Acasă › Decor › Standarde de planificare ISA 300 330. Planificarea unui audit al situaţiilor financiare în conformitate cu standardele internaţionale de audit. Caracteristicile misiunii de audit

Standarde de planificare ISA 300 330. Planificarea unui audit al situaţiilor financiare în conformitate cu standardele internaţionale de audit. Caracteristicile misiunii de audit

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Găzduit la http://www.allbest.ru/

Ministerul Educației și Științei al Republicii Kazahstan

Universitatea Națională Kazahă Al-Farabi

Școala Superioară de Economie și Afaceri

Departamentul „Contabilitate și Audit”

Lucrări de curs

La subiect: Planificarea auditului în conformitate cu ISA 300

Almaty, 2012

Introducere

1.2 Etapele de planificare a auditului

2.1 Prevederi generale ale ISA 300

Concluzie

Lista literaturii folosite

INTRODUCERE

Această lucrare are în vedere etapa inițială a auditului - etapa de planificare.

Auditul este un proces destul de complicat. Există multe proceduri de audit. Depinde mult de ce proceduri, în ce volum și în ce secvență folosește auditorul: dacă rezultatele auditului vor fi suficient de obiective, cât de laborios și riscant este auditul și așa mai departe.

După ce a primit un ordin de la un client de a efectua un audit, primul lucru pe care trebuie să-l facă auditorul este să planifice auditul pentru a determina sfera lucrărilor de audit, a calcula costurile cu forța de muncă, precum și costul și momentul auditului. La planificarea unui audit, o strategie de audit este elaborată ținând cont de caracteristicile individuale ale fiecărei entități auditate.

Raționalitatea utilizării resurselor de muncă ale organizației de audit, minimizarea costurilor și timpul de audit depinde de modul în care auditorul a planificat auditul.

Planificarea auditului este guvernată de Standardul Internațional de Audit (ISA) 300 Planificarea unui audit al situațiilor financiare. Conform acestui standard, planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale și o abordare detaliată a naturii, calendarului și extinderii preconizate a procedurilor de audit. Mai mult, această regulă nu conține o procedură clară de planificare a unui audit, astfel încât auditorii trebuie să-și elaboreze în mod independent propriul standard de planificare a auditului intern, care va determina procedura pentru auditor de la începutul până la sfârșitul auditului.

Astfel, planificarea auditului este una dintre cele mai importante etape ale unui audit. Prin urmare, subiectul planificării auditului este destul de relevant în timpul nostru.

Munca de planificare a auditorului este un proces strict organizat, care are anumite etape și proceduri de menținere și compilare a documentației procedurilor de audit. Practica de audit distinge următoarele etape de planificare: cunoașterea timpurie cu activitățile întreprinderii, planificarea preliminară a auditului, încheierea unui acord, elaborarea unui plan general, elaborarea unui program de audit.

Întreaga secvență și separat fiecare etapă a planificării auditorului trebuie să respecte baza metodologică pentru efectuarea unui audit bazat pe standardele internaționale de audit în Kazahstan. Rolul și importanța acestor cadre sunt legate de cerințele propuse de comunitatea internațională pentru contabilitate și audit.

Obiectul lucrării de curs este planificarea în audit.

Scopul testului: a lua în considerare planificarea ca bază a procesului de audit.

Pentru a atinge obiectivul, este necesar să rezolvați următoarele sarcini:

1. Luați în considerare planificarea preliminară și evaluarea posibilității de a efectua un audit;

2. Studiați programul de audit ca detaliu al planului general;

3. Luați în considerare evaluarea SBU și ICS;

4. Planificarea studiilor în standardele internaționale de audit.

Un număr semnificativ de lucrări și publicații științifice sunt dedicate subiectului planificării auditului. Într-o măsură sau alta, mulți oameni de știință și-au acordat atenția definiției planificării auditului, cum ar fi: Sheremet A.D., Suits V.P., Dyusembaev K.Sh., Egemberdieva S.K., Akhmetbekov A.N., Dubrovina T. A. si etc.

Lucrarea cursului este prezentată pe 20 de pagini; constă din introducere, două capitole, concluzie, listă de referințe.

În primul capitol al lucrării, este prezentat un concept general de planificare a auditului, sunt dezvăluite aspectele, principiile și etapele sale fundamentale.

Al doilea capitol al lucrării ia în considerare definiția planificării auditului în conformitate cu ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare”.

1. Aspecte teoretice ale planificării auditului

1.1 Conceptul de planificare a auditului

Planificarea auditului este de a determina strategia și tactica acestuia, alegerea procedurilor și metodelor pentru a atinge cel mai eficient obiectivul - pentru a confirma fiabilitatea situațiilor financiare.

Planificarea auditului este una dintre cele mai importante etape ale unui audit. Pe de o parte, gradul de utilizare eficientă a specialiștilor care participă la audit depinde de cât de atent se pregătește auditorul pentru audit, ceea ce duce în mod natural la utilizarea rațională a fondului de timp de lucru și la minimizarea costurilor cu forța de muncă ale organizației de audit, și pe de altă parte, riscul de a nu detecta erori semnificative în raportarea clienților financiari. Toate cele de mai sus asigură competitivitatea firmei de audit pe piața serviciilor de audit.

Planificarea, fiind etapa inițială a auditului, include elaborarea de către organizația de audit a unui plan general de audit care să indice sfera așteptată, calendarele și calendarul auditului, precum și elaborarea unui program de audit care determină sfera, tipurile și succesiunea procedurilor de audit necesare pentru formarea unei organizații de audit obiective și o opinie rezonabilă asupra situațiilor financiare ale entității.

Organizația de audit și auditorul individual sunt obligați să-și planifice activitatea astfel încât auditul să fie efectuat eficient.

Planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale și o abordare detaliată a naturii, calendarului și extinderii preconizate a procedurilor de audit.

Organizația de audit trebuie să fie de acord cu conducerea obiectului economic asupra principalelor aspecte organizatorice legate de audit.

Planificarea activității sale de către auditor ajută la asigurarea faptului că zonelor importante ale auditului li se acordă atenția necesară, astfel încât să fie identificate potențialele probleme și lucrările să fie efectuate la cost, calitate și în timp util optim.

Planificarea vă permite să distribuiți eficient munca între membrii grupului de specialiști implicați în audit, precum și să coordonați o astfel de muncă. Timpul alocat planificării lucrărilor depinde de sfera entității auditate, de complexitatea auditului, de experiența auditorului cu această entitate, precum și de cunoștințele despre caracteristicile activităților sale.

Obținerea de informații despre activitățile entității auditate este o parte importantă a planificării muncii, ajutând auditorul să identifice evenimente, tranzacții și alte caracteristici care pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare.

Auditorul are dreptul de a discuta anumite secțiuni ale planului general de audit și anumite proceduri de audit cu angajații, precum și cu membrii consiliului de administrație și membrii comitetului de audit al entității auditate pentru a îmbunătăți eficacitatea auditului și a coordona proceduri de audit cu activitatea personalului entității auditate. În același timp, auditorul este responsabil pentru dezvoltarea corectă și completă a planului general și a programului de audit.

Planificarea activității sale de către auditor este efectuată în mod continuu pe toată durata misiunii de audit din cauza circumstanțelor în schimbare sau a rezultatelor neașteptate obținute în timpul desfășurării procedurilor de audit.

Astfel, planificarea auditului trebuie realizată în conformitate cu principiile generale ale auditului, precum și cu următoarele principii particulare: complexitatea; continuitate; optimitatea planificarii.

Principiul planificării integrate presupune asigurarea interconectarii și coerenței tuturor etapelor de planificare – de la planificarea preliminară până la întocmirea unui plan general și a unui program de audit.

Continuitatea planificării se exprimă în stabilirea sarcinilor asociate pentru un grup de auditori și a legăturii etapelor de planificare din punct de vedere al timpului și al entităților economice aferente (diviziuni structurale alocate unui bilanţ separat, sucursale, reprezentanţe, filiale). La planificarea pe o perioadă lungă, în cazul sprijinului de audit al unei entități economice, în cursul anului, organizația de audit trebuie să ajusteze în timp util planurile și programele pentru audit, ținând cont de schimbările în activitățile financiare și economice ale entității economice. și rezultatele auditurilor intermediare.

Principiul optimitatii planificarii consta in faptul ca in procesul de planificare trebuie sa se asigure ca este varianta pentru a putea selecta varianta optima a planului si programului general pe baza criteriilor determinate de insasi organizatia de audit.

Organizația de audit ar trebui să înceapă să planifice auditul înainte de a scrie o scrisoare de angajament și înainte de a încheia un acord cu o entitate economică pentru a efectua un audit.

Sursele de informații despre organizarea activităților entității pentru auditor pot fi:

Carta unei entitati economice;

Documente de înregistrare a unei entități economice;

Procesele-verbale ale ședințelor consiliului de administrație, ale adunărilor acționarilor sau ale altor organe de conducere similare ale unei entități economice;

Documente care reglementează politica contabilă a unei entități economice și care efectuează modificări asupra acesteia;

Situațiile financiare;

Raportare statistică;

Documente de planificare a activității unei entități economice (planuri, deviz, proiecte);

Contracte, acorduri, acorduri ale unei entități economice;

Rapoartele interne ale auditorilor-consultanti;

Instructiuni intracompanie; materiale de inspecție fiscală;

Materiale ale cererilor judiciare și arbitrale;

Documente care reglementează producția și structura organizatorică a unei entități economice, o listă a sucursalelor și filialelor acesteia;

Informații obținute în urma convorbirilor cu conducerea și personalul executiv al entității economice;

Informații obținute în timpul inspecției entității economice, secțiilor sale principale, depozitelor.

Organizația de audit ar trebui să evalueze posibilitatea de a efectua un audit. Dacă organizația de audit consideră că este posibilă efectuarea unui audit, procedează la formarea personalului pentru audit și încheie un acord cu o entitate economică.

La planificarea componenței echipei de audit, organizația de audit trebuie să țină cont de bugetul timpului de lucru pentru fiecare etapă a auditului (pregătitoare, principală și finală); intervalul de timp estimat pentru grup; compoziția cantitativă a grupului; nivelul de poziție al membrilor grupului; succesiunea personalului grupului; nivelul de calificare al membrilor grupului.

O privire de ansamblu asupra activităților întreprinderii ar trebui să includă:

O înțelegere profundă a activităților de afaceri ale clientului, a motivelor comportamentului personalului de conducere pentru a evalua riscul furnizării de informații false;

Revizuiri analitice preliminare pentru a evalua starea financiară curentă a întreprinderii pentru a evidenția soldurile neobișnuite și neașteptate;

Înțelegerea caracteristicilor politicilor contabile;

Evaluarea nivelului și materialității.

Încă din prima zi de lucru, auditorul trebuie să se familiarizeze cu documentele legale ale clientului: statutul, documentele de înregistrare, procesele-verbale ale ședințelor consiliului de administrație și ale adunărilor acționarilor - acestea pot conține informații importante (cu privire la distribuirea profitului , declararea dividendelor, plata remunerației, semnarea contractelor și acordurilor, achiziționarea proprietății, acordarea de împrumuturi pe termen lung, furnizarea de garanții și garanții, cerc de persoane îndreptățite să semneze).

1.2 Etapele de planificare a auditului

La planificarea unui audit, trebuie distinse următoarele etape principale:

Pre-planificare;

Intocmirea si intocmirea unui plan general;

Intocmirea si intocmirea programului de audit.

În procesul de cunoaștere preliminară cu clientul, auditorul trebuie să evalueze stabilitatea financiară a clientului; pozitia clientului in mediul economic; relația cu firma de audit anterioară, dacă există.

Auditorul trebuie să se familiarizeze cu activitățile financiare și economice ale entității economice și să aibă informații despre:

Factori externi care afectează activitatea economică a unei entități economice, reflectând situația economică din țară (regiune) în ansamblu și specificul industriei acesteia;

Factori interni care afectează activitatea economică a unei entități economice asociate cu caracteristicile sale individuale.

În plus, auditorul trebuie să fie familiarizat cu:

Structura organizatorică și managerială a entității economice;

Tipuri de activități de producție și gama de produse;

Structura capitalului și prețul acțiunilor (dacă acțiunile unei entități economice sunt supuse cotației);

Caracteristicile tehnologice ale producției; nivelul de profitabilitate;

Principalii cumpărători și furnizori ai entității economice;

Procedura de repartizare a profiturilor ramase la dispozitia organizatiei;

Existența filialelor și afiliaților;

Un sistem de control intern organizat de o entitate economică;

Principii de formare a salarizării personalului.

