Forme și metode de control financiar. Forme, metode de control financiar. Principalele sarcini ale controlului de audit

Pe baza clasificării speciilor, formelor și metodelor control financiar există trăsături care caracterizează anumite relaţii între obiectele de clasificare.

Pentru a determina tipurile de control financiar, de regulă, se pleacă de la cele mai semnificative caracteristici ale clasificării, cum ar fi subiectul și obiectul controlului. În mod tradițional, următoarele tipuri de control financiar(Tabelul 6.1).

Tabelul 6.1 Principalele tipuri de control financiar

În funcție de entitățile care exercită controlul, există: controlul financiar de stat și controlul financiar nestatali, care include audit, la fermă și controlul public.

Controlul financiar de stat este un ansamblu de acţiuni şi operaţiuni desfăşurate de organisme puterea statului, precum și organismele special create de aceștia, utilizând forme și modalități specifice de organizare a acesteia pentru respectarea de către întreprinderile și autoritățile publice a normelor de drept stabilite în vederea asigurării legalității, oportunității, eficienței educației, distribuirii și utilizării. resurse financiare state.

Controlul financiar de stat acoperă nu numai sectorul public al economiei, ci se extinde și asupra entităților comerciale de toate formele de proprietate, în principal prin verificarea respectării acestora cu legile fiscale, îndeplinirea ordinelor de stat și municipale, utilizarea direcționată a subvențiilor, subvențiilor, împrumuturile bugetare, precum și eficacitatea prevederii și legalitatea utilizării scutiri fiscale. Prin urmare, obiect al controlului financiar de stat toate relaţiile băneşti care se dezvoltă în cursul activităţilor entităţilor de afaceri asociate formării şi utilizării resurselor financiare ale actului de stat.

Organizarea controlului financiar de stat în diverse tariîn mare măsură determinată de formă structura statului(de exemplu, pentru Rusia, SUA - prezența institutului puterii prezidențiale). Ținând cont de anumite semne de încadrare în cadrul controlului financiar de stat, se pot distinge următoarele feluri:

1. În raport cu ramurile guvernului: control exercitat de organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat, atât direct (control parlamentar), cât și prin organe de control independent special create de acestea; controlul exercitat de Presedinte; controlul exercitat de autorităţile executive 1 .

Controlul parlamentar include: examinarea și aprobarea bugetului, raportarea execuției acestuia; activități de control ale comisiilor permanente și comisiilor de investigare a încălcărilor financiare etc. De exemplu, în India, acestea sunt comisii parlamentare (raportarea statului, propunerile de buget, întreprinderile de stat). În Statele Unite, un astfel de organism este Biroul Buget al Congresului, al cărui scop este să furnizeze Congresului informații privind aspectele financiare și economice, să analizeze implementarea programelor financiare etc.

Într-un număr de țări (Austria, Spania, Franța, Germania etc.), Camerele de Conturi acționează ca organisme independente de control financiar de stat. ÎN Federația Rusă controlul parlamentar, inclusiv în sfera financiară, este efectuat de camerele Adunării Federale - Consiliul Federației și Duma de Stat, care formează comitete și comisii (de exemplu, comisia pentru buget și impozite). În conformitate cu art. 107 din Constituția Federației Ruse, legile federale adoptate de Duma de Stat cu privire la următoarele aspecte sunt supuse examinării obligatorii în Consiliul Federației: buget federal; impozite și taxe federale; financiar, valutar, credit, reglementare vamală, emisiune de bani 2 . Organele de control financiar de stat independent din Federația Rusă sunt Camera de Conturi a Federației Ruse și organele de control și contabilitate ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

În majoritatea țărilor, în paralel cu organele de control parlamentar, există și organe guvernamentale de control și audit 3 . În Statele Unite, un astfel de organism este Biroul de Management și Buget din subordinea președintelui, serviciile de inspecție din departamentele federale, Consiliul președintelui pentru combaterea abuzului financiar în agențiile guvernamentale; în Finlanda este Biroul de Audit economie de stat care face parte din Ministerul Finanţelor. Astfel de organisme includ și Biroul Inspectorului General și Auditor General din India, Biroul Controlorului General din Canada etc.

Sistemul organelor de control din cadrul puterii executive din Federația Rusă este format de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu Codul bugetar al Federației Ruse. Controlul financiar exercitat de autoritățile executive, administrațiile locale este încredințat: Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, Trezoreriei Federale (serviciul federal), autorităților financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalităților, administratorilor șefi fonduri bugetareși managerii de buget.

Controlul prezidențial în Federația Rusă, ca control asupra executării decretelor și ordinelor Președintelui Federației Ruse în probleme de finanțe publice, este efectuat de organisme autorizate de Președintele Federației Ruse în conformitate cu legea (de exemplu, Departamentul de control Președintele Federației Ruse).

2. În raport cu nivelul puterii de stat, există: organisme federale de control financiar de stat și organisme regionale de control financiar de stat. Organismele federale includ: în Federația Rusă - Camera de Conturi a Federației Ruse, serviciile federale ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse etc.; în Germania (RFG) - Camera Federală de Audit; în Franţa - Camera de Conturi a Franţei. Organismele regionale includ organele de control și contabilitate ale entităților constitutive ale Federației Ruse (de exemplu, Camera de Control și Conturi din Moscova, Camerele de Control și Conturi ale regiunilor și
regiuni ale Federației Ruse), organe de control ale administrației entităților constitutive ale Federației Ruse (de exemplu, Departamentul principal de control financiar de stat al orașului Moscova); în Germania - camere de numărare a chemelilor federale; în Franţa - camere regionale de audit.

3. Prin natura competenţei 4 emit: organe competență generală- exercita controlul asupra unei game destul de largă de probleme (de exemplu, Camera de Conturi a Federației Ruse, Departamentul de Control al Președintelui Federației Ruse, serviciu federal supravegherea financiară și bugetară a Federației Ruse etc.); organe de competență ale filialelor (Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor); organe de competență intersectorială (Serviciul Fiscal Federal, Serviciul Vamal Federal).

Control financiar non-statal include: controlul auditului, controlul financiar la fermă și controlul public.

Controlul auditului(auditul) este o activitate desfășurată de organizațiile de audit și auditorii individuali pentru a verifica în mod independent situațiile contabile (financiare) ale entității auditate. Scopul auditului este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare). Auditul nu înlocuiește controlul statului asupra fiabilității situațiilor contabile (financiare), efectuat de organele de stat abilitate și de autoritățile locale în conformitate cu legea. Documentul final oficial, care reflectă rezultatele auditului, este raport de audit. Este destinat utilizatorilor situațiilor contabile (financiare), care includ membri ai organizației sau proprietarii proprietății acesteia, autorități fiscale, autorități de statistică.

În conformitate cu natura și obiectivele auditului, astfel de forme de audit se disting ca: obligatoriu, desfășurat în raport cu anumite entități comerciale (angajate într-un anumit tip de activitate sau formate într-o anumită formă organizatorică și juridică) și audit de inițiativă. scop audit statutar este de a obține informații despre pozitie financiară organizație, ai cărui utilizatori sunt: ​​organul executiv al organizației, participanții acesteia (proprietari), precum și autoritățile statului care exercită control atât în ​​anumite domenii ale relațiilor financiare (de exemplu, activitățile fondurilor extrabugetare), cât și asupra procesul de formare, distribuție și utilizare fonduri publice. Audit de inițiativă se efectuează în scopul obținerii de informații necesare organului executiv sau participanților (proprietari) organizației decizii de management: despre poziția financiară a organizației, starea relației acesteia cu contrapărțile, autoritățile fiscale etc.

Controlul de audit are propriile sale caracteristici: auditul se realizează pe bază contractuală; o entitate comercială are o anumită autonomie în alegerea unei organizații de audit (auditor); încălcările legislației actuale relevate în timpul auditului afectează forma de exprimare a opiniei organizației de audit cu privire la fiabilitatea raportării, dar nu implică aplicarea de sancțiuni financiare (de exemplu, spre deosebire de autoritățile de control fiscal).

În practica internațională, termenul „audit” este folosit mai pe scară largă. Această interpretare implică existența unui „audit financiar” și a unui „audit de performanță”. Auditul financiar la rândul său include: „audit de raportare” și „audit de conformitate”. Auditul contabil presupune verificarea situaţiilor contabile (financiare) şi audit de conformitate- verificarea tranzactiilor financiare si economice finalizate de catre stabilit reguli. Auditul de performanță (auditul privind eficacitatea utilizării fondurilor publice) este un fel de control financiar public exercitat pentru a determina eficacitatea utilizării fondurilor publice.

Auditul de performanță este un audit al activităților autorităților publice, managerilor și beneficiarilor de fonduri bugetare pentru a determina eficiența utilizării fondurilor publice primite pentru îndeplinirea funcțiilor și sarcinilor care le sunt atribuite.

Control la fermă sunt efectuate de unități speciale prevăzute de structura de conducere a unei entități comerciale, precum și de specialiști individuali. Controlul la fermă are o serie de caracteristici: angajații care îl desfășoară sunt subordonați direct managerului; acest tip de control financiar se efectuează continuu, nu periodic; în plus, nu există o reglementare unificată a domeniului și naturii procedurilor de control, procedura de documentare a acestora (determinată, de regulă, de organizația însăși). Controlul la fermă este organizat în principal la mediu şi mari intreprinderi; implementarea sa sub rezerva organizare adecvată contribuie la: responsabilitate sporită oficialiși muncitori; siguranța și utilizarea rațională a resurselor financiare ale organizației; prevenirea fenomenelor negative în activitățile financiare și economice ale organizației; obtinerea informatiilor operationale necesare conducerii.

Tipurile de control financiar includ în mod tradițional controlul public, care se înțelege ca control exercitat direct de cetățeni, precum și de organizațiile și asociațiile publice, adică fără participarea organelor speciale ale statului.

În funcție de obiectul controlului, se disting astfel de tipuri de control financiar ca: bugetar, fiscal, vamal, valutar, control în sectorul asigurărilor (asigurări), control monetar, control asupra activităților fondurilor extrabugetare etc.

Controlul bugetului, care este unul dintre cele mai importante tipuri de control financiar, asigură verificarea corectitudinii întocmirii și executării veniturilor și cheltuielilor bugetare în contextul indicatorilor stabiliți de legea bugetului pentru anul corespunzător; identificarea abaterilor în cursul execuției bugetare; identificarea încălcărilor financiare în sectorul public, controlul realizării corecte a contabilității bugetare. Controlul fiscal și vamal poate fi considerat fie ca tipuri independente de control, fie ca componente ale controlului bugetar.

Controlul financiar, al cărui obiect îl constituie relaţiile financiare care se dezvoltă în diverse domenii şi verigi ale sistemului financiar, poate fi efectuat atât de către organe de control financiar de stat, cât şi non-statale. Astfel, controlul financiar în sectorul asigurărilor este efectuat de organisme de stat special create (de exemplu, Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor din Federația Rusă), precum și de organizații de audit. Controlul financiar în sistemul de pensii din Federația Rusă este efectuat de: Camera de Conturi a Federației Ruse, Serviciul Federal pentru piețele financiare, Fondul de pensii al Federației Ruse (în legătură cu asigurații și pensionarii), Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară, Consiliul Public pentru Investiția Economiilor de Pensii, fonduri de pensii nestatale (în legătură cu societățile de administrare), firme de audit, organelor de control intern.

Totalitatea acțiunilor și operațiunilor de control efectuate de subiecții controlului poate fi exprimată într-o formă sau alta, în funcție de o serie de factori. Luând în considerare acești factori (timpul și locul controlului, frecvența efectuării acestuia etc.), se pot distinge următoarele forme de control financiar(Tabelul 6.2).

Tabelul 6.2 Principalele forme de control financiar

În funcție de timpul de conducere, se disting controlul preliminar, curent și ulterior.

