Торговля товарами собственного производства в розницу налогообложение. Учет реализации продукции собственного производства. Где искать дилера для сбыта своей продукции: доступные варианты

Многие предприятия реализуют собственную продукцию через структурные подразделения. Как отразить это в бухгалтерском учете? Относится ли такая продажа к розничной торговле и нужно ли уплачивать ЕНВД? Каким образом распределять расходы между двумя видами деятельности, если помимо собственных реализуются еще и покупные товары? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.

О Ладожский Разбираемся с налогообложением

Допустим, производственное предприятие продает готовую продукцию через собственный магазин конечным потребителям. Безусловно, такая реализация подпадает под понятие розничной торговли (ст. 492 Гражданского кодекса РФ). Но нужно ли эту деятельность переводить на ЕНВД? Нет, поскольку реализация продукции собственного производства (изготовления) не подпадает под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ. Это отмечено в статье 346.27 главного налогового документа.

Таким образом, данная деятельность облагается на общих основаниях либо при соблюдении установленных требований может быть переведена на «упрощенку».

Оформляем передачу в подразделение

Передача произведенной продукции со склада в структурное подразделение, где она будет реализована, оформляется накладной на внутреннее перемещение (форма № ТОРГ-13). Составляется она в двух экземплярах материально ответственным лицом подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый служит основанием для списания продукции на складе. Второй – для оприходования ценностей в принимающем подразделении. Заполненный документ подписывают сдатчик и получатель и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

Бухгалтерский учет

Учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по одноименному счету 43 на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации». Это предусмотрено пунктом 219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Передача продукции из основной деятельности в торговое подразделение учитывается по счету 43 как внутреннее перемещение.

Реализация отражается на счете 90 «Продажи» в общеустановленном порядке, как и при операциях по продаже готовой продукции со склада.

Только в данном случае кредитуется субсчет «Готовая продукция в неторговой организации» счета 43.

Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском учете операции по продаже собственной продукции торговым подразделением организации.

Пример 1

Предприятие ООО «Аврора» реализует собственную продукцию в своем магазине. Себестоимость готовой продукции составляет 100 000 руб., а продажная стоимость – 177 000 руб. Бухгалтер ООО «Аврора» операции по движению готовой продукции отразит следующим образом:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция на складе» Кредит 20
– 100 000 руб. – оприходована продукция на склад;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция в неторговой организации» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»
– 100 000 руб. – передана готовая продукция со склада в торговое подразделение;

Дебет 62 Кредит 90
– 177 000 руб. – отражены доходы от розничной продажи;

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция в неторговой организации»
– 100 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 68
– 27 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 99
– 50 000 руб. (177 000 – 100 000 – 27 000) – списан финансовый результат в конце отчетного месяца.

Если реализуется и покупная продукция

В этом случае данный вид деятельности подпадает под понятие «розничная торговля», предусмотренное статьей 346.27 Налогового кодекса РФ. А значит, может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Но только если такая деятельность переведена на ЕНВД в том регионе, где она осуществляется. Кроме того, площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м.

Обратите внимание: если помимо собственной реализуется покупная продукция, неизбежно совмещение двух режимов налогообложения. Значит, необходимо обеспечить раздельный учет двух видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Допустим, предприятие совмещает общий режим и «вмененку». В целях налогообложения прибыли не учитываются доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Соответственно, необходим обособленный учет доходов и расходов. А если расходы невозможно разделить? Тогда их определяют пропорционально доле доходов организации от «вмененной» деятельности в общем доходе предприятия. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример 2

Общий доход предприятия составил 1 000 000 руб., в том числе доход по деятельности, облагаемой ЕНВД, – 200 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые невозможно отнести к какому-либо одному режиму налогообложения, – 300 000 руб.

Необходимо составить пропорцию:
(200 000 руб. : 1 000 000 руб.) x 300 000 руб. = 60 000 руб.

Таким образом, в расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, необходимо отнести 60 000 руб.

Коэффициент К1 в 2007 году

При исчислении ЕНВД сумму базовой доходности нужно умножить на коэффициент-дефлятор К1. Об этом говорится в пункте 4 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

В 2007 году данный коэффициент установлен в размере 1,096 (письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-11-02/151).

Правда, ранее финансисты настаивали на использовании К1 в размере 1,241 (письмо от 2 марта 2007 г. № 03-11-02/62). Тем, кто воспользовался этими разъяснениями и применял данный коэффициент в I квартале 2007 года, теперь нужно произвести перерасчет. Для этого следует подать уточненную налоговую декларацию за I квартал 2007 года. В результате выявится излишне уплаченная сумма, которую по заявлению можно направить либо на уплату налога в следующих налоговых периодах, либо вернуть на счет в банке по правилам, установленным статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Реализация продукции — одна из основных хозяйственных операций производственного предприятия.