Este indicat ca noul auditor să contacteze predecesorul său, de la care să poată obține informații despre intențiile conducerii, litigiile privind aplicarea principiilor contabile, procedurile de audit sau de plată. Dar auditorul trebuie mai întâi să convină asupra posibilității unui astfel de contact cu clientul.

În plus, auditorul poate folosi informațiile furnizate de avocați, alte firme de audit, antreprenori.

Pe baza informațiilor primite, auditorul trebuie să decidă dacă este necesar să implice specialiști și experți (avocați, specialiști fiscali, tehnologie) pentru consiliere în anumite aspecte.

În plus, este important să revizuim contractele, acordurile și acordurile pentru a clarifica obligațiile clientului.

Începând elaborarea unui plan general și a unui program de audit, organizația de audit trebuie să utilizeze cunoștințele anterioare ale entității economice, precum și rezultatele procedurilor analitice efectuate.

Auditorul trebuie să dezvolte și să documenteze planul general de audit, descriind în el scopul și procedura așteptate pentru audit. Planul general de audit ar trebui să fie suficient de detaliat pentru a ghida dezvoltarea programului de audit. În același timp, forma și conținutul planului general de audit pot varia în funcție de sfera și specificul entității auditate, de complexitatea auditului și de metodele specifice utilizate de auditor.

În elaborarea planului general de audit, auditorul trebuie să ia în considerare:

activitățile entității auditate, inclusiv:

Factorii și condițiile economice generale din industrie care afectează activitățile entității auditate;

Caracteristicile entității auditate, activitățile acesteia, situația financiară, cerințele pentru raportarea sa financiară sau de altă natură, inclusiv modificările care au avut loc de la data auditului anterior;

Nivel general de competență managerială;

sisteme contabile și de control intern, inclusiv:

Politica contabilă adoptată de entitatea auditată și modificările acesteia;

Impactul noilor acte normative de reglementare în domeniul contabilității asupra reflectării în situațiile financiare a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate;

Planuri de utilizare a controalelor și a procedurilor de fond în timpul testelor de audit;

risc și semnificație, inclusiv:

Evaluări așteptate ale riscurilor inerente și de control, identificând cele mai importante domenii de audit;

Stabilirea nivelurilor de semnificație pentru audit;

Posibilitatea unei denaturări semnificative sau a unei activități frauduloase;

Identificarea domeniilor complexe ale contabilității;

Natura, calendarul și domeniul de aplicare al procedurilor, inclusiv:

Importanța relativă a diferitelor secțiuni ale contabilității pentru audit;

Influența asupra auditului a prezenței unui sistem informatic de contabilitate și a caracteristicilor sale specifice;

Existența unei unități de audit intern a entității auditate și posibilul impact al acesteia asupra procedurilor de audit extern;

Coordonarea și conducerea lucrărilor, controlul curent și verificarea lucrărilor efectuate, inclusiv:

Implicarea altor organizații de audit în auditul sucursalelor, diviziilor, filialelor entității auditate;

Angajarea experților;

Numărul de divizii separate teritorial ale unei entități auditate și distanța lor spațială între ele;

Numărul și calificările specialiștilor necesari pentru a lucra cu această entitate auditată;

alte aspecte, inclusiv:

Posibilitatea ca ipoteza continuității activității entității să fie pusă în discuție;

Circumstanțele care necesită o atenție specială;

Caracteristicile contractului de prestare a serviciilor de audit și cerințele legale;

Durata de activitate a angajaților auditorului și participarea acestora la furnizarea de servicii conexe entității auditate;

Forma și momentul întocmirii și transmiterii opiniilor și a altor rapoarte către entitatea auditată, în conformitate cu legea, standardele de audit și termenii unei misiuni de audit specifice.

Auditorul trebuie să stabilească și să documenteze un program de audit care să definească natura, momentul și amploarea procedurilor de audit planificate necesare pentru realizarea planului general de audit. Programul de audit poate include, de asemenea, afirmații de raportare financiară verificabile pentru fiecare domeniu al auditului și timpul programat pentru diferitele domenii sau proceduri ale auditului.

La pregătirea programului de audit, auditorul trebuie să țină seama de evaluările riscurilor inerente și de control obținute, precum și de nivelul necesar de asigurare care trebuie furnizat în cadrul procedurilor de fond, de momentul efectuării testelor controalelor și a procedurilor de fond și de coordonarea orice asistență, care se așteaptă să fie primită de la entitatea auditată, precum și implicarea altor auditori sau experți.

Planul general de audit și programul de audit ar trebui să fie actualizate și revizuite după cum este necesar pe parcursul auditului.

Motivele modificărilor semnificative ale planului și programului general de audit ar trebui să fie documentate.

Întocmind un plan general și un program de audit, organizația de audit ar trebui să țină cont de gradul de automatizare a procesării informațiilor contabile, ceea ce îi va permite să determine cu mai multă acuratețe sfera și natura procedurilor de audit.

Organizația de audit, dacă este necesar, poate coordona cu conducerea entității economice auditate anumite prevederi din planul general și programul de audit. În același timp, organizația de audit este independentă în alegerea tehnicilor și metodelor de audit reflectate în planul și programul general, dar este pe deplin responsabilă pentru rezultatele activității sale în conformitate cu acest plan general și acest program.

Folosind proceduri analitice, firma de audit ar trebui să identifice domeniile semnificative pentru audit. Complexitatea, volumul și calendarul procedurilor analitice ale organizației de audit ar trebui să varieze în funcție de volumul și complexitatea situațiilor financiare ale entității economice. Rezultatele procedurilor în pregătirea planului și programului general ar trebui să fie documentate în detaliu, deoarece acestea reprezintă baza pentru planificarea auditului.

Programul de audit este o dezvoltare a planului general de audit și este o listă detaliată a procedurilor de audit necesare pentru implementarea practică a planului de audit. Programul servește ca instrucțiune detaliată pentru asistenții auditorului, și pentru șefii organizației de audit și ai echipei de audit - în același timp și ca mijloc de monitorizare a calității muncii.

Auditorul ar trebui să documenteze programul de audit, să desemneze fiecare procedură de audit efectuată cu un număr sau cod pentru a se putea referi la acestea în documentele sale de lucru în cursul lucrărilor.

Programul de audit ar trebui elaborat ca un program de teste de controale și ca un program de proceduri de audit de fond.

Program de testare de control - o listă a unui set de acțiuni menite să colecteze informații despre funcționarea sistemului de control intern și contabilitate. Testele controalelor ajută la identificarea deficiențelor semnificative ale controalelor unei entități economice.

Proceduri de audit pe fond - o verificare detaliată a reflectării corecte în contabilitate a cifrei de afaceri și a soldurilor conturilor. Programul procedurii de audit este în esență o listă de verificare a acțiunilor auditorului pentru astfel de audituri detaliate și specifice. Pentru procedurile de fond, auditorul trebuie să stabilească ce domenii ale contabilității va audita și să întocmească un program de audit pentru fiecare domeniu al contabilității.

Concluziile auditorului pentru fiecare secțiune a programului de audit, documentate în documentele de lucru, reprezintă materialul propriu-zis pentru întocmirea raportului de audit și a opiniei de audit, precum și baza pentru formarea unei opinii obiective a auditorului asupra situatiile financiare ale entitatii economice.

La sfârșitul procesului de planificare a auditului, planul general și programul de audit trebuie să fie documentate și aprobate în modul prescris de organizația de audit.

2. Planificarea auditului în conformitate cu ISA 300

2.1 Prevederi generale ale ISA 300

Standardele Internaționale de Audit (ISA) sunt principiile de bază unificate pe care toți auditorii trebuie să le urmeze în cursul activităților lor profesionale. Acestea servesc unui dublu scop:

Dezvoltarea auditului în acele țări în care nivelul de profesionalism este sub cel global;

În măsura în care este posibil, unificarea abordărilor auditului la scară internațională.

Standardul de audit 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, abordează responsabilitatea auditorului de a planifica un audit al situațiilor financiare.

Planificarea auditului implică stabilirea unei strategii generale de audit pentru misiunea de audit și dezvoltarea unui plan de audit.

Planificarea adecvată contribuie la atingerea obiectivelor de audit în mai multe moduri, inclusiv în următoarele:

Ajută să se asigure că zonelor importante ale auditului li se acordă atenția cuvenită.

Ajută auditorul să identifice și să rezolve problemele potențiale în timp util.

Asista auditorul in organizarea si gestionarea corespunzatoare a executiei misiunii de audit pentru a se asigura ca aceasta este indeplinita eficient.

Asiste la selectarea membrilor echipei de proiect cu nivelul adecvat de abilitate și competență pentru a răspunde la riscurile anticipate și în alocarea muncii membrilor echipei de proiect.

Facilitează conducerea și supravegherea activității membrilor echipei de proiect, precum și verificarea muncii acestora.

Asiste, dacă este necesar, la coordonarea lucrărilor efectuate de auditorii și experții componente.

Obiectivul auditorului este de a planifica auditul astfel încât acesta să fie efectuat eficient.

Auditorul trebuie să ia următoarele măsuri la începutul misiunii de audit curente:

Respectarea procedurilor cerute de ISA 220, Controlul calității auditului situațiilor financiare, privind continuarea relației cu clientul și misiunea de audit specifică;

Evaluarea conformității cu cerințele etice, inclusiv independența, așa cum este cerut de ISA 220 Controlul calității asupra unui audit al situațiilor financiare; Și

Stabilirea faptului că termenii misiunii au fost înțeleși, așa cum este cerut de ISA 210, Acordul asupra termenilor misiunilor de audit.

Auditorul trebuie să planifice natura, momentul și gradul de direcție a echipei misiunii, supravegherea membrilor echipei misiunii și revizuirea activității acestora.

Auditorul trebuie să includă în documentația de audit (ISA 230, Documentația de audit):

Strategia generală de audit;

Planul de audit;

Orice modificări semnificative efectuate în cursul misiunii de audit în strategia generală de audit sau planul de audit și motivele acestor modificări.

Auditorul trebuie să ia următoarele măsuri înainte de a efectua misiunea de audit primară:

Urmați procedurile cerute de ISA 220 privind acceptarea clientului și misiunea de audit specifică;

Contactați auditorul predecesor în cazul în care a avut loc o schimbare a auditorilor, în conformitate cu cerințele etice relevante în circumstanțe.

Natura și amploarea activității de planificare vor varia în funcție de dimensiunea și complexitatea structurii organizaționale a entității, de experiența trecută a membrilor cheie ai echipei misiunii cu entitatea și de schimbările de circumstanțe care au apărut pe parcursul misiunii de audit.

Procesul de planificare nu constă din părți disparate, ci mai degrabă este continuu și iterativ. Acest proces începe de obicei la scurt timp după (sau simultan cu) finalizarea auditului anterior și continuă până la finalizarea misiunii de audit curente. Cu toate acestea, atunci când planifică auditul, auditorul ar trebui să ia în considerare momentul anumitor activități și proceduri de audit care trebuie finalizate înainte de a efectua proceduri de audit ulterioare. De exemplu, planificarea include necesitatea de a lua în considerare aspecte precum:

Proceduri analitice care trebuie efectuate ca parte a evaluării riscurilor.

Obținerea unei cunoștințe generale asupra cadrului de reglementare aplicabil subiectului și a conformității subiectului cu cerințele acestui cadru.

Determinarea nivelului de materialitate.

Participarea expertilor.

Efectuarea altor proceduri de evaluare a riscurilor.

Auditorul poate decide să discute elementele de planificare cu conducerea entității. Acest lucru se face pentru a facilita desfășurarea și gestionarea misiunii de audit (de exemplu, pentru a coordona unele dintre procedurile de audit planificate cu activitatea personalului entității). Deși aceste discuții apar frecvent, auditorul este în continuare responsabil pentru strategia și planul general al auditului. Atunci când discutăm aspectele incluse în strategia generală de audit și în planul de audit, trebuie depuse toate eforturile pentru a se asigura că eficacitatea auditului nu este compromisă. De exemplu, discutarea naturii și calendarul procedurilor detaliate de audit cu conducerea poate pune în pericol eficacitatea auditului, făcând procedurile de audit prea previzibile.

