Surprize fiscale de livrare.

Apartamente de vanzare Potrivit articolului 510 Cod civil Federația Rusă, în baza unui acord de furnizare, bunurile sunt livrate cumpărătorului de către furnizor. Obligația de a transfera mărfurile către cumpărător poate fi considerată îndeplinită în momentul punerii valorilor la dispoziția cumpărătorului, persoanei indicate de acesta sau în momentul predării mărfii către cărăuş (clauzele 1, 2 din Articolul 458 din Codul civil al Federației Ruse). Să luăm în considerare opțiuni posibile

stabilirea prețurilor.

Pretul produsului include costurile de livrare catre cumparator Deoarece prețul contractual al mărfurilor include costul transportului acesteia, documente primare

si facturi, costul serviciilor de transport nu este indicat separat. În același timp, costul de livrare crește efectiv TVA-ul, deoarece este plătit din prețul final al mărfurilor (ținând cont de transportul acesteia) (clauza 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scopul impozitului pe profit, venitul furnizorului recunoaște veniturile din vânzări, care sunt calculate pe baza tuturor încasărilor asociate cu bunurile vândute, fără TVA (clauza 1 a articolului 248, clauza 2 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, veniturile din vânzarea mărfurilor o includ cost integral

, care se formeaza tinand cont de pretul de livrare. În același timp, costurile de livrare a mărfurilor către cumpărător sunt luate în considerare de furnizor la impozitarea profiturilor ca parte a cheltuielilor legate de producție și vânzări (subclauza 1, clauza 1, articolul 253, articolul 320 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Adevărat, în opinia (scrisoarea din 19 martie 2007 nr. 03-03-06/1/157), costurile de livrare a mărfurilor pot fi incluse în costurile materiale numai până când bunurile sunt transferate cumpărătorului. Prin urmare, în cazul în care furnizorul livrează mărfurile în depozitul cumpărătorului, dreptul de proprietate asupra bunurilor în conformitate cu termenii contractului nu trebuie să treacă către cumpărător înainte de data transferului acestor bunuri către acesta la depozit.

Dacă vânzătorul nu include costurile de transport în prețul mărfurilor, dar folosește organizații de transport pentru a-l livra cumpărătorului, atunci contractul cu cumpărătorul trebuie să prevadă că vânzătorul, în ceea ce privește serviciile de transport, este un intermediar între transportator. si cumparatorul. În acest caz, contractul de cumpărare și vânzare dintre vânzător și cumpărător va conține elemente ale unui contract de agenție de tip comision, deoarece vânzătorul acționează în nume propriu atunci când organizează livrarea.

Dacă valoarea remunerației pentru livrare este specificată separat în contract (în plus față de prețul mărfurilor), atunci pentru vânzător este venit din vânzare, la fel ca încasările din vânzarea mărfurilor către cumpărător. Alte sume primite de furnizor pentru a îndeplini obligațiile de organizare a livrării nu sunt recunoscute ca venit în scopuri de impozit pe profit (subclauza 9, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, costurile furnizorului pentru livrarea mărfurilor nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit - sunt luate în considerare de cumpărător. Prin urmare, furnizorul, îndeplinindu-și obligațiile de livrare a mărfurilor în calitate de agent, este obligat să furnizeze cumpărătorului documente care confirmă costurile de transport:

• raportul agentului (articolul 1008 din Codul civil al Federației Ruse) cu copii ale documentelor care confirmă cheltuielile agentului (factură, scrisoare de însoțire, facturi emise de transportator);
• un certificat de finalizare a lucrărilor și o factură cu valoarea remunerației (dacă aceasta este prevăzută în contract).

Baza TVA pentru un agent este doar suma remunerației intermediare (clauza 1 a articolului 156 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă remunerația agentului este luată în considerare în prețul mărfurilor (nu este specificată separat în contractul de furnizare), atunci doar costul vânzării mărfurilor este supus TVA.

Factura primita de la organizarea transportului, furnizorul înregistrează facturile primite în jurnal. Nu se reflectă în carnetul de achiziții al furnizorului.

Cumpărătorul compensează costurile de livrare a mărfurilor către furnizor.

Potrivit clarificărilor Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 10 martie 2005 nr. 03-03-01-04/1/103), dacă, în conformitate cu termenii contractului, costurile organizației de transport sunt rambursate de către cumpărător, apoi aceste costuri se reflectă în contabilitate în contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”. În acest caz, furnizorul nu prestează servicii de livrare a mărfurilor către cumpărător și, prin urmare, nu are obligația de a percepe TVA și de a-l prezenta cumpărătorului asupra costului serviciilor de transport (subclauza 1, clauza 1, art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă între cumpărătorul de mărfuri și furnizor nu s-a încheiat un acord intermediar pentru a organiza livrarea mărfurilor către depozitul cumpărătorului, atunci furnizorul nu are niciun motiv să emită o factură către cumpărător, care transferă indicatorii de factură primite din transport. organizare. Baza rambursării costurilor de transport a mărfurilor va fi un raport al organizației cu copiile anexate ale documentelor de transport eliberate de organizația de transport furnizorului.

Dezacordurile în acest caz apar atunci când se califică veniturile și cheltuielile în contabilitatea fiscală.

Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 martie 2007 nr. 03-03-06/1/157, din 3 octombrie 2006 nr. 03-11-04/2/195 indică: dacă contractul de furnizare prevede că cumpărătorul compensează peste prețul costurilor de transport, atunci valoarea compensației în contabilitatea fiscală este considerată venitul furnizorului. Totodată, plata de către furnizor pentru livrarea mărfii va fi o cheltuială.

Rețineți că unii judecători nu recunosc astfel de sume de compensare din partea cumpărătorilor pentru livrarea de bunuri ca venit al furnizorului în scopuri fiscale. Și valoarea costurilor pentru livrarea mărfurilor plătite firma de transportși sub rezerva rambursării de către cumpărător - cheltuiala furnizorului (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 31 iulie 2006 Nr. A35-6168/04-C3, FAS Districtul de nord-vest din 28 februarie 2005 Nr. A05-6138/04-12).

O altă problemă este legată de practica aplicării articolului 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia compensarea de către cumpărător pentru costurile de livrare a mărfurilor mărește baza impozabilă de TVA a furnizorului ca „alte venituri legate de vânzări”. Furnizorul trebuie să calculeze TVA pe valoarea acestei compensații la rata estimată, să emită o factură într-un singur exemplar și să o înregistreze în carnetul de vânzări. Cumpărătorul nu primește dreptul la deducere.

S. Hvostova,
Adjunct - practician al SRL AKF „Centrul de experți „Partenerii””

Cu metoda numerar, costuri de livrare produse finite luați în considerare pe măsură ce sunt plătite (cu excepția amortizarii mijloacelor fixe utilizate pentru livrare, care vor fi luate în considerare în perioada de acumulare) (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, luați în considerare costul salariilor pentru un șofer care livrează produse în momentul plății. Datele de recunoaștere a anumitor tipuri de cheltuieli prin metoda de numerar sunt date în masă.