Control preliminar- controlul efectuat înaintea operațiunilor financiare și economice, de exemplu, în timpul dezbaterii și aprobării proiectelor de legi (hotărâri) cu privire la (bugetul și alte proiecte de lege (hotărâri) pe probleme bugetare și financiare, la etapa devizelor bugetare. Are mare importanță pentru a preveni încălcările legislației financiare.

controlul curentului se desfășoară în procesul de tranzacții financiare și economice, de exemplu, la luarea în considerare a anumitor aspecte ale execuției bugetare în cadrul ședințelor parlamentare și în legătură cu solicitările deputaților, la verificarea documentelor de plată a cheltuielilor bugetare în numerar de către autoritățile trezoreriei. Controlul curent vă permite să obțineți informațiile operaționale necesare care caracterizează starea obiectului de control, pentru a efectua ajustările necesare în cazul abaterilor.

Control de urmărire se desfășoară în urma finalizării operațiunilor financiare și economice, se remarcă printr-un studiu mai profund al activităților unei entități comerciale. De regulă, în funcție de rezultatele controlului ulterior, se întocmesc documente (de exemplu, acte), ale căror dispoziții sunt obligatorii pentru executarea lor.

Pe baza direcției de influență a subiectului controlului asupra obiectului, se disting controlul financiar extern și cel intern. Sub control financiar externînțelege: în raport cu autoritățile publice - controlul exercitat de entități independente în activitățile lor de autoritățile publice, adică organe de control special create; în raport cu o entitate comercială - control exercitat de alte entități externe (fiscale, autorități financiare, organizație de audit). Sub control financiar internînțelege: în raport cu autoritățile publice - controlul efectuat direct în sistemul autorităților executive (de exemplu, controlul departamental); în raport cu o entitate comercială - control exercitat de serviciul de control intern relevant.

La efectuarea controlului financiar, sigur metode care includ în mod tradițional inspecția, verificarea, revizuirea, supravegherea, monitorizarea etc.

Studiu- aceasta este colectarea și analiza generală a informațiilor cu privire la o problemă specifică pentru a determina oportunitatea verificărilor detaliate suplimentare.

Examinare reprezintă o singură acțiune de control sau un sistem de acțiuni de control în legătură cu anumite operațiuni financiare și economice ale entităților comerciale.

revizuire- este un sistem de acţiuni de control obligatoriu pentru verificarea documentară şi efectivă a legalităţii, oportunităţii şi eficacităţii operaţiunilor financiare şi economice efectuate în perioada auditată, precum şi a legalităţii şi corectitudinii acţiunilor funcţionarilor 5 . Un audit, spre deosebire de un audit, oferă cele mai complete și fiabile informații despre starea de fapt în organizația auditată, deoarece implică o acoperire completă a documentelor auditate; în timp ce verificarea presupune selectivitate și deci conține riscul de a nu depista într-o mai mare măsură anumite abateri de la normele, regulile, parametrii stabiliți. În plus, rezultatele auditului conțin o definiție specifică documentată a lipsurilor și pierderilor identificate de resurse monetare și materiale.

În funcție de caracterul complet al acoperirii problemelor auditate, auditurile și auditurile sunt: tematice(realizat pe o anumită gamă de probleme) și complex(adică acoperă aproape toate aspectele activității financiare și economice). Prin natura surselor de control, acestea efectuează: verificări documentare și audituri(examinare raportare financiarăși documentele generate și activitățile organizației) și real(tehnici precum efectuarea unui inventar al fondurilor și inventareleși așa mai departe.).

Supraveghere este un sistem de acțiuni de control periodic pentru monitorizarea condițiilor de implementare a acestuia stabilite într-un anumit domeniu de activitate. De exemplu, supravegherea este efectuată asupra activităților entităților comerciale pentru a respecta condițiile de licențiere.

Monitorizarea spre deosebire de supraveghere, este un sistem de acțiuni de control efectuate în mod constant și operațiuni de monitorizare pentru a determina schimbările curente în activitățile unei entități comerciale.

1 Atunci când se iau în considerare tipurile de control financiar de stat, sunt utilizați termeni folosiți atât în ​​legislația Rusiei, cât și a unui număr de alte țări.
2 Constituția Federației Ruse / / ziar rusesc. - 1993. -
№ 237.
3 Vezi: Stepashin S. V., Stolyarov N. S., Shokhin S. O., Jukov V. A. Gosuda
control financiar direct. - Sankt Petersburg: Peter, 2004. - S. 271-289.
4 Vezi: Burtsev V.V. Organizarea sistemului de control financiar de stat în Federația Rusă: teorie și practică. - M.: Corporația de editare și comerț „Dashkov și K0”, 2002. - S. 87-88.
5 Vezi: Dicţionar enciclopedic financiar şi de credit / Sub general. ed. A. G. Gryaznova. - S. 821.

(Materialele sunt date pe baza: A.G. Gryaznova. E.V. Markina Finance. Manual. Ed. a II-a - M.: Finanțe și Statistică, 2012)

4.3. Forme și metode de control financiar

Sub formăcontrol financiarînţelege modalităţile concrete de exprimare şi organizare a acţiunilor de control.

În funcție de momentul controlului Există trei forme principale de control financiar: preliminar, curent și ulterior.

Control preliminar efectuate înainte de orice tranzacție financiară (de exemplu, verificarea corectitudinii și legalității documentelor care servesc drept bază pentru primirea sau cheltuirea fondurilor). Este de natură preventivă, ajută la prevenirea cheltuirii inadecvate, ineficiente a resurselor financiare, la identificarea rezervelor pentru venituri și creșterea profitului.

Controlul curent (operațional). efectuate direct în procesul de cheltuire și primire de numerar. Controlul financiar curent se bazează pe documentele primare ale operaționalului contabilitateși raportare, implică o analiză factorială sistematică a activităților întreprinderilor și organizațiilor în scopul identificării rezervelor de profitabilitate și profit, reducerea costului produselor (lucrări, servicii), creanțe și datorii restante, integralitatea și promptitudinea decontărilor cu bugetul și fonduri extrabugetare.

Control de urmărire efectuate după finalizarea tranzacţiilor băneşti pentru a verifica suplimentar legalitatea şi valabilitatea acestora. Pe parcursul acesteia se verifica indeplinirea cantitativa si calitativa a tintelor pentru fiecare tip de venituri si cheltuieli, pentru venituri fiscale si nefiscale catre bugete. diferite niveluriși cheltuielile fondurilor bugetare, execuția fondurilor extrabugetare și planuri financiareîntreprinderi, organizații, estimări instituţiile bugetare. În același timp, prin analiza documentelor contabile contabile, se identifică motivele abaterii datelor efective de la cele planificate, rezervele pentru creșterea bazei de venituri a bugetelor și rentabilitatea întreprinderilor și organizațiilor.

În funcţie de voinţa subiecţilor raporturilor juridice financiare şi a cerinţelor legale distinge controlul financiar obligatoriu și proactiv.

Necesar controlul se efectuează în conformitate cu cerințele legislației în timp util. Aceasta include, în special, auditul statutar al situațiilor financiare anuale organizatii individuale, societăți.

Inițiativă controlul este determinat în mod independent de organele relevante ale entităților economice și acționează ca parte integrantă a gestiunii sale financiare.

In functie de zona activitati financiare controlul financiar se împarte în bugetar, fiscal, valutar, asigurări, bancar, control asupra circulaţiei monetare.

Sub metodeControlînțelege metodele și metodele de implementare a acestuia. Controlul financiar se realizează, de regulă, prin două metode principale: audit și verificare.

revizuire- aceasta este o metodă de control care prevede studiul cel mai profund și complet al activităților financiare și economice ale unei entități comerciale, în timpul căruia se stabilește legalitatea și fiabilitatea tranzacțiilor economice și financiare, precum și contabilitatea în mai multe sau toate domeniile; de activitate a entităţilor comerciale.

Examinare- o metodă de control, în cursul căreia se stabilește legalitatea și fiabilitatea tranzacțiilor economice și financiare efectuate în unul sau mai multe domenii interdependente ale activității financiare și economice ale unei entități comerciale.

După locațieactiuni de control verificarea (auditul) se împarte în cameral și exit.

cameral verificarea (auditul) se efectuează de către autoritatea de supraveghere la sediul acesteia pe baza datelor diverse documente prezentate de entitățile comerciale sau reprezentanții acestora, precum și pe baza documentelor și informațiilor aflate la dispoziție autorității de supraveghere.

in vizita verificarea (auditul) se efectuează direct la locația entității comerciale.

După frecvență verificările (auditurile) se împart în programate și neprogramate.

Planificat inspecția (auditul) se efectuează pe baza unor grafice lunare sau trimestriale de inspecții aprobate prin ordin sau ordin al șefului (adjunctului șefului) organului de control. Verificări programate(auditurile) aceleiași entități comerciale pot fi efectuate nu mai mult de o dată pe an. neprogramat verificarea (auditul) aceleiași entități comerciale se efectuează numai în numele președintelui Republicii Belarus, al Consiliului de Miniștri al Republicii Belarus, al Comitetului de control de stat, al Consiliului pentru coordonarea activităților de control în Republica. din Belarus, autoritățile fiscale, de aplicare a legii și judiciare. Alte autorități de reglementare au dreptul de a solicita autorităților statului menționate și Consiliului pentru Coordonarea Activităților de Control din Republica Belarus propuneri privind necesitatea efectuării inspecțiilor neprogramate.

Inspecție operațională tematică neprogramată se efectuează în scopul identificării și reprimării prompte a încălcărilor legii la momentul săvârșirii acestora într-o zonă limitată sau în legătură cu facilitati de cumparaturi, Vehicul, alte locuri de activitate. Termenul de implementare a acestuia în raport cu o entitate auditată sau cu aceasta subdiviziune separată nu trebuie să depășească trei zile lucrătoare. Astfel de inspecții nu sunt incluse în planurile de lucru (adică sunt neprogramate), ele sunt numite de șeful organismului de reglementare sau adjunctul său autorizat imediat înainte de începerea desfășurării. Baza pentru numirea unor astfel de inspecții poate fi necesitatea controlului (de exemplu, respectarea procedurii de efectuare a tranzacțiilor valutare, tranzacții valutare care implică persoane fizice, desfășurarea de activități în domeniul jocurilor de noroc, acceptarea de numerar la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) pentru numerar , utilizarea caselor de marcat, special sisteme informatice, mașini de tipărit bilete și taximetre).

Alocați de asemenea tejghea verificare, care este înțeleasă ca stabilirea reflectării efective de către o entitate comercială în contabilitate a tranzacțiilor financiare și economice efectuate cu alte entități comerciale, pentru care se efectuează inspecții programate sau neprogramate.

După conținut verificările (auditurile) se împart în documentare și faptice. Film documentar include verificarea diverselor documente financiare. Pe baza analizei lor, este posibil să se determine legalitatea și oportunitatea cheltuirii fondurilor. Pe parcursul real auditul (auditul) verifică disponibilitatea banilor, a valorilor mobiliare și a activelor materiale.

După gradul de acoperiretranzactii financiare si de afaceri în curs de verificare(reviziuni) distinge solid controale (audituri), care constau în studiul tuturor operațiunilor, a tuturor documentației primare într-un anumit domeniu de activitate pentru întreaga perioadă auditată și selectiv(reviziuni), a căror esență este verificarea unei piese documente primare pentru o anumită perioadă de timp.

Prin caracterul complet al acoperirii materialelor care se verifică verificările (reviziunile) se împart în complex, în care activitățile financiare ale unei entități comerciale sunt verificate în diferite domenii (la acestea participă în același timp angajații de supraveghere ai mai multor organisme) și tematice, care se reduc la un studiu al oricărui domeniu al activității financiare.

De asemenea, este posibil să se efectueze controlul contor, care se realizează în vederea stabilirii reflectării efective de către contribuabil în contabilitatea tranzacțiilor financiare și economice efectuate cu alte entități comerciale, în privința cărora se efectuează controale programate sau neprogramate. Ieșire care se apropie audit fiscal se efectuează după cum este necesar și pe baza instrucțiunilor Ministerului Impozitelor și Inspecției din Republica Belarus. În orice caz, este întotdeauna de natură auxiliară și este imposibil fără auditul principal al contribuabilului, așa că cu greu poate fi considerat un tip independent de audit fiscal.