Participarea partenerului de misiune și a altor membri cheie ai echipei misiunii la planificarea auditului permite ca experiența și înțelegerea acestora să fie aplicate, crescând astfel eficiența și eficacitatea procesului de planificare.

2.2 Proceduri de planificare a auditului

Conform ISA 300, fiecare etapă a planificării auditului include un set specific de proceduri.

Planificarea preliminară se realizează în etapa de cunoaștere a clientului înainte de încheierea unui contract de audit. Planificarea prealabilă constă în:

Cunoașterea generală a activităților financiare și economice ale clientului;

Determinarea componenței specialiștilor pentru audit;

Determinarea timpului total petrecut auditului.

Efectuarea lucrărilor preliminare de angajament la începutul executării misiunii de audit curent ajută auditorul să identifice și să evalueze evenimente sau circumstanțe care pot afecta negativ capacitatea auditorului de a planifica și executa misiunea de audit.

Efectuarea acestor activități premergătoare angajării ajută la asigurarea faptului că auditorul planifică o misiune de audit care:

Pe parcursul auditului, auditorul este independent și are capacitatea de a îndeplini această misiune.

Nu există probleme de integritate a conducerii care ar putea afecta dorința auditorului de a continua misiunea.

Nu există nicio neînțelegere cu clientul cu privire la termenii contractului.

Problemele legate de continuarea relației cu clientul și îndeplinirea cerințelor etice, inclusiv independența, ar trebui luate în considerare în timpul implementării misiunii de audit pe măsură ce apar noi condiții sau se schimbă circumstanțele.

Finalizarea procedurilor inițiale, atât în legătură cu continuarea relației cu clientul, cât și în legătură cu evaluarea conformității etice (inclusiv a independenței) la începutul misiunii de audit curent, înseamnă că acestea sunt finalizate înainte de alte lucrări semnificative în temeiul misiunea curentă de audit este finalizată.

În ceea ce privește misiunile de audit în curs, astfel de proceduri inițiale sunt de obicei efectuate la scurt timp după (sau concomitent cu) încheierea auditului anterior.

Procesul de dezvoltare a unei strategii generale de audit ajută auditorul să determine, sub rezerva finalizării procedurilor de evaluare a riscurilor, aspecte precum:

Resurse necesare pentru anumite domenii ale auditului, cum ar fi folosirea membrilor echipei de proiect cu experiență relevantă pentru a lucra în domenii cu risc ridicat sau folosirea experților pentru a lucra pe probleme complexe;

Alocarea resurselor unor domenii specifice ale auditului, cum ar fi numărul de membri ai echipei de proiect desemnați să supravegheze inventarul în locațiile de inventar, măsura în care alți auditori vor fi revizuiți în cazul unui audit de grup sau bugetul pentru orele de audit să fie alocate zonelor cu nivel ridicat de risc;

Momentul de utilizare a acestor resurse, de exemplu, în etapa intermediară a auditului sau la data limită; Și

Cum sunt gestionate, direcționate și supravegheate aceste resurse, cum ar fi atunci când se așteaptă ca echipa de proiect să țină reuniunile de informare și de debriefing, cum va fi efectuată evaluarea partenerului de proiect și a managerului (de exemplu, la fața locului sau în afara biroului) și dacă va fi efectuată o evaluare ulterioară a calității acordului.

Auditorul trebuie să determine strategia generală de audit care stabilește domeniul de aplicare, momentul și direcția auditului și ghidează dezvoltarea planului de audit.

La determinarea strategiei generale de audit, auditorul trebuie:

Stabiliți caracteristicile acordului care determină domeniul de aplicare al acestuia;

Stabiliți obiective pentru raportarea misiunii pentru a planifica momentul auditului și natura comunicărilor necesare;

Luați în considerare factorii care, în raționamentul profesional al auditorului, sunt importanți în ghidarea eforturilor echipei misiunii;

Examinați rezultatele lucrărilor preliminare asupra misiunii și, dacă este necesar, luați în considerare dacă cunoștințele dobândite din executarea altor misiuni de către partenerul de proiect pentru entitate sunt relevante pentru audit; Și

Stabiliți natura, momentul utilizării și cantitatea de resurse necesare pentru implementarea acordului.

Planul de audit este mai detaliat decât strategia generală de audit și include natura, momentul și amploarea procedurilor de audit care trebuie efectuate de către membrii echipei misiunii. Planificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pe măsură ce planul de audit este dezvoltat.

De exemplu, planificarea procedurilor de audit pentru evaluarea riscurilor este de obicei realizată în etapa inițială a auditului. Cu toate acestea, planificarea naturii, momentul și amploarea procedurilor specifice de audit depinde de rezultatele procedurilor de evaluare a riscurilor. Auditorul poate începe să efectueze proceduri de audit pentru anumite clase de tranzacții, solduri de cont și dezvăluiri înainte de a finaliza un plan de audit mai detaliat pentru toate procedurile de audit rămase.

Planul de audit trebuie să includă o descriere a:

Natura, momentul și amploarea procedurilor planificate de evaluare a riscurilor, așa cum sunt definite în ISA 315, Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă pe baza cunoașterii entității și a mediului acesteia.

Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit ulterioare planificate la nivel de afirmație, așa cum sunt definite în ISA 330, Răspunsul auditorului la riscurile evaluate.

Alte proceduri de audit planificate care trebuie efectuate pentru ca misiunea să respecte cerințele ISA.

Auditorul trebuie să actualizeze și să modifice strategia generală de audit și planul de audit, după cum este necesar, pe parcursul auditului.

Documentarea strategiei generale de audit este o înregistrare a deciziilor cheie necesare pentru a planifica corect auditul și pentru a informa echipa misiunii cu privire la problemele semnificative. De exemplu, auditorul poate pregăti un rezumat al strategiei generale de audit sub forma unui memorandum care conține decizii cheie cu privire la sfera generală, momentul și desfășurarea auditului.

Documentarea planurilor de audit este o înregistrare a naturii planificate, a calendarului și a amplorii procedurilor de evaluare a riscurilor, precum și a procedurilor de audit ulterioare la nivel de afirmație ca răspuns la riscurile evaluate.

Documentația servește, de asemenea, ca dovadă a planificării adecvate a procedurilor de audit, care pot fi revizuite și aprobate înainte de a fi efectuate. Auditorul poate utiliza programe standard de audit sau liste de verificare de audit ajustate pentru a se potrivi circumstanțelor misiunii.

Documentația auditorului privind modificările semnificative aduse strategiei generale de audit și planului de audit și, prin urmare, modificările aduse naturii planificate, calendarului și extinderii procedurilor de audit, ar trebui să explice de ce au fost făcute modificările semnificative și să conțină strategia și planul general de audit care au fost în cele din urmă acceptate.

Documentele reflectă, de asemenea, răspunsuri adecvate la schimbările semnificative care au loc în timpul auditului.

2.3 Considerații suplimentare privind planificarea auditului

ISA 300 evidențiază următoarele aspecte suplimentare ale planificării auditului:

1) Modificarea deciziilor de planificare în timpul auditului

Ca urmare a unor evenimente neașteptate, modificări ale condițiilor sau probe de audit obținute ca urmare a procedurilor de audit, auditorul poate avea nevoie să modifice strategia generală de audit și planul de audit și, prin urmare, natura planificată, momentul și amploarea procedurilor de audit bazate pe privind evaluarea revizuită a riscurilor.

Acest lucru poate apărea atunci când se atrage atenția auditorului asupra unor informații care diferă semnificativ de informațiile disponibile atunci când auditorul a planificat procedurile de audit.

De exemplu, auditorul, ca urmare a efectuării unor proceduri de fond, poate obține probe de audit care contrazic probele de audit obținute în urma testării controalelor.

Natura, momentul finalizării, domeniul de aplicare al conducerii echipei de proiect și supravegherea membrilor echipei de proiect și revizuirea activității acestora variază în funcție de mulți factori, inclusiv:

Dimensiunea și complexitatea structurii organizatorice a entității.

Domeniul auditului.

Riscuri evaluate de denaturare semnificativă (de exemplu, o creștere a riscului evaluat de denaturare semnificativă pentru o anumită zonă de audit necesită, de obicei, o creștere corespunzătoare a sferei și direcției în timp util a activității echipei misiunii și a supravegherii membrilor echipei misiunii, precum și o revizuire mai detaliată a muncii lor).

Abilitatea și competența profesională a membrilor echipei de proiect care efectuează auditul.

3) Aspecte specifice entitatilor mici

Atunci când auditul este efectuat în întregime de partenerul de proiect, problemele legate de îndrumarea echipei de proiect, supravegherea membrilor echipei de proiect și verificarea muncii acestora nici măcar nu apar.

În astfel de cazuri, partenerul de proiect, după ce a finalizat personal toată munca, este conștient de toate aspectele semnificative.

Formarea unei opinii obiective cu privire la oportunitatea raționamentelor făcute în cursul unui audit poate cauza probleme practice dacă aceeași persoană a efectuat și întregul audit.

În cazul unor chestiuni extrem de complexe sau neobișnuite în care auditul este efectuat de un profesionist contabil individual, este recomandabil să se planifice solicitarea de consiliere de la alți auditori cu experiența necesară sau de la o firmă profesională de audit.

În ceea ce privește planul de audit, aici pot fi utilizate programe sau liste de verificare standard pe baza ipotezei că există puține activități de control care trebuie efectuate, ceea ce este probabil să fie cazul într-o afacere mică, cu condiția ca astfel de activități să fie adecvate pentru circumstanțele misiunii, inclusiv evaluarea riscurilor de către auditor.

4) Considerații suplimentare specifice misiunilor de audit primare

Scopul planificării auditului este același atât pentru un audit inițial, cât și pentru un audit recurent.

Cu toate acestea, în timpul auditului inițial, auditorul poate fi nevoit să mărească volumul lucrărilor de planificare, deoarece auditorul nu are experiență anterioară cu entitatea, care este de obicei luată în considerare la planificarea unei misiuni recurente.

Pentru un audit inițial, auditorul poate lua în considerare aspecte suplimentare atunci când elaborează strategia generală de audit și planul de audit, inclusiv:

Dacă nu este interzisă prin lege sau regulament, interacțiunea cu auditorul anterior, cum ar fi revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior.

Toate aspectele majore (inclusiv aplicarea principiilor contabile sau a standardelor de audit și raportare financiară) care sunt discutate cu conducerea entității în legătură cu numirea inițială ca auditori, informând cei însărcinați cu guvernanța cu privire la aceste aspecte și impactul acestor aspecte privind auditul general al strategiei și planul de audit.

Procedurile de audit necesare pentru a obține probe de audit suficiente și adecvate cu privire la soldurile de deschidere.

Alte proceduri furnizate de sistemul de control al calității al firmei pentru misiunile primare de audit (de exemplu, sistemul de control al calității al firmei poate implica un alt partener sau membru al personalului de conducere pentru a revizui strategia generală de audit înainte ca procedurile de audit semnificative să fie efectuate sau să revizuiască rapoarte înainte de emitere) .

Concluzie

În cadrul acestui curs s-au tras concluzii cu privire la obiectivele relevante stabilite la începutul lucrării.

Lucrarea de curs evidențiază funcționarea planificării auditului și prevederile acesteia în conformitate cu standardul internațional de audit 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare”.

În primul capitol au fost dezvăluite aspectele teoretice ale planificării auditului. S-a dat definiția conceptului de planificare a auditului, care constă în determinarea strategiei și tacticii acestuia, alegerea procedurilor și metodelor care fac posibilă atingerea cât mai eficientă a scopului - confirmarea fiabilității situațiilor financiare.

Astfel, se arată că planificarea unui audit este una dintre cele mai importante etape ale unui audit.

Tot în primul capitol au fost definite etapele planificării auditului, care includ preplanificarea; intocmirea si intocmirea unui plan general; pregatirea si intocmirea programului de audit.

Al doilea capitol tratează planificarea auditului în conformitate cu Standardul Internațional de Audit 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare. Scopul muncii auditorului, acțiunile auditorului cu privire la activitatea de verificare a conturilor, dependența naturii și domeniului de aplicare a activității de planificare de dimensiunea și complexitatea structurii organizatorice a entității, experiența trecută, schimbările care au avut loc în circumstanțe. care au apărut în timpul implementării misiunii de audit au fost determinate.