Organizațiile comerciale iau în considerare costurile de livrare a mărfurilor în următoarea ordine. Cu metoda de acumulare, costurile de livrare reduc impozitul pe venit în perioada în care au fost suportate (indiferent de data plății) (articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu metoda de numerar, luați în considerare costurile livrării mărfurilor pe măsură ce sunt plătite (cu excepția amortizarii mijloacelor fixe utilizate pentru livrare, care vor fi luate în considerare în perioada de acumulare). De exemplu, luați în considerare costul salariului pentru un șofer implicat în livrare în momentul plății. Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

TVA „intrată” la costurile asociate cu livrarea (de exemplu, plata serviciilor unei companii de transport terță parte) poate fi dedusă sub rezerva condiţiilor generale de aplicare a deducerii (Articolele 171, 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu al modului în care costurile de livrare incluse în prețul produselor finite sunt reflectate în scopuri contabile și fiscale. Organizația aplică un sistem general de impozitare

OJSC „Compania de producție „Master”” este angajată în fabricarea cărămizilor. Conform contractului de cumpărare și vânzare, dreptul de proprietate asupra produselor expediate trece către cumpărător în momentul primirii. „Maestrul” livrează produsele cumpărătorului pe cheltuiala sa. În martie, pentru livrarea către cumpărător a unui lot de 10.000 de bucăți care costă 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble) a fost angajată o companie de transport. Costul serviciilor de transport a fost de 23.600 de ruble. (inclusiv TVA - 3600 de ruble). Cumpărătorul nu plătește separat livrarea. Organizația a aprobat aceeași listă de costuri directe atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, prin urmare, costul produselor finite este același și se ridică la 40.000 de ruble. Costurile livrării produselor finite către cumpărător nu sunt incluse în lista costurilor directe nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală. Organizația calculează impozitul pe venit pe o bază de angajamente lunară.

Contabilul a reflectat vânzarea produselor finite în luna martie cu următoarele înregistrări:

Debit 44 Credit 60
- 20.000 de ruble. (23.600 RUB - 3.600 RUB) - se ia în considerare costul serviciilor pentru livrarea produselor finite;

Debit 19 Credit 60
- 3600 de ruble. - TVA se alocă serviciilor de livrare;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- 3600 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la serviciile de livrare;

Debit 62 Credit 90-1
- 118.000 de ruble. - produsele finite au fost expediate cumpărătorului;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 18.000 de ruble. - se percepe TVA la produsele finite vândute;

Debit 90-2 Credit 43
- 40.000 de ruble. - se anulează costul produselor finite vândute;

Debit 90-2 Credit 44
- 20.000 de ruble. - cheltuielile pentru livrarea produselor finite sunt anulate.

La calcularea impozitului pe venit, datele pentru recunoașterea costurilor de livrare și anularea costului produselor vândute au coincis. Acest lucru se explică prin faptul că veniturile din vânzarea produselor finite au fost recunoscute în aceeași lună în care au fost livrate. La calcularea impozitului pe venit în martie, a fost recunoscut un venit în valoare de 100.000 de ruble. (118.000 RUB - 18.000 RUB) și cheltuieli în valoare de 60.000 RUB. (20.000 RUB + 40.000 RUB).

sistemul fiscal simplificat

Baza de impozitare a organizațiilor simplificate care plătesc un singur impozit pe venit nu reduce costurile de livrare a produselor finite (mărfuri) (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costurile livrării produselor finite (bunurilor) către cumpărător pot fi luate în considerare de către organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli. La calcularea bazei de impozitare, recunoașteți numai acele costuri care sunt enumerate la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (de exemplu, plata pentru serviciile unor companii de transport terțe, salariul șoferului pentru livrare folosind propriul dvs. transport etc.). Pentru mai multe informații despre procedura simplificată de contabilizare a cheltuielilor de către o organizație, a se vedea Ce cheltuieli ar trebui luate în considerare la calcularea impozitului unic pe sistemul fiscal simplificat? .

Data recunoașterii cheltuielilor este data plății acestora, cu excepția cazului în care este stabilită o procedură specială de recunoaștere pentru acestea (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru procedura de recunoaștere a cheltuielilor individuale, a se vedea masă.

Nu este nevoie să plătiți UTII la livrarea produselor finite (bunuri) către clienți. Pentru mai multe informații, vezi .

UTII

Dacă vânzarea de produse finite (mărfuri) intră sub incidența UTII, atunci costurile livrării acestora nu afectează calculul impozitului unic, deoarece la determinarea impozitului unic se ia în considerare doar venitul imputat al organizației (articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Nu este necesar să se calculeze UTII pentru un tip separat de activitate - transportul mărfurilor. Pentru mai multe informații, veziCe servicii de transport rutier sunt acoperite de UTII? .

OSNO și UTII

Dacă costurile livrării de bunuri către clienți se referă simultan la activitățile unei organizații supuse UTII și la activitățile sistem comun impozitare, apoi cuantumul acestora ar trebui distribuite (Clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile pentru livrarea mărfurilor legate de un tip de activitate al organizației nu trebuie să fie distribuite.

Suma TVA alocată în factura firmei de transport angajată pentru livrare, distribui conform metodologiei definite la paragraful 4.1 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La cota rezultată a cheltuielilor pentru activitățile organizației supuse UTII, adăugați suma TVA care nu poate fi dedusă (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

1. Dacă livrarea este inclusă în prețul produsului

S-au spus și scris multe despre problemele de livrare a mărfurilor - de exemplu, în articol). Cu toate acestea, ar fi util să vorbim din nou despre ele.

Și vom începe cu cea mai simplă situație - când, în condițiile contractului, furnizorul este obligat să livreze bunurile cumpărătorului, iar costul livrării este inclus în prețul de vânzare al mărfurilor.

În acest caz, bonul de livrare și factura prezentate cumpărătorului vor indica doar bunurile vândute, nu vor fi menționate serviciile de livrare în aceste documente;

Furnizorul va include costurile de livrare a mărfurilor ca parte a costurilor de vânzare, adică indiferent dacă angajează o organizație de transport terță sau asigură livrarea pe cont propriu, folosind vehicule proprii sau închiriate și șoferi cu normă întreagă, toate costurile efective vor fi debitate din contul 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Exemplul 1

Compania comercială cu amănuntul „Kopeechka” cumpără de la comerțul cu ridicata societate comercială Transport „Mercur” de mărfuri în valoare de 590.000 de ruble, incl. TVA 90.000 ruble. Prețul de achiziție al acestui produs în evidențele contabile ale companiei Mercur este de 370.000 de ruble.

În conformitate cu termenii contractului, furnizorul asigură livrarea mărfurilor către depozitul cumpărătorului pe cheltuiala sa, adică costul livrării este inclus în prețul mărfurilor.

Să presupunem că pentru a-și îndeplini obligațiile de livrare, compania Mercury a încheiat un acord cu o companie de transport. Serviciile cărora costă 11.800 de ruble, inclusiv. TVA 1.800 ruble.

Contabilul companiei Mercur va reflecta tranzacțiile cu următoarele înregistrări:

DEBIT 62 CREDIT 90-1

DEBIT 90-3 CREDIT 68

DEBIT 90-2 CREDIT 41-1

DEBIT 44 CREDIT 60
- 10.000 de ruble. – se reflectă costurile de livrare a mărfurilor;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 1800 de ruble. – TVA se reflectă pe costurile de livrare;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 11800 rub. – solicitat pentru deducerea TVA la cheltuielile de transport;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 11800 rub. – se plătesc cheltuielile de transport;
DEBIT 90, subcont „Cheltuieli de afaceri” CREDIT 44
- 10.000 de ruble. – cheltuielile de livrare a mărfurilor sunt anulate ca parte a cheltuielilor de vânzare (la sfârșitul lunii);
DEBIT 51 CREDIT 62

Și contabilul companiei „Kopeechka” (cu condiția ca cu amănuntul nu intră sub incidența UTII) va reflecta achiziția de bunuri cu următoarele mențiuni:
DEBIT 41-2 CREDIT 60

DEBIT 19 CREDIT 60
- 90.000 de ruble. – TVA se reflectă asupra acestor bunuri;
DEBIT 68 CREDIT 19

DEBIT 60 CREDIT 51
- 590.000 de ruble. – bunurile au fost plătite.