Pentru un control financiar mai eficient, utilizați un astfel de formular ca verificarea comună. Această inspecție este efectuată de mai multe organisme de control (de supraveghere), cu excepția unei inspecții efectuate de un organism de control (de supraveghere) superior cu participarea funcționarilor organelor de control (de supraveghere) inferioare, precum și a unei inspecții efectuate de către organismele al Comisiei de Stat de Control, Parchetul cu implicarea reprezentanților altor organe de control (de supraveghere).

Verificarea controlului se efectuează pentru stabilirea faptelor de eliminare de către entitățile comerciale a încălcărilor constatate în cadrul auditului anterior. Durata acestuia nu trebuie să depășească cinci zile lucrătoare. În același timp, dacă în procesul unei verificări de control devine necesară testarea produselor sau examinarea producției, atunci prin decizia șefului organului de stat, termenul controlului poate fi prelungit, dar nu mai mult de 15 de lucru. zile.
verificare suplimentară este desemnat să confirme temeinicia argumentelor expuse în obiecțiile la actul (certificatul) de inspecție sau în plângerea împotriva deciziei organului de supraveghere (funcționar) sau a cerinței (instrucțiunii) de eliminare a încălcărilor. Motivele sale sunt necesitatea studierii unor chestiuni suplimentare privind cauzele (materialele) primite de organele de urmărire penală, instanțe; faptele de nerespectare de către inspector (șeful auditului) a procedurii stabilite pentru numirea și efectuarea auditurilor. Perioada de verificare suplimentară nu poate depăși 10 zile lucrătoare. Această regulă nu se aplică verificărilor suplimentare inițiate de organele de urmărire penală asupra unui dosar penal deschis sau efectuate în numele conducătorilor autorităților de urmărire penală și instanțelor în legătură cu cauzele (materialele) aflate în curs de soluționare de acestea.

Există și alte metode de control financiar.

Analiză este un studiu detaliat al documentației în scopul unei evaluări generale a eficacității și eficienței. Se bazează pe curentul şi conturi anualeși se distinge printr-o abordare sistematică și factor cu factor, precum și prin utilizarea unor tehnici analitice precum valori medii și relative, grupări, metoda indexului etc.

Studiu, care constă în cunoașterea personală a persoanei care controlează la fața locului cu anumite aspecte ale activităților financiare și economice ale întreprinderilor, instituțiilor și organizațiilor. Totodată, documentele contabile primare nu sunt neapărat verificate, dar se efectuează măsurători de control ale muncii, consumului de combustibil și energie electrică, verificarea obiectelor ascunse de finanțare și impozitare prin chestionare, interogare, observație etc.

Conținutul și semnificația controlului financiar

Controlul, fiind una dintre cele mai importante funcții ale procesului de management desfășurat la orice nivel, este un sistem de observare și verificare a procesului de funcționare a obiectului gestionat la deciziile de management adoptate, precum și de identificare a rezultatelor acțiunilor de management. asupra obiectului gestionat.

Controlul se exercită în diverse sfere de activitate ale firmei. În legătură cu aceasta se disting tipuri de control: economic, statistic, financiar, de mediu, tehnic, administrativ etc.

Ca formă de realizare a funcției de control a finanțelor, controlul financiar este necesar în orice societate bazată pe relații marfă-bani. In tarile cu economie de piata rolul controlului financiar este deosebit de mare, întrucât cel mai important domeniu de activitate al entităților comerciale, cu respectarea obligatorie a normelor legale stabilite, este creșterea eficienței acestuia. Controlul financiar este esențial pentru managementul financiar la orice nivel, asigurând funcționarea fiabilă a întregului sistem financiar, implementarea guvernului. politica financiara, contribuie la securitatea financiară.

Control financiar- ϶ᴛᴏ un ansamblu de acțiuni și operațiuni desfășurate de organismele special abilitate în scopul monitorizării conformității de către entitățile comerciale și autoritățile de stat și autoguvernarea locală a normelor de drept în procesul de formare, distribuire și utilizare a resurselor financiare pentru ϲʙᴏ primirea la timp a unor informații complete și de încredere cu privire la implementarea deciziilor financiare ale managementului adoptate.

Scopul controlului financiar este obținerea în timp util a tuturor informațiilor despre evoluția procesului de management financiar la nivel micro și macro, încălcări identificate pentru luarea deciziilor de management adecvate. Scopul controlului financiar este realizat în sarcinile pe care le îndeplinește.

Principalele sarcini ale controlului financiar vor fi:

• asigurarea securității financiare a statului și a stabilității financiare a entităților comerciale;
• îndeplinirea de către entitățile comerciale a obligațiilor lor financiare, incl. în fața autorităților de stat și a autorităților locale;
• creșterea resurselor financiare în toate sferele și verigile sistemului financiar, asigurând utilizarea lor rațională, eficientă și legală;
• respectarea intereselor financiare ale tuturor entităților comerciale, întărirea responsabilității acestora față de rezultatele activităților lor;
• îmbunătăţirea eficienţei politicii financiare a statului.

În sistemul de control financiar se disting atât elementele principale cât și cele auxiliare care formează infrastructura controlului financiar. Ca elemente principale ale controlului financiar se pot distinge: obiect si subiect; informațional, juridic și suport metodologic; mecanism; principii; măsuri de responsabilitate a tuturor participanților la procesul de control. Infrastructura de control financiar include: control financiar, tehnic, personal etc. Un set de elemente interconectate care interacționează între ele și formează o unitate integrală în procesul de realizare a obiectivelor de control este un sistem de control financiar.

Obiectele controlului financiar sunt: ​​procesele de formare, distribuire și utilizare a resurselor financiare de către entitățile comerciale și autoritățile de stat și autoguvernarea locală, caracterizate printr-un sistem de diverși indicatori de cost (de exemplu, venituri din vânzări, costuri, taxe etc. .)

Subiecții controlului vor fi elementul cel mai important în sistemul de control financiar, întrucât aceștia, în conformitate cu legislația în vigoare, exercită direct controlul și răspund de ϲʙᴏ și acțiuni.

Subiecții controlului financiar vor fi organe special autorizate (organisme de control de stat; unități structurale create în entități de afaceri și autorități de stat și autonomie locale; organizații nestatale de specialitate), precum și specialiști calificați care desfășoară activități de control în ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu regula legii. În vederea realizării sarcinilor stabilite, subiecții controlului îndeplinesc acțiuni sau funcții specifice, a căror implementare se realizează pe baza atribuțiilor lor, care determină competența organului care exercită controlul.

Procesul de activitate intenționată a subiecților controlului sau procesul de control financiar se desfășoară folosind anumite metode. În cadrul metodelor de control financiar, înțelegeți modalitățile specifice de implementare a acțiunilor și operațiunilor de control. Expresia externă a acţiunilor şi operaţiilor de control se realizează într-o anumită formă de control. Procedura stabilită pentru implementarea acțiunilor și operațiunilor de control este procedurile de control. Este oportun de observat că o anumită succesiune a procedurilor de control financiar, împreună cu metodele utilizate, constituie mecanismul de control financiar.

De regulă, procesul de control financiar include următoarele etape principale:

• planificarea, care presupune definirea obiectului, scopurilor, obiectivelor și formelor de control și formarea unui set de indicatori cantitativi și calitativi, în funcție de care se va evalua implementarea deciziilor financiare;
• efectuarea controlului, al cărui scop va fi colectarea datelor operaționale care caracterizează starea obiectului controlului și evaluarea prealabilă a acestora;
• sistematizarea rezultatelor controlului (generalizarea si ordonarea informatiilor primite dupa anumite criterii) si raportare;
• implementarea rezultatelor, care presupune comunicarea deciziilor luate ca urmare a controlului către toate părțile interesate, elaborarea și implementarea măsurilor pentru eliminarea încălcărilor și neajunsurilor identificate.

Controlul financiar este organizat și desfășurat pe baza unor principii. Principiile controlului financiar, care au stat la baza organizării, în primul rând, a controlului financiar de stat în Federația Rusă, au fost adoptate de Congresul al IX-lea. organizatie internationala Instituțiile Supreme de Audit (INTOSAI) în 1977 în orașul Lima (Franța) și au fost reflectate în Declarația de la Lima a principiilor directoare ale controlului.

Principalele principii ale controlului financiar vor fi următoarele: legalitate, independență, obiectivitate, publicitate, responsabilitate, diferențiere de funcții și competențe, consecvență.

Principiul legalității prevede Cadrul legal, oferind control în ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu scopurile și obiectivele sale. Independența organelor de control financiar (organizatoric, funcțional, financiar) este garantată de legislația în vigoare. Obiectivitatea este înțeleasă ca absența părtinirii și a neinterferenței în activitățile operaționale ale unei entități comerciale (control), validitatea concluziilor bazate pe rezultatele măsurilor de control. Principiul publicității presupune punerea la dispoziție publică a rezultatelor controlului financiar, sub rezerva normelor și regulilor stabilite privind secretele de stat și comerciale. Principiul răspunderii presupune o atitudine conștiincioasă a angajaților organelor de control financiar față de atribuțiile lor oficiale. Punerea în aplicare a principiului delimitării funcțiilor și competențelor constă în absența dublării activităților organelor de control financiar. Prin principiul coerenței se înțelege unitatea cadrului legal, stabilirea periodicității în derularea anumitor măsuri de control financiar.

Suportul informațional al controlului financiar reprezintă totalitatea informațiilor utilizate în implementarea procesului de control, care caracterizează obiectul controlului, specificul acestuia (asociat, de exemplu, cu specificul industriei), precum și tehnologiile informaționale utilizate în implementarea controlului. La astfel de informații ᴏᴛʜᴏϲᴙt: planificare și economică, raportare, informații statistice, informații despre starea fluxului de documente, date contabile, precum și contabilitate de gestiune și financiară, etc. Este important de știut că „calitatea informațiilor” este de mare importanță pentru implementarea controlului financiar, adică fiabilitatea, ϲʙᴏtemporalitatea, completitudinea și necesitatea acestuia.
Trebuie menționat că principala sursă de informații pentru implementarea controlului financiar va fi datele contabile, a căror sarcină principală este de a furniza informații utilizatorilor externi și interni ai situațiilor financiare.

Sprijinul juridic și metodologic al controlului financiar include:

• acte financiare și juridice, care includ: legi, acte normative subordonate ale organelor de competență generală și specială, adoptate în temeiul legilor;
• standardele, care sunt documente normative și tehnice aprobate de autoritatea competentă, care stabilesc un set de norme, reguli în legătură cu subiectul standardizării (de exemplu, reguli (standarde) de audit);
• coduri de date profesionale;
• documentele metodologice, care conțin probleme specifice de organizare a controlului financiar, explică metodele și tehnicile de implementare practică a anumitor proceduri de control (de exemplu, instrucțiuni privind procedura de efectuare a inspecțiilor sau lucrul cu documente etc.)

Implementarea controlului financiar presupune existența responsabilității entităților comerciale, a autorităților de stat și a administrațiilor locale, precum și a organismelor care exercită controlul financiar, precum și a funcționarilor acestora. În caz de încălcare a normelor stabilite de lege se nasc următoarele tipuri de răspundere: administrativă, civilă, penală, disciplinară. Cu excepția celor de mai sus, funcționarii autorităților de stat și ai organelor locale de autoguvernare poartă responsabilitatea, prevăzută de legislația privind serviciul de stat și municipal.

Neexecutarea sau executarea necorespunzătoare de către participanții la procesul de control a drepturilor și obligațiilor lor atrage utilizarea unor măsuri coercitive, dintre care principalele vor fi: avertisment; amenzi, penalități; interzicerea sau restrângerea activităților; interzicerea realizării anumitor operațiuni (de exemplu, blocarea cheltuielilor, suspendarea operațiunilor pe conturi în instituțiile de credit); retragerea resurselor materiale și monetare (de exemplu, fonduri bugetare); compensare; confiscare. Măsurile coercitive aplicate, exprimate în termeni monetari, se numesc sancțiuni financiare, care sunt înțelese ca măsuri financiare de către stat și alte organe.
De menționat că scopul principal al aplicării sancțiunilor financiare va fi reducerea încălcărilor de către subiecții relațiilor financiare ale normelor de drept consacrate și prevenirea unor astfel de încălcări.