Tot în capitolul al doilea sunt identificate procedurile de audit necesare în toate etapele de planificare (planificarea preliminară, elaborarea unei strategii generale de audit și a unui plan de audit), se definește documentarea strategiei generale de audit și a planului de audit. În plus, unele aspecte suplimentare ale planificării auditului sunt date în conformitate cu ISA 300.

Lista surselor utilizate

1 Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Standarde internaționale de audit: manual. - M.: KNORUS, 2007. - 400 p.

2 Sheshukova T.G., Gorodilov M.A. Audit: teoria și practica aplicării standardelor internaționale: Manual. - M.: Finanțe și statistică, 2005.- 184 p.

3 Erofeeva V.A. Audit. Note de curs. - M.: Yurayt, 2010. - 199 p.

4 Lukyanchuk U.R. Audit. - M.: Allel-2000, 2011. - 64 p.

5 Kamzolov V.A., Radachinsky V.I. Audit. - M.: Allel-2000, 2005. - 64 p.

6 Morozova Zh.A. Planificarea auditului. Ghid practic. - NalogInform, 2007. - 93 p.

7 Sokolova E.S., Sitnov A.A. Standarde Internaționale de Audit. M.: MFPA, 2004. - 54 p.

8 Sheremet A.D., Suits V.P. Audit: manual. - M.: INFRA-M, 2006. - 448 p.

9 S.P. Suvorova, N.V. Parushina, E.V. Galkin. Standarde internaționale de audit: manual. - M.: ID „FORUM”: INFRA-M, 2007. - 320 p.

10 Culegere de standarde internaționale privind auditul și controlul calității. - Almaty, 2009. - 985 pagini.

11 Culegere de Standarde Internaționale de Audit, Asigurare și Etică. - Almaty, 2007. - 1260 p.

12 Konkov V.I. Standarde internaționale de audit: manual. - Arhangelsk: Editura AGTU, 2007. - 226 p.

13 Arkharova Z.P. Standarde Internaționale de Audit (ISA): Complex educațional și metodologic. - M.: Ed. centru EAOI, 2008. - 104 p.

Găzduit pe Allbest.ru

Documente similare

Esența, scopurile și obiectivele activităților de audit și audit. Conținutul planificării pre-audit. Construirea unui sistem de control intern. Planificarea unui audit într-un mediu computerizat. Metodologia de auditare a situatiilor financiare.

lucrare de termen, adăugată 19.06.2015

Asigurarea calitatii muncii unei firme de audit in conformitate cu cerintele standardelor internationale. Responsabilitatea auditorului de a aborda frauda și eroarea în auditul situațiilor financiare. Auditul cunoștințelor evaluative, obiectivele controlului auditului.

lucrare de control, adaugat 02.12.2010

Criterii pentru standardele de audit. Evaluarea FPSAD 1 „Scopul și principiile principale ale auditului situațiilor financiare (contabile)” și ISA 200 „Obiectivele generale ale unui auditor independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu standardele internaționale de audit”.

rezumat, adăugat 13.12.2011

Conceptul de audit, principii de planificare. Surse de obținere a informațiilor despre organizație. Întocmirea unui plan general de audit. Program de testare de control. Calculul nivelului de risc pentru planificare. Plan aproximativ pentru auditul mijloacelor fixe.

lucrare de termen, adăugată 25.10.2012

Principii și etape de planificare. Activitati de audit si servicii conexe desfasurate de organizatii de audit, auditori individuali. Planificarea preliminara, pregatirea si intocmirea unui plan general, program de audit.

rezumat, adăugat 26.10.2009

Esența activităților de audit și audit, scopurile și obiectivele acesteia. Determinarea strategiei de audit. Planificarea auditului. Intocmirea unui plan general si program de audit. Drepturile și obligațiile auditorilor. Subiectele si obiectele controlului de audit.

rezumat, adăugat 28.09.2006

Conceptul, scopurile și condiționalitatea economică a auditului, tipurile de muncă în audit. Aspecte istorice ale apariției și dezvoltării auditului în Rusia și în străinătate. Standarde internaționale de audit, clasificare a standardelor de audit.

lucrare de termen, adăugată 25.02.2010

Caracteristici ale planificării auditului situațiilor financiare (contabile) ale întreprinderii. Conceptul de semnificație în audit, metode de determinare a nivelului acestuia. Esența și tipurile de risc de audit. Evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului.

rezumat, adăugat 30.06.2010

Trăsăturile caracteristice ale unui audit în conformitate cu Legea federală „Cu privire la audit”. Diferențele dintre revizuire și audit. Gama de sarcini ale auditorului. Conceptul de audit intern conform standardului de audit al Federației Ruse „Studiarea și utilizarea activității de audit intern”.

lucrare de control, adaugat 11.04.2012

Diferența dintre audit și contabilitate. Tipuri de audit. Tipuri de audit, scopul și obiectivele acestuia. Standarde de audit. Activitate de audit în Ucraina. Audituri de planificare. Etapele și direcțiile auditului. proceduri de audit. probe de audit.

Subiect: ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare

Universitatea: Universitatea Financiară

Anul și orașul: Moscova 2016

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare. 3

LISTA LITERATURII UTILIZATE .. 13

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare

Pe teritoriul Federației Ruse se aplică standarde internaționale de audit, adoptate de Federația Internațională a Contabililor și recunoscute în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse, care îndeplinește cerințele Legii federale „Cu privire la audit” (Nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008 (modificată la 2 octombrie 2016).

Mai mult, din 2017, pentru auditarea situațiilor contabile (financiare) întocmite pentru orice perioade de raportare, va fi necesară aplicarea standardelor internaționale de audit introduse prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 192n din 24.10.2016, nr. 207n. din data de 11.09.contractul de audit al situatiilor contabile (financiare) ale organizatiei a fost incheiat inainte de 01.01.2017, auditul putand fi efectuat in conformitate cu standardele care erau in vigoare inainte de intrarea in vigoare a acestor ISA. .

Trebuie remarcat faptul că regulile (standardele) federale ale activității de audit (FPSAD) au fost dezvoltate anterior în conformitate cu ISA, dar mult mai lent decât procesul de îmbunătățire a ISA-urilor în sine. Astfel, 24 din cele 38 de FPSAD în vigoare în prezent corespund versiunii învechite a ISA, care era în vigoare pentru auditurile situațiilor pentru perioadele începând cu sau după 15.12.2004, nouă - în vigoare pentru auditurile situațiilor pentru perioadele care încep. la sau după 15.12.2009. , cinci - valabil pentru raportare pentru perioadele care încep la sau după 15.06.2005. sau 15.12.2006, .

Reamintim că, în prezent, setul de documente ISA este format din 49 de Standarde, inclusiv standardul de control al calității, standardele de audit, standardele pentru verificări de revizuire, standardele pentru alte misiuni de asigurare, precum și standardele pentru furnizarea de servicii conexe, .

Procedura de planificare a unui audit este determinată de ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare” și FSAD nr. 3 „Planificarea unui audit”.

ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare” include: introducerea, planificarea unui audit, planul (programul de audit) reglementează planificarea unui audit al situațiilor financiare. Nevoia de planificare se datorează scopului eficacității auditului, .

Standardul Internațional de Audit (ISA) 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, ar trebui citit împreună cu ISA 200, Obiectivele esențiale ale auditorului independent și Efectuarea unui audit în conformitate cu Standardele internaționale de audit.

În plus, observăm că unul dintre principalele avantaje practice ale ISA-urilor este prezența referințelor încrucișate incluse în textele ISA-urilor în sine sau în notele de subsol din acestea, care permit auditorului să prioritizeze aplicarea unui anumit standard în timpul auditului, în timp ce în FPSAD, referințele încrucișate sunt absente, deoarece nu este obișnuit să se facă trimiteri încrucișate în documentele de reglementare în vigoare în Federația Rusă.

De regulă, fiecare FPSAD conține cerințe și recomandări legate de un domeniu al auditului, fără a specifica prioritatea aplicării sale în timpul misiunii, de exemplu, standarde separate care reglementează documentația, mostrele, procedurile analitice, confirmările externe, părțile afiliate, materialitatea şi altele.domenii de audit. În ISA, legarea la momentul aplicării de către auditor a unui anumit standard este implementată prin referințe încrucișate în acestea (figura):

Orez. Abordare bazată pe risc atunci când se planifica un audit al situațiilor financiare (pe baza ISA 300 și a altor ISA),

Figura ilustrează schematic cerințele și recomandările cărora standardele internaționale, cu excepția ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare”, ar trebui urmate în cursul planificării auditului.

Urmărirea unei abordări bazate pe riscuri permite auditorilor să auditeze mai eficient și mai eficient. Înțelegerea de către auditor a riscurilor activităților de afaceri ale entității auditate crește semnificativ probabilitatea identificării riscurilor de denaturare semnificativă a informațiilor din raportare. Înainte ca abordarea bazată pe risc să fie reflectată în ISA-uri, auditorii, pe baza raționamentului lor profesional, de regulă, selectau domeniile de raportare care erau cele mai semnificative din punct de vedere cantitativ, ceea ce era fundamental greșit, deoarece întotdeauna a existat și există probabilitatea încălcării premisei „completitudinii”, i.e. reflectarea incompletă a soldurilor pe conturile contabile, tranzacțiile comerciale și dezvăluirile. Ca urmare, domeniile neselectate pentru verificare din cauza nesemnificației evaluării lor ar putea conține o denaturare semnificativă care a scăpat atenției auditorului, .

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, reflectă domeniul de aplicare al acestui standard, afirmând că prezentul standard se aplică misiunilor de audit repetate și oferă, de asemenea, comentarii suplimentare specifice unei misiuni de audit pentru prima dată. Este indicat rolul (elaborarea unei strategii generale de audit pentru atribuire si intocmirea unui plan de audit), datele planificarii, data intrarii in vigoare (din 15.12.2009).

Acest ISA reflectă următorul obiectiv - obiectivul auditorului este de a planifica desfășurarea auditului în așa fel încât acesta să fie efectuat în mod eficient.

Cerințele sunt enumerate, incl. acțiunile auditorului asupra lucrărilor preliminare asupra misiunii; este listată munca de planificare; documentatie, incl. se fac referiri la ISA 230 „Documentația de audit”, ISA 220 „Controlul calității în auditul situațiilor financiare”.

Este furnizat un ghid de aplicare și alte materiale explicative, este furnizat un apendice - considerații pentru dezvoltarea unei strategii generale de audit.

Trebuie remarcat faptul că ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare” este prezentat pe 12 pagini, corespunde standardului rus de audit, și anume, regula-standardul activității de audit 3 „Planificarea unui audit”, care este stabilit pe doar 2 pagini. Acestea. rezultatele unei comparații oficiale a acestor standarde arată că analogul rus al standardului internațional este mult mai concis, ca urmare, este de șase ori mai scurt. Pentru a înțelege motivele acestei diferențe, să comparăm structura și conținutul acestor standarde sub forma unui tabel analitic (tabel):

Compararea standardelor de planificare conform ISA 300 și PSAD 3

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare		PSAD 3 „Planificarea auditului”
Introducere	Zona de aplicare	Introducere
	Rolul și momentul planificarii
	Data efectivă

Cerințe

	Activități de planificare	Planificarea muncii
	Documentație

		Planul general de audit
		Program de audit
		Modificări în planul general și programul de audit
Aplicație practică și alte materiale explicative	Rolul și momentul planificarii
	Implicarea membrilor cheie ai echipei de audit
	Activități pregătitoare pentru sarcină
	Activități de planificare
	Documentație

	Opțiuni de locuri de muncă
	Obiectivele de raportare, calendarul auditului și natura comunicării
	Fapte materiale, pregătiri pentru angajament și informații obținute din alte angajamente
	Natura, momentul și cantitatea de resurse

Un studiu mai amănunțit al textelor ambelor standarde ne permite, în esență, să evaluăm diferențele calitative de standardizare în funcție de normele internaționale și de cele interne. Ele se rezumă la faptul că documentul intern este un cadru, iar cel internațional conține o instrucțiune clară detaliată care descrie multe nuanțe, acțiuni secvențiale legate de paragrafe specifice ale altor standarde, ale căror cerințe trebuie îndeplinite într-un anumit caz.