Корректное отражение этой операции имеет огромное значение для формирования себестоимости продукции, и поэтому важно соблюдать основные принципы.

Во-первых, в программе должна быть соблюдена правильная хронологическая последовательность ввода документов — т.е. поступление продукции на склад должно быть сделано раньше, чем ее реализация.

Во-вторых, списание продукции должно происходить с того склада, на который она была оприходована (или перемещена).

Для отражения реализации продукции в программе 1С Бухгалтерия 8 используется документ «Реализация товаров и услуг».

Найти список документов «Реализация товаров и услуг» можно в разделе «Покупки и продажи», подраздел «Продажи», ссылка «Реализация товаров и услуг».

Откроется форма нового документа.

Вид операции указываем «Покупка, комиссия».

Реквизит «Организация» заполнится автоматически, если в настройках пользователя указана основная организация или в системе ведется учет только по одной организации.

В реквизите «Склад» выбираем склад, с которого реализуем продукцию.

Выбираем контрагента-покупателя, или вводим его в справочник «Контрагенты», если продукцию этому покупателю реализуем впервые.

Вводим договор с контрагентом. Важно правильно указать вид договора — «с покупателем». Если мы хотим, чтобы в документах реализации этому покупателю всегда указывался один и тот же тип цен — выбираем этот тип цен в договоре (для этого нужный тип цен должен быть введен в справочник «Типы цен номенклатуры»).

Реквизит «Зачет аванса» может быть установлен в положениях «не зачитывать» (т.е. проводки по зачету аванса не формируется даже при наличии предоплаты покупателя), »автоматически» (т.е. программа анализирует наличие аванса по данному покупателю и договору) и «по документу» (в этом случае необходимо указать документ аванса). По умолчанию установлено значение «автоматически», рекомендую оставить его в этом положении.

Заполняем табличную часть документа из справочника «Номенклатура», воспользовавшись кнопкой « . Указываем количество продукции.

Если предварительно заполнен , то при выборе номенклатуры в строке автоматически заполнятся счет учета, счет учета НДС, счета учета доходов и расходов при реализации данной продукции.

Если по указанному ранее типу цен не заполнены цены на продукцию, то ввести цену реализации продукции придется вручную.

В зависимости от сделанных ранее настроек автоматически рассчитается сумма НДС.

Кнопкой «Выписать счет-фактуру» можно на основании данного документа сформировать документ «Счет-фактура выданный».

После ввода всех реквизитов проводим документ. Смотрим проводки, сформированные документом:

Проводка дебет 90.02, кредит 43 отражает списание продукции по плановой себестоимости.

Вторая проводка отражает реализацию продукции по продажной стоимости, включая НДС.

Третьей проводкой выделяется сумма НДС.

По кнопке «Печать» открывается список печатных форм, которые можно сформировать из данного документа.

Для данной операции нам подходят формы «Расходная накладная», «Счет-фактура», «Товарная накладная (ТОРГ-12)», «Товарно-транспортная накладная 1-Т» и «Транспортная накладная».

О том, как правильно настроить подписи ответственных лиц, чтобы они выводились автоматически в печатных формах документа, читайте

Вязаные предметы одежды все еще остаются актуальными. Ведь нельзя представить себе зиму без теплых шапок и мягких свитеров. Именно поэтому многие начинающие бизнесмены интересуются вопросами о том, насколько выгодным является производство вязаных изделий. На самом деле подобное предприятие действительно может принести неплохой доход, но только при правильном подходе.

Насколько выгодным может быть производство вязаных изделий?

Наверное, у каждого человека в гардеробе есть хотя бы одна вязаная вещь, уже не говоря о различных декоративных элементах и предметах интерьера. Именно поэтому производство вязаных изделий может стать действительно выгодным делом.

Но если вы собираетесь открыть небольшой магазин, лавку или ателье, стоит разобраться с некоторыми нюансами, от которых будет зависеть дальнейшая работа.

Конечно же, для начала стоит решить, будете ли вы продавать вещи ручной вязки или приобретете специальное оборудование. Оба этих варианта имеют некоторые преимущества и недостатки.

Если вы - умелица на все руки и можете связать все что угодно, то наверняка задумывались о том, чтобы продавать свои творения. Преимущества здесь есть - вам не понадобится громоздкое и дорогое оборудование, а также большое помещение, так как вы сможете вязать даже на дому. С другой стороны, процесс будет медленным, что скажется на доходе.

