Implementarea procedurilor convenite privind informatiile financiare. Regulă pentru respectarea procedurilor convenite pentru informațiile financiare Exemplu de scrisoare de acord privind condițiile unui angajament pentru a efectua procedurile convenite
Unul dintre tipurile de servicii de audit este implementarea procedurilor convenite în legătură cu informatii financiare. Proceduri specifice efectuate de auditor în raport cu individul indicatori financiari(de exemplu, conturile de încasat și de plătit, valorile care caracterizează un anumit segment), formele de situații financiare sau un set complet de situații financiare se numesc reconciliate.
Îndrumări privind efectuarea unui angajament conform procedurilor convenite sunt furnizate în Standardele Internaționale pentru Servicii Conexe (ISRS) 4400, Angajări privind procedurile convenite pentru informații financiare. Ca parte a angajamentului privind procedurile convenite, auditorul trebuie să efectueze procedurile de audit specificate care au fost convenite de auditor, entitate și terți și să raporteze rezultatele reale ale lucrării. Auditorul nu își exprimă încrederea în raport, utilizatorii evaluează în mod independent informațiile conținute în acesta și trag concluzii. Raportul este furnizat numai acelor utilizatori cu care s-a convenit implementarea procedurilor convenite.
Atunci când efectuează o misiune conform procedurilor convenite, auditorul trebuie să respecte onestitatea, obiectivitatea, competența profesională și grija cuvenită, confidențialitatea și conduita profesională. Cerința de independență în acest caz nu este obligatorie, dar termenii misiunii sau standardele naționale pot impune respectarea acesteia. Dacă auditorul nu este independent, acest fapt ar trebui reflectat în raportul său.
Auditorul trebuie să se asigure că reprezentanții organizației și terții cărora le sunt trimise copii ale raportului au o înțelegere clară a naturii procedurilor convenite și a termenilor misiunii. Părțile trebuie să stabilească:
Natura misiunii, inclusiv faptul că performanța sa nu constituie un audit sau o revizuire și auditorul nu va exprima asigurare;
Scopul sarcinii;
Informații financiare pentru care vor fi urmate procedurile convenite;
Natura, momentul implementării și domeniul de aplicare al procedurilor convenite;
Formular de raport așteptat;
Restricții la distribuirea raportului. Dacă restricţiile impuse sunt inconsecvente legislatia actuala, auditorul nu ar trebui să accepte o astfel de angajament.
Auditorul reflectă principalii termeni ai misiunii în scrisoarea de angajament, care:
Confirmă consimțământul auditorului cu privire la numirea sa ca executor al misiunii;
Conține o listă de proceduri agreate;
Indicația de a distribui raportul numai între persoanele cu care s-a convenit implementarea procedurilor convenite -
În plus, la scrisoare poate fi atașat un exemplu de raport al auditorului.
Auditorul trebuie să documenteze toate informațiile necesare pentru a susține conținutul raportului privind îndeplinirea procedurilor convenite și dovezi că misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRS 4400 și cu termenii conveniți de părți. Ca parte a angajamentului privind procedurile convenite, auditorul utilizează următoarele metode:
Cereri;
Confirmare;
Proceduri analitice;
Recalculare, comparare;
Observare;
Inspecţie.
Raportul auditorului misiunii privind procedurile convenite conține următoarele elemente:
Nume;
Destinatar (de obicei este indicată organizația client);
O indicare a informațiilor financiare specifice în legătură cu care sunt efectuate procedurile convenite;
O declarație conform căreia procedurile efectuate au fost convenite cu destinatarul raportului;
O indicație că misiunea a fost realizată în conformitate cu ISRS aplicabil misiunilor de proceduri convenite sau relevante standardele nationale si manuale;
Dacă este cazul, o declarație conform căreia auditorul nu este independent;
Scopul derulării procedurilor convenite;
Lista procedurilor agreate;
Descrierea faptelor observate de auditor, inclusiv detaliile erorilor și abaterilor identificate;
O declarație conform căreia îndeplinirea misiunii nu constituie un audit sau o revizuire și auditorul nu exprimă asigurare;
O declarație conform căreia, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri, audituri sau revizuiri suplimentare, ar fi putut ieși la iveală alte fapte care ar fi trebuit incluse în raport;
O indicație că raportul este furnizat numai acelor utilizatori cu care s-a convenit implementarea procedurilor convenite;
Dacă este cazul, o declarație conform căreia raportul se referă numai la informațiile financiare specificate și la care nu trebuie să se extindă conținutul acestuia situatii financiare organizația în ansamblu;
Semnătura auditorului;
Data raportului;
O misiune de a efectua proceduri convenite poate implica auditorul să efectueze anumite proceduri referitoare la elemente individuale de informații financiare (de exemplu, conturi de încasat sau de plătit, achiziții de la părți afiliate, vânzări de unități și profituri), situația financiară (de exemplu, bilanţ) sau chiar un set complet de situații financiare.
Scopul unei misiuni privind procedurile convenite este ca auditorul să realizeze proceduri de audit asupra cărora au fost convenite între ele auditorul, subiectul și orice terț relevant, precum și în furnizarea unui raport (concluzie) asupra faptelor observate.
Deoarece auditorul furnizează pur și simplu un raport (concluzie) cu privire la faptele observate ale procedurilor convenite, el nu exprimă asigurare. În schimb, utilizatorii raportului ei înșiși evaluează procedurile și faptele raportate de auditor și trag propriile concluzii pe baza muncii auditorului. Raportul (concluzia) este furnizat doar acelor părți care și-au dat acordul pentru a desfășura astfel de proceduri, întrucât alte părți care nu cunosc motivele pentru efectuarea acestor proceduri pot interpreta greșit rezultatele.