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, stabilește dezvoltarea unei strategii generale și o abordare detaliată a naturii, calendarului și amplorii preconizate a unui audit, astfel încât să reducă riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut. Planificarea corectă asigură că toate problemele importante ale auditului primesc atenția cuvenită și că problemele potențiale sunt identificate și abordate. Procesul de planificare implică persoanele responsabile pentru misiunea de audit. Auditul trebuie să fie efectuat eficient și în timp util.

Planificarea angajamentului este un proces continuu. Planificarea prealabilă trebuie să ofere asigurarea că auditorul a luat în considerare diferite evenimente și circumstanțe care pot afecta negativ capacitatea de a efectua auditul într-o manieră care reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut. Pe baza rezultatelor planificării preliminare, este elaborată o strategie generală de audit pentru a ajuta auditorul să determine natura, momentul și cantitatea de resurse necesare pentru îndeplinirea tuturor condițiilor misiunii de audit.

După adoptarea strategiei de audit se dezvoltă o tactică de audit sub forma unui plan (program) detaliat. În conformitate cu ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, planificarea unui audit vă permite să:

Desemnează cele mai importante domenii ale auditului;

Distribuiți eficient domeniul de activitate între auditori;

Determinați dimensiunea subiectului, complexitatea auditului;

Obține cunoștințe despre afacerea clientului;

Desemnați evenimente semnificative, tranzacții care afectează situațiile financiare.

Forma și conținutul planului de audit pot varia în funcție de dimensiunea afacerii entității economice; complexitatea auditului; tehnici şi tehnologii specifice utilizate de auditor în procesul de audit. Auditorul poate discuta elementele planului de audit și anumite proceduri de audit cu conducerea clientului pentru a se coordona cu activitatea personalului clientului pentru a asigura eficacitatea auditului. Cu toate acestea, auditorul își păstrează responsabilitatea pentru planul și programul de audit.

Conform cerințelor ISA 300 „Planificarea auditului situațiilor financiare”, planul de audit conține următoarele secțiuni:

Business Insight: reflectă factorii economici generali și condițiile din industrie care afectează activitatea entității; caracteristicile importante ale entității, activitatea acesteia, rezultatele activităților financiare și economice și cerințele de raportare a acesteia, inclusiv modificările care au avut loc de la data auditului anterior; nivelul general de competență managerială;

Înțelegerea mediului și a controalelor interne: politica contabilă și modificările acesteia; impactul noilor reglementări contabile sau de audit; cunoștințele acumulate ale auditorului despre SRS și ICS, precum și atenția corespunzătoare care se așteaptă să fie acordată testelor de control și procedurilor de fond;

Risc și semnificație: evaluări așteptate ale riscului sistemului de control, precum și identificarea domeniilor importante de audit; stabilirea nivelurilor de semnificație în scopuri de audit; posibilitatea de denaturare semnificativă, inclusiv pentru perioade anterioare, sau fraudă; identificarea domeniilor complexe ale contabilității, inclusiv a celor legate de cunoștințele de evaluare; o posibilă schimbare a accentului către domenii specifice de audit; impactul tehnologiei informației asupra auditului; activitatea unității de audit intern și impactul preconizat al acesteia asupra procedurilor de audit extern;

Natura, calendarul și domeniul de aplicare al procedurilor: implicarea altor auditori în auditul componentelor, cum ar fi sucursale, filiale și divizii;

Coordonare, direcție de lucru. supravegherea și analiza acestuia: implicarea experților;

Alte aspecte – de exemplu, nevoia de personal; posibilitatea ca ipoteza continuității activității să fie pusă în discuție etc.

Analiza comparativă a standardelor internaționale de audit ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare” cu standardul rus de audit FSAD nr. 3 „Planificarea auditului” este prezentată în tabel:

Pentru dreptate, trebuie recunoscut că standardele federale ale celei de-a treia generații (FSAD) sunt mai apropiate în spirit de standardele internaționale, dar chiar și acestea nu sunt suficient de specifice și sunt adesea declarative. Cu toate acestea, calitatea textului în versiunea rusă s-a deteriorat considerabil în comparație cu standardele primei și celei de-a doua generații. Pentru cei implicați în metodologia de audit, acestea sunt fapte cunoscute.

În concluzie, observăm că trecerea la ISA în Federația Rusă este un pas important către îmbunătățirea eficienței și calității auditurilor efectuate de auditorii ruși, precum și creșterea încrederii în rezultatele auditului din partea utilizatorilor de servicii financiare. declarații și societatea în ansamblu.

Cu toate complexitățile și costurile de înțeles ale perioadei de tranziție, care pentru mulți auditori ruși este probabil să fie în 2017, numeroasele beneficii ale utilizării ISA de către auditorii ruși sunt fără îndoială. Astfel de avantaje sunt atât conceptuale generale, cât și pur practice. Și, în timp ce beneficiile conceptuale ale utilizării ISA-urilor sunt mai probabil să fie de interes pentru utilizatori, pentru profesia de audit și pentru societate în ansamblu, beneficiile practice, doar unele dintre ele se „cristalizează” pe deplin și devin evidente pentru auditorii ruși în cursul performanței. misiuni specifice de audit.conform ISA și cu acumularea de cunoștințe și experiență cu ISA.

LISTA LITERATURII UTILIZATE

1. Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” din 30 decembrie 2008 Nr. 307 - Legea federală (modificată la 02.10.2016).

2. Aprobarea Regulilor Federale (Standarde) de Audit”. Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 (modificat la 22 decembrie 2011).

3. Standardul internațional de audit 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare” (introdus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 192n din 24 octombrie 2016).

4. Baranenko S.P., Busygina A.V. Probleme și perspective pentru implementarea standardelor internaționale de raportare financiară în Rusia // Economie și societate: modele moderne de dezvoltare, 2014, nr. 8, pp. 70 - 82.

5. Gaidarov K.A. Analiza comparativă a standardelor federale de audit și a ISA: probleme de control al calității organizațiilor de audit // Auditor, 2014, nr. 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. Nadezhdina M.E. Beneficiile utilizării standardelor internaționale de audit // Auditorskie Vedomosti, 2016, Nr. 11. - P. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Audit: aspecte problematice și modalități de dezvoltare // Contabilitatea Internațională, 2015, Nr. 3. - P. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Standardele internaționale de audit ca obiect de studiu // Contabilitatea internațională, 2015, Nr. 4. - P. 16 - 22.

Dacă Lucrarea de control, în opinia dumneavoastră, este de proastă calitate sau ați întâlnit deja această lucrare, vă rugăm să ne anunțați.

Identificarea erorilor în situațiile financiare este scopul principal al auditului.

Scopul ISA 240— stabilirea standardelor și furnizarea de îndrumări cu privire la responsabilitatea auditorului de a aborda frauda și eroarea într-un audit.

Greșeli- aceasta este o denaturare neintenționată a raportării:

Erori matematice;

Erori în conturi;

Omiterea faptelor FHD;

Aplicarea greșită a UE.

Fraudă este un act intenționat săvârșit în scopul obținerii unui beneficiu ilegal:

Manipulare;

falsificare;

Distorsiuni în raportare;

Cesiunea de active;

Ascunderea sau omiterea informațiilor contabile în documente;

Reflectarea operațiunilor inexistente;

Aplicarea greșită a UE.

Pentru a detecta frauda și eroarea, auditorul poate trimite întrebări conducerii clientului cu privire la:

evaluarea de către conducere a riscului de denaturare semnificativă datorată fraudei și erorii;

sisteme contabile și ICS;

identificarea gradului de conștientizare a conducerii cu privire la fraudă și eroare.

O astfel de muncă este necesară pentru a reduce riscul de audit(ISA 400).

Auditorul în etapa de planificare ar trebui să evalueze riscurile care decurg din audit. Riscul este afectat de:

Îndoieli cu privire la onestitatea și competența managementului;

Presiunea asupra auditorului;

operațiuni neobișnuite;

Probleme în culegerea de dovezi suficiente și relevante.

Riscul de auditînseamnă că auditorul poate exprima o opinie necorespunzătoare atunci când situațiile financiare conțin denaturări financiare.

Auditorul trebuie să efectueze proceduri de audit care indică posibile denaturări.

Auditorul trebuie să documenteze factorii de risc de fraudă.

Auditorul este obligat în cazul detectării denaturărilor și fraudei să raporteze aceste informații conducerii clientului (ISA 260). Acest mesaj ar trebui să conțină informații despre deficiențe semnificative ale controalelor interne.

Atunci când încălcările sunt de natură gravă și sunt fraude intenționate, auditorul este obligat să raporteze organelor de drept.

Auditorul poate refuza îndeplinirea misiunii în prezența unor denaturări grave și a unor dezacorduri cu conducerea clientului.

PSAD nu conține termenii „greșeală” și „fraudă”.

8. Msa 300 - planificarea unui audit al situatiilor financiare

Planificarea, în sensul ISA 300 Planificare, se referă la dezvoltarea unei strategii generale, precum și la detalierea naturii, calendarului și domeniului unui audit.

Planificarea corectă a activității de audit ajută la înțelegerea faptului că se acordă atenția cuvenită tuturor aspectelor importante ale auditului. De asemenea, planificarea vă permite să identificați posibilele probleme pentru a finaliza lucrarea în cel mai scurt timp posibil.

Procesul de planificare face posibilă distribuirea sarcinilor între asistenții auditorului și coordonarea activității altor auditori și experți (tehnici, în domeniul jurisprudenței și al tehnologiei informației).

Sfera planificării auditului este influențată de:

Mărimea entității economice;

Complexitatea auditului;

Experiența auditorului cu entitatea auditată;

Cunoașterea activității unei entități economice.

La dezvoltare planul general de audit Auditorul trebuie să țină cont de procedurile de audit și de riscul erorilor și fraudei nedetectate.

De la dimensiunea entității economice;

Complexitatea auditului;

Metode și procese tehnologice specifice care ar trebui aplicate în audit.

Atunci când se elaborează un plan de audit, ar trebui să se țină cont de:

Informații despre activitatea entității economice;

Înțelegerea sistemului de contabilitate și control intern;

Risc și semnificație;

Natura, momentul și amploarea procedurilor;

Coordonarea, supravegherea si analiza muncii;

Alte aspecte.

Program de audit- un set de instrucțiuni pentru auditorii asistenți, precum și - un mijloc de monitorizare a performanței muncii.

Procesul de planificare a auditului se desfășoară în mod continuu pe tot parcursul auditului datorită posibilelor schimbări în diferite circumstanțe; modificările trebuie documentate.

Kolobaeva Iulia Borisovna

student universitar la Departamentul de Contabilitate, Analiză și Audit, Universitatea Financiară din cadrul Guvernului Federației Ruse, Moscova, Federația Rusă

Adnotare: Articolul analizează introducerea standardelor internaționale de audit pe teritoriul Federației Ruse și consecințele acesteia. Astfel, auditorii ar trebui să prezinte o nouă formă de opinie, menită să sporească transparența raportării. Sunt prezentate cerințele ISA pentru planificarea auditului situațiilor financiare, conținutul planului de audit, interacțiunea informațională a auditorilor cu persoanele responsabile cu guvernanța corporativă din organizația auditată.

Cuvinte cheie: standarde internaționale de audit, planificare de audit, plan de audit, comunicare

Planificarea auditului situatiilor financiare in conformitate cu Standardele Internationale de Audit

Kolobaeva Iulija Borisovna

student la Departamentul de contabilitate, analiză și audit, Universitatea Financiară sub Guvernul Federației Ruse Moscova, Federația Rusă

Rezumat: articolul analizează introducerea în Rusia a standardelor internaționale privind auditul și consecințele acesteia. Auditorii trebuie să prezinte un nou formular de concluzie menit să sporească transparența raportării. Sunt prezentate cerințele ISA privind planificarea de audit a situațiilor financiare, prezentarea planului de audit, comunicarea dintre auditor și persoanele responsabile cu guvernanța corporativă a entității auditate.

Cuvinte cheie: standarde internaționale de audit, planificare de audit, plan de audit, comunicare

Condițiile activității financiare și economice se schimbă, mai multă atenție este acordată de către stat și afaceri nu numai formei, ci și conținutului situațiilor contabile (financiare). Un pas către creșterea publicității și transparenței raportării organizațiilor a fost introducerea în Federația Rusă a Standardelor Internaționale de Audit (ISA), care conțin proceduri și cerințe pentru audit. De la 1 ianuarie 2017, pe teritoriul Federației Ruse au fost puse în aplicare 30 de standarde de audit, în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor din 24 octombrie 2016 N 192n. De asemenea, prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 9 noiembrie 2016 nr.207n, din 1 ianuarie 2017, au fost introduse alte 18 noi standarde de audit.