Măsurile coercitive, sau sancțiunile, sunt aplicate de autoritățile publice și funcționarii acestora din ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu competențele lor, dacă există anumite motive.
De precizat că la baza aplicării măsurilor coercitive va fi: nerespectarea legii (hotărârii) bugetului; utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare, transferul prematur și incomplet al fondurilor bugetare către beneficiarii acestora; neefectuarea raportării contabile (financiare), fiscale; evaziune fiscală etc. Aceste încălcări sunt reflectate în documentul final (de exemplu, un act de audit sau inspecție), în baza căruia se aplică măsuri coercitive.

Caracteristici ale tipurilor, formelor și metodelor de control financiar

Clasificarea tipurilor, formelor și metodelor de control financiar se bazează pe semne care caracterizează anumite relații dintre obiectele clasificării.

Pentru a determina tipurile de control financiar, acestea pornesc în mod tradițional de la cele mai semnificative caracteristici ale clasificării, cum ar fi subiectul și obiectul controlului. Având în vedere dependența de anumite caracteristici ale clasificării, se disting următoarele tipuri de control financiar (Tabelul 6.1)

Tabelul 6.1

Dată fiind dependența de subiecții care exercită controlul, există: controlul financiar de stat și controlul financiar nestatali, care include auditul, controlul la fermă și controlul public.

Controlul financiar de stat este un ansamblu de acțiuni și operațiuni desfășurate de autoritățile statului, precum și de organismele special create de acestea, folosind forme și metode specifice de organizare a acestuia pentru respectarea normelor legale de către entitățile comerciale și autoritățile statului în scopul asigurării legalității, oportunității. , eficiența educației, distribuirea și utilizarea resurselor financiare ale statului.

Controlul financiar de stat acoperă nu numai sectorul public al economiei, ci se extinde și asupra entităților comerciale de toate formele de proprietate, în principal prin verificarea respectării acestora cu legile fiscale, îndeplinirea ordinelor de stat și municipale, utilizarea direcționată a subvențiilor, subvențiilor, împrumuturile bugetare, precum și eficacitatea furnizării și legalitatea utilizării stimulentelor fiscale. În consecință, obiectul controlului financiar de stat îl constituie toate relațiile monetare care se dezvoltă în cursul activităților entităților comerciale legate de formarea și utilizarea resurselor financiare ale statului.

Organizarea controlului financiar de stat în diferite țări este determinată în mare măsură de forma de guvernare (de exemplu, pentru Rusia, Statele Unite - prezența instituției puterii prezidențiale). Ținând cont de anumite semne de clasificare în cadrul controlului financiar de stat, se pot distinge următoarele tipuri:

1. În raport cu ramurile puterii de stat: controlul exercitat de organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat, atât direct (controlul parlamentar), cât și prin organe de control independent special create de acestea; controlul exercitat de Presedinte; controlul exercitat de autoritatile executive.

Controlul parlamentar include: examinarea și aprobarea bugetului, raportarea execuției acestuia; activități de control ale comisiilor permanente și comisiilor de investigare a încălcărilor financiare etc. control. Scopul Biroului de Buget al Congresului este de a furniza Congresului, inclusiv. comitete bugetare, informare pe probleme financiare și economice, analiza implementării programelor financiare etc.
Este de remarcat faptul că funcția principală a Direcției Principale de Control și Financiare, ca organ principal de control al execuției bugetului, va fi controlul cheltuielilor guvernamentale. Acest organism are o anumită independență față de ambele ramuri ale guvernului.

Într-un număr de țări (Austria, Spania, Franța, Germania etc.), Camerele de Conturi acționează ca organisme independente de control financiar de stat. În Federația Rusă, controlul parlamentar, incl. în sectorul financiar, se desfășoară de către camerele Adunării Federale - Consiliul Federației și Duma de Stat, care formează comitete și comisii (de exemplu, comisia pentru buget și impozite) În baza art. 107 din Constituția Federației Ruse, legile federale adoptate de Duma de Stat cu privire la următoarele aspecte sunt supuse examinării obligatorii în Consiliul Federației: bugetul federal; impozite și taxe federale; financiar, valutar, credit, reglementare vamală, emisiune de bani. Organele de control financiar de stat independent din Federația Rusă vor fi Camera de Conturi a Federației Ruse și organele de control și contabilitate ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

În majoritatea țărilor, în paralel cu organele parlamentare de supraveghere, există și organe guvernamentale de control și audit. În Statele Unite, un astfel de organism ar fi Biroul de Management și Buget din subordinea Președintelui, serviciile de inspecție din departamentele federale, Consiliul Președintelui pentru Combaterea Abuzului Financiar în birourile guvernamentale; în Finlanda - ϶ᴛᴏ Biroul de Audit al Economiei de Stat, care face parte din Ministerul Finanțelor. Astfel de organisme includ și Biroul Inspectorului General și Auditor General din India, Biroul Controlorului General din Canada etc.

Sistemul organelor de control din cadrul puterii executive din Federația Rusă este format de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu Codul bugetar al Federației Ruse. Controlul financiar exercitat de autoritățile executive, administrațiile locale este încredințat: Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, Trezoreriei Federale (serviciul federal), autorităților financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalităților, principalilor directori bugetari. fondurilor şi administratorilor de fonduri bugetare.

Controlul prezidențial în Federația Rusă, ca control asupra executării decretelor și ordinelor Președintelui Federației Ruse în probleme de finanțe publice, este efectuat de organisme autorizate de Președintele Federației Ruse în conformitate cu legislația (de exemplu, Departamentul de control al președintelui Federației Ruse)

2. În raport cu nivelul puterii de stat, există: organe federale de control financiar de stat și organe regionale de control financiar de stat. Autoritățile federale sunt menționate: în Federația Rusă - Camera de Conturi a Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și serviciile sale federale etc.; în Germania (RFG) - Camera Federală de Audit; în Franţa - Camera de Conturi a Franţei. Autoritățile regionale includ organele de control și contabilitate ale subiecților Federației Ruse (de exemplu, Camera de Control și Conturi din Moscova, camerele de control și conturi ale teritoriilor și regiunilor Federației Ruse), organele de control ale administrației a subiecților Federației Ruse (de exemplu, Departamentul principal de control financiar de stat al orașului Moscova); în Germania - camerele de numărare a terenurilor federale; în Franţa - camere regionale de audit.

3. În funcție de natura competenței, există: organisme de competență generală - exercită controlul asupra unei game destul de largă de probleme (de exemplu, Camera de Conturi a Federației Ruse, Direcția principală de control a Președintelui Federației Ruse, Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară al Federației Ruse etc.); organe de competență ale filialelor (Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor); organe de competență intersectorială (Serviciul Fiscal Federal, Serviciul Vamal Federal)

Controlul financiar non-statal include: controlul auditului, controlul financiar la fermă și controlul public.

Controlul auditului este o activitate desfășurată de organizațiile de audit sau de auditori privind verificarea independentă a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și antreprenori individuali. Scopul auditului va fi exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) și asupra procedurilor contabile și contabile. legislatia actuala, care permite utilizatorului său să tragă concluzii corecte despre rezultatele activității economice, situația financiară și patrimonială a entităților comerciale și să ia decizii în cunoștință de cauză pe baza acestor concluzii. Un audit nu înlocuiește controlul statului asupra fiabilității situațiilor financiare (contabile), efectuat în condițiile legii. Documentul final oficial, care reflectă rezultatele auditului, va fi raportul de audit. Este de remarcat faptul că este destinat utilizatorilor situațiilor financiare (contabile), care includ membri ai organizației sau proprietarii proprietății sale, autoritățile fiscale, autoritățile statistice.

În ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu natura și obiectivele conduitei, astfel de forme de audit se disting ca: obligatoriu, efectuat în raport cu anumite entități comerciale (angajate într-un anumit tip de activitate sau formate într-o anumită formă organizatorică și juridică) și audit de inițiativă. Scopul auditului obligatoriu va fi obținerea de informații despre situația financiară a organizației, utilizatorii cărora vor fi: organul executiv al organizației, participanții acesteia (proprietari), precum și autoritățile publice care exercită control atât în ​​anumite domenii. a relaţiilor financiare (de exemplu, activităţile fondurilor extrabugetare) şi pentru procesul de formare, distribuire şi utilizare a fondurilor publice. Se efectuează un audit de inițiativă pentru a obține informații despre situația financiară a organizației, starea relației acesteia cu contrapărțile, autoritățile fiscale etc., ceea ce este necesar pentru ca organul executiv sau participanții (proprietarii) organizației să facă decizii de management.

Controlul auditorului are ϲʙᴏ și caracteristici: auditul se realizează pe bază contractuală; o entitate comercială are o anumită autonomie în alegerea unei organizații de audit (auditor); încălcările legislației actuale relevate în timpul auditului afectează forma de exprimare a opiniei organizației de audit cu privire la fiabilitatea raportării, dar nu implică aplicarea de sancțiuni financiare (de exemplu, spre deosebire de autoritățile de control fiscal)

În practica internațională a auditului, se disting în prezent: auditul operațional, care este un test al funcționării părților individuale ale mecanismului economic al organizației în scopul evaluării eficacității, fiabilității și utilității acestora; auditul ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ, care presupune verificarea respectării normelor actelor legislative și materialelor de orientare prescrise de administrație pentru personal; auditul situațiilor financiare, care este efectuat pentru a determina dacă informațiile contabile și de raportare sunt conforme cu regulile contabile general acceptate.

Control la fermă sunt efectuate de unități speciale prevăzute de structura de conducere a unei entități comerciale, precum și de specialiști individuali. Controlul la fermă are o serie de caracteristici: angajații care îl desfășoară sunt subordonați direct managerului; ϶ᴛᴏt tip de control financiar se efectuează în mod constant, nu periodic; în plus, nu există o reglementare unificată a volumului și naturii procedurilor de control, procedura de documentare a acestora (determinată în mod tradițional de organizația însăși) Controlul intern este organizat în principal la întreprinderile mijlocii și mari; implementarea acestuia, cu condiția să fie organizată corespunzător, contribuie la: creșterea responsabilității funcționarilor și angajaților; siguranța și utilizarea rațională a resurselor financiare ale organizației; prevenirea fenomenelor negative în activitățile financiare și economice ale organizației; obtinerea informatiilor operationale necesare conducerii.

Tipurile de control financiar sunt în mod tradițional ᴏᴛʜᴏϲᴙt și controlul public, care este înțeles ca control efectuat direct de cetățeni, precum și de organizații și asociații publice, adică fără participarea organelor speciale ale statului.

Dată fiind dependența de obiectul controlului, există astfel de tipuri de control financiar precum: bugetar, fiscal, vamal, valutar, control în sectorul asigurărilor (asigurări), monetar, control asupra activităților fondurilor extrabugetare etc.

Controlul bugetar, care este unul dintre cele mai importante tipuri de control financiar, asigură corectitudinea întocmirii și executării veniturilor și cheltuielilor bugetare în contextul indicatorilor stabiliți de legea bugetului pentru anul în curs; identificarea abaterilor în cursul execuției bugetare; identificarea încălcărilor financiare în sectorul public, controlul realizării corecte a contabilității bugetare. Controlul fiscal și vamal sunt considerate fie tipuri independente de control, fie componente ale controlului bugetar.

Controlul financiar, al cărui obiect va fi relaţiile financiare care se dezvoltă în diverse domenii şi verigi ale sistemului financiar, poate fi efectuat atât de către organe de control financiar de stat, cât şi non-statale. Astfel, controlul financiar în sectorul asigurărilor este efectuat de organisme de stat special create (de exemplu, Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor din Federația Rusă), precum și de organizații de audit. Controlul financiar în sistemul de pensii din Federația Rusă este efectuat de: Camera de Conturi a Federației Ruse, Serviciul Federal pentru Piețe Financiare, Fondul de pensii al Federației Ruse (în legătură cu asigurătorii și pensionarii), Serviciul Federal pentru Supravegherea financiară și bugetară, Consiliul Public pentru Investiții Economii de Pensii, fonduri de pensii nestatale (în raport cu societățile de administrare), firme de audit, organe de control intern.