Întrucât cu o astfel de formalizare a relațiilor - când livrarea este inclusă în prețul mărfurilor - activitatea asociată cu livrarea mărfurilor către cumpărător nu este de tip independent activitate antreprenorială organizație, ci prin modalitatea de îndeplinire a obligației vânzătorului de a transfera bunurile în conformitate cu normele clauzei 1 a art. 458 din Codul civil al Federației Ruse, livrarea de bunuri este considerată un serviciu conexe, indisolubil legat de comerț - și, prin urmare, serviciile de livrare de bunuri într-o astfel de situație nu sunt supuse sistemului de impozitare sub forma UTII. . Această interpretare a fost confirmată de specialiștii din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 4 octombrie 2007 nr. 03-11-04/3/389.

2. Dacă serviciile de livrare sunt alocate separat de costul mărfurilor

În practică, există cazuri când furnizorul indică separat costul mărfurilor și separat costul serviciilor de transport în facturi și facturi.

În acest caz, atât cumpărătorul, cât și vânzătorul se confruntă cu o serie de probleme.

În primul rând, după cum au explicat specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 27 februarie 2007 nr. 03-03-06/1/135, dacă, pe lângă scrisoarea de parcurs și factura, cumpărătorul nu are alte documente care să confirme prestarea serviciilor de transport – de exemplu, un document semnat de ambele părți – cumpărătorul nu va putea recunoaște suma cheltuielilor pentru livrarea mărfurilor în contabilitatea fiscală.

În al doilea rând, evidențiind serviciile ca linie separată, furnizorul arată că de fapt desfășoară două tipuri de activități - nu doar comerț, ci și activități de prestare a serviciilor de transport. Dacă livrarea este efectuată din resursele proprii ale furnizorului, acesta trebuie să recunoască veniturile și să genereze rezultat financiar de la desfășurarea a două tipuri de activități, deschizând în aceste scopuri diferite subconturi în contul 90 „Vânzări”, precum și asigurarea formării costului serviciilor de transport - de exemplu, pe contul 20 „Producție principală”.

Exemplul 2

Să schimbăm condițiile din exemplul 1.

În primul rând, să presupunem că compania Mercury livrează mărfuri clienților pe cont propriu - are transport propriu sau închiriat, angajează șoferi, cumpără combustibili și lubrifianți etc. Costurile reale de livrare a mărfurilor în cadrul tranzacției cu compania Kopeechka s-au ridicat la 8.000 de ruble.

În al doilea rând, să presupunem că costul de livrare nu este inclus în prețul mărfurilor, dar totuși responsabilitatea pentru aranjarea livrării revine furnizorului. În conformitate cu aceasta, la emiterea unei facturi pentru mărfuri, compania en-gros „Mercury” și-a enumerat serviciile de livrare pe o linie separată, adică pe factura scrie:
- costul mărfurilor – 590.000 de ruble, incl. TVA 90.000 rub.;
- costul serviciilor de livrare a mărfurilor – 11.800 de ruble, incl. TVA 1800 rub.

- 590.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90-3 CREDIT 68
- 90.000 de ruble. – se percepe TVA;
DEBIT 90-2 CREDIT 41-1
- 370.000 de ruble. – se anulează prețul de cumpărare al mărfurilor vândute;
DEBIT 62 CREDIT 90, subcont „Vânzări servicii de transport”
- 11.800 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90, subcontul „Vânzări servicii de transport” CREDIT 68
- 1800 de ruble. – se percepe TVA;
DEBIT 20 CREDIT 02, 10, 70, 69 m.d.
- 8000 de ruble. – se reflectă cheltuielile efective pentru prestarea serviciilor de transport;
DEBIT 90, subcontul „Vânzări servicii de transport” CREDIT 20
- 8000 de ruble. – anulat costul real servicii de transport;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 601.800 ruble. – plata primita de la cumparator.

DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 500.000 de ruble. – mărfurile sunt acceptate în contabilitate (fără TVA);
DEBIT 41-2 sau 44 CREDIT 60
- 10.000 de ruble. – costul serviciilor de transport se reflectă fără TVA (aceste cheltuieli, în funcție de politica contabilă, pot fi incluse fie direct în costul mărfurilor, fie ca parte a cheltuielilor de vânzare);
DEBIT 19 CREDIT 60
- 91.800 ruble. – TVA se reflectă asupra acestor bunuri și servicii de transport;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 91.800 ruble. – depus pentru deducerea TVA la bunurile achiziționate și serviciile de transport;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 601.800 ruble. – bunurile au fost plătite și servicii de transport.

În al treilea rând, dacă nu se folosesc mai mult de 20 de vehicule pentru livrarea mărfurilor, trebuie să se țină seama de faptul că furnizarea de bunuri servicii de transport cu motor pentru transportul mărfurilor poate fi transferat la UTII. Prin urmare, trebuie să studiați cu atenție legislația locală și să nu uitați să depuneți în timp util declarațiile UTII trimestriale dacă, până la urmă, această activitate ajunge în acest regim.

În practică, există și cazuri în care furnizorul asigură ca mărfurile să fie livrate de către o organizație de transport terță și percepe de la cumpărător costurile de livrare corespunzătoare - adică, în esență, „refacturarea” companiei de transport către cumpărător. Într-o astfel de situație, este important să se formuleze corect termenii contractului - să se stipuleze că furnizorul se obligă să organizeze livrarea mărfurilor, și nu să livreze mărfurile. Diferența este semnificativă, deoarece:

Dacă, conform contractului, furnizorul este obligat să livreze bunurile, în mod formal el este persoana care desfășoară activitățile de livrare a mărfurilor, ceea ce înseamnă nu numai că trebuie să recunoască venituri din prestarea unor astfel de servicii, chiar dacă de fapt apelează la o organizație specializată de transport pentru a le asigura, dar și că trebuie, în cazurile stabilite de lege, să aibă licențe corespunzătoare;
- daca, conform contractului, furnizorul este obligat doar sa organizeze livrarea, de fapt el actioneaza ca intermediar intre cumparator si organizatia de transport, iar atunci venitul acestuia nu este considerat intreaga suma perceputa cumparatorului pentru livrare, ci numai remunerația convenită.

Exemplul 3

Să schimbăm din nou condițiile exemplului 1.

Să presupunem că contractul prevede obligația companiei Mercur de a organiza livrarea mărfurilor către depozitul companiei Kopeechka, în timp ce taxa de intermediar pentru aceste servicii este de 118 ruble, inclusiv. TVA 18 rub.

Ca urmare, cumpărătorului i se percepe 601.918 RUB, inclusiv:
- costul mărfurilor – 590.000 de ruble, incl. TVA 90.000 rub.;
- costul livrării mărfurilor de către o organizație de transport terță parte - 11.800 de ruble, incl. TVA 1800 rub.;
- remunerație pentru serviciile de organizare a transportului în valoare de 118 ruble, incl. TVA 18 rub.

În acest caz, contabilul companiei Mercur va reflecta tranzacțiile cu următoarele înregistrări:

DEBIT 62 CREDIT 90, subcontul „Vânzarea mărfurilor”
- 590.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90, subcontul „Vânzarea mărfurilor” CREDIT 68
- 90.000 de ruble. – se percepe TVA;
DEBIT 90, subcont „Vânzarea mărfurilor” CREDIT 41-1
- 370.000 de ruble. – se anulează prețul de cumpărare al mărfurilor vândute;
DEBIT 76 CREDIT 51
- 11.800 de ruble. – transferat la organizația de transport;
DEBIT 62 CREDIT 76
- 11.800 de ruble. – se reflectă datoria cumpărătorului pentru plata (rambursarea) costului serviciilor de transport;
DEBIT 62 CREDIT 90, subcontul „Furnizare de servicii intermediare”
- 118 rub. – se reflectă veniturile din prestarea de servicii intermediare;
DEBIT 90, subcontul „Prestare servicii intermediare” CREDIT 68
- 18 frecții. – se percepe TVA la serviciile intermediare;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 601.918 rub. – plata primita de la cumparator.