Legea federală din 30 decembrie 2008 N 307-FZ „Cu privire la audit” la articolul 7, paragraful 1 stabilește acum că „activitățile de audit se desfășoară în conformitate cu standardele internaționale de audit, care sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditori, autoreglementări. organizațiile de auditori și lucrătorii acestora…”. A existat și o publicare oficială a standardelor de către Ministerul de Finanțe. În acest sens, aspectele studiului ISA sunt relevante, este necesar să se realizeze o înțelegere comună de către auditori a principiilor de bază ale auditului, formarea unei opinii de audit.

În locul formei obișnuite a unui raport de auditor pe mai multe foi de text standard, pentru toate contractele noi de audit statutar încheiate de la 1 ianuarie 2017, se întocmește un raport mai bogat în informații în conformitate cu ISA. Leonid Zinovevich Shneidman (Directorul Departamentului de Reglementare Contabilitate, Audit și Raportare Financiară al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse) a subliniat că investitorii din ultimii ani au criticat puternic rapoartele de audit din cauza cantității insuficiente de informații furnizate. În opinia sa, noua formă a concluziei nu va conține doar o evaluare a situațiilor financiare ale companiei, ci va acorda și atenție punctelor semnificative din activitățile entității auditate, adică la ceea ce a atras atenția auditorului și prezintă riscuri semnificative etc.

Există opinia că trecerea la ISA va crește complexitatea auditului cu 30-40%, deoarece numărul de proceduri de audit, formulare și tabele noi de completat și alte documente ale auditorilor vor crește pentru a îndeplini cerințele ISA. Pe de altă parte, L.Z. Shneidman a remarcat că trecerea la ISA va îmbunătăți calitatea auditului.

Standardul Internațional de Audit (ISA) 300 Planificarea unui audit al situațiilor financiare stabilește responsabilitățile auditorului pentru planificarea unui audit al situațiilor financiare (Tabelul 1). Conform paragrafului 2 al prezentului ISA, planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale de audit pentru misiunea respectivă și dezvoltarea unui plan de audit. Acest articol va oferi un conținut aproximativ al planului de audit inclus în scrisoarea de informare.

În Federația Rusă, a fost utilizată Regula Federală (Standard) a activității de audit N 3 „Planificarea auditului”, elaborată ținând cont de ISA, care stabilește cerințe pentru planificarea auditului, obligația auditorilor de a planifica munca astfel încât auditul să fie eficient. .

În general, FPSAD 3 acționează ca un analog al ISA 300. Trebuie remarcat faptul că termenii „strategie generală de audit” și „plan de audit” din ISA 300 sunt denumiți „plan general de audit” și „program de audit” în PS nr. . Prin urmare, potrivit autorului, organizațiile de audit sunt pregătite pentru tranziția la noi standarde. Trebuie remarcat faptul că ISA 300 oferă puțin mai multă acoperire a cerințelor de planificare a auditului, ceea ce ar trebui să îmbunătățească calitatea și eficiența serviciului.

Planificarea joacă un rol important într-un audit al situațiilor financiare deoarece:

1) ajută auditorul să acorde atenție aspectelor importante ale auditului;

2) identificarea și remedierea problemelor în timp util;

3) să formuleze corect sarcina și să gestioneze procesul de implementare a acesteia astfel încât să o îndeplinească eficient;

4) asistă la selectarea membrilor echipei de audit cu aptitudinile și calificările adecvate pentru atenuarea riscurilor și în alocarea muncii;

5) contribuie la conducerea si controlul membrilor echipei de audit, analiza rezultatelor muncii acestora;

6) ajută la coordonarea activității auditorilor componentelor entității auditate și a experților.

Activitatea de planificare depinde de mărimea și complexitatea entității auditate, de experiența membrilor cheie ai echipei de audit și de circumstanțele care au apărut în timpul auditului.

După cum este menționat în ISA 300, planificarea nu este o etapă separată a auditului. Este continuă, are un caracter ciclic: deseori începe imediat după finalizarea misiunii de audit anterioare și continuă până la finalizarea misiunii curente. Planificarea se referă la analiza perioadei de lucru și a procedurilor de audit care trebuie finalizate înainte ca următoarele proceduri să poată fi efectuate. De exemplu, înainte ca auditorul să identifice și să evalueze riscurile de denaturare semnificativă, trebuie stabilită o listă a procedurilor analitice de evaluare a riscurilor; a avut o idee despre actele juridice ale activităților organizației și despre modul în care aceasta le desfășoară; procedura de determinare a semnificației; oportunitatea implicării experților.

În conformitate cu ISA 300, obiectivul auditorului este de a planifica desfășurarea auditului în așa fel încât acesta să fie eficient.

Tabelul 1 - Cerințe ISA 300 pentru planificarea unui audit al situațiilor financiare

Participarea membrilor cheie ai echipei de audit (paragraful 5)	Partenerul de misiune și alți membri cheie ai echipei de misiune ar trebui să fie implicați în planificarea auditului, inclusiv în programarea discuțiilor între membrii echipei de audit și participarea acestora la discuții.
Lucrări preliminare asupra misiunii (clauza 6)	La începutul unei misiuni de audit, auditorul trebuie să ia următoarele măsuri: Efectuați procedurile cerute de ISA 220 privind continuarea relației cu clientul și această misiune de audit Evaluează conformitatea cu cerințele etice relevante, inclusiv independența, în conformitate cu MCA 220; Obține o înțelegere a termenilor misiunii de audit solicitați de ISA 210
Planificarea lucrărilor (pag. 7-10)	Auditorul ar trebui să elaboreze o strategie generală de audit, 9. să dezvolte un plan de audit; să facă modificări în strategia și planul general de audit; planificați natura, calendarul și domeniul de aplicare a activității pentru a direcționa și controla membrii echipei de audit, precum și pentru a verifica rezultatele muncii lor
Documentare (p. 12, A16-A18).	Include strategia și planul general de audit, modificările semnificative ale acestora și motivele acestora. Documentarea modificărilor semnificative în strategia generală de audit și planul de audit, modificările în natura planificată, calendarul și amploarea procedurilor de audit, explică motivele pentru efectuarea acestor modificări, iar strategia generală de audit și planul de audit sunt finalizate. Documentele reflectă răspunsuri adecvate la schimbările semnificative care au loc în cursul auditului.
Cerințe suplimentare pentru misiunile de audit efectuate pentru prima dată (punctul 13)	Înainte de a începe un prim audit, auditorul trebuie să efectueze procedurile cerute de ISA 220 cu privire la acceptarea relației cu clientul și a acestei misiuni de audit; schimb de informații cu auditorul predecesor ca parte a cerințelor etice

Sursă:

Ca parte a cerințelor ISA 300 pentru activitățile de planificare, sunt stabilite responsabilitățile auditorului pentru dezvoltarea strategiei generale de audit și a planului de audit (Tabelul 2).

Tabelul 2 - Cerințe ale ISA 300 pentru strategia și planul general de audit

Strategia generală de audit (punctul 7.8, A16)

Plan de audit (clauza 9, A17)

Reflectă domeniul de aplicare, momentul și focalizarea generală a auditului, baza pentru dezvoltarea unui plan de audit. În curs de dezvoltare, auditorul ar trebui:

Identificați caracteristicile misiunii de audit care sunt de o importanță decisivă pentru domeniul de aplicare al acesteia;

Confirmați obiectivele raportării asupra misiunii de audit pentru a planifica momentul auditului și natura comunicării;

Analizați factorii care sunt semnificativi în determinarea direcției echipei de audit;

Pentru a studia rezultatele preliminare, pentru a determina dacă experiența acumulată mai devreme la îndeplinirea sarcinilor în interesul organizației va fi utilă pentru implementarea celui nou;

Stabiliți natura, momentul și domeniul de aplicare al resurselor de audit.

Include descriere:

Natura, momentul și amploarea procedurilor planificate de evaluare a riscurilor (ISA 315 (revizuită)

Proceduri de audit ulterioare planificate la nivel de afirmație (ISA 330)

Alte proceduri de audit pentru a asigura conformitatea misiunii de audit cu cerințele ISA

Documentarea strategiei generale de audit – o înregistrare a deciziilor cheie necesare pentru planificarea corectă a auditului și comunicarea aspectelor semnificative membrilor echipei de audit.

Strategia generală de audit poate fi sub forma unui memorandum care să conțină decizii cu privire la sfera generală, timpul și procedura auditului.

Documentația planului de audit – o evidență a naturii planificate, a calendarului și a amplorii procedurilor de evaluare a riscurilor și a procedurilor de audit ulterioare la nivel de afirmație ca răspuns la riscurile evaluate.

Documentația oferă dovezi că procedurile de audit au fost planificate corespunzător și pot fi revizuite și aprobate înainte ca procedurile să fie efectuate.

Auditorul poate utiliza programe de audit standard sau liste de verificare adaptate circumstanțelor particulare ale misiunii de audit.

Sursă:

În introducerea în planul de audit al organizației condiționate „B” (entitate auditată), pot fi date următoarele cuvinte, care reflectă esența mesajului informațional: „Conținutul acestui raport (Planul de audit) se referă numai la aspecte care au ne-a atras atenția, despre care credem că ar trebui să vă fie adusă ca parte a auditului nostru. Acesta nu este un raport cuprinzător al tuturor aspectelor relevante, care pot fi supuse modificărilor și, în special, nu putem fi făcuți responsabili pentru informațiile cu privire la toate riscurile care pot afecta B sau orice deficiențe ale controalelor dumneavoastră interne.”

După cererea oficială a entității economice cu o solicitare de a-i furniza servicii de audit (scrisoare de ofertă), organizația de audit întocmește și trimite clientului o scrisoare privind auditul. Un proiect de plan de audit poate fi atașat la scrisoarea de audit pentru aprobarea de către conducerea clientului.

În conformitate cu ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, pentru a facilita efectuarea și controlul misiunii de audit (de exemplu, pentru a coordona procedurile de audit cu activitatea personalului entității), auditorul poate decide să discute anumite aspecte de planificare cu conducerea entităţii. Atunci când se discută chestiuni legate de strategia sau planul general de audit, trebuie avut grijă să nu pericliteze eficacitatea acestora. De exemplu, discuțiile cu conducerea despre natura și calendarul procedurilor de audit pot pune în pericol eficacitatea auditului, făcând procedurile de audit prea previzibile.

Planul de audit îl ajută pe auditor să atragă atenția asupra aspectelor importante ale auditului, deci include o descriere a activităților entității auditate și a factorilor care le influențează. De exemplu, o descriere a înțelegerii activităților entității poate include probleme sau oportunități, răspunsuri ale auditorilor (Tabelul 3): „când ne planificăm auditul, trebuie să înțelegem problemele și oportunitățile cu care ne confruntăm. Vă oferim un rezumat al înțelegerii noastre.”

Tabelul 3 - Înțelegerea activităților entității auditate

Provocări / Oportunități

Raspuns

1. Activități de achiziții și comisioane.

Trecerea de la servicii de achiziții la un model de afaceri cu comisioane complete;

Oferirea de economii prin achiziții îmbunătățite și management mai inovator al contractelor

Vom analiza progresul care

ați făcut în asigurarea eficienței în ceea ce privește mecanismele de stabilitate financiară

2. Modele alternative de livrare.

Dezvoltarea companiilor dvs. comerciale locale,

Creșterea parteneriatelor cu alte organizații și sectorul non-profit

Vom obține o înțelegere a ratei de creștere a lui C și a impactului acesteia asupra lui B ca furnizor de servicii;

ne vom uita la aranjamentele de guvernanță în vigoare pe măsură ce serviciile B și alte acorduri de parteneriat evoluează

3. Colaborare cu firma S.

Dezvoltarea de noi măsuri de lucru

Vom discuta planurile dumneavoastră în acest domeniu prin întâlnirile noastre regulate cu conducerea superioară și cu cei însărcinați cu guvernanța, oferind opinie acolo unde este necesar.