Auditorul trebuie să se conformeze„Codul de etică pentru profesioniști contabili”. Principiile etice care determină responsabilitatea profesională a auditorului sunt: integritatea; obiectivitate; competență profesională și grija cuvenită; confidențialitatea; conduita profesională; urmând standardele tehnice. Independența nu este o cerință pentru un angajament asupra procedurilor convenite. Cu toate acestea, termenii sau obiectivele misiunii sau standardele naționale pot cere auditorului să respecte cerințele Codului de Etică IFAC privind independența auditorului. În cazul în care auditorul nu este independent, acest fapt trebuie notat în raportul (încheierea) asupra faptelor notate.
Auditorul trebuie să efectueze o misiune conform procedurilor convenite în conformitate cu prezentul ISA și cu termenii misiunii. Auditorul trebuie să se asigure că reprezentanții entității și, în mod obișnuit, alte părți cărora li se vor furniza copii ale raportului de constatare a faptelor, au o înțelegere clară a procedurii convenite și a termenilor misiunii. Aspecte care necesită acord.
- - Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire și că, în consecință, nu va fi exprimată nicio asigurare.
- - Scopul declarat al misiunii.
- - O indicație a informațiilor financiare în legătură cu care vor fi efectuate procedurile convenite.
- - Natura, intervalul de timp și domeniul de aplicare al procedurilor efectuate.
- - Forma așteptată a raportului (concluziei) asupra faptelor remarcate.
Restricții la difuzarea raportului (concluziei) asupra faptelor remarcate. În cazul în care această restricție este în conflict cerințelor legale, auditorul nu ar trebui să-și asume această misiune.
În anumite circumstanțe, de exemplu, atunci când procedurile sunt convenite între autoritățile de reglementare, reprezentanții industriei și reprezentanții profesie contabilă, este posibil ca auditorul să nu poată discuta procedurile cu toate părțile cărora le va fi furnizat raportul. În acest caz, auditorul poate, de exemplu, să discute procedurile efectuate cu reprezentanții relevanți ai părților interesate, să revizuiască corespondența relevantă cu aceste părți sau să le furnizeze un proiect de raport (concluzie) care va fi pregătit cu privire la rezultatele lucrării.
Bazat atât pe propriile interese, cât și pe interesele auditorul trebuie să emită o scrisoare de angajament care să documenteze termenii esențiali ai misiunii. Scrisoarea de misiune confirmă acordul auditorului de a accepta misiunea și ajută la evitarea neînțelegerilor cu privire la aspecte precum obiectivele și domeniul de aplicare al misiunii, domeniul de aplicare al responsabilităților auditorului și forma rapoartelor emise.
Scrisoarea de sarcină include:
- - o listă a procedurilor care ar trebui efectuate conform acordului dintre părți;
- - O declarație conform căreia difuzarea unui raport de constatări de fapt va fi limitată la anumite părți care au fost de acord cu procedurile care trebuie urmate.
În plus, auditorul poate atașa scrisorii de misiune un proiect de raport (opinie) care urmează să fie furnizat cu privire la faptele observate. Un exemplu de scrisoare de atribuire este prezentat în Anexa 1.
1. Planificare.
Auditorul trebuie să planifice munca astfel încât misiunea să fie finalizată într-o manieră eficientă.
2. Documentare.
Auditorul trebuie să documenteze acele aspecte care sunt importante pentru a furniza dovezi care să susțină raportul de constatări de fapt și dovezi că misiunea a fost efectuată în conformitate cu prezentul ISA și cu termenii misiunii.
3. Proceduri și probe.
Auditorul trebuie să urmeze procedurile convenite și să folosească probele obținute ca bază pentru un raport (concluzie) asupra faptelor observate. Procedurile utilizate într-o misiune pentru realizarea procedurilor convenite pot include:
- - anchete si analize;
- - recalculări, comparații și alte verificări ale exactității înregistrărilor;
- - observatie;
- - inspectie;
- - primirea confirmărilor.
Anexa 2 oferă un exemplu de raport (concluzie) care conține o descriere a procedurilor exemplificative care pot fi efectuate ca parte a unei misiuni tipice de proceduri convenite.
4. Întocmirea unui raport (concluzie).
Raportul misiunii privind procedurile convenite trebuie să descrie scopul procedurilor convenite efectuate în timpul misiunii într-un mod suficient de detaliat pentru a permite cititorului să înțeleagă natura și amploarea muncii efectuate. Raportul (concluzia) asupra faptelor remarcate trebuie să includă următoarele:
- - Nume; destinatarul (de obicei clientul care a angajat auditorul pentru a efectua procedurile convenite);
- - o indicare a informațiilor financiare sau nefinanciare specifice cărora li se aplică procedurile convenite;
- - o declarație că procedurile efectuate au fost convenite cu destinatarul raportului (concluzie); O declarație conform căreia activitatea a fost efectuată în conformitate cu Standardul Internațional de Audit aplicabil misiunilor de realizare a procedurilor convenite sau a standardelor sau practicilor naționale relevante;
- - o declarație conform căreia auditorul nu este independent de entitate, dacă este cazul;
- - o indicare a scopului pentru care sunt efectuate procedurile convenite;
- - lista procedurilor specifice efectuate;
- - descrierea faptelor observate de auditor, inclusiv descriere detaliată erori și excepții detectate;
- - o declarație conform căreia procedurile efectuate nu constituie un audit sau o revizuire și, prin urmare, nu reprezintă o expresie de asigurare;
- - o declarație conform căreia, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, ar fi putut descoperi alte aspecte care necesită acoperire în raport;
- - o declarație că distribuirea raportului (concluziei) este limitată la părțile care au convenit asupra implementării procedurilor;
- - o declarație (dacă este cazul) că raportul se referă numai la anumite elemente, conturi, elemente sau informații financiare și nefinanciare și că nu se aplică situațiilor financiare ale entității în ansamblu.