Totalitatea acțiunilor și operațiunilor de control efectuate de subiecții controlului poate fi exprimată într-o formă sau alta, în funcție de o serie de factori. Ținând cont de acești factori (momentul și locul controlului, frecvența implementării acestuia etc.), se pot distinge următoarele forme de control financiar (Tabelul 6.2)

Tabelul 6.2

Forme de bază de control financiar

Semn de clasificare	Forme de control financiar
Controlul timpului	preliminar, curent, ulterior
Direcția influenței subiectului asupra obiectului controlului	Extern intern
Locul de control	Cameral, în vizită
Merită spus - caracterul complet al acoperirii materialului (informației) care se verifică	Solid, selectiv
Natura surselor de control	Documentar, faptic
Frecvența controlului	Sistematic, periodic, unic
Merită spus - caracterul complet al acoperirii problemelor care sunt verificate	Complex, tematic, contra
Repetabilitate studierii surselor de control	primar, secundar, secundar

Având în vedere dependența de timpul de deținere, se disting controlul preliminar, curent și ulterior.

Control preliminar- controlul efectuat anterior operațiunilor financiare și economice, de exemplu, în timpul dezbaterii și aprobării proiectelor de legi (hotărâri) privind bugetul și a altor proiecte de legi (hotărâri) pe probleme bugetare și financiare, la etapa întocmirii estimărilor de venituri; și cheltuielile instituțiilor bugetare. Este de mare importanță pentru prevenirea încălcărilor legislației financiare.

Rețineți că controlul curent se desfășoară în procesul de tranzacții financiare și economice, de exemplu, la luarea în considerare a anumitor aspecte ale execuției bugetare în cadrul ședințelor parlamentare și în legătură cu solicitările deputaților, la verificarea documentelor de plată a cheltuielilor bugetare în numerar de către autoritățile trezoreriei. De remarcat faptul că controlul curent permite obținerea informațiilor operaționale necesare care caracterizează starea obiectului de control, pentru a efectua ajustările necesare în cazul abaterilor.

Control de urmărire se desfășoară în urma finalizării operațiunilor financiare și economice, se remarcă printr-un studiu mai profund al activităților unei entități comerciale. De regulă, în funcție de rezultatele controlului ulterior, se întocmesc documente (de exemplu, acte), ale căror dispoziții sunt obligatorii pentru executarea lor.

Pe baza direcției de influență a subiectului controlului asupra obiectului, se disting controlul financiar extern și cel intern. Controlul financiar extern se înțelege astfel: în raport cu autoritățile publice - control exercitat de entități independente în activitățile lor de autoritățile publice, adică organe de control special create; în raport cu o entitate comercială - control exercitat de alte entități externe (fiscale, autorități financiare, organizație de audit) Control financiar intern se înțelege ca: în raport cu autoritățile publice - control efectuat direct în sistemul autorităților publice (de exemplu, departamentale Control); în legătură cu o entitate comercială - control exercitat de serviciul de management ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ (control intern)

La efectuarea controlului financiar se folosesc anumite metode, la care în mod tradițional ᴏᴛʜᴏϲᴙt examinare, verificare, revizuire, supraveghere, monitorizare etc.

Studiu- ϶ᴛᴏ colectarea și analiza generală a informațiilor cu privire la o problemă specifică pentru a determina fezabilitatea unei verificări detaliate suplimentare.

Examinare reprezintă o singură acțiune de control sau un sistem de acțiuni de control în legătură cu anumite operațiuni financiare și economice ale entităților comerciale.

revizuire- ϶ᴛᴏ un sistem de acțiuni de control obligatoriu pentru verificarea documentară și efectivă a legalității, oportunității și eficacității operațiunilor financiare și economice efectuate în perioada auditată, precum și a legalității și corectitudinii acțiunilor funcționarilor. Un audit, spre deosebire de un audit, oferă cele mai complete și fiabile informații despre starea de fapt în organizația auditată, deoarece implică o acoperire completă a documentelor auditate; în timp ce verificarea presupune selectivitate și, prin urmare, într-o măsură mai mare conține riscul de a nu detecta anumite abateri de la normele, regulile, parametrii stabiliti. Cu excepția celor de mai sus, rezultatele auditului conțin o definiție specifică documentată a deficitelor și pierderilor constatate de resurse monetare și materiale.

În funcție de caracterul complet al acoperirii aspectelor auditate, inspecțiile și auditurile sunt: ​​tematice (desfășurate pe o anumită gamă de aspecte) și complexe (adică acoperă aproape toate aspectele activității financiare și economice) formate în activitățile de organizația) și actuale (pot fi utilizate tehnici precum realizarea unui inventar al fondurilor și al inventarelor etc.)

Supraveghere este un sistem de acțiuni de control periodic pentru monitorizarea condițiilor de implementare a acestuia stabilite într-un anumit domeniu de activitate. De exemplu, supravegherea este efectuată asupra activităților entităților comerciale pentru a respecta termenii de licențiere.

Monitorizarea spre deosebire de supraveghere, este un sistem de acțiuni de control efectuate în mod constant și operațiuni de monitorizare pentru a determina schimbările curente în activitățile unei entități comerciale.

Bazele organizatorice și juridice ale controlului financiar în Federația Rusă

Activitățile organismelor de control financiar din Federația Rusă se desfășoară în ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii norme stabilite lege, ale cărei surse principale vor fi: Constituția Federației Ruse, Cod Civil al Federației Ruse, Codul bugetar al Federației Ruse, Codul fiscal al Federației Ruse, legile și legile federale ale entităților constitutive ale Federației Ruse, actele legislative ale autorităților locale, actele juridice de reglementare ale statutului (decrete ale Președintele Federației Ruse, decrete ale Guvernului Federației Ruse etc.) - La art. 265 și 266 din Codul bugetar al Federației Ruse prevede că controlul financiar de stat și municipal este exercitat de: organele legislative (reprezentative) și organele reprezentative ale autonomiei locale; autorităţile executive şi administraţiile locale. Controlul organelor legislative (reprezentative), organelor reprezentative ale autonomiei locale prevede dreptul acestora de a-și crea propriile organisme de control (Camera de Conturi a Federației Ruse, camerele de control, alte organe ale organelor legislative (reprezentative) ale entităților constitutive al Federației Ruse și al organismelor locale de autoguvernare) să efectueze un audit extern al bugetelor.

Camera de Conturi a Federației Ruse va fi un organism permanent de control financiar de stat. În activitățile sale, Camera de Conturi a Federației Ruse este ghidată de Constituția Federației Ruse, Legea federală nr. 4-FZ din 11 ianuarie 1995 „Cu privire la Camera de Conturi a Federației Ruse” și alte legi federale.

Sarcina principală a Camerei de Conturi a Federației Ruse va fi controlul asupra execuției bugetului federal, care include: controlul executării la timp a veniturilor și cheltuielilor bugetului federal și a bugetelor fondurilor extrabugetare federale, evaluarea acestora. valabilitate; evaluarea eficacității și oportunității cheltuirii fondurilor publice și a utilizării proprietății federale etc. Camera de Conturi a Federației Ruse exercită, de asemenea, control operațional asupra execuției bugetului federal, efectuează audituri cuprinzătoare și audituri tematice; efectuează examinarea proiectelor bugetului federal, legilor și altor acte normative juridice; analizează încălcările și abaterile din procesul bugetar.

La nivelul entităților constitutive ale Federației Ruse, controlul financiar extern de stat asupra execuției bugetelor regionale este efectuat de organele de control și contabilitate create de autoritățile legislative (reprezentative). De exemplu, la Moscova, Camera de Control și Conturi a Moscovei formată din Duma orașului Moscova va fi un astfel de organism de control. Este de remarcat faptul că organizează și exercită controlul asupra utilizării legale, raționale și eficiente a bugetului orașului; pentru primirea fondurilor la bugetul orașului primite din dispunerea și gestionarea proprietății orașului.

Nu uitați că cel mai important organism de control financiar de stat din sistemul autorităților executive va fi Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.04.2004 nr. 185 „Probleme ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse” stabilește că Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, împreună cu alte funcții, îndeplinește funcția de control și supraveghere în sfera financiară și bugetară, a căror implementare presupune elaborarea și aprobarea: procedurii de organizare a controlului în sectorul financiar și public; procedura de exercitare a controlului asupra execuției bugetului federal și implementarea măsurilor coercitive aplicate participanților proces bugetar pentru încălcarea legislației bugetare; metodologii de contracarare a legalizării veniturilor din infracțiune, corupție și finanțarea terorismului.

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu Decretul Președintelui Federației Ruse din 9 martie 2004 nr. 314 „Cu privire la sistemul și structura organelor executive federale” și Decretul Guvernului Federației Ruse 30 iunie 2004 Nr. 329 „Cu privire la Ministerul Finanțelor al Federației Ruse” coordonează și controlează activitățile celor aflați sub jurisdicția sa, serviciile federale: Federale serviciul fiscal, Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor, Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară și Serviciul Federal de Monitorizare Financiară și, de asemenea, monitorizează punerea în aplicare a serviciul vamal acte juridice referitoare la problemele de calcul și încasare a plăților vamale, determinarea valorii în vamă a mărfurilor și vehiculelor.

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și Serviciile Federale își desfășoară activitățile în cooperare cu alte autorități executive federale, autorități executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, guverne locale, asociaţiile obşteştiși alte organizații. În activitățile lor, ei sunt ghidați de Constituția Federației Ruse, legile constituționale federale, legile federale, actele președintelui Federației Ruse și ale Guvernului Federației Ruse, tratate internationale Federația Rusă, acte ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ing Merită spus - prevederi.

Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară din ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 iunie 2004 nr. 278 „Cu privire la aprobarea Regulamentului cu privire la Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară” îndeplinește funcția de control și supraveghere. în sfera financiară și bugetară, precum și funcțiile unui organism de control valutar. Serviciul efectuează audituri și verificări privind legalitatea și eficiența utilizării fondurilor bugetare federale, a fondurilor de stat în afara bugetului și a activelor materiale deținute de guvernul federal; supraveghează punerea în aplicare a legislației Federației Ruse privind controlul financiar și bugetar și supravegherea de către organele de control financiar ale organelor executive federale, autoritățile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse și guvernele locale; exercită controlul asupra tranzacțiilor valutare efectuate în Federația Rusă (cu excepția instituțiilor de credit și a schimburilor valutare), precum și asupra conformității cu cerințele actelor de reglementare valutară și organelor de control valutar, organizează verificări ale caracterului complet și corectitudinii contabilității și raportării privind tranzacțiile valutare; organizează formarea și menținerea unui unificat Sistem informatic control şi supraveghere în sfera financiară şi bugetară.

Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor din ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 30.06.2004 nr. 330 „Cu privire la Serviciul Federal de Supraveghere a Asigurărilor” exercită control și supraveghere în domeniul activităților de asigurare (asigurări): conformitate cu obiectul de activitate al asigurărilor din legislația asigurărilor, incl. prin efectuarea de audituri pe teren ale activităților lor; pentru asigurarea de către asigurători a stabilității financiare și a solvabilității acestora în ceea ce privește formarea rezervelor de asigurare, componența și structura activelor etc. Acest serviciu îndeplinește și atribuțiile legate de primirea, prelucrarea și analiza rapoartelor depuse de subiecții afaceri de asigurare; cu o generalizare a practicii supravegherii asigurărilor și elaborarea unor propuneri de îmbunătățire a legislației care reglementează implementarea supravegherii asigurărilor.

Conform Decretului Guvernului Federației Ruse din 23 iunie 2004 nr. 307 „Cu privire la aprobarea regulamentului privind Serviciul Federal de Monitorizare Financiară”, principalele funcții ale Serviciului Federal de Monitorizare Financiară vor fi controlul și supravegherea implementării legale si indivizii cerințele legislației Federației Ruse privind combaterea legalizării (spălării) veniturilor din infracțiuni și finanțării terorismului; colectarea, prelucrarea și analiza informațiilor privind operațiunile (tranzacțiile) cu numerar și alte bunuri supuse controlului, verificarea informațiilor primite; identificarea semnelor de operațiuni (tranzacții) cu fonduri sau alte bunuri legate de legalizarea veniturilor din infracțiune.