Și contabilul companiei Kopeechka va reflecta achiziția de bunuri cu următoarele înregistrări (presupunem că toate cheltuielile asociate cu achiziționarea de bunuri, conform politicii contabile, sunt incluse în prețul de achiziție al acestor bunuri):
DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 500.000 de ruble. – mărfurile sunt acceptate în contabilitate (fără TVA);
DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 10.000 de ruble. – se reflectă costul serviciilor de transport (fără TVA);
DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 100 de ruble. – reflectă costul serviciilor intermediare aferente achiziției de bunuri (fără TVA);
DEBIT 19 CREDIT 60
- 91.818 rub. – TVA se reflectă asupra mărfurilor, serviciilor de transport și serviciilor intermediare;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 91.818 rub. – depus pentru deducere TVA;
- 601.918 rub. – bunurile și serviciile au fost plătite.

3. Ridicare

În toate cazurile discutate mai sus, furnizorul s-a ocupat de organizarea livrării.

În practică, cumpărătorul însuși se ocupă adesea de problema scoaterii mărfurilor din depozitul furnizorului. În plus, el poate fie să îndepărteze mărfurile folosind propriul său transport, fie să încheie un acord corespunzător cu transportatorul (compania de transport), astfel încât reprezentantul transportatorului să ridice mărfurile de la furnizor și să le livreze la depozitul cumpărătorului sau în altă locație convenită.

În acest caz, în contabilitatea furnizorului se reflectă doar tranzacțiile de vânzare de mărfuri: recunoașterea veniturilor, calculul TVA, anularea costului (valoarea de cumpărare).

Cumpărătorul trebuie să se asigure că a lui cheltuieli efective pentru livrarea mărfurilor.

Exemplul 4

Să modificăm condițiile exemplului 1 pentru ultima dată - acum să presupunem că prețul contractual al mărfurilor este de 590.000 de ruble. Costurile de livrare nu sunt incluse și, în conformitate cu termenii contractului, compania Kopeechka trebuie să organizeze auto-ridicare a mărfurilor din depozitul companiei Mercury.

Să presupunem, de asemenea, că compania Kopeechka a efectuat îndepărtarea mărfurilor folosind propriul său transport, iar costurile sale pentru transportul mărfurilor s-au ridicat la 6.700 de ruble. De asemenea, politica contabilă a companiei Kopeechka prevede utilizarea conturilor 15 și 16 pentru a reflecta tranzacțiile pentru achiziționarea de bunuri, în timp ce valoarea contabilă a lotului de bunuri achiziționat se ridica la 505.000 de ruble.

În această situație, contabilul companiei Mercur va reflecta tranzacțiile cu următoarele înregistrări:
DEBIT 62 CREDIT 90-1
- 590.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90-3 CREDIT 68
- 90.000 de ruble. – se percepe TVA;
DEBIT 90-2 CREDIT 41-1
- 370.000 de ruble. – se anulează prețul de cumpărare al mărfurilor vândute;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 590.000 de ruble. – plata primita de la cumparator.

Și contabilul companiei Kopeechka va reflecta achiziția de bunuri cu următoarele înregistrări:
DEBIT 41-2 CREDIT 15
- 505.000 de ruble. – bunurile sunt valorificate la valoarea contabila;
DEBIT 15 CREDIT 60
- 500.000 de ruble. – se reflectă prețul de achiziție al mărfurilor (fără TVA);
DEBIT 19 CREDIT 60
- 90.000 de ruble. – se reflectă TVA la bunuri;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 90.000 de ruble. – depus pentru deducerea TVA la bunurile achiziționate;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 590.000 de ruble. – mărfuri plătite;
DEBIT 15 CREDIT 02, 10, 70, 69 etc.
- 6700 de ruble. – reflectă costurile reale de livrare a mărfurilor folosind resursele proprii;
DEBIT 16 CREDIT 15
- 1700 de ruble. (500.000 + 6.700 – 505.000) – se anulează abaterea din costul mărfurilor (la sfârșitul lunii).

Nu este suficient să vinzi un produs; de asemenea, trebuie să fie livrat cumpărătorului. Cu toate acestea, procesul de livrare este plin de multe riscuri fiscale de care fiecare organizație trebuie să fie conștientă. Pe baza practicii de arbitraj, am examinat probleme controversate care apar în timpul livrării mărfurilor către vânzător și cumpărător.

Toate opțiunile de livrare pot fi împărțite în două grupe: livrarea de către vânzător (cumpărător) pe cont propriu și livrarea cu implicarea organizațiilor terțe care furnizează servicii de transport de mărfuri. Practica arată că indiferent de opțiunea de livrare aleasă, nici cumpărătorul, nici vânzătorul nu sunt asigurați împotriva pretențiilor autorităților fiscale.

Livrare terță parte

Pentru a crește volumele de vânzări, mulți furnizori acoperă costul de expediere a mărfurilor vândute. Totodată, contractul prevede că cumpărătorul trebuie să ramburseze vânzătorului costurile corespunzătoare. Însă furnizorii nu au întotdeauna propriul lor transport pentru a presta un astfel de serviciu. Soluție: încheie un contract de transport cu o firmă specializată. Și aici apare problema cu TVA-ul, atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător.

Vanzatorul va avea TVA...

Dacă furnizorul încheie un acord cu o companie de transport pentru a transporta mărfuri către cumpărător, atunci acesta (în calitate de client) este cel care primește serviciile corespunzătoare. La implementarea acestora, firma de transport emite o factura si un raport catre furnizor. Cumpărătorul mărfurilor acționează numai în calitate de destinatar și pur și simplu compensează furnizorul pentru cheltuielile sale asociate cu livrarea mărfurilor. Adică nu există vânzare de servicii de transport între cumpărător și furnizor. Și dacă da, atunci compensația pentru cheltuielile furnizorului pentru livrarea mărfurilor, evidențiate în documentele de expediere ca o linie separată, nu ar trebui să fie supusă TVA-ului. Cu toate acestea, practica arată că autoritățile fiscale gândesc diferit. Aceștia insistă ca furnizorul să vândă servicii de transport cumpărătorului și să supune aceste vânzări la TVA. Dar, în cea mai mare parte, instanțele nu împărtășesc această opinie.

Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, prin rezoluția nr. A66-7801/2009 din 26 mai 2010, a ajuns la concluzia că costul compensației pentru livrarea mărfurilor, evidențiat în documentele furnizorului ca fiind un linie separată, nu trebuie să fie supusă TVA-ului. În acest caz, organizația a furnizat produse manufacturate clienților folosind o companie de transport. Pentru produsele expediate și livrarea acestora, furnizorul a emis facturi către clienți, în care, în coloana „denumirea mărfurilor (descrierea lucrărilor efectuate, serviciile prestate),” costul livrării era indicat separat ca „rambursarea costurilor de transport. ”

Organul fiscal a considerat că furnizorul, care efectuează vânzarea de servicii de transport, cu încălcarea art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a calculat TVA-ul pentru veniturile din vânzarea acestora. Prin urmare, a fost tras la răspundere (cu taxe suplimentare, penalități și amenzi). Instanţa de fond a sprijinit organele fiscale. Logica raționamentului său a fost următoarea. Condițiile contractelor de furnizare privind rambursarea costurilor de transport de către cumpărător nu pot fi considerate prestare de servicii intermediare, întrucât nu conțin prevederi de remunerare a furnizorului. Vânzările de servicii sunt recunoscute ca supuse TVA (clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, pe lângă prețul serviciilor, contribuabilul este obligat să prezinte cumpărătorului suma corespunzătoare de TVA (clauza 1 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, atât curțile de apel, cât și curțile de casație au susținut organizația. Aceștia au subliniat că rambursarea costurilor de transport nu creează venituri suplimentare furnizorului, întrucât sumele primite de furnizor de la clienți nu depășesc sumele plătite transportatorilor. In consecinta, cheltuielile de transport rambursate de cumparatori in conformitate cu art. 39 și 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu se referă la vânzarea de servicii, ceea ce înseamnă că nu pot fi recunoscute ca fiind supuse TVA-ului. FAS din Districtul Ural a ajuns la concluzii similare în rezoluția nr. F09-4806/09-S3 din 14 iulie 2009 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 septembrie 2009 nr. VAS-11613/09 a refuzat pentru a transfera acest caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse).