Специальные вязальные машинки и прочая аппаратура, конечно же, обойдутся в круглую сумму. Но с их помощью вы сможете изготавливать вещи гораздо быстрее. Многие люди начинали с ручной вязки, но по мере увеличения спроса на их изделия переходили на машинное изготовление вещей. В любом случае правильный бизнес-план по вязанию зависит от того, как именно вы собираетесь создавать товар.

Необходимый пакет официальных документов

К счастью, для открытия своего магазина понадобится не так уж и много официальных бумаг и разрешений. Прежде всего, стоит зарегистрироваться в налоговой службе - лучше всего как индивидуальный предприниматель, так как это гарантирует более простое ведение бухгалтерии.

Если же в обозримом будущем вы собираетесь сотрудничать с большими компаниями, расширять бизнес, открывая новые точки, либо привлекать партнеров, то лучше создать общество с ограниченной ответственностью - эта схема также имеет ряд преимуществ.

В зависимости от того, какое оборудование и материалы будут использоваться, и где расположено ваше ателье, вам, возможно, понадобится разрешение пожарной службы и службы охраны труда. Для производства детской одежды нужны некоторые дополнительные сертификаты.

Что выгодно вязать на продажу?

Естественно, ассортимент продукции во многом определит успех вашего бизнеса. Поэтому для начала стоит решить, какие именно товары вы решили изготавливать.

Ведь производство вязаных изделий может стать выгодным только при правильном подходе.

Вы можете производить вязаную верхнюю одежду, например куртки, пальто и т. д. Свитера, пуловеры, вязаные платья пользуются огромной популярностью среди модниц.

И, конечно же, не стоит забывать о необходимых предметах гардероба в зимнее время - вряд ли найдется хотя бы один человек, который в холодную погоду может обойтись без шапки, шарфика, варежек, теплых носков и т. д.

Составляя ассортимент, обратите внимание на то, что каждому изделию требуется определенный декор, так как для покупателей важно не только качество товара, но и внешний вид. Ведь, например, шарфы на сегодняшний день - это не только деталь одежды, но также и модный аксессуар, поэтому следите за новыми веяниями моды, но не забывайте и о старой доброй классике.

Считается, что продажа вязаных изделий - сезонный бизнес, ведь в летнее время года люди не нуждаются в теплой одежде. Для того чтобы защитить предприятие от простоя, задумайтесь об изготовлении одежды из тонкой пряжи и нитей. Например, вязаные легкие майки и изящные ажурные платьица наверняка будут пользоваться не меньшим успехом, чем шапки и свитера.

Кроме того, вы сможете создавать уникальные аксессуары, например вязаные сумочки, повязки на голову, чехлы для мобильных телефонов и т. д. А еще популярностью пользуются и предметы интерьера, например шторы, покрывала, скатерти, декоративные наволочки т. д.

Аренда помещения и создание ателье

В данном случае выбор помещения зависит от того, насколько большим будет ваше производство, и сколько оборудования вы намерены закупить. Можете арендовать комнату в центре города или же в большом спальном районе - в любом случае ваша хорошая репутация и умело проведенная рекламная кампания создадут вам стабильный поток клиентов.

Вы можете отдельно открыть магазин по продаже товара или же торговать им прямо здесь, в собственном ателье. В таком случае целесообразно отвести отдельную комнату для магазина и примерки - здесь создайте уютную и доброжелательную атмосферу для будущих клиентов.

Например, украсьте стены помещения фотографиями моделей в вязаной одежде, расставьте несколько манекенов с готовыми изделиями, создайте небольшую примерочную с зеркалом. Если вы собираетесь изготавливать товар на заказ, то, конечно же, именно здесь вы будете обговаривать с клиентами особенности их моделей, снимать мерки, проводить примерку.

Какое оборудование понадобится?

Если вы собираетесь вязать вещи вручную, то специального оборудования вам не нужно - спиц и оверлока будет вполне достаточно. В том случае, если вы собираетесь открыть большое производство, вам понадобятся вязальные машины - при покупке помните, что каждая такая машина рассчитана на работе с той или иной разновидностью пряжи.

Некоторые специалисты также рекомендуют приобрести петельную и прямострочную машины, машинку для цепных стежков - это значительно облегчит работу. Кроме того, вам понадобятся удобные рабочие поверхности, поэтому купите столы для отпаривания, раскроя и т. д. Не забудьте о стеллажах, тумбочках, шкафах и прочих предметах мебели, которые предназначены для хранения расходных материалов и готовых изделий.

Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производства. Ведь именно реализацией завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате реализации предприятие-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Реализация продукции на производственном предприятии может осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.

Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности на продукцию, приобретаемую в соответствии с договором, возникает у покупателя с момента ее передачи:

«Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором».

В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей продукции признается вручение ее покупателю, сдача перевозчику или в организацию связи, для отправки покупателю.

Реализуемая продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Обратите внимание!

К передаче продукции приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.

Для отражения в учете (и в бухгалтерском и в налоговом) операции по реализации продукции необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на эту продукции к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете организации используется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

По общему правилу операции по реализации продукции в бухгалтерском учете предприятия-изготовителя отражаются в момент ее отгрузки (исключение составляет лишь реализация продукции по договорам с особым переходом права собственности).

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списана продукция по фактической себестоимости

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости
		Списана продукция по плановой себестоимости
		Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
		Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход)
		Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия)

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Обратите внимание!

Статья 167 НК РФ, определяющая в законодательстве по НДС момент определения налоговой базы, с 1 января 2006 года значительно изменена Федеральным законом №119-ФЗ. Указанный закон с 1 января 2006 года отменил ранее используемый в целях налогообложения НДС метод по мере поступления денежных средств (по мере оплаты), следовательно, с указанного момента в России все налогоплательщики НДС в качестве момента определения налоговой базы будут использовать только метод «по мере отгрузки».

Для этого в бухгалтерском учете используется следующая запись:

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и . В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» отражают следующие виды расходов:

«… на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на ; другие аналогичные по назначению расходы».

Их списание осуществляется записью:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списаны коммерческие расходы

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

Пример 1.

За отчетный период текстильный комбинат ООО «Русский текстиль» реализовал изготовленных тканей на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость реализованных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.

ООО «Русский текстиль» в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражена выручка от реализации готовой продукции
			Начислен НДС
			Списана себестоимость реализованной продукции
			Списаны расходы на продажу по реализованной продукции
			Отражена прибыль от реализации ткани

Окончание примера.

Промышленное предприятие может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций легкой промышленности такая форма реализации уже стала привычной, ведь основными видами изготавливаемых изделий в легкой промышленности являются именно товары народного потребления.

Нужно отметить, что такая форма торговли имеет массу преимуществ, в частности, увеличивается рынок сбыта, имеется возможность получать оперативную информацию о потребительском спросе на изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения выручки и так далее. Но наряду с «плюсами» такой реализации имеются и «минусы». Открытие специального подразделения означает, что промышленное предприятие фактически становится многопрофильным, то есть помимо основной деятельности (производство продукции) осуществляет непосредственно и торговую деятельность.

Наша аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают реализацию собственной продукции через торговое подразделение организации, используя схему реализации с применением счетов 41 «Товары» , 42 «Торговая наценка» , 44 «Расходы на продажу» . На наш взгляд использование такой схемы является ошибочным, она приемлема только в том случае, если торговое подразделение промышленного производственного предприятия, помимо собственной продукции осуществляет реализацию покупных товаров.

Такая точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее:

Передача готовой продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной (форма №М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а их реализация и передача покупателям – накладной формы №М-15.

При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственно организации делается следующая проводка:

Окончание примера.

При реализации готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) организации могут использовать следующие первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров». Формы указанных документов содержатся в Приложении №5 к Методическим указаниям №119н по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Товарный отчет состоит из двух разделов: «А» и «Б». В разделе «А» отражается движение готовой продукции и покупных товаров, в разделе «Б» - движение наличных денежных средств. Составляется указанный отчет либо заведующим торговым подразделением, либо материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц. Как правило, в торговых подразделениях эти документы составляются подекадно.

В разделе «А» материально-ответственное лицо отражает остатки и движение готовой продукции и товаров в количественном выражении с указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также «Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая НДС).

Раздел «Б» содержит информацию об источниках поступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации, инкассаторской службе, недостачи и излишки наличных денег и так далее.

Затем (в установленные сроки) товарный отчет вместе с приходными и расходными товарными и денежными документами передается в бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет, бухгалтер делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерии организации, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.

Если при проверке отчета обнаружены ошибки, то вносятся соответствующие исправления. Внесение исправлений согласовывается с материально-ответственным лицом. Если материально-ответственное лицо согласно с вносимыми изменениями в отчет, то он должен исправленную сумму остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец периода, подтвердить своей подписью.

После принятия отчета бухгалтерия заполняет графу «По фактической себестоимости» – по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета заносятся в учет.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.

В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу. Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.

Таким образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской службой ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости, поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка готовой продукции на конец месяца.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета на предприятиях легкой промышленности , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство и торговля в легкой промышленности ».