În baza art. 267 din Codul bugetar al Federației Ruse, Trezoreria Federală (serviciul federal) exercită un control preliminar și curent asupra desfășurării operațiunilor cu fonduri bugetare ale administratorilor principali, administratorilor și destinatarilor fondurilor bugetare, organizațiilor de credit care efectuează operațiuni cu fonduri bugetare. fonduri, alți participanți la procesul bugetar în cursul execuției bugetare și bugetele de stat.fonduri extrabugetare. În cursul exercitării controlului, Trezoreria Federală interacționează cu alte organisme executive federale și le coordonează activitatea.

Controlul financiar de stat este efectuat și de către principalii administratori și gestionari ai fondurilor bugetare. Codul bugetar al Federației Ruse (articolele 158-160) prevede că principalii administratori și gestionari ai fondurilor bugetare exercită control financiar asupra beneficiarilor fondurilor bugetare pentru utilizarea intenționată, returnarea la timp și raportarea lor cu privire la utilizarea fondurilor bugetare. Principalii administratori ai fondurilor bugetare efectuează inspecții de stat și municipale subordonate întreprinderi unitareși instituțiile bugetare. Controlul direct asupra utilizării fondurilor bugetare de către întreprinderile unitare se realizează la inițiativa directorului șef al fondurilor bugetare de către organele de control financiar de stat.

Autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse creează ϲʙᴏ și organisme de control pentru a exercita controlul. Deci, în ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu Decretul Guvernului Moscovei din 22.04.2003 nr. 290-PP „Cu privire la aprobare Merită menționat - dispozițiile privind controlul Departamentului principal de control financiar de stat al orașului Moscova asupra activităților din” autoritățile executive ale orașului Moscova, întreprinderile și instituțiile unitare de stat ale orașului Moscova; cheltuirea fondurilor primite în buget municipalitate din bugetul orașului Moscova, precum și asigurarea coordonării activității organismelor de reglementare care exercită control financiar în orașul Moscova, este încredințată Departamentului principal de control financiar de stat al orașului Moscova.

În ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu Decretul Președintelui Federației Ruse din 08.06.2004 nr. 729 „Cu privire la Departamentul de Control al Președintelui Federației Ruse”, Departamentul de Control al Președintelui Federației Ruse are funcția de a asigura competențele de control al președintelui Federației Ruse în domeniul finanțelor publice.
Trebuie remarcat faptul că principalele sarcini ale Departamentului vor fi controlul și verificarea execuției de către organele executive federale de toate nivelurile, precum și organizațiile. legi federale, în parte referitoare la competențele Președintelui Federației Ruse, decrete, ordine și alte decizii ale Președintelui Federației Ruse; controlul asupra implementării mesajelor anuale ale Președintelui Federației Ruse către Adunarea Federală, mesajelor bugetare ale Președintelui Federației Ruse.

Controlul fiscal în Federația Rusă este încredințat organismelor de control fiscal, care sunt conduse de Serviciul Fiscal Federal.

Ministerul pentru Impozite și Cotizații al Federației Ruse, fiind cesionar al Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse, a fost transformat în Serviciul Fiscal Federal.

Serviciul exercită controlul asupra respectării legilor fiscale, corectitudinii calculului, exhaustivității și oportunității plății impozitelor și a altor plăți obligatorii, este responsabil de elaborarea și implementarea politicii fiscale pentru a asigura primirea la timp a impozitelor și a altor plăți obligatorii către bugetele de toate nivelurile şi fondurile nebugetare ale statului.plăţi. Controlul fiscal este efectuat de funcționari ai autorităților fiscale din competența acestora. Drepturile și obligațiile autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora sunt definite de art. 31, 32 din Codul fiscal al Federației Ruse. Codul prevede, de asemenea, că exercitarea competențelor și îndeplinirea obligațiilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și alte legi federale în ceea ce privește controlul fiscal sunt efectuate de organele de control fiscal în interacțiunea lor, inclusiv. cu autoritatile vamale.

Controlul vamal în Federația Rusă este efectuat de Serviciul Vamal Federal, care se află sub jurisdicția Ministerului Dezvoltării Economice și Comerțului al Federației Ruse, care este înzestrat cu competențe speciale pentru a-și îndeplini funcțiile atât în ​​domeniul vamal. iar în domenii conexe - control fiscal și valutar.
Este interesant de observat că Vamă să se bucure de drepturile și să îndeplinească obligațiile autorităților fiscale de a percepe impozite și taxe atunci când se deplasează bunuri frontieră vamalăîn conformitate cu legislația vamală a Federației Ruse, Codul Fiscal al Federației Ruse, alte legi federale privind impozitele și (sau) taxele, precum și alte legi federale.

Nu uitați că controlul valutar în Federația Rusă este efectuat de organismele de control valutar, care vor fi Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei) și Guvernul Federației Ruse (un sistem de autorități executive federale, de exemplu , Ministerul Finanțelor al Federației Ruse) Nu uitați că controlul valutar în Federația Rusă este implementat în conformitate cu următoarele direcții: determinarea conformității tranzacțiilor valutare în curs de desfășurare cu legislația actuală și disponibilitatea licențelor necesare și permise pentru ei; verificarea îndeplinirii de către rezidenți a obligațiilor în valută față de stat, precum și a obligațiilor de vânzare a valutei pe piata interna RF; verificarea valabilității plăților în valută; verificarea completității și obiectivității contabilității și raportării privind tranzacțiile valutare, precum și asupra tranzacțiilor nerezidenților în moneda Federației Ruse.

Controlul auditorului în Federația Rusă (activități de audit) se efectuează în conformitate cu Legea federală din 7 august 2001 nr. 119-FZ „Cu privire la audit”, care determină Cadrul legal reglementarea activităților de audit în Federația Rusă, precum și în ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii cu alte legi federale care reglementează relațiile care decurg în cursul activităților de audit.
Relațiile care apar în cursul activităților de audit pot fi reglementate și prin decrete ale președintelui Federației Ruse, ordonanțe ale Guvernului Federației Ruse. Autoritățile executive efectuează reglementarea activităților de audit în diverse domenii - implementarea politicii de stat în domeniul activităților de audit, elaborarea măsurilor sprijinul statului dezvoltarea pieţei serviciilor de audit. Cu excepția celor de mai sus, următoarele aspecte sunt supuse reglementării: certificarea auditorilor și autorizarea organizațiilor de audit; crearea și acreditarea asociațiilor profesionale de audit; controlul asupra activităților organizațiilor de audit etc.

Activitatea de audit în Federația Rusă se desfășoară pe baza reglementări federale(standarde) de activitate de audit, reguli (standarde) interne care sunt valabile în asociațiile profesionale de audit și organizațiile de audit (pot fi utilizate de auditorii privați care își desfășoară activitățile fără a forma o persoană juridică) Regulile (standardele) contribuie la îmbunătățirea calității auditurilor , asigurarea comparabilității activităților firmelor de audit (auditori)

Activitatea de audit se desfășoară sub formă de audit obligatoriu și de inițiativă. Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” definește grupuri de entități comerciale ale căror activități sunt supuse obligațiilor audit pe baza anumitor criterii. Astfel de criterii în Federația Rusă vor fi: forma organizatorică și juridică (societăți pe acțiuni de tip deschis), tipul de activitate (bănci, organizații de asigurări, burse de mărfuri și de valori, instituții de investiții etc.), indicatori financiari activități (venituri, valoarea activelor) etc.

În unele cazuri, o autoritate publică poate acționa ca un client al controlului de audit, de exemplu, atunci când efectuează un audit organizatii comerciale folosind fonduri publice.

Controlul la fermă în Federația Rusă se efectuează prin decizie a participanților (proprietarilor) unei entități comerciale sau a unui organism executiv (manager), cu excepția sectorul bancar unde organizarea controlului intern este obligatorie pentru băncile comerciale. Controlul la fermă în Federația Rusă este efectuat de: organisme de conducere (de exemplu, consiliul de administrație); administrarea întreprinderii; servicii specializate(audit intern, control intern) sau angajați în a căror atributii oficiale include controlul. În unele cazuri, legislația prevede alegeri obligatorii comisie de audit(auditor), de exemplu pentru societățile pe acțiuni. Organizația poate exercita controlul intern atât în ​​mod independent, cât și pe baza unui acord cu o organizație de audit. O instituție de credit este obligată să organizeze un control intern care să asigure un nivel adecvat de fiabilitate, care este în concordanță cu natura și amploarea operațiunilor.

Controlul public în Federația Rusă este efectuat în diferite domenii de activitate, de exemplu, în domeniul educației, asigurări socialeși asigurarea pensiei.

De exemplu, Programul de dezvoltare socio-economică a Federației Ruse pe termen mediu (2002-2004), aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 910-r din 10.07. consiliile de administrație, ale căror activități vor asigura afluxul de resurse financiare, materiale, umane suplimentare în educație, utilizarea efectivă a acestora și controlul public.

Legea federală nr. 65-FZ din 16 iulie 1999 (articolul 4) „Cu privire la bazele asigurării obligatorii” prevede că unul dintre principiile de bază pentru implementarea asigurării sociale obligatorii va fi asigurarea supravegherii și controlului public.

În sistemul obligatoriu asigurare de pensie Decretul președintelui Federației Ruse din 23 iulie 2003 nr. 827 „Cu privire la Consiliul public pentru investirea economiilor de pensii” a creat Consiliul public pentru investirea economiilor de pensii, care exercită: controlul public asupra activităților subiecților de relații în formare și investirea economiilor de pensii; elaborarea de recomandări și proiecte de reglementări care vizează protejarea intereselor legitime ale persoanelor asigurate, crearea unui sistem de garantare a siguranței economiilor de pensie și a altor funcții.

Modalități de îmbunătățire a controlului financiar în Rusia

Rolul controlului financiar în crearea unui modern adecvat conditii economice sistemele de management financiar cu greu pot fi supraestimate. În legătură cu aceasta, este de mare importanță necesitatea îmbunătățirii controlului financiar pentru a crește eficacitatea și eficiența acestuia, i.e. creşterea gradului de adecvare a rezultatelor obţinute în procesul de monitorizare rezultate pozitive obiectivele propuse, luând în considerare costurile suportate (resurse de timp, materiale și bani, resurselor de muncă etc.)

Îmbunătățirea controlului financiar în Federația Rusă ar trebui realizată în următoarele domenii principale. Crearea bazelor metodologice ale controlului financiar în Federația Rusă, ca cea mai importantă componentă a controlului național, va permite tuturor subiecților controlului și entităților de afaceri să obțină linii directoare clare în procesul de determinare și implementare a sarcinilor, funcțiilor, puterilor, precum și pentru a determina scopuri, obiective, principii, standarde de date ale controlului financiar etc. P. De asemenea, este necesar să se definească legislativ: tipuri de control financiar, subiecte și obiecte ale controlului financiar, separă sferele controlului financiar extern și intern. Absența abordări comune la clasificarea controlului financiar, terminologie unificată în ceea ce privește definirea acestora concepte cheie, ca tip, formă, metode de control, creează dificultăți în elaborarea și aplicarea actelor juridice de reglementare (documente metodologice ale autorităților de reglementare etc.), contribuie la o serie de situații controversate, de exemplu, în legătură cu măsurile de responsabilitate. pentru încălcări financiare. De asemenea, este necesară finalizarea dezvoltării unui sistem codificat unificat de standarde de control financiar, folosind experiența Camerei de Conturi a Federației Ruse.

În materie de îmbunătățire a controlului financiar, un rol important revine diferitelor asociații profesionale, asociații ale organismelor de control financiar, ale căror activități vor permite rezolvarea atât a problemelor individuale ale implementării unuia sau altuia tip de control financiar în Federația Rusă, cât și cheie. problemele metodologiei controlului financiar.

Direcția cheie de îmbunătățire a controlului financiar de stat ca cea mai importantă componentă a controlului financiar în Federația Rusă și creșterea eficacității acestuia va fi adoptarea unui concept unificat de control financiar de stat în Federația Rusă, care ar trebui să stabilească baze metodologice și juridice uniforme pentru punerea în aplicare a controlului financiar de stat în Federația Rusă, determină sistemul organismelor care exercită controlul, precum și mecanismul de interacțiune a acestora. În cadrul acestor aspecte, este necesară elaborarea unor baze științifice și metodologice pentru evaluarea eficienței activităților organelor de control financiar de stat și ale angajaților acestora.