Anexa 2 conține un exemplu de raport (concluzie) cu privire la faptele remarcate, întocmit în legătură cu misiunea de implementare a procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare.
(introdus prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 25 august 2006 N 523)
Introducere
1. Prezent regula federală(standard) activitati de audit, elaborat ținând cont de standardele internaționale de servicii conexe, stabilește cerințe uniforme pentru prestarea serviciilor legate de audit - execuția informațiilor financiare.
2. Această regulă federală de audit (standard) se aplică atunci când se execută procedurile convenite cu privire la informațiile financiare.
3. Această regulă federală de audit (standard) poate fi aplicată și atunci când se efectuează proceduri convenite în legătură cu informațiile nefinanciare, cu condiția ca:
a) o organizație de audit sau un auditor individual (denumit în continuare auditor) are cunoștințe adecvate cu privire la un subiect specific;
b) există un anumit criteriu pentru obţinerea rezultatelor.
4. Procedurile convenite pot fi efectuate de auditor în legătură cu indicatorii individuali ai informațiilor financiare (de exemplu, conturi de încasat sau de plătit, achiziții de la afiliați, volumul vânzărilor și profitul diviziilor unei persoane care a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii legate de audit), unul dintre elementele situațiilor financiare (contabile) (de exemplu, bilanțul) sau situațiilor financiare (contabile) în ansamblu.
Scopul urmăririi procedurilor convenite
privind informatiile financiare
5. Scopul efectuării procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare este ca auditorul să efectueze proceduri de audit care au fost convenite între auditor, persoana care contractează să furnizeze servicii legate de audit și o terță parte și să furnizeze un raport cu privire la faptele constatate în timpul derulării procedurilor convenite privind informațiile financiare.
6. Deoarece auditorul furnizează doar un raport, el nu își exprimă o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) și a informațiilor financiare. Utilizatorii raportului efectuează propria evaluare a procedurilor convenite efectuate pe baza informațiilor financiare și a faptelor menționate în raport și trag propriile concluzii pe baza raportului.
7. Raportul este furnizat numai acelor părți care și-au dat acordul pentru efectuarea acestor proceduri, întrucât alte părți care nu cunosc motivele acestor proceduri pot interpreta greșit rezultatele acestora.
Principii generale de implementare
proceduri convenite cu privire la
informatii financiare
8. Principiile etice care ghidează auditorul în realizarea procedurilor convenite privind informațiile financiare sunt:
a) onestitate;
b) obiectivitate;
c) competenţă şi integritate profesională;
d) confidențialitate;
e) comportament profesional;
f) în urma documentelor care reglementează această activitate.
9. Independența nu este o cerință atunci când se desfășoară proceduri convenite. Cu toate acestea, termenii sau obiectivele misiunii pot cere auditorului să respecte cerințele de independență. Dacă auditorul nu este independent, acest lucru trebuie să fie indicat în raport.
10. Auditorul realizează procedurile convenite cu privire la informațiile financiare în conformitate cu această regulă federală de audit (standard) și cu termenii misiunii.
Definirea condițiilor de execuție
proceduri convenite cu privire la
informatii financiare
11. Auditorul se asigură că persoana care contractează pentru a furniza servicii legate de audit și, de regulă, celelalte părți cărora li se vor furniza copii ale raportului, au o înțelegere clară a procedurilor convenite și a condițiilor de implementare a acestora. În acest caz, este necesară aprobarea:
a) natura misiunii de a efectua proceduri convenite privind informațiile financiare, inclusiv faptul că procedurile convenite efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire și că, prin urmare, nu se va exprima nicio opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare și a informațiilor financiare; ;
b) scopul efectuării procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare;
c) identificarea informațiilor financiare pentru care vor fi efectuate procedurile convenite;
d) natura, momentul și amploarea procedurilor convenite care urmează să fie efectuate în legătură cu informațiile financiare;
e) forma preconizată a raportului;
f) restricții privind distribuirea raportului (dacă această restricție intră în conflict cu cerințele legislației Federației Ruse, auditorul nu ar trebui să își asume obligațiile de a efectua procedurile convenite în legătură cu informațiile financiare).
12. În anumite circumstanțe (de exemplu, când procedurile sunt convenite de autoritățile de reglementare, industrie și profesia contabilă), auditorul poate să nu poată discuta procedurile cu toate părțile cărora le va fi prezentat raportul. În acest caz, auditorul poate, de exemplu, să discute procedurile cu reprezentanții părților interesate, să revizuiască corespondența relevantă cu acele părți sau să le furnizeze un proiect de raport.
13. Auditorul planifică munca astfel încât procedurile convenite privind informațiile financiare să fie efectuate în mod eficient.
14. Auditorul păstrează documentația care este importantă pentru furnizarea de dovezi în sprijinul raportului și, de asemenea, confirmă că procedurile convenite au fost efectuate în conformitate cu această regulă de audit federală (standard) și cu condițiile convenite.
Proceduri și probe
15. Auditorul realizează proceduri convenite cu privire la informațiile financiare și utilizează probele obținute ca bază pentru raport.
16. Procedurile utilizate în realizarea procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare pot include:
a) anchete și analize;
b) recalculare, comparare și alte acțiuni de verificare a acurateței înregistrărilor;
c) observare;
d) inspecție;
d) primirea confirmărilor.
17. Anexa la această regulă federală de audit (standard) oferă un exemplu de raport care conține o descriere a procedurilor exemplare care pot fi efectuate atunci când se realizează proceduri convenite cu privire la informațiile financiare.