4. Reglementare financiară.

Calculele costurilor au arătat o reducere cu 6% a puterii de cumpărare a numerarului în 2015/16

Vom revizui planul dumneavoastră financiar pe termen mediu și strategia financiară ca parte a activității noastre privind mecanismele de sustenabilitate financiară.

5. Luarea deciziilor și managementul performanței.

Presiunea continuă asupra politicilor și strategiilor nefinanciare;

audit intern și deficiențe în sistemul de control intern

Vom monitoriza rapoartele de management și vom evalua dacă există un impact asupra furnizării serviciilor;

vom revizui constatările auditului intern pentru a evalua mediul de control care va informa strategia noastră de testare a raportării financiare

Planul de audit enumeră „evenimentele relevante pentru operațiune și audit”: „când ne planificăm auditul, luăm în considerare și impactul evenimentelor cheie din industrie și luăm în considerare cerințele standardelor de audit”. De exemplu, în domeniul legislației și al reglementării financiare, impactul modificărilor legislative poate fi discutat în cadrul întâlnirilor regulate cu conducerea superioară și cu cei însărcinați cu guvernanța.

În conformitate cu ISA 300, auditorul trebuie să elaboreze un plan de audit care să includă o descriere a naturii, calendarului și extinderii procedurilor planificate de evaluare a riscurilor în conformitate cu cerințele ISA 315 (Revizuit).

Punctul 15 din ISA 260 (Revizuit) cere auditorului să furnizeze celor însărcinați cu guvernanța un rezumat al domeniului de aplicare planificat și al calendarului auditului, care include comunicarea riscurilor semnificative identificate de auditor.

Planul de audit descrie riscurile de denaturare semnificativă: „În această secțiune, descriem riscurile semnificative de denaturare semnificativă pe care le-am identificat. Există două riscuri semnificative anticipate care sunt aplicabile tuturor auditurilor în conformitate cu standardele de audit (Standarde Internaționale de Audit - ISA) (Tabelul 4).

Tabelul 4 – Riscuri de denaturare semnificativă

Risc substanțial

Descriere

Procedura independentă de audit

Ciclul veniturilor include

tranzacții frauduloase

Conform ISA 240, există riscul ca venitul estimat să fie recunoscut greșit din cauza recunoașterii greșite

Această prezumție poate fi respinsă în cazul în care auditorul concluzionează că nu există niciun risc de denaturare semnificativă din cauza fraudei în legătură cu recunoașterea veniturilor.

Luând în considerare factorii de risc prevăzuți în ISA 240 și natura încasărilor, concluzionăm că riscul de fraudă care decurge din recunoașterea veniturilor poate fi respins deoarece:

Există puține stimulente pentru a manipula recunoașterea veniturilor,

Oportunitățile de a manipula recunoașterea veniturilor sunt foarte limitate,

Cultura și cadrul etic al entității auditate înseamnă că toate formele de fraudă sunt considerate inacceptabile.

Anularea managementului asupra controalelor

Conform ISA 240, prezumția că riscul există în toate persoanele juridice.

Lucrări până în prezent:

Discuții despre estimări contabile, judecăți și decizii luate de conducere

Lucrari suplimentare:

Revizuirea estimărilor contabile, a judecăților și a deciziilor luate de conducere; testarea intrărilor din jurnal; revizuirea tranzacțiilor semnificative neobișnuite.

În secțiunea „Alte riscuri identificate”, auditorii descriu alte riscuri de denaturare semnificativă care au fost identificate ca urmare a planificării (Tabelul 5).

Tabelul 5 - Alte riscuri identificate

Alte riscuri	Descriere	Abordarea auditului
Costuri de operare	Conturile de plată sunt subestimate sau nu sunt incluse în perioada corectă	Până în prezent: documentarea proceselor și elementelor de contabilizare a cheltuielilor de exploatare; teste pas cu pas pentru confirmarea operațiunilor de control. Lucrări suplimentare planificate: căutarea datoriilor neînregistrate; verificarea oportunității amânării plăților din anul precedent, creditori, clasificare și contabilitate.
Beneficiile angajatului	Beneficiile angajaților și obligațiile de plată și cheltuielile sunt subestimate	Până în prezent: documentarea proceselor și elementelor de contabilizare a cheltuielilor de exploatare; teste pentru validarea operațiunilor de management. Lucrări planificate: Aprobarea costurilor de personal în situațiile financiare din Registrul general și sistemul de salarizare; analiza tendințelor lunare pentru a se asigura că nu au existat omisiuni semnificative în ceea ce privește costurile cu personalul.
Beneficii sociale	Cheltuieli cu asigurările sociale calculate greșit	Până în prezent: documentarea proceselor și elementelor de contabilitate a cheltuielilor de exploatare, teste pas cu pas. Calea de urmat: reconcilierea cheltuielilor din sistemul de prestații sociale; testarea inițială față de metodologia necesară pentru certificarea subvențiilor pentru locuințe, inclusiv: revizuire și testare de birou, instrument software.

Punctul 16 din SA 260 (Revizuit) cere auditorului să comunice celor însărcinați cu guvernanța următoarele:

1) opinia auditorului asupra aspectelor calitative semnificative ale practicilor contabile ale entității, inclusiv politicile sale contabile, estimările contabile și prezentările din situațiile financiare;

2) informații despre dificultățile semnificative întâmpinate de auditor în timpul auditului;

3) circumstanțe care afectează forma și conținutul raportului auditorului, dacă este cazul;

4) alte aspecte semnificative apărute în cursul auditului și care, după raționamentul profesional al auditorului, sunt relevante pentru supravegherea procesului de raportare financiară.

Constatările auditului intermediar, precum și impactul constatărilor auditorilor asupra abordării auditului sunt prezentate în Tabelul 6.

Tabelul 6 – Lucrări finalizate și concluzii

		Concluzie
Audit intern	Am trecut în revistă mecanismele generale de audit intern în legătură cu standardele de audit intern. Munca noastră nu a dezvăluit nicio problemă asupra căreia am dori să vă atragem atenția.	Per total, am ajuns la concluzia că serviciul de audit intern continuă să ofere servicii independente și satisfăcătoare lui B și că activitatea de audit intern contribuie la un mediu eficient de control intern la B. Intenționăm să revizuim activitatea de audit intern în sistemele financiare cheie în timpul vizitei intermediare.
Testare pasă	Am finalizat un test pas cu pas al controalelor care abordează zonele de risc de denaturare semnificativă în situațiile financiare. Munca noastră nu a dezvăluit nicio problemă pe care dorim să vă aducem atenției. Controalele interne au fost implementate în conformitate cu înțelegerea noastră documentată.	Activitatea noastră nu a identificat nicio deficiență care să afecteze abordarea noastră de audit.
Control	Am obținut înțelegeri legate de întocmirea situațiilor financiare, inclusiv: comunicarea si asigurarea integritatii si a valorilor etice străduindu-se pentru competenţă participarea celor cu conducere filozofie și stil de management structura organizationala atribuirea de atribuții și responsabilități politica si practica resurselor umane	Munca noastră nu a scos la iveală nicio deficiență semnificativă care probabil să aibă un impact negativ asupra situaţiilor financiare.
Privire de ansamblu asupra controlului tehnologiei informației	Am efectuat o revizuire a nivelului tehnologiei informaționale a mediului de control de către specialiștii noștri în sisteme informatice. Controalele tehnologiei informației au fost efectuate în conformitate cu înțelegerea noastră documentată.	Munca noastră nu a evidențiat nicio deficiență semnificativă, care, susceptibile de a afecta negativ situaţiile financiare auditate.
Jurnal de control de intrare	Am revizuit jurnalul de control al intrării și procedurile ca parte a stabilirii strategiei inițiale de testare a jurnalului și nu am identificat nicio deficiență semnificativă care ar putea afecta negativ mediul de control B sau situațiile financiare.	Mediul de control a fost evaluat și testarea detaliată a revistei va fi finalizată ca parte a vizitei noastre intermediare și finale.

ISA 260 (Revizuit) „stabilește responsabilitățile auditorului pentru comunicarea cu cei însărcinați cu guvernanța în timpul unui audit al situațiilor financiare”. Conform paragrafelor 18, 21 din prezentul standard, auditorul trebuie să informeze persoanele responsabile cu guvernanța corporativă despre forma, momentul și conținutul general așteptat al mesajelor informative și să comunice cu acestea în timp util. Comunicarea fără ambiguitate ajută la formarea bazei unei comunicări eficiente între părți.

Fazele cheie ale auditului formează ciclul de audit, inclusiv vizitele intermediare și finale, finalizarea auditului situațiilor, precum și discutarea rezultatelor muncii efectuate de auditori cu cei responsabili de guvernanța corporativă a organizației auditate. Activitățile de audit se desfășoară la datele stabilite în plan (Tabelul 7)

În conformitate cu ISA 300, natura, momentul și amploarea resurselor includ selecția membrilor echipei misiunii și stabilirea bugetului misiunii, inclusiv timpul necesar pentru a lucra în domenii cu risc ridicat de denaturare semnificativă.

Tabelul 7 - Date cheie

	Eveniment
ianuarie 2017	Planificare
februarie și martie 2017	vizite intermediare
februarie 2017	Prezentarea planului de audit către comitetul de audit
	Eliberarea raportului de audit pentru anul 2015/16
iulie și august 2017	Sfârșitul lucrărilor
august 2017	Întâlnire cu șeful de finanțe, management și asigurări pentru a explica rezultatele auditului
septembrie 2017	Raport asupra rezultatelor auditului către persoanele învestite cu conducere (comitetul de audit)
septembrie 2017	Semnarea Opiniei asupra situațiilor financiare
octombrie 2017	Depunerea tuturor rapoartelor de stat
noiembrie 2017	Scrisoare privind rezultatele auditului

STANDARD INTERNATIONAL
AUDIT 300
„PLANIFICAREA AUDITULUI
SITUAȚIILE FINANCIARE"
Completat de un student din grupul ZEE - 401:
Druzhinina Oksana Alexandrovna
Profesor: Kudryavtseva Irina
Iurievna

Informații de bază despre MCA 300

ISA nr. 300 „Planificarea auditului situațiilor financiare” în sistemul limbii ruse
standardele de audit respectă Regula Federală (Standard) de Audit
activitatea nr.3 „Planificarea auditului”, care diferă semnificativ de standardul internațional de audit.
Principala diferență este că, în conformitate cu PCA, auditorul, la planificare
auditul ar trebui să elaboreze două documente - un plan general de audit și un program de audit,
în timp ce se așteaptă ca ISA-urile să dezvolte o strategie generală de audit și
plan detaliat de audit. Conform prevederilor standardului rusesc, în
Planul general de audit descrie domeniul de aplicare preconizat și procedura de desfășurare
audit. Acesta servește ca ghid în dezvoltarea programului de audit. Într-un program
auditul determină natura, momentul și domeniul de aplicare planificat
procedurile de audit necesare pentru implementarea planului general de audit.
Strategia generală de audit descrisă în ISA stabilește domeniul de aplicare. sincronizare și
direcția auditului și ghidează elaborarea planului detaliat
audit. Astfel, în general, în ceea ce privește scopul „și conținutul documentului cu privire la general
strategia de audit este în concordanță cu planul general de audit prevăzut de APC și
un plan detaliat de audit care urmează să fie elaborat în conformitate cu ISA-urile,
respectă programul de audit prevăzut de APC.
În standardul rus, conceptul de „domeniu de planificare”, utilizat în ISA,
înlocuit cu un concept mai restrâns de „timp petrecut pentru planificare”. Astfel de
modificarea nu este în întregime corectă, întrucât ISA prevede că termenul
„sfera de aplicare” se referă în general la procedurile de audit care sunt luate în considerare
necesar în circumstanțele date.
Procedura de planificare a unui audit este reglementată de Standardul Internațional de Audit Nr. 300
„Planificarea unui audit al situațiilor financiare”, vom prezenta standardul mai jos.