Remarcăm faptul că în condițiile moderne nu există un mecanism de interacțiune între organele de control financiar de stat și autoritățile legislative (reprezentative) și executive, a căror dezvoltare va fi o problemă cheie în organizarea controlului financiar de stat în Federația Rusă. Nu trebuie uitat că o problemă importantă va fi și determinarea organului cu statut de organ suprem de audit. Excluzând cele de mai sus, este extrem de important să se definească clar statutul organelor de control financiar de stat în raport cu organele de control al auditului, fixându-le legislativ prioritatea în materie de metodologie de control financiar. Problema necesității dezvoltării unor acte juridice fundamentale, cum ar fi Legea federală privind controlul financiar de stat în Federația Rusă, privind statutul organismelor de control și contabilitate, nu a fost încă rezolvată.

Pentru a îmbunătăți eficiența cheltuirii fondurilor publice direcție promițătoareîmbunătățirea controlului va fi trecerea la auditul eficacității cheltuielilor publice, care este o direcție de activitate a organelor de control, care implică o analiză a eficacității și economiei de utilizare a fondurilor publice, o evaluare a posibilelor rezerve pentru creșterea acestora și rațiunea cheltuielilor. Astăzi, nu există o metodologie unificată de auditare a eficacității cheltuielilor publice, iar criteriile și indicatorii pentru eficacitatea utilizării fondurilor publice nu au fost definiți. Trebuie finalizate lucrările de precizare și legiferare a criteriilor pentru utilizarea ineficientă a fondurilor bugetare, înstrăinarea proprietății de stat, precum și responsabilitatea pentru utilizarea ineficientă a acestora.

O pondere semnificativă în volum totalîncălcările financiare dezvăluite în cursul controlului financiar, vor exista abuzuri ale fondurilor bugetare. Cu ϶ᴛᴏm nu sunt clar definite temeiurile, pe baza cărora utilizarea fondurilor bugetare poate fi interpretată ca inadecvată, și nu există mecanisme legale care să vizeze întărirea măsurilor de responsabilitate pentru cheltuirea necorespunzătoare și ineficientă a fondurilor publice.

Nu uitați că o problemă importantă în implementarea controlului va fi procentul scăzut de returnare a fondurilor bugetare pe baza rezultatelor auditurilor și inspecțiilor. În legătură cu aceasta, este extrem de important să se ia un set de măsuri: creșterea nivelului de eficacitate a măsurilor de control care vizează clarificarea răspunderii funcționarilor publici pentru încălcarea cerințelor legii de execuție a bugetelor și a fondurilor extrabugetare. și privind înstrăinarea proprietății statului; să sporească responsabilitatea funcționarilor pentru nerespectarea instrucțiunilor Organismelor de control; privind stabilirea normelor legale, stabilirea mecanismului de returnare a fondurilor bugetare și a răspunderii funcționarilor pentru acordarea de împrumuturi și împrumuturi bugetare negarantate etc.

Pentru a îmbunătăți eficiența desfășurării auditurilor activităților financiare și economice ca una dintre principalele metode de control financiar, este extrem de important să se legifereze baza pentru efectuarea unui audit prin definirea scopului și obiectivelor auditului, a procedurii pentru acesta. implementare; componența organelor care au dreptul de a efectua un audit, drepturile și obligațiile acestora; determina drepturile si obligatiile organizatiilor auditate etc.

Nu uitați că o problemă importantă în îmbunătățirea controlului va fi eliminarea dublării acțiunilor organismelor de control, care constă în îndeplinirea de către diferite organisme a funcțiilor lor în legătură cu aceleași obiecte de control - Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. , organele de trezorerie federale, Camera de Conturi a Federației Ruse, organisme de control create de principalii manageri și gestionari ai fondurilor bugetare în punerea în aplicare a controlului financiar ulterior.

Organele de control fiscal și vamal ar trebui să coopereze mai strâns cu organele de control ale puterii executive, în primul rând cu organele trezoreriei federale și ale Camerei de Conturi a Federației Ruse. Pe lângă cele de mai sus, eficiența controlului fiscal va fi îmbunătățită prin: rezolvarea problemelor legate de elaborarea formelor și metodelor munca de controlîn raport cu contribuabilii care prezintă „solduri zero” sau nu prezintă raportare fiscală; dezvoltare ulterioară administrația fiscală, și în primul rând pentru entitățile comerciale care își desfășoară activitatea în domenii prioritare pentru această regiune direcții de activitate; introducerea unui sistem de control indirect, care se bazează pe evaluarea riscului de neplată a impozitelor și a altor plăți obligatorii; extinderea zonelor de interacțiune cu organizațiile publice ale contribuabililor; îmbunătățirea software-ului pentru procedura de inspecții camerale, precum și standardizarea procedurii de inspecții la fața locului și la fața locului etc.

Utilizarea de noi tehnologia Informatiei ar trebui să devină un factor de îmbunătățire a eficienței controlului financiar de stat. Informatizarea activităților autorităților publice și controlul financiar de stat pe baza tehnologiilor avansate deschide perspective de creștere a eficienței utilizării resurselor publice. Odată cu apariția noilor tehnologii informaționale, se va putea asigura pe deplin deschiderea bugetelor la toate nivelurile, capacitatea de a controla în timp real costurile și veniturile fiecărui beneficiar de fonduri bugetare. Disponibilitatea informațiilor operaționale privind activitățile financiare și economice ale tuturor participanților la procesul bugetar va ajuta la prevenirea încălcărilor activităților financiare și economice. Material publicat pe site-ul http://
Este de spus că pentru a forma un singur spațiu informațional este necesară compatibilitatea informațională a rezultatelor activităților organelor de control, automatizarea contabilității măsurilor de control și asigurarea schimbului de informații între organele de control etc.

Pentru a îmbunătăți controlul auditului atentie speciala merită problema îmbunătățirii calității serviciilor de audit. Nu trebuie uitat că dezvoltarea unor criterii suplimentare care caracterizează activitățile organizațiilor de audit pe lângă respectarea regulilor (standardelor) existente are o importanță deosebită în acest sens.audit, simplificarea sistemului existent de muncă în biroul judiciar etc. . Calitatea serviciilor de audit este strâns legată de nivelul de calificare al auditorilor, a cărui îmbunătățire ar trebui facilitată de mai multe sistem eficient pregătirea lor profesională. Asistența în implementarea direcției ϶ᴛᴏ ar trebui oferită și de asociațiile profesionale de audit (de exemplu, Camera de Audit a Rusiei)

Nu uitați că o direcție importantă în îmbunătățirea controlului de audit în Federația Rusă ar trebui să fie o schimbare a naturii auditului, care va consta nu numai în exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea raportării, ci și în furnizarea informațiilor necesare către acesta. utilizatorii despre poziția financiară reală a unei entități comerciale. Merită spus că, pentru extinderea în continuare a interacțiunii dintre organele de control financiar de stat și organizațiile de audit, este extrem de important să se extindă și să se oficializeze mai clar domeniile de posibilă cooperare, de exemplu, în ceea ce privește analizarea utilizării raționale și eficiente a fonduri publice de către organizații. resurse financiareși proprietate. În cea mai mare măsură punct important va exista, de asemenea, o coordonare a intereselor tuturor participanților pe piața serviciilor de audit pe baza unui mecanism eficient de reglementare a acesteia, care să includă măsuri nu numai de impact administrativ, dar și financiar și să țină seama și de sistemul de standarde de date stabilite, care astăzi sunt în principal de natură declarativă.

Remarcăm faptul - că, în condiții moderne, soluția sa necesită sprijin legislativ pentru controlul financiar la fermă, a cărui stare actuală ne permite să vorbim exclusiv despre crearea sa, și nu despre dezvoltare. Este necesar să se legifereze baza funcționării serviciilor de control intern și să se stabilească baza interacțiunii acestora cu alte organisme de control financiar. Nu uitați că o direcție importantă în îmbunătățirea sistemului de control în fermă va fi dezvoltarea și implementarea celor mai raționale forme, metode de implementare a acestuia, care ajută la reducerea abuzului funcționarilor, siguranța și utilizarea rațională a resurselor financiare, și reducerea intensității muncii a muncii de control (de exemplu, introducerea bugetării, axată pe rezultate)

Dezvoltarea și îmbunătățirea ulterioară a controlului public ar trebui să fie facilitată prin implementarea următoarelor măsuri: extinderea activităților consiliilor de administrație, a căror creare este prevăzută de legislația în vigoare; reglementare mai clară anumite aspecte Activități organizatii nonprofit (organizatii publice, partide, sindicate etc.), cum ar fi informarea cu privire la rezultatele activităților lor (definiție listă specifică mass-media, în care ar trebui publicate rapoartele unor astfel de organizații, stabilirea măsurilor de răspundere pentru eludarea publicării rapoartelor); prevederea legislativă a procedurilor de acces la resursele informaționale ale statului, excluzând informațiile cu acces limitat, ca bază cea mai importantă pentru exercitarea controlului public asupra activităților autorităților statului, autorităților locale, organizațiilor publice, politice și de altă natură; asigurarea posibilității de participare a publicului la implementarea activităților specifice de control (de exemplu, inventarierea articolelor și fondurilor de inventar)

Întrebări de control

• Care este conținutul controlului financiar, scopurile și obiectivele acestuia?
• Ce principii stau la baza organizării controlului financiar?
• Extindeți conceptele de „sistem de control financiar” și „mecanism de control financiar”.
• Care este relația dintre controlul financiar și contabilitate?
• Care este specificul controlului de audit?
• În ce temei este clasificat controlul financiar de stat?
• Care este scopul controlului financiar intern?
• Descrieți principalele forme și metode de control financiar.
• Care sunt atribuțiile organelor de control financiar de stat?
• Care sunt principalele direcții de dezvoltare a sistemului de control financiar în Federația Rusă?

Sarcini pentru munca independentă

• Realizați o diagramă care să reflecte tipurile, formele, metodele de control financiar.
• Întocmește o diagramă care să reflecte delimitarea activităților și interacțiunea organelor de control financiar de stat, ținând cont de sarcinile pe care le îndeplinesc și de funcțiile pe care le îndeplinesc.
• Petrece analiza comparativa atribuțiile organelor de control financiar de stat în procesul de aplicare a măsurilor de răspundere pentru încălcări financiare. Oferiți o evaluare a sancțiunilor financiare aplicate din punctul de vedere al eficacității acestora.

Controlul financiar se efectuează în conformitate cu procedura stabilită de către întregul sistem de organe de stat, precum și de către organele speciale de control. Dacă luăm în considerare controlul financiar în funcție de entitățile care îl exercită, atunci se disting controlul financiar de stat, în fermă și independent (auditor).

Controlul de stat se realizează prin control financiar la nivel național, nedepartamental și departamental, efectuat de autoritățile publice și de conducere.

Controlul național este de cea mai mare importanță datorită statutului special al organismelor care îl exercită. Acum este Adunarea Federală a Federației Ruse și Guvernul Federației Ruse. Controlul național se realizează în cadrul întregului stat și vizează obiectele supuse controlului, indiferent de subordonarea lor departamentală. Organele legislative ale ţării exercită controlul asupra luării în considerare şi aprobării previziunii de stat a economiei şi dezvoltare socialațară, proiecte de bugete pentru toate părțile sistemului bugetar, rapoarte privind execuția acestora. Se controlează legitimitatea și eficiența utilizării fondurilor publice, oportunitatea costurilor suportate.

Controlul financiar non-departamental este efectuat de autorități financiare și de credit speciale, cum ar fi Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, Banca Centrală a Federației Ruse, Ministerul Federației Ruse pentru Impozite și Taxe, Serviciul Federal de Poliție Fiscală. , Trezoreria Federală a Federației Ruse etc. Activitățile acestor organisme vor fi discutate în detaliu mai jos, dar remarcăm aici că controlul financiar al acestor organisme vizează obiecte indiferent de apartenența lor departamentală și are un caracter zilnic, sistematic. si natura regulata.

Controlul financiar departamental este controlul ministerelor, departamentelor, altor organisme controlat de guvern asupra activităților întreprinderilor, organizațiilor, instituțiilor incluse în sistemul lor. Acest control se realizează de către unități independente de control structural și audit (departamente, direcții, grupe) ale ministerelor, departamentelor, aflate în subordinea directă conducătorilor acestor organe. Obiectul său este producția și activitățile financiare ale întreprinderilor și instituțiilor subordonate.