Deci, sumele de rambursare pentru costurile de transport nu ar trebui să fie supuse TVA-ului de către furnizor. În consecință, acestea trebuie să fie indicate în facturi fără TVA și să nu fie reflectate în factură (din moment ce nu există vânzare). Să remarcăm că Ministerul Finanțelor al Rusiei este de acord că, dacă, în condițiile acordului de furnizare, cumpărătorul se angajează să ramburseze costurile de transport suportate de vânzător, atunci factura emisă de vânzător pentru mărfurile expediate nu indică serviciile pentru transportul mărfurilor vândute de cărăuş (scrisoarea din 15.08.2012 Nr. 03-07-11/299).

Pentru a nu aduce problema în instanță, vă oferim următoarele opțiuni pentru a ieși din această situație. Prima opțiune este că trebuie să faceți un contract separat pentru livrarea mărfurilor. contract de agentie, în condițiile cărora furnizorul se obligă, în numele cumpărătorului, să organizeze livrarea mărfurilor și să stabilească o remunerație minimă. În acest caz, TVA se va percepe doar la comisionul de agenție. A doua opțiune este să includeți costul livrării în prețul mărfurilor și să nu îl evidențiați separat în documente.

...și deducere de la cumpărător

Dacă furnizorul, sub presiunea autorităților fiscale, prezintă totuși cumpărătorului costul compensației pentru costurile de transport inclusiv TVA, cumpărătorul va avea probleme. Autoritățile fiscale vor refuza cel mai probabil să deducă un astfel de TVA. Astfel, într-un caz examinat de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord (rezoluția nr. A53-10110/2008-C5-46 din 19 mai 2009), organul fiscal a refuzat deducerea TVA pentru cumpărător la cheltuielile de transport, evidenţiat în documentele furnizorului de mărfuri ca rând separat. Și-a justificat poziția prin faptul că furnizorul nu prestează în mod independent servicii de transport cumpărătorului (în acest caz, livrarea mărfurilor a fost efectuată de o firmă de transport în baza unui contract de transport încheiat cu furnizorul). Prin urmare, nu are dreptul de a întocmi documente în nume propriu pentru prestarea acestor servicii, inclusiv facturi. Serviciile de livrare a mărfurilor sunt prestate efectiv de către firma de transport. Costurile de livrare nu sunt incluse în prețul mărfurilor, iar furnizorii companiei sunt intermediari în furnizarea acestor servicii. Deducerile fiscale pentru serviciile de transport pot fi aplicate numai de către cumpărătorul inițial al acestora, adică furnizorul. Prin urmare, cumpărătorul nu are dreptul de a deduce TVA.

Instanța a respins argumentele organelor fiscale și a prezentat următoarele argumente. Obligația de a achita costul livrării rezultă din relația obligatorie de livrare a mărfurilor, ai cărei participanți sunt compania și furnizorul acesteia, și nu societatea de transport care a efectuat efectiv livrarea. Contractul de furnizare încheiat de părți nu impune furnizorului obligații cu caracter intermediar inerente contractelor de cesiune, comision sau agenție. Oficiul fiscal nu a oferit dovezi de fictivitate tranzactii comerciale, la care se pretinde TVA pentru deducere. Drept urmare, instanța a concluzionat că cumpărătorul a acceptat în mod rezonabil deducerea TVA-ului la livrare.

Într-o situație similară, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural (Rezoluția nr. F09-3324/09-S3 din 25 mai 2009) a susținut și cumpărătorul în dreptul său de a deduce TVA. Acesta a arătat că simpla reemitere a facturilor către un cumpărător plătitor de TVA, în prezența faptului de consum al serviciilor relevante, nu constituie un temei pentru refuzul dreptului de a aplica deduceri fiscale pentru TVA. Menționăm că prin Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 septembrie 2009 nr. VAS-12036/09, revizuirea acestui caz a fost refuzată.

Așadar, cumpărătorul are șansa de a-și apăra dreptul de deducere a TVA-ului în instanță. Dar pentru a evita astfel de probleme, este mai bine ca furnizorul să urmeze recomandările noastre date în secțiunea anterioară.

Livrarea este delegată altor persoane

O situație controversată poate apărea și pentru furnizor dacă livrarea efectivă a mărfurilor către clienți este efectuată nu de către compania de transport cu care are un acord, ci de către contrapărțile acesteia. Aici, furnizorul are riscul ca organele fiscale să refuze deducerea TVA pe facturile prezentate de firma de transport pentru transport.

Această situație este luată în considerare în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 1 iulie 2009 Nr. A54-3828/2008С8. Pentru a asigura livrarea mărfurilor către clienți, între fabrică și firma de transport a fost încheiat un acord de expediție de transport. În condițiile sale, compania de transport și-a asumat obligațiile de a organiza livrarea produselor fabricii către clienți. În unele cazuri, bunurile au fost livrate de feroviar de către JSC Căile Ferate Ruse, cu care compania de transport a încheiat un acord. Pentru astfel de transport, fabricii au fost emise facturi la care firma de transport figura ca vânzător de servicii de transport. Funcționarii fiscali au refuzat să permită fabricii să deducă TVA pe aceste facturi, deoarece serviciile de transport erau de fapt furnizate de Căile Ferate Ruse, și nu de o companie de transport. Instanța a indicat însă că în scopul rambursării TVA nu contează dacă serviciile de transport au fost prestate personal de societatea de transport, sau au fost încredințate acesteia și efectiv efectuate de un terț. Furnizorul are tot dreptul de a accepta astfel de TVA ca deducere.

În opinia noastră, argumentele autorităților fiscale sunt complet nefondate. Articolul 805 din Codul civil al Federației Ruse prevede în mod direct că expeditorul are dreptul de a implica alte persoane în îndeplinirea atribuțiilor sale, cu excepția cazului în care acest lucru este interzis prin contract. În cadrul unui acord de expediție de transport, expeditorul se obligă, contra cost și pe cheltuiala celeilalte părți (clientul - expeditorul sau destinatarul), să efectueze sau să organizeze îndeplinirea stabilit prin acord servicii de expediere legate de transportul de mărfuri (clauza 1 a articolului 801 din Codul civil al Federației Ruse). Adică, în esență, expeditorul furnizează servicii intermediare clientului. Ministerul rus de Finanțe este de asemenea de acord cu acest lucru. Astfel, printr-o scrisoare din 1 noiembrie 2012 nr. 03-07-09/148, specialiștii departamentului financiar au indicat că expeditorii pot emite facturi către client pentru servicii terțe în modul prescris pentru comisionari (agenți). Astfel, în cel mult cinci zile calendaristice, începând cu ziua în care expeditorul prestează serviciul, acesta trebuie să emită o factură către client, în care este necesar să se separe în articole separate tipurile de servicii achiziționate de către expeditor de la terți. părților pe baza facturilor lor. O astfel de factură ar trebui să fie însoțită de copii ale facturilor primite de expeditor de la organizațiile care furnizează servicii expeditorului, precum și de copii ale documentelor primare relevante.