Termeni

În sensul ISA, următorii termeni au următorul înțeles:
sens:
1. declarații – exprese sau alte reprezentări ale conducerii conținute
în situaţiile financiare şi utilizate de auditor pentru a analiza diferite categorii
eventuale denaturări;
2. risc comercial - un risc care decurge din condiții materiale, evenimente,
circumstanțe, acțiuni sau omisiuni care ar putea afecta negativ
capacitatea unei organizații de a-și atinge obiectivele și de a-și realiza
strategii sau asociate cu stabilirea de obiective neadecvate și dezvoltarea
strategie inadecvată;
3. control intern - un proces care este dezvoltat, implementat și menținut
reprezentanți ai proprietarului, conducerii și ai altor angajați pentru a
oferind o asigurare rezonabilă că obiectivele organizaţiei vor fi atinse în termeni de
fiabilitatea situațiilor financiare, eficiența și eficacitatea operațiunilor,
respectarea legilor și reglementărilor aplicabile. Termenul „mijloace de control”
se referă la orice aspect al unuia sau mai multor controale interne.
4. proceduri de evaluare a riscurilor - proceduri de audit care vizează obţinerea
idei despre organizarea și mediul activităților sale, inclusiv sistemul intern
monitorizarea, identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă, fie că se datorează
frauda sau eroarea, la nivelul situatiilor si afirmatiilor financiare;
5. risc semnificativ - riscul identificat și evaluat de denaturare semnificativă,
care, în opinia auditorului, necesită o atenție specială

Domeniul de aplicare al acestui standard

Standardul Internațional de Audit (ISA) 300
„Planificarea unui audit al situațiilor financiare”
ar trebui citit împreună cu ISA 200
„Obiectivele principale ale auditorului independent și
efectuarea unui audit în conformitate cu
Standarde Internaționale de Audit”.
Prezentul Standard Internațional de Audit
(ISA) stabilește responsabilitățile auditorului pentru
planificarea unui audit al situaţiilor financiare.
Acest standard se aplică repetării
misiuni de audit. Prezentat separat
note suplimentare referitoare la
angajamentul de audit pentru prima dată.

Scopul auditorului, rolul și momentul planificarii auditului

Obiectivul auditorului este de a planifica desfăşurarea auditului în aşa fel încât
a fost efectuată eficient.
Planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale de audit pentru misiunea și
elaborarea unui plan de audit. Planificarea corectă este utilă atunci când se efectuează un audit
situatiile financiare deoarece:
- ajută auditorul să acorde atenția cuvenită aspectelor importante ale auditului;
- ajută auditorul în timp util să identifice și să elimine eventualele probleme;
- asistă auditorul în organizarea și conducerea corespunzătoare a misiunii de audit
procesul de implementare a acestuia astfel încât să se asigure implementarea sa efectivă;
- asistă la selectarea membrilor echipei de audit care dispun de corespunzătoare
abilități și calificări pentru a reduce riscurile așteptate, precum și în distribuție
munca între ei;
- contribuie la conducerea si controlul membrilor echipei de audit, si
analiza rezultatelor muncii lor;
- acolo unde este cazul, asistă la coordonarea activității auditorilor
componente ale organizaţiei şi experţi.

Documentația de audit pentru ISA 300

(a) strategia generală de audit;
(b) un plan pentru auditul care urmează să fie efectuat;
(c) orice modificări semnificative efectuate
în timpul auditului în curs în general
strategie de audit sau plan de audit
audit, precum și motivele acestor modificări.

Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii și activități pregătitoare pentru misiunea

Pentru a audita planificarea, inclusiv planificarea
discuții între membrii echipei de audit și participare
în ele, şeful auditului
audituri și alți membri cheie ai echipei de audit
Atunci când se angajează într-o misiune de audit continuă,
Auditorul trebuie să ia următorii pași:
(a) efectuează proceduri în conformitate cu cerințele
ISA 220 privind continuarea relatiei cu
de către client și acceptarea acestei misiuni de audit;
(b) în conformitate cu ISA 220, să evalueze conformitatea cu
standardele etice aplicabile, inclusiv cerința de a
independenţă;
(c) să convină asupra termenilor misiunii de audit în conformitate cu
cu cerințele ISA 210

Planul de audit

Planul de audit necesită o descriere mai detaliată
verificări decât strategia generală, deoarece aceasta
specificați natura, momentul și amploarea auditului
proceduri care trebuie urmate de membri
echipa de audit. Planificarea unor astfel de proceduri
efectuate pe parcursul auditului
elaborarea unui plan de angajament de audit.
De exemplu, planificarea procedurilor de evaluare a auditului
riscurile apar la începutul auditului. in orice caz
planificarea naturii, calendarul și domeniul de aplicare a anumitor
procedurile de audit ulterioare depind de
rezultatele implementării procedurilor de evaluare a riscurilor. Cu exceptia
În plus, auditorul poate iniția ulterior
proceduri de evaluare pentru anumite clase de tranzacții,
soldurile conturilor și dezvăluirile înainte de planificare
toate celelalte proceduri de audit ulterioare.

Management, control și revizuire

Natura, momentul și amploarea managementului și controlului membrilor
echipa de audit, precum și o revizuire
Rezultatele muncii lor depind de mulți factori, cum ar fi:
- dimensiunea și complexitatea structurii organizației;
- zona de audit;
- Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă (de exemplu,
o creștere a evaluării riscurilor de denaturare semnificativă în
această zonă a auditului necesită, de obicei, o corespondență adecvată
extinderea și asigurarea oportunității
managementul și controlul membrilor echipei de audit și
de asemenea, o revizuire mai profundă a muncii lor);
-aptitudinile si calificarile membrilor individuali ai echipei de audit
echipele de audit.
ISA 220 conține îndrumări suplimentare cu privire la
managementul și controlul auditului, precum și
verificându-i rezultatele.

10. Modificări în deciziile de planificare în timpul auditului

Evenimente neprevăzute, schimbarea circumstanțelor sau
probe de audit obținute în timpul
procedurile de audit pot avea ca rezultat
necesitatea de a schimba strategia și planul general de audit,
și, prin urmare, natura planificată, momentul și domeniul de aplicare
procedurile de audit ulterioare, luând în considerare
analiza revizuită a riscurilor evaluate. Astfel de
poate apărea situația când, în atenția auditorului
primiți informații care diferă semnificativ de acestea
care era disponibil la planificarea auditului
proceduri. De exemplu, probe de audit
primite în cursul efectuării procedurilor de verificare pentru
substanță, poate fi contrară auditului
dovezi obținute în urma testelor de mijloace
Control.

11.

VĂ MULȚUMIM PENTRU ATENȚIE!

12. 1. Domeniul de aplicare al acestui standard (ISA 300)

A) Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește
responsabilitatea auditorului de a aplica principiul semnificației în
planificarea și efectuarea unui audit al situațiilor financiare. ISA
explică modul în care se aplică principiul materialității în
evaluarea impactului asupra auditului denaturărilor identificate, precum și a impactului
denaturări necorectate, dacă există, la nivelul financiar
raportare.
B) Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește
responsabilitatea auditorului de a identifica și evalua riscurile de material
denaturări ale situaţiilor financiare prin examinare
organizația și mediul acesteia, inclusiv sistemul de control intern
organizatii.
C) Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește
responsabilitățile auditorului în planificarea auditului financiar
raportare. Acest standard se aplică re-auditului
sarcini. Separat, sunt prezentate observații suplimentare,

13. 2. Scopul ISA 300

A) Obiectivul auditorului este de a planifica performanța
auditul în așa fel încât să fie efectuat eficient.
B) Obiectivul auditorului este identificarea și evaluarea riscurilor
denaturare semnificativă ca urmare a fraudei
acțiuni, și din cauza erorilor, la nivelul situațiilor financiare
iar la nivel de presupoziție, prin studiul organizației și al acesteia
mediu, inclusiv sistemul de control intern al organizației,
oferind astfel o bază pentru dezvoltarea și implementarea
proceduri de audit ca răspuns la riscurile evaluate de material
deformare.
C) Obiectivul auditorului este de a planifica și
efectuarea unui audit, aplicați în mod corespunzător principiul
materialitate.

14. 3. Documentare

A) Auditorul trebuie să includă în documentația de audit:
<1>
(a) strategia generală de audit;
(b) un plan pentru auditul care urmează să fie efectuat;
(c) orice modificări semnificative aduse strategiei generale în timpul auditului
auditul sau planul auditului în curs de desfășurare, precum și motivele acestor modificări suplimentare
Considerații pentru misiunile de audit pentru prima dată
B) Auditorul trebuie să includă în documentația de audit:
<1>ISA 230, Documentație de audit,
(a) discuții între membrii echipei misiunii și deciziile semnificative luate;
(b) elementele cheie ale înțelegerii fiecăruia dintre aspectele organizației și ale mediului acesteia și
fiecare dintre elementele sistemului său de control intern, sursele de informare din care
s-a obținut o astfel de înțelegere; și procedurile de evaluare a riscurilor efectuate;
(c) au identificat și evaluat riscurile de denaturare semnificativă la nivel financiar
raportare și la nivel de afirmație, așa cum se prevede la punctul 25;
(d) riscurile identificate și controalele aferente pentru care auditorul
înțelegerea ca urmare a aplicării cerințelor paragrafelor 27-30 .
C) Auditorul trebuie să includă în documentația de audit următoarele cantități și factori
care au fost analizate la determinarea acestor cantități:
<1>ISA 230 Documentație de audit
(a) semnificația față de situațiile financiare în ansamblu;
(b) după caz, nivelul sau nivelurile de semnificație pentru anumite tipuri de tranzacții;
soldurile contului sau dezvăluirile;
(c) materialitatea performanței;
(d) date privind revizuirea nivelurilor de semnificație indicate la literele (a) - (c) în cursul
audit.

15. 4. Înainte de a începe un prim audit, auditorul ar trebui:

A) (a) să efectueze procedurile cerute de ISA 220 în legătură cu
acceptarea relației cu clientul și a acestei misiuni de audit;
(b) pentru a se conforma cerințelor etice relevante
schimbă informații cu auditorul predecesor dacă
a avut loc o schimbare de auditor
B) Obținerea unei înțelegeri a entității care este auditată și a mediului acesteia;
inclusiv controalele interne ale organizației (în continuare
denumită „înțelegerea organizației”), este o continuă
proces dinamic de colectare, actualizare și analiză a informațiilor
pe tot parcursul auditului. Această înțelegere creează un sistem
criteriile în cadrul cărora auditorul planifică auditul și emite
raționamentul profesional pe parcursul auditului
C) Efectuarea procedurilor ca răspuns la riscurile evaluate
denaturare semnificativă, inclusiv dezvoltarea și performanța
proceduri de audit suplimentare pentru a obține suficiente
probe de audit adecvate

16. 5. Participarea membrilor cheie ai echipei de audit

A) Implicarea liderului de angajament și a altor membri cheie
echipa de audit în planificarea auditului implică
folosindu-și experiența și capacitatea de a înțelege esența problemelor care
conduce la o creștere a eficacității și eficienței procesului
planificare.
B) Cerințe și recomandări pentru discuție de către echipa de audit
problemele de expunere ale situațiilor financiare ale entității
denaturările semnificative sunt prezentate în ISA 315 (revizuit),
paragraful 10. În paragraful 15 din ISA 240, Responsabilitățile auditorului pentru
cu privire la frauda în efectuarea unui audit
situații financiare” oferă îndrumări despre cum
că o astfel de discuţie se concentrează pe expunere
situațiile financiare ale entității denaturări semnificative datorate
cauza acțiunilor necinstite

17. Răspunsuri

1. C) Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește responsabilitățile
un auditor pentru planificarea unui audit al situaţiilor financiare. Se aplică acest standard
pentru a repeta misiunile de audit. Separat, sunt prezentate observații suplimentare,
referitoare la o misiune de audit efectuată pentru prima dată.
2. A) Obiectivul auditorului este de a planifica desfăşurarea auditului în aşa fel încât
pentru ca aceasta să fie realizată eficient.
3. A) Auditorul trebuie să includă în documentația de audit:
<1>ISA 230 Documentație de audit
(a) strategia generală de audit;
(b) un plan pentru auditul care urmează să fie efectuat;
(c) orice modificări semnificative efectuate pe parcursul auditului asupra generalului
strategia sau planul auditului care urmează să fie efectuat și motivele acestor modificări
Considerații suplimentare pentru misiunile de audit pentru prima dată
4. A) (a) să efectueze procedurile cerute de ISA 220 în legătură cu acceptarea unei relații cu
clientul și această misiune de audit;
(b) pentru a se conforma cerințelor etice relevante, face schimb de informații
cu auditorul predecesor, dacă a avut loc o schimbare de auditor
5. Ambele variante sunt corecte

Popular în categorie: