare aplicație practică standarde de contabilitate pentru organizațiile comerciale, să începem cu comerțul cu ridicata. Folosește puțin mai puține conturi decât comerțul cu amănuntul, deși en-gros în sine implică volume mari. Să urmărim afișările transportului de mărfuri de la intrarea în companie până la vânzarea către cumpărător. Și află ce caracteristici are contabilitatea în comerțul cu ridicata.

Deci, să ne imaginăm că Vesna LLC (lucrează la sistem comun impozitare cu TVA) a achiziționat un lot de unelte de grădină de la o altă companie pentru 150.000 de ruble. Prețul include TVA în valoare de 22.881,36 ruble. În plus, a fost închiriată o mașină pentru a livra mărfurile pentru 10.000 de ruble fără TVA. Să trecem la contabilitate. Deci, la postarea acestui lot, contabilul va face următoarele înregistrări:

Exista deja un cumpărător pentru acest lot, așa că organizația l-a vândut, după cum se spune, „de pe roți”, sau în tranzit. Dar ar putea exista o altă variantă, atunci când marfa a ajuns la depozitul companiei. Petrecerea a fost vândută cu 180.000 de ruble, inclusiv TVA. Prețul de cost constă în prețul de achiziție și costurile generale (în acest exemplu, nu vom lua în considerare costurile de administrare, nevoile gospodăriei, utilitati publiceși alte lucruri de luat în considerare în cazul tranzacționării dintr-un depozit). De fapt, atunci când vindem, trebuie să anulăm produsele, să percepem TVA și să anulăm costul. Înregistrările contabile vor fi după cum urmează:

Din păcate, se întâmplă ca în timpul depozitării sau vânzării să fi fost detectate produse defecte. Să presupunem că costul său a fost de 15.000 de ruble sau 10% din costul lotului, cu o rată naturală de uzură de 7%. Nu poate fi vândut, dar trebuie reflectat în contabilitate. Există o anulare a căsătoriei în comerț; firele vor arăta astfel:

În cazul în care au fost identificate persoanele responsabile pentru ceea ce s-a întâmplat, de exemplu, depozitarul, li se pot atribui pierderile. Principalul lucru este că se respectă procedura prevăzută de lege. În acest caz, contabilul va efectua următoarea înregistrare:

Dt 73 Kt 94 15.000 - pierderile datorate căsătoriei se atribuie persoanei vinovate.

Contabilitate în retail

Contabilitatea în comerțul cu amănuntul este puțin mai complicată decât cu ridicata, deoarece în virtutea Ordinului Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n, este necesară utilizarea contului 42 „Marja comercială” în muncă. Acest lucru se datorează faptului că, dacă mărfurile sunt contabilizate la prețurile de vânzare, este necesar să se aloce un markup, precum și posibile reduceri. Marcajul este format din postări care arată astfel:

În contul 42, este imperativ să se organizeze contabilitatea analitică pentru a putea face distincția între markupurile la mărfurile din organizațiile de retail și la bunurile deja vândute clienților. Markup-ul expediat este de obicei inversat după cum urmează:

Dt 90, subcontul „Costul vânzărilor” Kt 42.

În plus, în retail este necesar să se țină cont de cheltuielile de vânzare. Înregistrările contabile relevante sunt următoarele:

La sfârșitul lunii, contabilul trebuie să retragă profitul pe baza rezultatelor vânzării și să îl reflecte în felul următor:

Dt 90, subcontul „Profit/pierdere din vânzări” Kt 99.

Inregistrarile contabile in comertul cu amanuntul cu UTII se deosebesc de cele date mai sus doar in lipsa TVA-ului, si de aici si necesitatea alocarii acestuia. Utilizarea contului 42 este obligatorie.

tranzacționare cu comisioane

Se întâmplă că o organizație nu își vinde bunurile, ci bunurile și materialele primite spre vânzare în baza unui acord de comision. În acest caz, contabilitatea în comerț are o serie de caracteristici care sunt impuse de tranzacționarea cu comisioane. Postarea comisionarului va fi complet diferită. Pentru claritate, am afișat cele mai elementare intrări contabile în tabel:

Operațiune	Debit cont	Credit de cont
Admiterea în comisie	004 „Marfa la comision”
Realizarea comisionului	50, 57, 62
Stergerea valorilor comisioanelor realizate		004
Costuri asociate cu o vânzare cu comision care nu sunt rambursate de către angajat	44	60, 10, 70, 69 etc.
Costurile asociate cu o vânzare cu comision, rambursate de către angajat	76, subcontul „Decontări cu comitetul”
Remunerația comisionului	76, subcontul „Decontări cu comitetul”	90, subcontul „Venit”
TVA la venituri în baza unui contract de comision	90, subcontul „TVA”	68
Anularea cheltuielilor legate de vânzările de comisioane	90, subcontul „Costuri de vânzare”	44
Profit din vânzarea mărfurilor la sfârșitul lunii	90, subcontul „Profit/pierdere din vânzări”	99
Transferul de fonduri către comisionar (minus remunerația comisionarului și cheltuielile rambursabile)	76	51

Vă rugăm să rețineți că documentul principal pentru înregistrarea în contabilitate este o scrisoare de trăsură (formular nr. TORG-12). Și contul 004, care este folosit pentru detaşarea mărfurilor şi materialelor pe comision, este în afara bilanţului. Contul se ține la prețurile specificate în certificatul de acceptare de către organizația care se angajează.