Întocmirea raportului
18. Raportul trebuie să conțină o descriere suficient de detaliată a scopului procedurilor convenite efectuate pentru a permite utilizatorului să înțeleagă natura și amploarea activității efectuate.
19. Raportul cuprinde:
a) titlul raportului;
b) numele (prenume) auditorului și adresa acestuia;
c) numele destinatarului (de regulă, persoana care a încheiat un contract de prestare de servicii aferente auditului);
d) o indicare a informațiilor financiare sau nefinanciare specifice în legătură cu care au fost efectuate procedurile convenite;
e) o declarație conform căreia procedurile efectuate au fost convenite cu destinatarul raportului;
f) o declarație că munca a fost efectuată în conformitate cu regula (standardul) federală de audit aplicabilă implementării procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare;
g) o declarație (dacă este necesar) că auditorul nu este independent în raport cu persoana care a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii legate de audit;
h) o indicare a scopului efectuării procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare;
i) o listă a procedurilor încheiate convenite în legătură cu informațiile financiare;
j) descrierea faptelor observate de auditor (descrierea detaliată a erorilor și comentarii legate de acestea);
k) o declarație conform căreia procedurile convenite efectuate asupra informațiilor financiare nu constituie un audit sau o revizuire (prin urmare, raportul nu exprimă o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare și a informațiilor financiare);
l) o declarație conform căreia, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, auditorul ar fi putut descoperi alte aspecte care necesită dezvăluirea în raport;
m) o declarație că distribuirea raportului se limitează la părțile care au convenit asupra procedurilor efectuate;
o) o declarație (dacă este necesar) că raportul se referă numai la anumite elemente, conturi, elemente sau alte informații financiare și nefinanciare și nu se aplică în ansamblu situațiilor financiare (contabile) ale persoanei care a încheiat o acord pentru furnizarea de servicii legate de audit;
o) data raportului;
p) semnătura.
20. Anexa la această regulă federală de audit (standard) oferă un exemplu de raport întocmit pe baza rezultatelor implementării procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare.
Aplicație
a regla (standard) N 30
Exemplu de raport de fapte,
observate în timpul implementării procedurilor convenite
pentru verificarea conturilor de plătit
RAPORT DE FAPTE,
NOTĂ ÎN TIMPUL PROCEDURILOR ACORDATE
PENTRU CONTURI VERIFICATE DE PLĂTIT
Reprezentanți ai proprietarului (alți reprezentanți ai persoanei care a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii legate de audit).
Am efectuat procedurile convenite cu dumneavoastră și specificate mai jos în legătură cu conturile de plătit ale organizației „YYY” începând cu (specificați data) specificate în registrele anexate (neprezentate în acest exemplu). Activitatea noastră a fost efectuată în conformitate cu Regula Federală (Standard) nr. 30 și (enumeră Regulile Federale (Standardele) ale activităților de audit aplicabile angajării conform procedurilor convenite). Procedurile au fost efectuate exclusiv în scopul de a vă ajuta în evaluarea fiabilității conturilor de plătit și sunt după cum urmează.
1. Am analizat acuratețea aritmetică a bilanțului conturilor de plătibile la (specificați data) întocmit de AAA și am comparat, de asemenea, totalul cu soldul contului corespunzător din registrul general.
2. Am reconciliat lista atașată a furnizorilor importanți (neprezentați în acest exemplu) și sumele datorate părților relevante începând cu (specificați data) cu sumele indicate în fișa cifrei de afaceri.
3. Am primit confirmări de la furnizori sau am trimis o solicitare furnizorilor de a confirma datoria începând cu (specificați data).
4. Am comparat confirmările primite cu sumele specificate la paragraful 2 al prezentului raport. În raport de sumele pentru care s-au constatat neconcordanțe, am primit reconcilieri de decontări cu organizația „YYY”. Pentru reconciliările primite, am identificat și inclus în listă facturile și documentele de plată neînregistrate, suma pentru fiecare dintre acestea depășind XXX ruble. Am localizat și examinat facturile primite după data raportării și am stabilit că acestea ar fi trebuit, de fapt, să fie incluse în reconcilieri.
Rezultatele muncii noastre sunt următoarele:
a) în raport cu paragraful 1 din prezentul raport, am ajuns la concluzia că suma totală a fost calculată corect și este consecventă;
b) în raport cu paragraful 2 al prezentului raport, am concluzionat că sumele auditate sunt consecvente;
c) în legătură cu paragraful 3 din prezentul raport, am ajuns la concluzia că toate facturile furnizorilor au fost contabilizate;
d) în legătură cu paragraful 4 al acestui raport, am ajuns la concluzia că sumele indicate sunt fie consecvente, fie (dacă există discrepanțe) au fost pregătite de YYY reconcilieri care indică în mod corespunzător facturile care depășesc RUR XXX pentru a explica astfel de discrepanțe, cu excepția urmatoarele:
(expunere detaliată a comentariilor).
Deoarece aceste proceduri nu constituie un audit sau o revizuire efectuată în conformitate cu regulile (standardele) federale de audit, nu ne exprimăm o opinie cu privire la fiabilitatea conturilor de plătit începând cu (specificați data).
Dacă am fi efectuat proceduri suplimentare sau am fi efectuat un audit sau o revizuire a situațiilor financiare în conformitate cu reglementările federale de audit, este posibil să fi identificat alte aspecte asupra cărora v-am fi furnizat un raport.
Raportul nostru este furnizat în scopurile indicate în primul paragraf al acestui raport și, de asemenea, pentru informarea dumneavoastră. Nu trebuie utilizat în niciun alt scop și nu trebuie să fie pus la dispoziția altor părți. Acest raport se referă numai la conturile și elementele indicate mai sus și nu se aplică situațiilor financiare (contabile) ale organizației AAA în ansamblu.