Așadar, pentru a reduce riscul apariției pretențiilor fiscale, cu compania de transport care va organiza livrarea mărfurilor către clienți, furnizorul trebuie să încheie un acord de expediere a transportului și să indice direct în acesta că expeditorul are dreptul de a implica alte persoane aflate în îndeplinirea atribuțiilor sale.

Livrare pe cont propriu

În cazul în care furnizorul are transport propriu sau închiriat, acesta poate organiza singur livrarea mărfurilor către clienți. În plus, produsul achiziționat poate fi ridicat din depozitul furnizorului chiar de către cumpărător. Cu toate acestea, chiar și cu auto-livrare, pot apărea probleme.

Livrare - specii separate activitati?

Atunci când un furnizor organizează pe cont propriu livrarea mărfurilor către clienți, iar UTII a fost introdus în regiunea în care își desfășoară activitatea, îl poate aștepta următoarea problemă: livrarea ar trebui considerată ca un tip de activitate independent (furnizarea de transport auto servicii) și UTII aplicate acestuia? Să reamintim că activitățile de prestare a serviciilor de transport auto pot fi transferate către UTII, cu condiția ca organizația ( antreprenor individual) nu deține mai mult de 20 vehicule(Subclauza 5, Clauza 2, Articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ministerul rus de Finanțe consideră că livrarea nu este un tip separat de activitate atunci când sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• contractul de furnizare prevede obligația vânzătorului de a livra bunurile cumpărătorului;
• Costul serviciilor de livrare este inclus în prețul mărfurilor vândute.

Dacă sunt respectate, livrarea bunurilor vândute către cumpărător (prin transport propriu sau închiriat) este parte integrantă activități ale vânzătorului pentru vânzarea de mărfuri (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03/07/2012 nr. 03-11-11/76, din 13/04/2011 nr. 03-11-06/3/ 45 și din data de 22.01.2009 Nr. 03-11-09/13) . Daca in contractele de furnizare costul de livrare este evidentiat separat si nu este inclus in pret mărfurile vândute sau dacă livrarea este efectuată de acord separat, poate fi recunoscut ca un tip independent de activitate antreprenorială (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07/03/2012 Nr. 03-11-11/76 și din 31/01/2008 Nr. 03-11-04 /3/33).

Analiza practicii de arbitraj arată că autoritățile fiscale locale nu împărtășesc poziția finanțatorilor. Ei consideră că, dacă livrarea este efectuată de un furnizor ca parte a unui contract de furnizare, aceasta nu poate fi tratată ca o activitate separată, indiferent dacă costul de livrare este alocat separat sau nu.

Instanțele nu au un consens în această privință. Astfel, FAS-ul Districtului Siberiei de Est, prin rezoluția din 21 august 2012 Nr. A78-4149/2011, a ajuns la concluzia că executarea unor documente distincte (facturi și acte) pentru livrare și o indicare separată în contractul de furnizare. a costului mărfurilor și a livrării este o bază suficientă pentru separarea transportului într-un tip separat de activitate. O poziție similară este cuprinsă în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 03.05.2012 nr. A78-5193/2011 și ale districtului de nord-vest din data de 01.12.2011 nr. A44-1665/2010. .

Totodată, Districtul FAS Caucaz de Nord în rezoluția sa din 12 februarie 2010 Nr. A32-18385/2008-19/278 a menționat că activitățile unei organizații de livrare a produselor finite către client pot face obiectul UTII numai dacă aceste servicii se desfășoară în contract încheiat separat pentru transportul mărfurilor.

În opinia noastră, livrarea mărfurilor, condiționată de obligațiile furnizorului în baza contractului de furnizare, este parte integrantă a comerțului și nu ar trebui să fie separată într-un tip de activitate separat, indiferent de determinarea valorii acesteia (separat sau în preț. a mărfurilor). Pentru a evita așa ceva situație controversată, vă recomandăm să nu evidențiați costul de livrare în documente ca rând separat, ci să îl includeți în costul mărfurilor.

Probleme la ridicare

Dacă cumpărătorul însuși ridică mărfurile din depozit, furnizorul emite o factură pentru acestea în formularul TORG-12 și nu documente de transport nu scrie. Dar acest lucru poate cauza probleme cumpărătorului. Cert este că pentru a lua în calcul cheltuielile la calcularea impozitului pe venit, acestea trebuie documentate.

În practică, există cazuri în care autoritățile fiscale solicită confirmarea costurilor de livrare a mărfurilor la ridicarea unei scrisori de trăsură (formularul nr. 1-T, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 nr. 78) . Cu toate acestea, instanțele nu împărtășesc această opinie (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 23.04.2012 nr. F09-2412/12, districtul Siberiei de Est din data de 13.01.2011 nr. A19-3787/2010, districtul central din data de 02.11.2011 Nr. A68-4748/08- 108/13 si raionul Caucaz de Nord din data de 02.03.2010 Nr. A53-2634/2009). Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Regiunii Volga, în rezoluția sa din 13 mai 2010 Nr. A55-14780/2008, a indicat că obligația expeditorului de a emite facturi apare numai dacă mărfurile sunt transportate de către o organizație de transport auto în cadrul unui transport de marfă. contracta. În cazul în care livrarea mărfurilor este efectuată de transportul cumpărătorului (ridicare) fără implicarea unei organizații de transport auto, întocmirea facturilor nu este necesară.

Ministerul rus al Finanțelor consideră, de asemenea, că pentru auto-ridicare nu este nevoie nici de transport, nici de scrisoare de însoțire. La urma urmei, serviciile de transport nu sunt furnizate cumpărătorului. Costurile transportului mărfurilor în timpul auto-preluării și faptul transportului acesteia sunt confirmate prin scrisoarea de parcurs (scrisorile din 22 decembrie 2011 nr. 03-03-10/123, din 2 septembrie 2011 nr. 03-03-06/). 1/540 si din 17 august 2011 Nr. 03- 03-06/1/500). Rețineți că absența unei scrisori de trăsură într-o astfel de situație nu poate servi drept bază pentru refuzul de a accepta spre deducere sume de TVA pentru bunurile achiziționate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 octombrie 2012 nr. 03-07-11/). 461).

Suntem pe deplin de acord că nu este nevoie să emitem o scrisoare de trăsură la ridicarea automată. Într-adevăr, din instrucțiunile de completare a formularului nr. 1-T rezultă că scrisoarea de trăsură este destinată să înregistreze mișcarea articolelor de inventar și plățile pentru transportul acestora. prin transport rutier. Se intocmeste de catre expeditor pentru fiecare destinatar si determina relatia dintre expeditori, transportatori si destinatari. In cazul ridicarii proprii a marfurilor, cumparatorul o transporta pe a lui bunuri proprii. Adică el însuși este expeditorul, transportatorul și destinatarul. Prin urmare, întocmirea unei scrisori de trăsură nu are sens. Și chiar dacă autoritățile fiscale insistă asupra inversului, există toate șansele de a-și apăra poziția în instanță.

Conform cercetărilor efectuate de agenții de marketing americani, pentru 59% dintre cumpărătorii din magazinele online, costul de livrare influențează decizia de cumpărare, iar 44% refuză să cumpere nimic din cauza costului ridicat de livrare. Statisticile arată că majoritatea cărucioarelor sunt abandonate în etapa de plată, când la costul produsului se adaugă și livrarea. Ajuns în acest punct, cumpărătorul începe să se îndoiască dacă are într-adevăr nevoie de acest produs. Dacă livrarea este gratuită, atunci cel mai probabil nu vor exista îndoieli. Dar nu toată lumea își poate permite să livreze bunuri gratuit. Și deși această opțiune este cea mai atractivă pentru cumpărător, chiar și jucătorii mari de pe piață percep bani pentru livrare.