Controlul departamental provoacă în prezent critici justificate, întrucât nu mai este în concordanță cu scopul său. Lichidarea ministerelor sectoriale și sistemul aferent de control departamental a fost una dintre condițiile prealabile pentru crearea unei instituții de audit în Federația Rusă.

Controlul financiar la fermă este efectuat la anumite întreprinderi, instituții și organizații de către șefii acestora și diviziile structurale funcționale (contabilitatea, departamentul financiar, departamentul de planificare și reglementare). salariile si etc.). Funcțiile de control în acest caz sunt asociate cu procesul activităților financiare și economice zilnice. Controlul financiar la fermă este efectuat de serviciile economice ale întreprinderilor, organizațiilor, instituțiilor (departamente de contabilitate, departamente financiare etc.). Obiectul aici îl reprezintă activitățile de producție și financiare ale întreprinderii în sine, precum și cele incluse în aceasta. diviziuni structurale(ateliere, site-uri, departamente, filiale).

Controlul (de audit) independent este efectuat de persoane fizice - auditori special autorizați și entitati legale - firme de audit indiferent de tipul de proprietate.

Aceasta este, în primul rând, activitatea de întreprinzător (adică activitate care vizează obținerea de profit), al cărei scop principal este de a stabili fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entităților economice și conformitatea tranzacțiilor financiare și de afaceri ale acestora cu reglementările. în vigoare în Federația Rusă. Aceasta este o diferență între auditul și controlul financiar al organismelor publice.

Forma controlului financiar este o modalitate de exprimare și organizare a acțiunilor de control.

În funcție de momentul în care controlul financiar poate fi împărțit în preliminar, curent și ulterior.

Controlul financiar preliminar se efectuează în etapa de elaborare, revizuire și aprobare a planurilor financiare ale întreprinderilor, estimărilor de cheltuieli și venituri ale instituțiilor și organizațiilor, proiectelor de bugete, textelor acordurilor contractuale, acte constitutive etc. Astfel, contribuie la prevenirea cheltuirii necorespunzătoare, iraționale a resurselor materiale, forței de muncă și financiare, precum și a cheltuielilor negative. rezultate financiare activitatea organismelor economice în general.

Controlul financiar curent se realizează în procesul de executare a planurilor financiare în cursul tranzacțiilor economice sau financiare, atunci când, de exemplu, se verifică respectarea normelor și standardelor de cheltuire a stocurilor și a numerarului.

Controlul financiar ulterior este efectuat după încheierea perioadei de raportare și a exercițiului financiar în ansamblu. În special, se verifică oportunitatea cheltuirii fondurilor publice în execuția bugetelor, implementarea planurilor financiare ale întreprinderilor și organizațiilor, estimările instituțiilor bugetare.

Aceste trei tipuri de control ar trebui să urmeze unul după altul, dobândind ciclic calitățile de preliminar, curent și ulterior.

Există și alte opțiuni pentru clasificarea formelor de control financiar. Este posibil, de exemplu, să se evidențieze controlul permanent, sistematic (discret) și episodic.

Metodele de control sunt înțelese ca metode și metode de implementare a acestuia.

Metodele de implementare a controlului financiar sunt diferite. Acestea pot fi împărțite în audituri, sondaje de afaceri, audituri, analiză economică etc. Un audit este o examinare cuprinzătoare a activităților financiare și economice ale entității auditate pentru a identifica conformitatea acesteia cu legislația în vigoare. La efectuarea auditurilor (programate, neprogramate), se poate folosi un set de metode, cum ar fi verificarea încrucișată, restabilirea contabilității cantitative, compararea controlului etc. Există și metode speciale de control, care la rândul lor pot fi împărțite în metode de control documentar și efectiv.

Tipuri de control financiar:

În funcție de subiectele de control, există:

1) controlul statului - se efectuează de către autoritățile publice și vizează toate obiectele de control, indiferent de apartenența lor departamentală și de forma de proprietate.

Controlul financiar de stat este realizat de organele legislative federale, organele executive federale, inclusiv organele executive special create.

Decretul președintelui Federației Ruse „Cu privire la măsurile de asigurare a controlului financiar de stat în Federația Rusă” din 25 iulie 1996 a stabilit că în Federația Rusă controlul financiar de stat include controlul asupra execuției bugetului federal și al bugetului federal. fonduri extrabugetare, organizarea circulației banilor, utilizarea resurselor de credit, starea datoriei interne și externe a statului, rezervele de stat oferirea de stimulente și beneficii financiare și fiscale.

Subiectele controlului financiar de stat sunt:
Camera de Conturi a Federației Ruse, Banca Centrală a Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, adaugă, alte organisme care exercită control asupra primirii și cheltuirii fondurilor de la bugetul federal și fondurile federale extrabugetare.

Legislația prevede ca cel puțin o dată pe an, autoritățile de control și financiare relevante să efectueze audituri complete și audituri tematice ale primirii și cheltuirii fondurilor bugetare atât în ​​organele executive federale, cât și în întreprinderile și organizațiile care utilizează fonduri bugetare federale.

Controlul de stat este efectuat și de autoritățile reprezentative (legislative) și executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

Control prezidențial monitorizarea stării finanțelor publice se realizează în conformitate cu Constituția prin semnarea legilor federale, emiterea decretelor și ordinelor pe probleme financiare etc. Scopul acesteia este de a asigura integritatea spațiului economic al țării, unitatea politicilor bugetare și fiscale pe tot parcursul teritoriul său. Administrația Președintelui Federației Ruse include Direcția Principală de Control, care este, de asemenea, înzestrată cu o serie de competențe. Nu poate aplica în mod independent nicio sancțiune, are dreptul de a trimite ordine pentru eliminarea încălcărilor financiare. Propunerile făcute în urma controalelor sunt înaintate Președintelui spre examinare.

Ministerul de Finanțe al Federației Ruse este un organism care asigură implementarea unei politici financiare, bugetare, fiscale și valutare unificate în țară, și deține competențe largi de control în acest domeniu. Controlează utilizarea rațională și direcționată a fondurilor bugetare de către principalii manageri, manageri și destinatari, verifică estimările întocmite de aceștia. În competența sa, Ministerul Finanțelor efectuează audituri cuprinzătoare și audituri tematice ale încasărilor și cheltuielilor fondurilor bugetare federale. Organizează inspecții și audituri ale beneficiarilor de garanții de stat, credite bugetare, împrumuturi și investiții. Funcțiile sale includ întocmirea unui raport privind execuția bugetului federal și consolidat al Federației Ruse, precum și dezvoltarea metodologie unificată rapoarte privind execuția bugetelor de toate nivelurile. Toate departamentele și departamentele Ministerului Finanțelor exercită control financiar în limita competenței lor.

2) control departamental - realizat de departamentele de control și audit ale ministerelor și departamentelor, acoperă numai organizațiile responsabile.

.Control financiar intern în ministere, comitete, alte autorități executive, organizații publice și religioase se realizează de către conducătorii entităților relevante și ai unităților de control și audit special create în aceste sisteme, care raportează, de regulă, direct conducătorului ministerului, comitetului; , altă autoritate executivă sau autoritatea publică relevantă sau organizație religioasă.

Controlul departamental are ca scop asigurarea utilizării țintite a fondurilor alocate de către beneficiarii bugetului, restituirea la timp a acestora, precum și raportarea și plata pentru utilizarea fondurilor bugetare. Pentru îndeplinirea acestor funcții în ministere și departamente, există unități speciale de control și audit. Aceștia verifică legalitatea operațiunilor financiare și economice, respectarea disciplinei financiare, întocmirea și execuția estimărilor beneficiarilor bugetului, controlează eficacitatea și natura țintă a cheltuielilor, identifică furtul de fonduri și alte încălcări și verifică corectitudinea contabilității. O caracteristică a controlului departamental este că nu se aplică tuturor întreprinderilor și organizațiilor, ci este limitat la acei beneficiari de buget care sunt subordonați acestui departament.

3) control la fermă - desfasurate de serviciile financiare si economice ale intreprinderilor.

evaluarea eficacității activităților financiare,

identificarea rezervelor interne,

prevenirea furtului și a gestionării defectuoase

· legitimitatea și natura direcționată a cheltuielilor, este responsabilă pentru caracterul complet și oportunitatea plății impozitelor la buget.

Obiectul controlului în fermă poate fi organizația ca întreg și unitățile structurale individuale.

Control la fermă (audit intern) - realizat de unitățile de control intern ale entităților comerciale. Forma sa cea mai importantă este contabilitatea.

Contabilitatea este un sistem ordonat pentru colectarea, înregistrarea și rezumarea informațiilor în termeni monetari asupra proprietății, obligațiilor organizațiilor și circulația acestora prin contabilitatea continuă, continuă și documentară a tuturor tranzacțiilor comerciale.

4) controlul auditului , activitatea de audit este activitate antreprenorială să efectueze audituri independente ale situaţiilor financiare. Scopul auditului este de a forma o opinie cu privire la fiabilitatea raportării și la conformitatea contabilității cu legislația. Controlul de audit poate fi voluntar și obligatoriu.

5) controlul legal - efectuate de organele de drept sub formă de audituri examinarea criminalistică(in caz de incalcare a legii)

6) controlul public - se realizează de către organizații publice neguvernamentale sau cetățeni pe bază de voluntariat.

7) control bancar

Forme de control:

În funcție de momentul controlului subdivizat condiționat:

1) control preliminar – se desfășoară în stadiul de întocmire, revizuire și aprobare a bugetelor de toate nivelurile, devizelor organizatii bugetare, planuri și programe financiare. Este de natură preventivă, ajută la prevenirea utilizării abuzive și a utilizării ineficiente a fondurilor.

Control financiar preliminar se efectuează înaintea tranzacțiilor pentru crearea, distribuirea și utilizarea anumitor fonduri de fonduri. Se realizează la examinarea și aprobarea bugetelor, a altor acte financiare și de planificare, la acceptarea cererilor și în alte cazuri.

În afara întreprinderii, controlul preliminar asupra legalității operațiunilor este cel mai sistematic efectuat de autoritățile bancare (controlul valabilității obținerii unui împrumut bancar, corectitudinea întocmirii unui cec sau ordin de plată etc.). Într-un sens mai larg, adică activitate economică al obiectului în ansamblu, controlul preliminar extern se realizează și de către organele administrației locale (înregistrarea statutului societății), autoritățile financiare (controlul prețurilor), organizațiile superioare (aprobarea devizelor, calculelor etc.).

2) controlul curentului - desfasurate in cadrul procesului de tranzactii financiare in scopul prevenirii si depistarii incalcarii disciplinei financiare, a respectarii standardelor financiare. Controlul curent - bazat pe date primare de contabilitate și raportare, implică analiza factorială.

controlul curentuluiîn mare parte implementate prin metode efective. Cu ajutorul acestuia se determină conformitatea conținutului documentului cu caracteristicile reale ale lucrării efectuate. tranzacție de afaceri. În cadrul economiei, se realizează de către conducere, serviciu economicși alte departamente de management. În afara economiei, controlul curent este efectuat de către organele de reglementare ale organizațiilor publice (de exemplu, societatea pentru protecția drepturilor consumatorilor), inspecții de specialitate ale unor departamente (inspecția comercială, supravegherea analizelor etc.).

3) urmărire - se efectuează la sfârșitul exercițiului financiar, se verifică îndeplinirea cantitativă și calitativă a indicatorilor de numerar: la nivel de stat - la încasarea veniturilor și cheltuielilor fondurilor bugetare, fondurilor fondurilor extrabugetare; la nivel de întreprindere, executarea planurilor financiare – în ceea ce privește veniturile, volumul vânzărilor, scăderea vânzărilor, reducerea costurilor etc.

Control financiar ulterior se efectuează după efectuarea de tranzacții economice sau financiare pentru utilizarea resurselor financiare din fondurile de fonduri relevante.

Principala metodă de control financiar este revizuire , adică un sondaj pentru a stabili legalitatea disciplinei financiare la o anumită unitate.