„XX” luna 20(XX)
Șeful (altă persoană autorizată) al organizației de audit sau un auditor individual (nume, prenume, patronim, semnătură și funcție).
Șeful misiunii pentru implementarea procedurilor convenite (nume, prenume, patronim, semnătură, număr, tipul certificatului de calificare de auditor și perioada de valabilitate a acestuia).
Definiția procedurilor convenite și cerințele pentru implementarea lor sunt stabilite de Standardul Federal nr. 30 „Implementarea procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare”.
Conform standardului, procedurile convenite sunt proceduri de audit (proceduri analitice, anchete, observații, confirmare externă, revizuire a documentelor, inventariere etc.) care au fost convenite între auditor, persoana care a încheiat acordul pentru furnizarea de informații aferente. servicii și o terță parte.
Procedurile convenite pot fi efectuate de auditor cu privire la elemente specifice de informații financiare (de exemplu, conturi de încasat sau de plătit, achiziții de la părți afiliate, vânzări și profituri ale diviziilor entității care au încheiat contractul pentru furnizarea de servicii conexe) , unul dintre elementele situațiilor financiare (de exemplu, bilanțul), sau situațiile financiare în ansamblu.
Scopul efectuării procedurilor convenite privind informațiile financiare este de a furniza un raport al faptelor observate în realizarea procedurilor convenite.
Deoarece auditorul furnizează doar un raport, el nu își exprimă o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile și a informațiilor financiare. Utilizatorii raportului efectuează propria evaluare a procedurilor convenite efectuate pe baza informațiilor financiare și a faptelor menționate în raport și trag propriile concluzii pe baza raportului.
Atunci când se efectuează astfel de servicii conexe, este necesară aprobarea:
Natura misiunii de a efectua proceduri convenite privind informațiile financiare, inclusiv faptul că procedurile convenite efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire și că, prin urmare, nu se va exprima nicio opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare și a informațiilor financiare;
Scopul urmăririi procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare;
Determinarea informatiilor financiare in raport cu care vor fi efectuate procedurile convenite;
Natura, momentul și amploarea procedurilor convenite care urmează să fie efectuate în legătură cu informațiile financiare;
Forma propusă a raportului;
Restricții privind distribuirea raportului (dacă această restricție intră în conflict cu cerințele legislației Federației Ruse, auditorul nu ar trebui să își asume obligațiile de a efectua procedurile convenite în legătură cu informațiile financiare).
Auditorul, în cursul efectuării procedurilor convenite, trebuie să întocmească documentația care este importantă pentru furnizarea de dovezi pentru a fundamenta raportul și, de asemenea, confirmă că procedurile convenite au fost efectuate în conformitate cu standardul federal și cu condițiile convenite.
Raportul trebuie să descrie suficient de detaliat scopul procedurilor convenite efectuate pentru a permite utilizatorului să înțeleagă natura și amploarea activității efectuate. Raportul include:
Numele raportului;
Numele (numele) auditorului și adresa acestuia;
Numele destinatarului (de obicei persoana care a încheiat contractul
furnizarea de servicii legate de audit);
O indicare a informațiilor financiare sau nefinanciare specifice pentru care au fost urmate procedurile convenite;
O declarație conform căreia procedurile efectuate au fost convenite de către destinatarul raportului;
O declarație că munca a fost efectuată în conformitate cu regula federală de audit aplicabilă îndeplinirii procedurilor convenite privind informațiile financiare;
O declarație (dacă este necesar) că auditorul nu este independent în raport cu persoana care a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii legate de audit;
Declarație privind scopul derulării procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare;
Lista procedurilor încheiate convenite în legătură cu informațiile financiare;
Descrierea faptelor observate de auditor (descrierea detaliată a erorilor și comentariile aferente);
O declarație conform căreia procedurile convenite efectuate asupra informațiilor financiare nu constituie un audit sau o revizuire (prin urmare, raportul nu exprimă o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare și a informațiilor financiare);
O declarație conform căreia, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, auditorul ar fi putut descoperi alte probleme care necesită dezvăluirea în raport;
O declarație conform căreia distribuirea raportului este limitată la părțile care au fost de acord cu procedurile urmate;
O declarație (dacă este necesar) că raportul se referă numai la anumite elemente, conturi, elemente sau alte informații financiare și nefinanciare și nu se aplică în general situațiilor financiare (contabile) ale persoanei care a încheiat un acord pentru furnizarea a serviciilor legate de audit;
Data raportului;
Semnătura.
Un exemplu de raport bazat pe rezultatele procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare este prezentat în Anexa 23.
Mai multe despre subiectul Implementarea procedurilor convenite privind informațiile financiare:
- SARCINI DE FINALIZAREA PROCEDURILOR ACORDATE ÎN PRIVIRE LA INFORMAȚII FINANCIARE
- RAPORT PRIVIND FAPTELE OBSERVATE ÎN TIMPUL PROCEDURILOR ACORDATE PENTRU VERIFICAREA CONTURILOR DE PLATIBILE
- Curs 8. Proceduri juridice în reglementarea și controlul concurenței și relațiilor de monopol. Proceduri administrative
- B.3.4. Implementarea completă a unui proces îmbunătățit și implementarea unei proceduri standardizate
- 11.3. Suprimarea acordurilor de limitare a concurenței și acțiunilor concertate ale entităților comerciale. Răspunderea și sancțiunile pentru acordurile și acțiunile concertate ale entităților comerciale care încalcă legislația antimonopol, protecția drepturilor victimelor unor astfel de acorduri și acțiunile concertate
- 5.3. Suport informațional al sistemului de management al întreprinderii ca bază pentru efectuarea procedurilor analitice
- UTILIZAREA INFORMAȚIILOR CONTABILE ÎN PROCEDURILE DE PLANIFICARE ȘI CONTROL
- Procedura administrativă pentru efectuarea, în conformitate cu procedura stabilită, a verificării activităților persoanelor juridice, întreprinzătorilor individuali și cetățenilor pentru a respecta cerințele legislației sanitare
Standardul Internațional pentru Serviciile Conexe (ISAS) 4400, Misiuni de realizare a procedurilor convenite privind informațiile financiare, ar trebui citit împreună cu Prefața la compilarea standardelor internaționale privind controlul calității, audit și revizuiri, alte misiuni de asigurare și misiuni de servicii conexe. .