Boris Lepinskikh, directorul magazinului online e96.ru

„Costul de livrare este influențat de doi factori importanți. Primul este costul livrării. Știm exact cât ne costă ultima milă din fiecare oraș. În al doilea rând este piața. Ne uităm la cât costă livrarea de bunuri similare de la principalii noștri concurenți din categorie (de exemplu, mobilier sau mari aparate electrocasnice) și stau „nu mai sus decât piața”.
În general, la stabilirea prețului de livrare sunt posibile diferite situații:
a) costul de livrare in pret si marja este suficient - cea mai tare situatie;
b) costul de livrare este separat si atunci practic ne acoperă costul de livrare - de asemenea bun;
V) diverse situatii„subvenții de ultimul kilometru”, când suntem forțați să reducem costul de livrare „la piață” pentru a nu pierde vânzări.”

Există doar trei strategii de cost de livrare: gratuit, gratuit condiționat și plătit necondiționat. Și fiecare are propriile sale avantaje și dezavantaje.

Transport gratuit

Cea mai preferată opțiune pentru cumpărători și cea mai neprofitabilă, la prima vedere, pentru vânzător. Dar, din moment ce dragostea umanității pentru gratuități este ineradicabilă, transportul gratuit crește semnificativ vânzările.

Conform statisticilor, 84% dintre vizitatorii magazinului online vor alege o platformă cu livrare gratuită pentru cumpărare.

Desigur, uneori se întâmplă ca costul comenzii să fie mai mic decât prețul de livrare, dar volumele totale de vânzări permit companiei să supraviețuiască fără durere la astfel de cazuri.

Dmitri Pokataev, șeful magazinului online Stoletti Kitchens:

„Totul depinde de venitul magazinului, dacă marja o permite, atunci nu este nevoie să sperii clienții cu un markup suplimentar pentru livrare. Deși uneori se întâmplă să fie comandat un scaun, costă mai mult să-l livrezi cumpărătorului decât scaunul în sine. Desigur, este păcat să plătești o astfel de comandă din buzunarul tău, dar întotdeauna am suportat-o.”

O strategie de livrare gratuită pentru toată lumea poate fi companie profitabilă, specializată în vânzarea de mărfuri mici și ușoare și pentru afaceri cu un număr mare de vânzări repetate, de exemplu, produse alimentare, alimente preparate, apă. Deoarece nu este nevoie să cheltuiți bani pentru atragerea de noi clienți, aceștia pot fi redistribuiți pentru a plăti livrarea către cei existenți.

Livrare gratuită condiționat

Strategia 1: de la cec

Cel mai adesea, livrarea gratuită are anumite condiții și restricții. Unul dintre ei este valoarea minima a comenzii. De regulă, oamenii se străduiesc să obțină mărfuri până la suma necesară pentru a primi transport gratuit. Psihologia intră în joc aici: la același preț voi primi mai multe produse. Mai mult, costul bunurilor suplimentare achiziționate este cel mai adesea mai mare decât prețul de livrare. Dacă prețul minim de achiziție este de 1,5 mii de ruble, există o mie de mărfuri în coș, iar livrarea costă 250-300 de ruble, atunci majoritatea va prefera să cumpere altceva pentru 500 de ruble.

Venituri: 600x30=18.000 de ruble

Profit brut: 18000 -(600x0,8x30)=3600

Costuri de livrare: 150x30=4500

Profit net: 3600-4500= -900 ruble

Se pare că, oferind livrare gratuită pentru achiziții de 600 de ruble, compania operează cu o pierdere de 900 de ruble. Folosind calcule simple, constatăm că compania echitabil cu o sumă de comandă de 750 de ruble:

Profitul net va fi zero cu profitul brut egal cu costurile de livrare. Noi calculăm venitul. Venit = profit brut x 100/profit din comandă (4500x100/20=22500)

Suma comenzii = venit/numar de comenzi (22500/30=750)

Adică, va fi profitabil pentru companie să livreze gratuit comenzi de peste 750 de ruble.

Yakov Grinemeyer, magazin online „GIANT-DOORS.Ru”:

„În proiectul GIANT-DOORS.Ru am decis să facem livrare gratuită pentru comenzile peste o anumită sumă. Pentru clienți, aceasta este o surpriză plăcută și unul dintre markerii îngrijirii noastre. Astfel de lucruri mici plăcute se adaugă la o impresie generală pozitivă de a lucra cu noi. Este important pentru noi ca cumpărătorul să fie mulțumit și să-și împărtășească impresia plăcută prietenilor și să scrie o recenzie. Când volumul comenzii nu permite livrarea gratuită la volumul planificat profit marginal, apoi taxăm livrarea. Ne bazăm prețurile „pe piață”, astfel încât condițiile noastre de livrare să fie „normale” și să nu sperie cumpărătorul. Adesea, costul de livrare se dovedește a fi mai mare decât prețul pentru client, astfel încât marginalitatea produsului ar trebui să permită compensarea acestor costuri.”

Strategia 2: din produs

Transport gratuit "pentru produse selectate" Potrivit dacă trebuie să scăpați de excesul de mărfuri învechite, de exemplu, tricouri de o culoare nepopulară sau pantofi cu o dimensiune de nevândut. Puteți oferi transport gratuit atunci când cumpărați mai multe articole, acest lucru îi va încuraja pe clienți să rămână în magazinul dvs mai multi bani. Puteți limita promoția cu livrare gratuită în timp.

Strategia 3: din profit

O altă opțiune de livrare gratuită: "doar pentru..." Deținătorii de carduri de club sau cei care vor plăti achiziția într-un anumit mod (numai cash sau doar cu un card de la o anumită bancă). Costurile de livrare în acest caz sunt compensate de un anumit beneficiu pentru vânzător.

Când plătește online, magazinul online omoară două păsări dintr-o lovitură: primește instantaneu bani „adevărați” în contul său și este asigurat împotriva nerecumpărării bunurilor.

Strategia 4: de la distanță

Multe companii locale limitați livrarea gratuită într-un oraș sau mai multe zone. Acest lucru se datorează faptului că geografia livrăriiîi afectează semnificativ costul. Timpul, după cum știm, este bani. Un curier poate livra mai multe comenzi într-o zonă într-o oră, dar va dura o jumătate de zi pentru a călători în orașul vecin de unde a fost comandat faimosul scaun. ÎN în termeni monetari Aceste livrări vor costa foarte diferit.

„Există livrare gratuită, dar numai atunci când se cumpără peste o anumită sumă și numai în orașul Chelyabinsk. Pentru livrarea interurbana livram la terminalul companiei de transport pe cheltuiala noastra. Inițial, ei au preluat livrarea, întrucât era a noastră atunci avantaj competitiv, iar acum este o cerință obligatorie de piață.”

5 moduri în care transportul gratuit funcționează pentru tine

Înainte de a oferi transport gratuit clienților dvs., luați în considerare dacă vă va scoate din afaceri.