Introducere
1. Scopul prezentului Standard internațional pentru servicii conexe (ISAS) este de a stabili standarde și de a oferi îndrumări cu privire la responsabilitățile profesionale ale auditorului în îndeplinirea misiunilor care implică îndeplinirea procedurilor convenite referitoare la informațiile financiare și forma și conținutul raport furnizat în legătură cu astfel de angajamente.
Termenul „auditor” este folosit în toate documentele oficiale ale Comitetului pentru Standarde Internaționale de Audit și misiunile de asigurare, atât în legătură cu misiunile de audit, cât și în legătură cu revizuirile, alte misiuni de asigurare și serviciile conexe pe care le poate furniza auditorul. Cu toate acestea, această utilizare a termenului nu înseamnă că o persoană care efectuează o revizuire sau care furnizează servicii de asigurare sau servicii conexe trebuie să auditeze în mod necesar situațiile financiare ale entității.
2. Prezentul standard acoperă în primul rând misiunile care implică informații financiare. Cu toate acestea, prevederile sale pot fi utilizate și atunci când se efectuează misiuni în legătură cu informații nefinanciare, cu condiția ca auditorul să aibă cunoștințele necesare despre problema relevantă și să existe criterii rezonabile pe baza cărora auditorul poate formula concluzii. În aplicarea acestui standard, auditorul poate beneficia, de asemenea, de îndrumările conținute în Standardele Internaționale de Audit (ISA).
3. Angajamentul de realizare a procedurilor convenite poate implica implementarea anumitor proceduri atât în legătură cu elementele individuale ale informațiilor financiare (de exemplu, conturile de plătit, creanțele, achizițiile de la părți afiliate, veniturile și profitul unui segment al organizației), rapoarte financiare(de exemplu, un bilanţ) şi întregul set de situaţii financiare.
Scopul angajamentului pentru realizarea procedurilor convenite
4. Scopul unei misiuni de proceduri convenite este de a efectua proceduri specifice auditului și convenite între auditor, entitate și terții relevanți și de a raporta constatările.
5. Deoarece auditorul raportează doar constatările de fapt conform procedurilor convenite, nu este exprimată nicio asigurare. În schimb, utilizatorii raportului evaluează în mod independent procedurile efectuate și comentariile furnizate de auditor și trag propriile concluzii pe baza muncii auditorului.
6. Raportul este destinat numai acelor părți care au acceptat să efectueze procedurile, întrucât alte părți, neavând informații despre motivele procedurilor, pot interpreta greșit rezultatele.
Principii generale de angajament pentru implementarea procedurilor convenite
7. Auditorul trebuie să respecte Codul de etică pentru profesioniști contabili emis de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Etică pentru Contabili (Codul IESBA). Principiile etice care guvernează responsabilitățile profesionale ale auditorului în legătură cu acest tip de angajament sunt:
(a) onestitate;
(b) obiectivitate;
(c) competență profesională și diligența cuvenită;
(d) confidențialitate;
(e) conduită profesională;
(f) standarde tehnice.
Independența nu este o cerință pentru angajamentul de a îndeplini procedurile convenite. Cu toate acestea, termenii sau obiectivele misiunii sau standardele naționale pot cere auditorului să respecte cerințele de independență ale Codului IESBA. Dacă auditorul nu este independent, acest fapt trebuie notat în raportul de constatări.
8. Auditorul va îndeplini misiunea pentru a îndeplini procedurile convenite în conformitate cu prezentul standard și cu termenii misiunii.
Definirea conditiilor de munca
9. Auditorul trebuie să se asigure că toată lumea, inclusiv reprezentanții organizației și, de regulă, alții anumite partide care primesc copii ale raportului privind constatările au o înțelegere clară a procedurilor convenite care vor fi urmate și care sunt termenii misiunii. Următoarele aspecte sunt supuse acordului:
natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu sunt nici un audit, nici o revizuire și, prin urmare, nu va fi exprimată nicio asigurare;
scopul declarat al misiunii;
identificarea informațiilor financiare care vor fi supuse procedurilor convenite;
natura, calendarul și domeniul de aplicare a procedurilor specifice care trebuie efectuate;
forma așteptată a raportului asupra faptelor descoperite;
restricții privind difuzarea raportului de descoperire. Dacă există vreun conflict între astfel de restricții și cerințele legale (dacă este cazul), auditorului i se va cere să refuze îndeplinirea misiunii.
10. În unele cazuri, de exemplu, atunci când procedurile preconizate sunt convenite între autoritatea de reglementare, industrie și profesia contabilă, auditorul poate să nu aibă posibilitatea de a discuta procedurile cu toate părțile care vor primi raportul. Într-un astfel de caz, auditorul poate, de exemplu, să discute procedurile propuse cu reprezentanții relevanți ai părților interesate, să examineze corespondența primită de la acestea sau să le transmită un proiect de raport care urmează să fie emis.
11. Pe baza atât a propriilor interese, cât și a intereselor clientului, auditorul trebuie să furnizeze clientului o scrisoare de angajament care să documenteze termenii de bază ai numirii. O scrisoare de angajament confirmă acordul auditorului de a accepta misiunea și ajută la evitarea neînțelegerilor cu privire la aspecte precum scopul și domeniul de aplicare al misiunii, domeniul de aplicare al responsabilităților auditorului și forma rapoartelor care trebuie elaborate.
12. Scrisoarea de angajament ar trebui să includă următoarele elemente:
o listă a procedurilor care urmează să fie efectuate și convenite de către părți;
O declarație conform căreia raportul de constatări va fi distribuit numai persoanelor desemnate care și-au dat acordul cu procedurile.
În plus, auditorul poate, dacă consideră necesar, să atașeze la scrisoarea de misiune un proiect de raport al constatărilor care va fi pregătit. Un exemplu de scrisoare de angajament este furnizat în Anexa 1 la prezentul IASB.
Planificare
13. Auditorul trebuie să planifice munca astfel încât misiunea să-și atingă scopul.
Documentare
14. Auditorul trebuie să documenteze toate aspectele relevante pentru furnizarea de probe în legătură cu raportul de constatări și probe care demonstrează că misiunea a fost efectuată în conformitate cu prezentul IASB și cu termenii misiunii.
Proceduri și probe
15. Auditorul trebuie să urmeze procedurile convenite de părți, folosind probele colectate ca bază pentru raportarea constatărilor.
16. Procedurile specifice care pot fi efectuate ca parte a unui angajament pentru realizarea procedurilor convenite pot include:
sondaj și analize;
recalcularea, compararea și verificarea tehnică a acurateței datelor;
observare;
inspecţie;
primind confirmări.
Anexa 2 la prezentul IASB oferă un exemplu de raport care conține o listă indicativă a procedurilor care pot fi utilizate ca parte a unei misiuni pentru realizarea procedurilor convenite.
Întocmirea raportului
17. Raportul privind rezultatele misiunii pentru implementarea procedurilor convenite ar trebui să conțină suficient informatii detaliate scopul și procedurile convenite ale misiunii astfel încât utilizatorul să poată înțelege natura și amploarea lucrării efectuate.
18. Raportul de constatări trebuie să includă:
(a) titlul;
(b) numele destinatarului (de obicei clientul care a angajat auditorul pentru a efectua procedurile convenite);
(c) identificarea informațiilor financiare sau nefinanciare specifice pentru care au fost efectuate procedurile convenite;
(d) confirmarea faptului că procedurile efectuate sunt conforme cu cele convenite de destinatar;
(e) o declarație conform căreia misiunea a fost efectuată în conformitate cu Standardul internațional pentru servicii conexe aplicabil misiunilor care execută proceduri convenite sau în conformitate cu standardele naționale sau cu practicile consacrate;
(f) dacă este cazul, o declarație conform căreia auditorul nu este independent de entitate;
(g) o indicare a scopului pentru care au fost efectuate procedurile convenite;
(h) o listă a procedurilor specifice efectuate;
(i) o descriere a constatărilor auditorului, inclusiv detalii suficiente cu privire la orice erori sau discrepanțe identificate;
(j) o declarație conform căreia procedurile efectuate nu constituie nici un audit, nici o revizuire și, prin urmare, nu este exprimată nicio asigurare;
(k) o declarație conform căreia, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri, audituri sau revizuiri suplimentare, alte aspecte ar fi putut fi descoperite și incluse în raport;
(l) o declarație conform căreia raportul este destinat numai acelor persoane care sunt de acord cu procedurile;
(m) dacă este cazul, o declarație conform căreia raportul se referă numai la anumite elemente, conturi, elemente sau informații financiare și nefinanciare specificate și nu se aplică situațiilor financiare ale entității în ansamblu;
(n) data raportului;
(o) adresa auditorului;
(p) semnătura auditorului.
Anexa 2 la acest IASB oferă un exemplu de raport de descoperire întocmit în legătură cu o misiune de realizare a procedurilor convenite privind informațiile financiare.
Caracteristici de îndeplinire a sarcinilor pentru organizațiile din sectorul public
1. Un raport pregătit ca parte a unui angajament pentru o organizație din sectorul public poate fi destinat nu numai celor care și-au dat acordul cu procedurile, ci și distribuit unei game mai largi de persoane și organizații (de exemplu, atunci când se efectuează o anchetă parlamentară). în orice organizatie guvernamentala sau agenție guvernamentală).
2. De asemenea, trebuie remarcat faptul că angajamentele pentru entitățile din sectorul public pot varia în mod semnificativ și este necesară atenție în a determina dacă o misiune este cu adevărat o misiune pentru a efectua proceduri convenite sau, în esență, implică un audit al informațiilor financiare (de exemplu, o misiune pentru a întocmi o situaţie financiară).
Anexa 1
Exemplu de scrisoare de acord cu privire la termenii unui angajament pentru realizarea procedurilor convenite
Această scrisoare de acord este destinată a fi utilizată ca ghid în legătură cu prevederile paragrafului 9 din prezentul IASB și nu este un exemplu de scrisoare de acord. Scrisoarea de angajament trebuie modificată pentru a se potrivi cu cerințele misiunii și circumstanțelor specifice.
În atenția consiliului de administrație sau a altor reprezentanți corespunzători ai clientului care angajează auditorul
Această scrisoare de angajament are scopul de a confirma înțelegerea noastră cu privire la termenii și obiectivele misiunii și natura serviciilor pe care le vom furniza și limitările asociate acestora. Misiunea se va desfășura în conformitate cu Standardul Internațional pentru Servicii Conexe (sau cu standardele naționale relevante sau cu practicile stabilite) aplicabile misiunilor de îndeplinire a procedurilor convenite, pe care, prin urmare, le vom indica în raportul nostru.
Am convenit să efectuăm următoarele proceduri și ca, pe baza rezultatelor muncii noastre, să fie întocmit un raport cu privire la faptele descoperite:
(descrieți natura, calendarul și amploarea procedurilor care vor fi efectuate, inclusiv specificarea, dacă este cazul, a documentelor și datelor care vor fi examinate, lista persoanelor pe care le veți contacta și lista părților de la care veți obține confirmarea).
Procedurile care vor fi efectuate sunt destinate exclusiv să vă asiste în (specificați scopul). Raportul întocmit de noi nu trebuie utilizat în niciun alt scop și este furnizat doar pentru informarea dumneavoastră.
Procedurile pe care le vom efectua nu constituie un audit sau o revizuire în conformitate cu Standarde internaționale audit sau Standardele internaționale privind misiunile de revizuire (sau indică standardele naționale relevante sau practica stabilită) și, prin urmare, nu se oferă nicio asigurare cu privire la rezultatele acestora.
Ne bazăm pe sprijinul deplin al personalului dumneavoastră și avem încredere că ne vor furniza orice date, documentație sau orice altă informație solicitată în legătură cu această misiune.
Serviciile facturate pe măsură ce sunt efectuate vor fi tarifate în funcție de timpul necesar tehnicienilor noștri pentru a finaliza lucrarea plus cheltuielile generale. Tarifele orare ale specialiștilor noștri depind de posturile pe care le ocupă în proiect, precum și de experiența și abilitățile necesare pentru a oferi servicii calificate.
Vă rugăm să semnați și să ne returnați copia atașată a acestei scrisori de angajament pentru a indica acordul dvs. cu privire la termenii angajamentului prevăzuți aici, inclusiv procedurile specifice pe care suntem de acord că vor fi efectuate.
Confirmat în numele Organizației ABC
(semnătura)
[Nume și titlu]
Anexa 2
Exemplu de raport privind constatările privind conturile de plată
Raportul constatărilor
Atenție (indicați persoanele care au angajat auditorul)
Am efectuat următoarele proceduri, conform acordului dvs., în legătură cu conturile de plătit ale Companiei ABC începând cu (introduceți data), așa cum este detaliat în anexe (neprezentate în acest exemplu). Misiunea a fost realizată în conformitate cu Standardul Internațional pentru Servicii Conexe (sau cu specificarea standardelor naționale relevante sau a practicii stabilite) aplicabile misiunilor care execută proceduri convenite. Aceste proceduri au fost efectuate exclusiv pentru a vă ajuta să evaluați acuratețea datelor contului de plătit și au inclus următoarele:
1. Am obținut și verificat însumarea soldurilor conturilor de plătit în bilanțul de la (inserați data) întocmit de ABC Organization și am comparat totalul cu soldul din contul contabil general corespunzător.
2. Am verificat numele furnizorilor majori din lista atașată (nu în acest exemplu) și valoarea datoriilor la (specificați data) cu numele și sumele din bilanţ.
3. Am primit rapoarte de reconciliere de la furnizori sau le-am cerut să confirme soldurile restante începând cu (specificați data).
4. Am comparat astfel de informații sau confirmări cu sumele menționate la paragraful 2. În cazul în care au existat discrepanțe, am solicitat ABC să furnizeze o reconciliere. Am identificat și întocmit o listă de facturi restante, note de credit și cecuri de peste xxx. Am localizat și revizuit astfel de facturi și note de credit care au fost primite ulterior, precum și cecurile care au fost plătite ulterior și am confirmat că, de fapt, ar fi trebuit raportate ca necinstite în reconciliere.
Concluziile noastre bazate pe rezultatele procedurilor efectuate sunt enumerate mai jos:
(a) Pentru punctul 1, am confirmat că suma totală a fost completată corect și că suma totală este corectă.
(b) La paragraful 2, am confirmat că nu există diferențe între sumele reconciliate.
(c) În legătură cu clauza 3, am confirmat că au fost furnizate confirmări pentru toți furnizorii.
(d) Pentru punctul 4, am confirmat că sumele erau consecvente și, în cazul în care au existat discrepanțe, am confirmat că ABC a pregătit o reconciliere și că notele de credit, facturile și cecurile restante mai mari de xxx au fost raportate corect ca articole în care existau sunt discrepanțe, cu excepția:
(detalii excepții).
Având în vedere că procedurile menționate mai sus nu se aplică unui audit sau revizuire efectuată în conformitate cu Standardele internaționale de audit sau cu Standardele internaționale privind misiunile de revizuire (sau standardele naționale relevante sau practicile uzuale), nu exprimăm nicio asigurare cu privire la conturile de plătit la (inserați data).
Dacă am fi efectuat proceduri suplimentare sau am fi efectuat un audit sau o revizuire a situațiilor financiare în conformitate cu Standardele internaționale de audit sau cu Standardele internaționale privind misiunile de revizuire sau cu standardele naționale relevante sau cu practicile obișnuite, este posibil să fi identificat alte aspecte despre care ați dori să știți . informat.
Raportul nostru este destinat să fie utilizat exclusiv în scopurile specificate în primul paragraf al acestui document și pentru informarea dumneavoastră și nu poate fi utilizat în niciun alt scop sau distribuit altor părți. Acest raport se referă numai la conturile și elementele menționate mai sus și nu se aplică situațiilor financiare ale Entității ABC în ansamblu.
[Auditor]
Angajamente pentru a efectua proceduri convenite privind informațiile financiare (IAS 4400): Detalii pentru contabil
... ; și servicii conexe 4400 „Sarcini pentru implementarea procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare”, au apărut rezerve, respectiv, „...