7 moduri de a ruina un magazin online

1. Oferiți transport gratuit pentru articole mari. Dacă pizza poate fi livrată de un curier pe o bicicletă, atunci dulapul sau frigiderul trebuie încărcat în camion, te duc la locul, te ridic la apartament. Adică, pe lângă costurile de transport, va trebui să plătiți și munca a cel puțin două încărcătoare.
2. Livrare gratuita prin serviciu de curierat. Furnizorii profesioniști de livrare calculează costul serviciilor lor pe baza distanțelor și a greutății sau volumului coletului. Dacă clientul dvs. cumpără un scaun și trebuie să-l expedieze într-un oraș învecinat, atunci livrarea gratuită nu numai că va consuma profitul din comandă, ci va duce și magazinul în roșu.
3. Dacă magazinul returnează adesea mărfuri sau refuză să răscumpere comanda, atunci livrarea gratuită va aduce doar pierderi.
4. Atunci când tranzacționați bunuri cu marjă redusă, nu este profitabil să oferiți transport gratuit. Magazine online care vând bunuri de zi cu zi produse chimice de uz casnic, produsele pentru copii au sens să ofere transport gratuit pentru o sumă minimă de comandă.
5. Dacă livrarea este mai scumpă decât produsul achiziționat, vânzătorul nu va putea plăti pentru aceasta.
6. Livrare gratuită pentru opțiuni limitate de transport. Magazinele online care vând în toată Rusia se confruntă cu acest lucru. De exemplu, comenzile pot fi trimise numai în regiuni îndepărtate prin Russian Post.
7. Livrare dificilă. Dacă există 2 sau mai multe link-uri în lanțul de livrare a produsului, atunci a-l face gratuit nu este profitabil. De exemplu, ridicați mărfurile dintr-un depozit și livrați-le la terminalul feroviar, transportați-le într-un container într-un alt oraș și livrați-le la destinație.

Livrare platita

Există, de asemenea, mai multe variante în această strategie. Toate se bazează pe calcule medii, adică unii cumpărători plătesc mai mult decât costă de fapt serviciul, iar unii plătesc mai puțin. Uneori, compania plătește ea însăși o parte din costurile de livrare.

Ivan Bazdrin, magazin online de produse de somn „Sonata”:

„În magazinul nostru, costul de livrare, dacă este plătit, acoperă nu mai mult de 50% din costuri. Avem mărfuri de dimensiuni mari și este necesară livrarea la ușă, iar aceasta plus încărcătoare. Pentru munca lor le plătim noi înșine.”

Strategia 1: un preț

Una dintre opțiunile de livrare plătită stabilirea unui preț unic. Atunci când faceți calcule, este necesar să luați în considerare mulți factori: pe lângă verificarea medie, veniturile și profitul, avem nevoie de date despre geografie, ponderea rentabilității, prețuri. servicii de curierat, dacă utilizați resurse terțe sau costul întreținerii propriilor dumneavoastră curieri.

Vezi un exemplu de formula de calcul tarif unic pentru livrarea unei comenzi

În același timp, prețul optim nu ar trebui să vă permită doar să lucrați fără pierderi, dar și să nu sperie clienții. Pentru a calcula costul de livrare, va trebui să îl echivalați fie cu greutatea mărfurilor comandate, fie cu cantitatea acestora.

Cel mai adesea, companiile instalează preturi fixe pentru livrare in functie de cantitatea comenzii, volume, geografie sau alti parametri.

De obicei, o regulă funcționează aici: cu cât cumpărătorul plătește mai mult pentru produs, cu atât plătește mai puțin pentru livrare.

Livrarea unui prăjitor de pâine care costă 500 de ruble și a unei unități externe care costă 5 mii de ruble (luăm mărfuri de aproximativ aceeași greutate și dimensiuni) va costa la fel, să zicem 150 de ruble. Dar veniturile magazinului din aceste două achiziții diferă de 10 ori. Deci, este destul de logic să redistribuim costul de livrare în funcție de preț: taxa 200 de ruble pentru livrarea unui prăjitor de pâine și 100 de ruble pentru livrarea unui disc.

Strategia 2: Costuri reale

În fiecare caz specific, în funcție de ce cumpără, de cât cumpără și de unde trebuie transportat totul, se formează propriul preț de livrare. Magazinele online care au ales această opțiune de plată a livrării instalează pe site-ul lor un calculator special care face calcule pentru fiecare comandă.

O altă opțiune este de a permite cumpărătorului să aleagă cine îi va livra marfa. De obicei, în acest caz, pe pagina termenilor de livrare este indicată o listă de întreprinderi și companii.

Ce opțiune de plată pentru livrare ar trebui să aleg?

Merită să oferiți cumpărătorului mai multe opțiuni de livrare din care să aleagă, mai ales că numărul de metode de livrare afectează și vânzările.

Potrivit serviciului internațional de livrare Parcel, la Pentru a crește numărul de comenzi cu 10%, pur și simplu adăugați mai multe opțiuni de livrare pe site.

Compania britanică Hermes a realizat un studiu similar și a constatat că 25% dintre achiziții nu au avut loc din cauza unei opțiuni limitate a metodelor de livrare.

Pentru a nu greși, analizează totul cu atenție.

• Nu faceți transportul gratuit doar pentru că le place clienților. Un astfel de pas trebuie să fie justificat din punct de vedere economic.

Vera Frolova, magazin online de îmbrăcăminte diriknaurale.ru

Nu oferim transport gratuit. Nu există nicio opțiune, deoarece lucrăm cu întreaga țară, iar costul livrării poate varia de la 90 la 900 de ruble și chiar mai mult.Nu este profitabil pentru noi să despăgubim clientul nici măcar pentru o parte din livrare, iar munca de dragul muncii nu este, de asemenea, interesantă. Există ordine care sunt mai ușor de refuzat decât de implementat. În plus, lucrăm cu o categorie care, deși are marje mari în timpul sezonului, are și vânzări în extrasezon, când nivelul marjei pur și simplu nu ne permite să oferim clientului transport gratuit. Avem vânzări pe site-ul nostru tot timpul.
Suntem o afacere mică, iar problema rentabilității și a costurilor este acută pentru noi - nu avem ocazia să investim la nesfârșit în afacere pur și simplu de dragul cifrei de afaceri și a așteptării profitului cândva mai târziu. Și conform ultimelor tendințe, chiar și printre marii concurenți, livrarea gratuită a devenit o promoție și nu o opțiune obligatorie. La un moment dat aveam un punct de preluare, am colaborat cu Ozone și Boxberry ca punct de preluare. Și ar putea estima ponderea livrărilor gratuite de la cele mai mari magazine(pentru majoritatea a fost platit), si vezi si procentul de refuzuri de comenzi, stim cati clienti nu vin sa cumpere marfa. Aceste informații ne-au permis să stabilim politica noastră de livrare și, după evaluarea serviciilor de livrare, să facem alegerea furnizorului nostru de servicii.
Prețul pentru livrare este format simplu: am ales cel mai bun furnizor în ceea ce privește raportul preț-calitate-viteza de livrare servicii de curierat. De asemenea, oferim o metodă alternativă de livrare - poșta rusească omniprezentă, aceasta va livra chiar și în Kamchatka. Și în unele regiuni livrarea prin poștă este mult mai ieftină. Pentru orașele din apropiere Chelyabinsk, Tyumen, Perm etc. livrarea poate avea loc încă de a doua zi și oamenilor le place. Livrarea la Moscova durează în medie 2-3 zile, ceea ce este, de asemenea, foarte rapid. În Ekaterinburg livrăm la punctele de distribuție SDEK sau prin propria noastră livrare la domiciliu. Când livrarea este efectuată prin poștă, nu folosim ramburs la livrare. În primul rând, ne-am confruntat în mod repetat cu întârzieri de livrare și, ca urmare, clienții au refuzat să primească comanda și costuri uriașe pentru un serviciu nesecurizat. Odată ce am avut o întârziere de 30 de zile în livrarea AIR către Yar-sale. Costul total a fost egal cu costul comenzii pe care clientul nu a răscumpărat din cauza întârzierii. Apropo, nimeni nu ne-a despăgubit pentru nimic. În al doilea rând, la plata ramburs, clientului i se percepe un comision. Calcularea sumei ramburs pentru ca clientul să nu plătească un comision este un proces dificil și trebuie făcut manual de fiecare dată. Prin urmare, acum, dacă un client dorește livrarea prin Poșta Rusă, îi oferim să facă o plată în avans pentru comandă.

• Merită să comparați profitul din vânzarea diferitelor produse și să stabiliți ratele de livrare în funcție de profit.